《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課件第4-6章

1、第四章 成本計(jì)算第一節(jié) 成本計(jì)算的意義、要求和基本程序企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷地發(fā)生人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)稱為費(fèi)用。各種費(fèi)用歸集到一定的對(duì)象上，就是該對(duì)象的成本。把企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用歸集到采購(gòu)的各種材料上，就是各種采購(gòu)材料的成本。把企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用歸集到各種產(chǎn)品上，就是各種產(chǎn)品的成本。一、成本計(jì)算的意義 通過(guò)成本計(jì)算，可以使企業(yè)掌握本企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的價(jià)格彈性，為經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)；同時(shí)，也為國(guó)家進(jìn)行物價(jià)管理、反對(duì)和打擊不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)提供資料。 通過(guò)成本計(jì)算，可以確定資產(chǎn)的實(shí)際成本，為企業(yè)對(duì)比收支、確定盈虧以及進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)

2、。 通過(guò)成本計(jì)算，可以為企業(yè)正確評(píng)價(jià)成本計(jì)劃的執(zhí)行效果、分析成本升降原因、控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)、挖掘降低成本的潛力等，提供重要的數(shù)據(jù)資料。 通過(guò)成本計(jì)算，可以及時(shí)有效地反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為爭(zhēng)取達(dá)到或超過(guò)預(yù)定的降低成本目標(biāo)提供數(shù)據(jù)資料。 通過(guò)成本計(jì)算，可以進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，為規(guī)劃未來(lái)成本目標(biāo)、制訂下期成本計(jì)劃提供重要資料?？傊河欣谡_計(jì)算企業(yè)損益和準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 二、成本計(jì)算的要求 嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃清費(fèi)用的時(shí)間界限 劃清各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象間的費(fèi)用界限 認(rèn)真做好成本計(jì)算的基礎(chǔ)工作 1.建立健全有關(guān)成本計(jì)算的原始記錄。 2.科學(xué)地制

3、定各項(xiàng)消耗定額。 3.建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和盤點(diǎn)制度。 三、成本計(jì)算的基本程序確定成本計(jì)算對(duì)象 為采購(gòu)材料發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以所采購(gòu)的材料為成本計(jì)算對(duì)象為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象銷售環(huán)節(jié)按已銷售的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的時(shí)間，即隔多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。一般以日歷月份為成本計(jì)算期，月末定期計(jì)算成本確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目就是指各種費(fèi)用按其用途的分類。例：構(gòu)成采購(gòu)成本的費(fèi)用，有的用于購(gòu)買材料的貨款，有的用于支付運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用構(gòu)成生產(chǎn)成本的費(fèi)用，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的則用于組織和管理生產(chǎn)直接用于產(chǎn)

4、品生產(chǎn)的費(fèi)用，有的是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用，有的是生產(chǎn)工人工資費(fèi)用等設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬開設(shè)有關(guān)費(fèi)用、成本明細(xì)賬戶登記成本、費(fèi)用明細(xì)賬將費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行歸集和分配，其中，與一種對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用直接計(jì)入成本，與幾種對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用按一定的分配方法計(jì)入成本匯集出該對(duì)象負(fù)擔(dān)的全部費(fèi)用將某對(duì)象負(fù)擔(dān)的全部費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品間進(jìn)行分配，分別確定完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。編制成本計(jì)算表，計(jì)算各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本 第二節(jié) 物資采購(gòu)成本的計(jì)算一、物資采購(gòu)成本的構(gòu)成計(jì)算物資采購(gòu)成本，就是要把供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的物資買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按照各種外購(gòu)材料的品種和類別進(jìn)

5、行歸集和分配，從而計(jì)算出各種材料的總成本和單位成本。 物資采購(gòu)成本的主要組成項(xiàng)目：1.買價(jià)； 2.運(yùn)雜費(fèi)；(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等物，但一般不包括市運(yùn)運(yùn)雜費(fèi))3.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用；5.采購(gòu)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。一般納稅人企業(yè)采購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的增值稅不含在內(nèi)；小規(guī)模納稅人則包括4%或6%稅率計(jì)算交納的增值稅部分。計(jì)算步驟1、采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用，如材料買價(jià)，直接計(jì)入該種材料的“物資采購(gòu)”明細(xì)賬中；2、分配間接費(fèi)用即幾種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配如重量、數(shù)量、體積、買價(jià)等二、分配間接費(fèi)用的方法1、選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。 2、計(jì)算分配率。分

6、配率應(yīng)該以分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)去除被分配的費(fèi)用總額求得。采購(gòu)費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額3、計(jì)算確定各種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用數(shù)額。 某材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)費(fèi)用分配率例（1）同時(shí)從某工廠購(gòu)入甲、乙兩種材料，其中甲材料10噸 ，單價(jià)2000元；乙材料5噸 ，單價(jià)1000元，貨款已用存款支付。會(huì)計(jì)分錄 借：物資采購(gòu)甲材料 20000 乙材料 5000 貸：銀行存款 25000 （2）以存款支付甲乙材料的運(yùn)費(fèi)750元和裝卸費(fèi)150元，運(yùn)雜費(fèi)按材料重量分配；分配率=運(yùn)雜費(fèi)/（甲材料重量+乙材料重量） =900/15=60元/噸甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1060=600（元）乙材料應(yīng)分配

7、的運(yùn)雜費(fèi)=560=300（元）運(yùn)雜費(fèi)分配表材料名稱 分配 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配額甲材料乙材料 10 56060600300合計(jì)15_900會(huì)計(jì)分錄 借：物資采購(gòu)甲材料 600 乙材料 300 貸：銀行存款 900 （3）以現(xiàn)金100元支付乙材料的檢驗(yàn)費(fèi)借：物資采購(gòu)乙材料 100 貸：現(xiàn)金 1002000 年憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方貸方買價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)月日略略略購(gòu)入10噸，單價(jià)2000元分配運(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本20000600 2000060020600本期發(fā)生額200006002060020600物資采購(gòu)明細(xì)分類賬明細(xì)賬戶名稱：甲材料采購(gòu)金額單位：元2000 年憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方貸方買價(jià)采

8、購(gòu)費(fèi)合計(jì)月日略略141518購(gòu)入5噸，單價(jià)1000元付檢驗(yàn)費(fèi)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本500010030050001003005400本期發(fā)生額合計(jì)500040054005400材料采購(gòu)明細(xì)分類賬明細(xì)賬戶名稱：乙材料采購(gòu)金額單位：元 甲材料（10噸） 乙材料（5噸） 總成本 單位成本 總成本 單位成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用20000 600 2000 605000400 1000 80材料采購(gòu)成本20600 20605400 1080材料采購(gòu)成本計(jì)算表會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 2060 乙材料 5400 貸：物資采購(gòu)甲材料 20600 乙材料 5400第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是按

9、照制造的各種產(chǎn)品歸集和分配其在制造過(guò)程中發(fā)生的各種成本費(fèi)用，并按照成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的制造總成本和單位成本?？赡艽嬖谄谀┪赐旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本劃分問(wèn)題一、成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是將成本費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的歸類。產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般包括企業(yè)在制造過(guò)程中實(shí)際消耗了的直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費(fèi)用。直接材料是指企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備備件、外購(gòu)零件、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其它直接材料。直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品制造人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。 其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品制造人員的福利費(fèi)等。制造費(fèi)用是月末從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。也有將直接工資與其它

10、直接支出合并為“直接人工”的作法各種產(chǎn)品制造成本的確定，是通過(guò)設(shè)置和運(yùn)用生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬戶來(lái)完成的。在成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)區(qū)分哪些是直接費(fèi)用，哪些是間接費(fèi)用。直接費(fèi)用應(yīng)直接記入有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶中；間接費(fèi)用應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后才能記入有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶中。二、核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般方法1、設(shè)置“生產(chǎn)成本”總賬和按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。在核算工作中，將發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，根據(jù)所編制的記賬憑證，一方面記入“生產(chǎn)成本”總賬，另一方面分別記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬戶內(nèi)的相應(yīng)成本項(xiàng)目中。同時(shí)，將發(fā)生的制造費(fèi)用，根據(jù)記賬憑證登記在“制造費(fèi)用”總賬及其明細(xì)賬戶中。

11、2、在期末，將制造費(fèi)用進(jìn)行匯總，選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后記入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中。3、把“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上各成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分別進(jìn)行匯總，計(jì)算出成本費(fèi)用總額。 三、成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額等于期初在產(chǎn)品的成本費(fèi)用加上本期發(fā)生的成本費(fèi)用。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品期末全部完工，則成本費(fèi)用總額即為該產(chǎn)品的總成本；如果投產(chǎn)的產(chǎn)品期末只完工了一部分，則應(yīng)將成本費(fèi)用總額在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本。例1、材料費(fèi)用的歸集和分配本月企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，完工80件；乙產(chǎn)品50件，完工50件。根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”資料：甲產(chǎn)品耗用A材料 10

12、00元；乙產(chǎn)品耗用B材料5000元；甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料1500公斤，單價(jià)2元，按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量分配；另外，生產(chǎn)車間領(lǐng)用消耗性D材料1500元。材料費(fèi)用分配3000/(100+50)=20元甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入20 100=2000元乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入20 50=1000元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接材料） 12000 乙產(chǎn)品（直接材料） 6000 制造費(fèi)用材料費(fèi) 1500 貸：原材料A材料 10000 B材料 5000 C材料 3000 D材料 10002、工資費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)本月“工資結(jié)算匯總表”，生產(chǎn)車間發(fā)生生產(chǎn)工人工資10000元，管理人員工資2000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品消耗工人工時(shí)3000小時(shí)，

13、乙產(chǎn)品消耗工人工時(shí)2000小時(shí)。（按產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)比例一產(chǎn)工人工資）10000/(3000+2000)=2甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入3000 2=6000元乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入2000 2=4000元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（直接人工） 6000 乙產(chǎn)品（直接人工） 4000 制造費(fèi)用工資費(fèi) 2000 貸：應(yīng)付工資 120003、根據(jù)“折舊費(fèi)用計(jì)算表”、“待攤費(fèi)用修理費(fèi)分配表”和“其他費(fèi)用分配表”編制分錄：借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 2500 修理費(fèi) 1000 其他 3000 貸：累計(jì)折舊 2500 待攤費(fèi)用修理費(fèi) 1000 銀行存款 3000制造費(fèi)用的歸集和分配將以上三筆業(yè)務(wù)登記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬合計(jì)10000元按生產(chǎn)工人

14、工時(shí)比例進(jìn)行分配 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率= 甲產(chǎn)品生產(chǎn)+乙產(chǎn)品生產(chǎn) 工人工時(shí) 工人工時(shí) =10000/（3000+2000）=2A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3000 2 =6000(元)B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=2000 2 =4000（元)分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 (生產(chǎn)工人工時(shí)) 應(yīng)分金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品30002000260004000合計(jì)500010000制造費(fèi)用分配表借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 6000 乙產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 4000 貸：制造費(fèi)用 10000 （1）直接材料費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=1200/（80+20）=120 完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用 =120 80=9600(元)在

15、產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用 =120 20=2400(元)（2）直接人工的分配費(fèi)用分配率=6000/ 3000 =2 全部工時(shí)3000小時(shí) ，其中：在產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)300完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工 =2 2700=5400(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配直接人工 =2 300=600(元)（3）制造費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=6000/ 3000 =2 全部工時(shí)3000小時(shí)，其中：在產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)300完工產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =2 2700=5400(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =2 300=600(元)借:庫(kù)存商品_甲產(chǎn)品 20400 _乙產(chǎn)品 14000 貸:生產(chǎn)成本_甲產(chǎn)品 20400 _乙產(chǎn)品 14000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)

16、算單甲產(chǎn)品（80）乙產(chǎn)品（50）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用96005400540012067.567.56000400040001208080合計(jì)2040025514000280四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量是指將期末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，按其完工程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配費(fèi)用，就是把成本費(fèi)用總額在完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之間進(jìn)行分配，然后計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工百分比 (某項(xiàng))費(fèi)用總額費(fèi)用分配率= - 完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量費(fèi)用分配率在產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)

17、用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率(某項(xiàng))費(fèi)用總額完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用在分配費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該按成本項(xiàng)目分配。如果原材料費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大、且為開工時(shí)一次投入，那么單位在產(chǎn)品的直接材料成本與單位完工產(chǎn)品一樣，不需要再計(jì)算在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)直接材料費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)的約當(dāng)產(chǎn)量。 計(jì)算產(chǎn)品制造成本舉例A產(chǎn)品投產(chǎn)2000件,期末完工1500件,有在產(chǎn)品500件;B產(chǎn)品投產(chǎn)1000件,期末全部完工,無(wú)在產(chǎn)品.假設(shè)A產(chǎn)品的在產(chǎn)品完工程度為20%,且原材料為開工時(shí)一次投入。（直接材料費(fèi)用為569200元，直接工資費(fèi)用為 12000元，其他直接支出為1680元，制造費(fèi)用應(yīng)分配18752元。）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=500 20%=10

18、0件（1）直接材料費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=569200/（1500+500）=284.6 在產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用 =500 284.6=142300(元)完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接材料費(fèi)用 =1500 284.6=426900(元)（2）直接工資費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=12000/（1500+100）=7.5 在產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資費(fèi)用 =100 7.5=750(元)完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資費(fèi)用 =1500 7.5=11250(元)（3）其他直接費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=1680/（1500+100）=1.05 在產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資費(fèi)用 =100 1.05=105(元)完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資費(fèi)用 =1500 1

19、.05=1575(元)（4）制造費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=18752/（1500+100）=11.72在產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =100 11.72=1172(元)完工產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =1500 11.72=17580(元)借:庫(kù)存商品_A產(chǎn)品 457305 _B產(chǎn)品 500324 貸:生產(chǎn)成本_A產(chǎn)品生產(chǎn) 457305 _B產(chǎn)品生產(chǎn)500324產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單A產(chǎn)品（1500件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用4269001302517580284.68.5511.72476000102601406447610.2614.06合計(jì)457305304.87

20、500324500.32第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指已經(jīng)銷售產(chǎn)品的制造成本?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方登記企業(yè)計(jì)算出的已售產(chǎn)品的實(shí)際成本貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，轉(zhuǎn)賬后應(yīng)無(wú)余額； 其明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬一致。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般是在月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算方法有多種， 例如先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等等。假定本月銷售A產(chǎn)品110件，B產(chǎn)品600件 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品數(shù)量 單位成本總成本數(shù)量 單位成本總成本期初庫(kù)存本期完工51500357.78304.871788.9457305101000500.92500.325009.2050032

21、4合計(jì)1505 -459093.91010 -50533.2按先進(jìn)先出法計(jì)算銷售成本A 產(chǎn)品銷售成本=5 357.78+(110-5) 304.87=33800(元)B 產(chǎn)品銷售成本=10500.92+(600-10) 500.32=300198(元)按后進(jìn)先出法計(jì)算銷售成本A 產(chǎn)品銷售成本=110304.87=33535.7(元)B 產(chǎn)品銷售成本=600500.32=300192(元)按一次加權(quán)平均法計(jì)算銷售成本A 產(chǎn)品銷售成本=(459093.9/1505) 110=33555.04(元)B 產(chǎn)品銷售成本=(505333.2/1010) 600=300197.94(元)會(huì)計(jì)分錄:借:主營(yíng)業(yè)

22、務(wù)成本_A產(chǎn)品 33800.25 _B產(chǎn)品 300198 貸:庫(kù)存商品_A產(chǎn)品 33800.25 _B產(chǎn)品 300198 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品數(shù)量 單位成本總成本數(shù)量 單位成本總成本期初庫(kù)存本期完工5105357.78304.871788.932011.3510590500.92500.325009.20295188.8合計(jì)110 -33800.25110 -300198主營(yíng)業(yè)務(wù)成本計(jì)算表（先進(jìn)先出法）第七章 財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查又稱為財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、 往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、 貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算

23、的專門方法。財(cái)產(chǎn)清查要解決三個(gè)問(wèn)題：1、通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)，弄清家底；2、通過(guò)對(duì)賬，揭示差異，分析原因，提出整改措施；3、按規(guī)定及時(shí)、正確調(diào)整賬面的記錄， 反映財(cái)產(chǎn)真實(shí)情況。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義造成賬實(shí)差異的原因自然原因。由于自然條件的影響，財(cái)產(chǎn)物資等在保管過(guò)程中出現(xiàn)干耗、 濕漲等發(fā)生的自然損耗或升溢以及由于風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)和地震等意外事故造成的破壞或損失。人為原因由于工作人員的差錯(cuò)而造成的因?yàn)槎攘亢夤ぞ卟粶?zhǔn)確或不完備而造成的數(shù)量、品種或質(zhì)量等方面的誤差。 在會(huì)計(jì)憑證的填制，傳遞和賬簿的登記時(shí)，發(fā)生錯(cuò)記、漏記等現(xiàn)象。 財(cái)產(chǎn)管理工作不健全或管理人員失職，造成財(cái)產(chǎn)物資短缺、變質(zhì)和超定額損耗等。 由于極

24、少數(shù)人的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等，致使財(cái)產(chǎn)物資蒙受損失。 在結(jié)算過(guò)程中，由于未達(dá)賬項(xiàng)或其他原因而發(fā)生數(shù)額上的不符。 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義1.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確。 2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。 3.挖掘物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。 4.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。5.促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、完善基礎(chǔ)管理工作。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 一、永續(xù)盤存制，亦稱“賬面盤存制度” 是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少，都要在有關(guān)賬簿中根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出其結(jié)存數(shù)的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。其計(jì)算公式： 期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末結(jié)存數(shù)二、實(shí)地盤存制是指對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在賬面上登記增加數(shù)

25、，不記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒擠計(jì)算出財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種財(cái)產(chǎn)物資盤存制度。其計(jì)算公式： 期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末實(shí)地盤存數(shù)本期減少數(shù)兩種盤存制度的優(yōu)缺點(diǎn)永續(xù)盤存制可以隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存情況， 可以通過(guò)賬實(shí)對(duì)比發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資盈余、短缺情況，以便查明原因，改進(jìn)管理工作； 其不足之處是財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)要逐筆逐日登記，工作量較大。實(shí)地盤存制，平時(shí)只記財(cái)產(chǎn)物資的收入、不記發(fā)出， 相應(yīng)減少了賬簿的登記工作；但期末以實(shí)地盤存數(shù)作為登記賬存數(shù)的依據(jù)，并采取倒擠推算發(fā)出數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理的方法容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理和核算工作中的問(wèn)題，不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的動(dòng)態(tài)。 無(wú)論采用永續(xù)盤

26、存制還是實(shí)地盤存制，都必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的種類、 程序、和方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的種類按照清查對(duì)象范圍，可分為全面清查和局部清查:1.全面清查,是對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)和結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。2.局部清查,是對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。 按清查的時(shí)間，可分為定期清查和不定期清查:1.定期清查，是指按計(jì)劃或制度預(yù)先規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對(duì)。 2.不定期清查，是根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)決定對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。二、財(cái)產(chǎn)清查的程序組建負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)小組。 制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，作好財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作： 檢查財(cái)產(chǎn)物資賬目。 整理好清查的財(cái)產(chǎn)物資。 準(zhǔn)備或校正好度、量、衡工具。

27、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)和核對(duì)。 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的總結(jié)和處理。 三、財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)物資產(chǎn)的清查 1.實(shí)地盤點(diǎn)法。是通過(guò)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的逐一清點(diǎn)和計(jì)量來(lái)確定其實(shí)有數(shù)的一種方法。 也可以是抽出一部分實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)和計(jì)量，這主要適用于包裝好的實(shí)物資產(chǎn)。 2.技術(shù)測(cè)算法。包括數(shù)量測(cè)算和質(zhì)量測(cè)定。 前者是借助于某些數(shù)學(xué)計(jì)算方法對(duì)原煤、木材、鋼材等量大、成堆存放但很難逐一清點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行推算； 后者是運(yùn)用物理和化學(xué)的技術(shù)手段來(lái)檢驗(yàn)?zāi)承┴?cái)產(chǎn)物資的質(zhì)量。 實(shí)物清查的基本程序和作法盤點(diǎn)實(shí)物通過(guò)點(diǎn)數(shù)或使用計(jì)量工具、技術(shù)推算方法對(duì)各種實(shí)物逐一清點(diǎn)， 不僅清查數(shù)量，還應(yīng)注意質(zhì)量要求； 登記盤存表 清查實(shí)物后，應(yīng)將清查結(jié)果記入盤

28、存表 ， 并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管員簽字或蓋章。盤存表格式見教材。填制實(shí)存賬存對(duì)比表 ,計(jì)算賬實(shí)差異，根據(jù)盤盈盤虧調(diào)整賬簿記錄。其格式如圖表。 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查是以實(shí)地盤點(diǎn)方式確定庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)， 并與現(xiàn)金日記賬賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符?，F(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)， 現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督，要注意短缺、 挪用和白條抵充現(xiàn)金以及庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)限額等情況;同時(shí),現(xiàn)金應(yīng)一次清點(diǎn)完畢。對(duì)于清查結(jié)果，應(yīng)填制：“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 ”（格式如教材圖表）， 并由盤點(diǎn)負(fù)責(zé)人和出納人員共同簽章以示證明。 銀行存款的清查銀行存款的清查主要是對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)， 以查明

29、企業(yè)記錄與銀行記錄是否相符。 1.在進(jìn)行核對(duì)賬目之前，必須先檢查本單位銀行存款日記賬記錄的完整性和正確性。 2.將銀行對(duì)賬單與單位銀行存款日記賬逐筆核對(duì)。對(duì)賬時(shí)， 不能簡(jiǎn)單地核對(duì)雙方結(jié)出的銀行存款余額，還應(yīng)包括記賬日期、內(nèi)容、憑證編號(hào)等。核對(duì)時(shí)如果出現(xiàn)不符情況， 一般由兩種原因造成：一是由于雙方或一方賬目登記出現(xiàn)了差錯(cuò)； 二是由于產(chǎn)生了未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)指企業(yè)與銀行之間由于記賬時(shí)間不一致， 造成一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的情況。 企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)已作增加入賬，但銀行尚未辦理手續(xù)， 還未記入企業(yè)的存款戶； 企業(yè)開出支票或其它支款憑證后，已作減少入賬，但銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)， 還未記入企業(yè)存

30、款戶； 銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng)，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到通知而未入賬； 銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到通知而未入賬。例：某企業(yè)某年1月31日銀行存款日記賬余額16700元,銀行對(duì)賬單余額15600元,經(jīng)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下:1、1月28日，企業(yè)某職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張計(jì)200元，持票人尚未到銀行取款2、1月29日，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣其罰金 900元，企業(yè)尚未入賬3、1月30日，銀行計(jì)算企業(yè)本月存款利息800元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未收到通知入賬4、1月31日，企業(yè)收到購(gòu)買單位轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)11200元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬

31、。根據(jù)上述情況，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額16700銀行對(duì)賬單賬面余額15600加:銀行已收企業(yè)未收800加:企業(yè)已收銀行未收1200減:銀行已付企業(yè)未付900減:企業(yè)已付銀行未付200調(diào)節(jié)后的存款余額16600調(diào)節(jié)后的存款余額16600銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位:元說(shuō)明調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，即不等于本單位的銀行存款賬面余額，也不等于銀行對(duì)賬單存款余額，而是企業(yè)銀行存款的真實(shí)余額。若不相符，則記賬有誤，應(yīng)予以更正該表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證，應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算單據(jù)后才能登賬 結(jié)算款項(xiàng)清查結(jié)算款項(xiàng)是指各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款和預(yù)付款等往來(lái)

32、賬款。 結(jié)算款項(xiàng)清查的目的：是促使款項(xiàng)的及時(shí)收付，防止長(zhǎng)期拖欠。清查單位在賬目核對(duì)無(wú)誤的基礎(chǔ)上編制“往來(lái)賬款對(duì)賬單”一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)寄送對(duì)方單位詳細(xì)核對(duì)后，由對(duì)方單位在對(duì)賬單上蓋章后退回清查單位，作為清查結(jié)果的依據(jù)， 并編制“結(jié)算款項(xiàng)清查報(bào)告表 ”（格式如教材圖表 ）對(duì)于其中的拖欠款項(xiàng)情況，應(yīng)分析拖欠原因并及時(shí)提請(qǐng)有關(guān)部門處理。 如發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)也應(yīng)編制“往來(lái)款項(xiàng)余額調(diào)節(jié)表 ”予以清除。第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查所確定的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異和質(zhì)量上的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)查分析原因， 明確責(zé)任，據(jù)實(shí)提出處理意見，并按規(guī)定程序及時(shí)報(bào)請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門審批處理。 個(gè)人失職造成的損失應(yīng)由個(gè)人賠償；（其他

33、應(yīng)收款） 因企業(yè)管理不善造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失應(yīng)列支管理費(fèi)用；自然或意外損失和固定資產(chǎn)損失應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出；已保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)的非常損失， 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償，賠償不足的部分由營(yíng)業(yè)外支出負(fù)擔(dān)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理分兩步進(jìn)行： 第一步，將已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損數(shù)，據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表 ”編制會(huì)計(jì)憑證登記入賬，使其賬實(shí)相符；第二步，在審批后根據(jù)處理意見編制會(huì)計(jì)憑證登記入賬，以完成全部財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理工作。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果會(huì)計(jì)處理的賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶， 用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中所查明的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)、盤虧數(shù)和毀損數(shù)及其轉(zhuǎn)銷情況。該賬戶經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。雙重性質(zhì)賬戶借方：登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

34、發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)處理盤盈財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)貸方：登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的盤盈數(shù)和經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤虧財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)借方余額：表示尚待處理的凈損失貸方余額：表示尚待處理的凈溢余其下按反映內(nèi)容設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。例某企業(yè)月末財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果如下：C產(chǎn)品盤虧1件，單位成本100元；甲材料盤盈10公斤，單價(jià)5元，計(jì)50元，發(fā)現(xiàn)賬外新電瓶4個(gè)，單價(jià)380元，計(jì)1520元丟失乙型電機(jī)一臺(tái)，原值3000元，已提折舊600元。1、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 貸：庫(kù)存商品C產(chǎn)品 1002、借：原材料甲材料 50 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 503、借：低

35、值易耗品電瓶 1520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 15204、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 2400 累計(jì)折舊 600 貸：固定資產(chǎn)乙型電機(jī) 3000處理如下：1、C產(chǎn)品盤虧系責(zé)任事故，由過(guò)失人全部賠償借：其他應(yīng)收款某保管員 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1002、甲材料盤盈系計(jì)量不準(zhǔn)造成，沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：管理費(fèi)用 503、賬外新電瓶經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1520 貸：管理費(fèi)用 15204、丟失的乙型電機(jī)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 2400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待

36、處理固定資產(chǎn)損溢 2400第六章 賬戶分類第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，即賬戶反映控制的會(huì)計(jì)對(duì)象要素項(xiàng)目的具體內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是賬戶的基本分類，它是其它分類的基礎(chǔ)。賬戶按經(jīng)濟(jì)用途分類就是以賬戶借方、貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及余額所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬戶加以歸類。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大類。由于利潤(rùn)是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，最終要?dú)w屬于所有者權(quán)益，可將反映利潤(rùn)的賬戶歸入反映所有者權(quán)益的賬戶。成本對(duì)于工業(yè)企業(yè)有特別重要的意義，故而要按照“重要性原則”設(shè)置專門用

37、于成本計(jì)算的賬戶，以歸集和分配與生產(chǎn)成本有關(guān)的費(fèi)用；不歸入成本的費(fèi)用、損失，以及企業(yè)在一定期間取得的收益和其他收入 ，還需單設(shè)一類賬戶即損益類賬戶予以反映。這樣，賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五大類。 一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶主要用于反映各類資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶（二）反映長(zhǎng)期投資的賬戶（三）反映固定資產(chǎn)的賬戶（四）反映無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的賬戶 該類賬戶的一般特點(diǎn)是借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方。 二、負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是用來(lái)反映債權(quán)人資本增減變化及實(shí)有數(shù)額的賬戶，按負(fù)債償還期限可分

38、為以下兩類： (一)反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶 (二)反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶 該類賬戶的一般特點(diǎn)是借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額在貸方，表示債權(quán)人資本的實(shí)有數(shù)。 三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)投資人投入資本及其增值的賬戶，按照所有者權(quán)益的形成來(lái)源，又可分為以下四類： (一)反映投入資本的賬戶 (二)反映投入資本本身所引起的增值的賬戶 (三)反映資本盈余積累的賬戶 (四)反映尚未分配收益的賬戶 該類賬戶的特點(diǎn)為借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額在貸方。 四、成本費(fèi)用類賬戶成本費(fèi)用類賬戶是反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的賬戶 (一)反映成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”賬戶等。(二)反

39、映費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶等。“材料采購(gòu)” “在建工程”賬戶也屬此類賬戶。對(duì)于非制造加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于沒有生產(chǎn)業(yè)務(wù)，可以不設(shè)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。成本費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。一般說(shuō)來(lái)，成本費(fèi)用總是形成一定資產(chǎn)的成本費(fèi)用，因此，該類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所以，從這一特定意義上來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶。 五、損益類賬戶損益類賬戶是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果及其分配情況的賬戶，按照損益的不同性質(zhì)和內(nèi)容，可分為以下三類：（一）反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶（二）反映投資損益的賬戶（三）反映營(yíng)業(yè)外收支凈額的賬戶 該類賬戶的特點(diǎn)是借方記收入、利潤(rùn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)及成本費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸

40、方記收入、利潤(rùn)的形成數(shù)及成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)。資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶稱為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，又稱實(shí)賬戶，一般都有余額，都是據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶；損益類賬戶，稱為損益表賬戶，又稱虛賬戶，期末結(jié)賬后無(wú)余額，是據(jù)以編制損益表的賬戶。第 二 節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途，是指賬戶的作用，即通過(guò)賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)，也就是開設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供必要的指標(biāo)，即賬戶的借方發(fā)生額表示什么，貸方發(fā)生額表示什么，余額表示什么。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對(duì)用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行歸類。研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 ，目的

41、在于掌握各類賬戶在提供核算指標(biāo)方向的規(guī)律性。 一、盤存賬戶盤存賬戶是用來(lái)核算、監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動(dòng)及其結(jié)存數(shù)額的賬戶。借方：登記各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)貸方：登記各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)這類賬戶一般都有余額，并且總是表現(xiàn)在借方，表示期末各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際結(jié)存數(shù)。盤存類賬戶屬于盤存類賬戶的主要有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等。 盤存賬戶的特點(diǎn)是：可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查（實(shí)地盤點(diǎn)或?qū)~的方法）檢查賬實(shí)是否相符。除“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”、等賬戶

42、外，其他盤存賬戶的實(shí)物明細(xì)賬應(yīng)提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。 二、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中與其他單位或個(gè)人之間以及企業(yè)內(nèi)部職工個(gè)人之間發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 （一）債權(quán)結(jié)算賬戶（二）債務(wù)結(jié)算賬戶（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶有如下特點(diǎn)：1.應(yīng)按發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)單位或個(gè)人開設(shè)明細(xì)分類賬戶，以便及時(shí)進(jìn)行結(jié)算和核對(duì)賬目。2.可以減少賬戶數(shù)量，避免同一往來(lái)單位既在債權(quán)結(jié)算賬戶中又在債務(wù)結(jié)算賬戶中同時(shí)出現(xiàn)，從而避免了記賬和結(jié)賬工作以及財(cái)務(wù)管理工作可能產(chǎn)生的混亂。應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付福利費(fèi) 三、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算

43、、監(jiān)督企業(yè)所有者投入資本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配貸方：登記所有者投入資本的增加數(shù)借方：登記所有者投入資本的減少數(shù)賬戶余額總是在貸方，表示所有者投入資本的實(shí)有數(shù)額。 四、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整主體賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以提供管理所需的資料而設(shè)置的專門賬戶。累計(jì)折舊 在會(huì)計(jì)核算中，由于管理上的需要，對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目設(shè)置兩個(gè)賬戶，一個(gè)賬戶上反映原始數(shù)字，另一個(gè)賬戶反映對(duì)原始數(shù)據(jù)的調(diào)整數(shù)字，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，即可求得被調(diào)整后的實(shí)際余額。調(diào)整賬戶，按其調(diào)整的方式的不同，可分為抵減賬戶、附加賬戶、抵減附加賬戶三類。(一)抵減調(diào)整賬戶抵減調(diào)整賬

44、戶又稱為備抵調(diào)整賬戶，是為了抵消主體賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，抵減調(diào)整賬戶又可分為資產(chǎn)抵減調(diào)整賬戶與權(quán)益抵減調(diào)整賬戶兩類?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減調(diào)整賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的抵減賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶的抵減賬戶(二)附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得所需要的被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額的賬戶。被調(diào)整賬戶余額+附加調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額 附加調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)與被調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)相同，余額方向相同。“分期收款發(fā)出商品”是“產(chǎn)成品”賬戶的附加調(diào)整賬戶二者余額之和為尚未銷售的產(chǎn)成品的“實(shí)存數(shù)額” （三）抵減附加調(diào)整賬戶 抵減附加調(diào)整賬戶是兼有抵減和附加雙重性質(zhì)的賬戶。它是用來(lái)抵減或者增加被調(diào)整賬戶的余額，提供被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)的賬戶。其余額方向不定，有可能在借方，也有可能在貸方；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同時(shí)，采用附加方式，增加被調(diào)整賬戶的余額；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反時(shí)，采用抵減方式，減少被調(diào)整賬戶的余額?！安牧铣杀静町悺辟~戶為“原材料”賬戶的抵減附加賬戶“材料成本差異”賬戶借方余額，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，則實(shí)際成本為二者余額之和“材料成