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1、武漢科技大學(xué) 管理學(xué)院會計系REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 12收入、費用和利潤12 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting. 12 收入、費用和利潤 了解收入的概念 掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同等收入確實認(rèn)方法與會計程序 掌握費用構(gòu)成及其會計處置方法學(xué)習(xí)目的與要求 . 12 收入、費用和利潤 重點 商品銷售收入確實認(rèn);提供勞務(wù)收入確實認(rèn)等。 難點 商品銷售收入條件的了解與運用;提供勞務(wù)收入的確認(rèn)等。教學(xué)重點與難點 .第一節(jié) 收入一、收入的概述 1.收入的界定 收入是指企業(yè)在日?;顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益
2、增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 12 收入、費用和利潤 我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么將收入分為銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入。這些收入必需滿足規(guī)定的條件 才干加以確認(rèn)。.二、收入確實認(rèn)1.銷售商品收入確實認(rèn)規(guī)范同時滿足 企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額可以可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢可以可靠地計量 12 收入、費用和利潤 在確認(rèn)商品銷售收入時,還應(yīng)思索到售后回購、售后回租、銷售折 讓、銷售退回、銷售折扣等對收入確認(rèn)的影響。.2.提供勞
3、務(wù)收入確實認(rèn)規(guī)范同時滿足: 對提供勞務(wù)收入確實認(rèn),在同時滿足如下四個條件時,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入: 收入的金額可以可靠地計量; 相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè); 買賣的完工進度可以可靠地計量; 買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計量。 12 收入、費用和利潤 對于銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不可以區(qū)分,或雖能區(qū)分 但不可以單獨計量的,應(yīng)將其全部作為銷售商品處置。.3.讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入確實認(rèn)規(guī)范 讓渡資產(chǎn)運用權(quán)收入包括利息收入、運用費收入等。 其收入確實認(rèn)條件包括: 相關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè) 收入的金額可以可靠地計量 12 收入、費用和利潤.4.建造合同收入確實認(rèn)規(guī)范 建造合同收入包括
4、合同規(guī)定的初始收入,因合同變卦、索賠、獎勵等構(gòu)成的收入。 12 收入、費用和利潤 不同的合同收入方式有不同的收入確認(rèn)規(guī)范。 本章不作詳細(xì)講解。.三、收入的會計處置 1.收入的普通核算 12 收入、費用和利潤確認(rèn)收入借:應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 預(yù)收賬款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品. 12 收入、費用和利潤2.特殊情況銷售收入的會計處置不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理(如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題) 借:發(fā)出商品 貸:庫存商品 借:應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時 借:應(yīng)收賬款XX企業(yè)
5、貸:主營業(yè)務(wù)收入 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:發(fā)出商品.3.銷售退回的會計處置 1未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回:只須將已計入“發(fā)出商品科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品科目。 2已確認(rèn)收入的銷售退回,普通均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入,同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢。 3假設(shè)銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告同意日之間發(fā)生的,那么除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處置外,還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,沖減報告年度的收入、本錢和稅金。 12 收入、費用和利潤. 12 收入、費用和利潤銷 售 退 回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間,應(yīng)沖減報告年度的收入、成本和稅金 借:以前年度損
6、益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 貸:銀行存款 借:庫存商品 貸:以前年度損益調(diào)整 借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸:以前年度損益調(diào)整 借:利潤分配未分配利潤 貸:以前年度損益調(diào)整 發(fā)生在其他時間,不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的,沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本 借:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 貸:應(yīng)收賬款 借:庫存商品 貸:主營業(yè)務(wù)成本.4.銷售折讓的會計處置 銷售折讓是銷售企業(yè)因商質(zhì)量量存在問題等緣由而在售價上給予購買方的減讓。 借:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款 預(yù)收賬款 12 收入、費用和利潤. 12 收入、費用和利潤5.分期收
7、款的會計處置銷售時借:長期應(yīng)收款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 未實現(xiàn)融資收益 收款時借:銀行存款 貸:長期應(yīng)收款按期采用實際利率法計算確定利息收入時:借:未實現(xiàn)融資收益 貸:財務(wù)費用. 12 收入、費用和利潤6.代銷商品的會計處置1視同買斷經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方 受托方銷售商品,并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方 借:委托代銷商品 貸:庫存商品 借:受托代銷商品 貸:代銷商品款 借:應(yīng)收帳款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)本錢 貸:委托代銷商品 借:銀行存款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值
8、稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)本錢 貸:受托代銷商品借:代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:應(yīng)付帳款朗能公司借:銀行存款 貸:應(yīng)收帳款借:應(yīng)付帳款 貸:銀行存款. 12 收入、費用和利潤2收取手續(xù)費經(jīng)濟交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方 受托方銷售商品,并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方 借:委托代銷商品 貸:庫存商品借:受托代銷商品 貸:代銷商品款借:應(yīng)收帳款 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)本錢 貸:委托代銷商品借:銀行存款 貸:應(yīng)付帳款 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:應(yīng)付帳款借:代銷
9、商品款 貸:受托代銷商品借:銀行存款 貸:應(yīng)收帳款借:應(yīng)付帳款 貸:銀行存款 主營(其他)業(yè)務(wù)收入借:銷售費用 貸:應(yīng)收帳款. 12 收入、費用和利潤7.勞務(wù)收入的會計處置1勞務(wù)完工程度確實定方法測量法此法是一種專業(yè)方法,一般由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作量或工程進行測量后,按照一定的專業(yè)方法計算完工程度勞務(wù)比率法根據(jù)已提供的勞務(wù)與應(yīng)提供勞務(wù)的比率計算成本比率法根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)計總成本的比率計算.2計算公式 在會計實務(wù)中,后兩種方法運用更為普遍。其計算公式為: 本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入或總金額本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的本錢 勞務(wù)總本錢本年末止勞務(wù)的完成程度
10、以前年度已確認(rèn)的本錢 12 收入、費用和利潤. 12 收入、費用和利潤 例題 K公司系一軟件設(shè)計公司,2007年10月15日與J公司簽署一項軟件設(shè)計合同,工期8個月,合同總價款80萬元,至2007 年12月31日,已收到預(yù)付款30萬元存入銀行,當(dāng)年發(fā)生開發(fā)本錢24萬元,其中工資12萬元,其他本錢假定均以銀行存款支付。估計該軟件開發(fā)總本錢為60萬元。年末,經(jīng)專業(yè)丈量師丈量,該軟件已開發(fā)了25。如何進展會計處置?.第二節(jié) 費用 費用是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括直接費用,間接費用和期間費用三部分內(nèi)容期間費用 期間費用是企業(yè)當(dāng)期
11、發(fā)生的費用中的重要組成部分,是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品本錢的、而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用,包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 .一、管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)消費運營所發(fā)生的管理費用。 12 收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)款待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研討與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費計提壞賬預(yù)備和存貨盤虧、存貨跌價預(yù)備. 12 收入、費用和利潤費用發(fā)生時借:管理費用 貸:庫存現(xiàn)金 銀行存款 累計攤銷 累計折舊 低值易
12、耗品 長期待攤費用 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 研發(fā)支出 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)收款 待處理財產(chǎn)損溢 原材料等 .借:待處置財富損溢 貸:管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用 借:本年利潤 貸:管理費用. 12 收入、費用和利潤二、財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集消費運營所需資金而發(fā)生的費用,包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用發(fā)生時借:財務(wù)費用 貸:銀行存款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付利息 長期借款-利息調(diào)整收到存款利息等 借:銀行存款 應(yīng)付賬款 貸:財務(wù)費用期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用 借:本年利潤 貸:財務(wù)費用. 12 收入、費用和利潤三、銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。
13、銷售費用發(fā)生時借:銷售費用 貸:庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 原材料 包裝物等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用 借:本年利潤 貸:銷售費用.第三節(jié) 利潤一、利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的運營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指該當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致一切者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與一切者投入資本或者向一切者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。二、利潤的計算 利潤收入費用 12 收入、費用和利潤.三、營業(yè)外收支的核算 一營業(yè)外收入
14、 營業(yè)外收入主要包括:固定資產(chǎn)盤盈、處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)同意后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。 企業(yè)在消費運營過程中,除日?;顒訕?gòu)成的收入和費用外,還能夠因偶爾活動產(chǎn)生利得和損失。 12 收入、費用和利潤.發(fā)生時: 借:待處置財富損溢 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)付帳款 長期股權(quán)投資 銀行存款 庫存現(xiàn)金等 貸:營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 借:營業(yè)外收入 貸:本年利潤.二營業(yè)外支出 營業(yè)外支出主要包括:處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧等。.發(fā)生時: 借:營業(yè)外支出 貸:待處置財富損溢 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收帳款等期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出 借:本年利潤 貸:營業(yè)外支出. 12 收入、費用和利潤四、利潤的會計處置本年利潤 a b b-a 0 借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)本錢 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)本錢 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 資產(chǎn)減值損失借:主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸:
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