審計第11章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計ppt課件

1、第11章 消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)審計教學(xué)大綱一消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)概述1、主要憑證和會計記錄2、消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動二消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試1、消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制2、消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的符合性測試三存貨本錢審計1、存貨本錢的審計目的2、存貨本錢的本質(zhì)性測試3、對存貨實(shí)施分析性復(fù)核.四存貨監(jiān)盤1、制定方案前應(yīng)思索的問題2、進(jìn)展清點(diǎn)預(yù)備任務(wù)3、實(shí)施清點(diǎn)4、進(jìn)展抽點(diǎn)5、總結(jié)清點(diǎn)結(jié)果6、其他本卷須知五存貨計價審計和截止測試1、存貨計價審計2、存貨截止測試六應(yīng)付工資審計1、應(yīng)付工資的審計目的2、應(yīng)付工資的本質(zhì)性測試七其他相關(guān)賬戶審計1、存貨相關(guān)賬戶審計2、費(fèi)用相關(guān)賬戶審計.三、教學(xué)目的本章是

2、審計實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容之一。經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，要了解消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)審計的程序和方法，熟練掌握存貨本錢、存貨監(jiān)盤、存貨計價和其他相關(guān)賬戶審計的技藝。四、教學(xué)要求深化了解消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的根本業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制；掌握消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的符合性測試程序和相關(guān)賬戶的本質(zhì)性測試程序；能運(yùn)用所學(xué)的消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)審計的根本實(shí)際、根本方法和根本技藝處理實(shí)踐審計任務(wù)中的有關(guān)問題。.11 消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)審計 11-1消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)概述11-2消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 11-3存貨本錢審計11-4存貨監(jiān)盤 11-5存貨計價審計和截止測試11-6應(yīng)付工資審計 11-7其他相關(guān)賬戶審計.消費(fèi)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容.11-1 消費(fèi)與

3、費(fèi)用循環(huán)概述 主要憑證和會計記錄 消費(fèi)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表資料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表本錢計算單存貨明細(xì)賬.11-1 消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)概述消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動方案和安排消費(fèi)發(fā)出原資料消費(fèi)產(chǎn)品費(fèi)用歸集和本錢核算產(chǎn)廢品入庫發(fā)出產(chǎn)廢品.11-2消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 消費(fèi)循環(huán)的內(nèi)部控制消費(fèi)過程中的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制 對產(chǎn)品本錢進(jìn)展記錄與控制的本錢費(fèi)用管理控制和本錢費(fèi)用會計控制本錢費(fèi)用管理控制本錢費(fèi)用會計控制 .11-2消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制有明確的費(fèi)用開支范圍和開支規(guī)范；有健全有效的費(fèi)用預(yù)算的控制制度；

4、有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)厲費(fèi)用開支的審批，特別是預(yù)算外開支同意手續(xù)；對費(fèi)用進(jìn)展合理的分類，并分別開設(shè)明細(xì)賬，及時進(jìn)展核算；定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。 .11-2消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試消費(fèi)與費(fèi)用循環(huán)的符合性測試.11-3 存貨本錢審計存貨本錢的審計目的 確定存貨本錢能否真實(shí)發(fā)生；確定存貨本錢的歸集和計算能否制度規(guī)定：確定存貨本錢的計算對象、計算方法的正確性；確定存貨在會計報表上的披露能否恰當(dāng)。 .11-3存貨本錢審計存貨本錢的本質(zhì)性測試 直接資料本錢的審計 直接人工本錢的審計 制造費(fèi)用的審計主營業(yè)務(wù)本錢的審計 .本錢會計制度測試 核算根底能否健全 費(fèi)用歸屬 開支范圍 計算方法. 數(shù)量

5、 領(lǐng)用耗用 審查 方案 本錢材差構(gòu)成和分配 直接資料 借差 超支，不利 計價 貸差節(jié)約，有利抽取本錢 多攤，少攤，不攤，提早攤，滯后攤 計算單 實(shí)踐本錢資料計價方法前后應(yīng)一致 審查 數(shù)量考勤，工時統(tǒng)計，防止一人多處領(lǐng)工資，吃空額 直接人工 計價工資規(guī)范 應(yīng)記入 收益性 審查 歸集借方 不應(yīng)記入 資本性 制造費(fèi)用 合理性適當(dāng)性 分配貸方 合法性 一致性 .審查存貨購進(jìn)例1某企業(yè)采用實(shí)踐本錢法核算資料，審計人員抽查了一份記賬憑證，發(fā)現(xiàn)是甲資料的采購業(yè)務(wù)，會計分錄為借：資料采購甲資料 192,080 管理費(fèi)用 1,520 貸： 銀行存款 193，400 現(xiàn)金 200經(jīng)檢查所附的三份原始憑證，分別是：

6、1、購貨發(fā)票，注明單價200元/千克，數(shù)量820千克，增值稅27880元 2、運(yùn)輸發(fā)票，金額520元 3、加工、整理及挑選費(fèi)用1000元.4、采購員途中津貼領(lǐng)款收據(jù)為200元審計人員指出了企業(yè)在資料采購本錢核算中的錯誤 (1)、增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅(2)、運(yùn)輸費(fèi)、加工整理費(fèi)應(yīng)記入資料本錢，不應(yīng)記入管理費(fèi)用 ( 3)、采購人員津貼應(yīng)記入管理費(fèi)用，不應(yīng)記入資料本錢。資料采購核算的失誤，呵斥虛增資料本錢26,560元，多記管理費(fèi)用1,320元，影響了本期及今后有關(guān)會計期內(nèi)運(yùn)營成果的準(zhǔn)確性。審計人員要求該企業(yè)在沖銷原錯誤解計分錄后，再補(bǔ)作以下會計分錄借：資料采購甲資料 165,520

7、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 27,880 管理費(fèi)用 200 貸： 銀行存款 193,400 現(xiàn) 金 200.例2審計人員在審查某廠資料采購本錢明細(xì)賬及有關(guān)憑證時，發(fā)現(xiàn)當(dāng)月資料采購本錢為1,010,000元，其中包括1、資料進(jìn)價900,000元;2、資料運(yùn)雜費(fèi)50,000元;3、資料采購合理損耗5,500元;4、包裝物押金20,000元;5、資料采購環(huán)節(jié)的整理費(fèi)用10,000元;6、資料采購人員生活困難補(bǔ)助20,000元;7、不能及時支付貨款的罰金4500元.要求：指出上述支出哪些不屬于資料采購，計算出扣除額，并做出調(diào)整分錄.審查存貨的發(fā)出CPA應(yīng)抽查存貨發(fā)出的原始憑證能否齊全內(nèi)容能否完好計價

8、能否正確例3某企業(yè)發(fā)出資料采用先進(jìn)先出法，審計人員經(jīng)過審閱存貨明細(xì)賬，抽查了余額較大的黑色金屬資料明細(xì)賬 存貨明細(xì)賬 存貨類別：黑色金屬 存貨地點(diǎn)：倉庫存貨稱號及規(guī)格：A-5 最高存量： 2000KG存貨編號：0120 最低存量：200KG 計量單位：KG.年摘要收入發(fā)出結(jié)存日月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1000200200,0002購入1000190190,0002000390,0008發(fā)出1500200300,00050090,00015購入1500210315,0002000405,00025發(fā)出1200200240,000800165,00031合計2500505

9、,0002700540,000800165,000.審計人員經(jīng)過審查，發(fā)現(xiàn)該資料在發(fā)出時沒有遵守先進(jìn)先出法，于是審計人員采用復(fù)算方法，按照先進(jìn)先出法編制了存貨明細(xì)賬.年摘要收入發(fā)出結(jié)存日月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1000200200,0002購入1000190190,00010001000200190200,000190，0008發(fā)出1000500200190300,00050019095,00015購入1500210315,000500150019021095,000315,00025發(fā)出50070019021095,000147,000800210168,00031

10、合計2500505,0002700537,000800210168,000.經(jīng)過核對，查明了企業(yè)由于資料計價核價方法不當(dāng)，呵斥資料庫存金額減少3000元，發(fā)出資料多記3000元，其結(jié)果擴(kuò)展了當(dāng)月消費(fèi)領(lǐng)用的資料費(fèi)用，減少了當(dāng)月利潤例4審計人員在審查資料領(lǐng)用業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)某廠倉庫為了緊縮貯藏資金，規(guī)定凡是車間請購的資料經(jīng)倉庫驗(yàn)收后，剩數(shù)由車間領(lǐng)取，倉庫無存量。對于這樣的處置方法，就請資金管理、核算、保管、本錢等方面指出不恰當(dāng)之處。.11-3存貨本錢審計對存貨實(shí)施分析性復(fù)核簡單比較法比率比較法 .11-4存貨監(jiān)盤 制定方案前應(yīng)思索的問題進(jìn)展清點(diǎn)預(yù)備任務(wù)實(shí)施清點(diǎn)進(jìn)展抽點(diǎn)總結(jié)清點(diǎn)結(jié)果其他本卷須知.貨幣現(xiàn)金

11、和存貨監(jiān)盤的對比.不同情況下的監(jiān)盤程序.11-5存貨計價審計和截止測試存貨計價審計樣本的選擇計價方法確實(shí)認(rèn)計價審計 . 存貨計價測試表被審計單位ABC公司簽名日期索引號編制人A 8-7審計項目存貨計價測試復(fù)核人頁次會計期間或截止日200年12月31日1存貨編號存貨名稱或規(guī)格賬面存貨記錄進(jìn)貨發(fā)票內(nèi)容數(shù)量單 價賣方單位日期發(fā)票號碼數(shù)量單價結(jié) 論.11-5存貨計價審計和截止測試存貨截止測試 抽查存貨清點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告(或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報告(或入庫單) 。.存貨聲明書致：上海會計事務(wù)所 謹(jǐn)此證明在_年_月_日 本業(yè)務(wù)有如下存貨 1、原資料_ 2、半制品_ 3、廢品

12、_ 4、 詳細(xì)闡明如下： 1、于結(jié)算日，原資料以本錢入賬，半制品及廢品包含相應(yīng)的制造費(fèi)用 2、此存貨的可變現(xiàn)價值均大于原價 3、此存貨不包括死貨及不流動的存貨 4、第三者的存貨已清楚分出來 5、此存貨均有本業(yè)務(wù)控制及不同于任何抵押. 6、在途商品真實(shí)存在 7、本證明需附存貨清點(diǎn)日起方案及結(jié)果 經(jīng)理/財務(wù)主管簽名_ 公章 年 月 日獲得存貨聲明書并不縮減審計人員所執(zhí)行的審計范圍，也不減輕其所負(fù)的審計責(zé)任，但常可有效提示被審計單位管理當(dāng)局對會計報表反映負(fù)有主要責(zé)任會計責(zé)任，又便于審計人員查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項，提高審計效率和效果。存貨核算中常見錯弊及查賬技巧1存貨添加核算中的錯弊2存貨減少核算中的錯弊3

13、存貨余額的錯弊存貨造假的主要手段及審計對策.本錢費(fèi)用審計中常見錯弊消費(fèi)本錢1、人為調(diào)理產(chǎn)品消費(fèi)本錢，調(diào)理產(chǎn)品銷售利潤2、對因方案本錢核算呵斥的資料本錢差別不能正確分?jǐn)?，甚至用方案本錢替代實(shí)踐本錢3、不能及時正確的結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實(shí)踐本錢，隨意調(diào)理消費(fèi)本錢.課堂練習(xí)1、有關(guān)存貨審計的以下表述中，正確的選項是 2001年A.對存貨進(jìn)展監(jiān)盤是證明存貨“完好性和“權(quán)益認(rèn)定的重要程序B.對難以清點(diǎn)的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價錢變動不大的存貨工程D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨清點(diǎn)日后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告或入庫單)確定每張發(fā)票均附有驗(yàn)收報告(入

14、庫單)D2、甲注冊會計師對某公司1999年度會計報表進(jìn)展審計時，實(shí)施存貨截止測試程序能夠查明 2000年A.少記1999年度的存貨和應(yīng)付賬款B.多記1999年度的存貨和應(yīng)付賬款.C.虛增1999年度的利潤D.虛減1999年度的利潤A、B、C、D3、由于不存在稱心的替代程序來察看和計量期末存貨，所以注冊會計師必需對被審計單位的存貨進(jìn)展監(jiān)盤2000年) 對 解析：對存貨，只檢查會計記錄不能被以為是稱心的期末存貨的替代證明，因此，不存在稱心的替代程序來計量和察看期末存貨4、清點(diǎn)是管理當(dāng)局責(zé)任，清點(diǎn)規(guī)劃應(yīng)由 擔(dān)任制定A.注冊會計師 B.被審計單位管理當(dāng)局C.管理當(dāng)局同注冊會計師 D.會計師事務(wù)所C5、

15、注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務(wù)進(jìn)展年底截止測試的方法有 A.實(shí)地察看與抽查購貨 B.抽查存貨清點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告.D.了解購貨的保險情況和存貨維護(hù)措施 C.查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 B、C6、在制定清點(diǎn)規(guī)劃時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注的問題 A.存貨停頓流動并分類擺放 B.能否召開清點(diǎn)預(yù)備會議C.清點(diǎn)問卷調(diào)查 D.編制延續(xù)編號的清點(diǎn)標(biāo)簽或清點(diǎn)清單A、B、D7、將本年度存貨周轉(zhuǎn)率比上年進(jìn)展比較，能夠發(fā)現(xiàn)問題有 A.被審計單位改動了存貨的核算方法B.存貨本錢工程發(fā)生變動C.單位產(chǎn)品本錢發(fā)生變動D.銷售額發(fā)生大幅度變動A、B、D.8、購貨買賣正確截止要求將12月31日前購入的存貨，無論其能否驗(yàn)收入庫

16、，都必需納入存貨清點(diǎn)范圍錯矯正：購貨業(yè)務(wù)正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入清點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬是都處于同一會計期間，假設(shè)未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨清點(diǎn)范圍，只需相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的反映并不重要9、注冊會計師在抽樣進(jìn)展存貨計價測試時，普通采用固定樣本的抽樣方法進(jìn)展。錯矯正：注冊會計師在抽樣進(jìn)展存貨計價測試時，普通采用分層樣本的抽樣方法進(jìn)展。10、注冊會計師進(jìn)展的監(jiān)盤是察看和實(shí)物檢查任務(wù)的集合程序。錯矯正：注冊會計師進(jìn)展的監(jiān)盤是察看、訊問和實(shí)物檢查任務(wù)的集合程序。.11、注冊會計師張華，在對永威公司的存貨進(jìn)展審計時，察看能夠存在以下錯誤1、年末永威公

17、司的存貨清點(diǎn)能夠有較大的錯誤2、永威公司能夠?qū)⒋笕A公司委托代銷的商品記入了存貨中3、永威公司所編制的存貨匯總表中能夠有部分存貨有艱苦計算錯誤要求：1、請指出注冊會計師應(yīng)實(shí)施的本質(zhì)性測試程序 2、指出各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目的題解 1、對永威公司期末存貨重新清點(diǎn)，能實(shí)現(xiàn)的主要審計目的是真實(shí)性，完好性等目的。 2、向大華公司進(jìn)展函證、訊問管理當(dāng)局有關(guān)承銷合同，能實(shí)現(xiàn)審計目的是一切權(quán)，報表反映恰當(dāng)性的審計目的 3、對永威公司的存貨抽樣進(jìn)展計價測試，并調(diào)整有關(guān)差別，能實(shí)現(xiàn)的主要審計目的是估價準(zhǔn)確及報表反映恰當(dāng)?shù)膶徲嬆康摹?12、以下各項中屬于消費(fèi)本錢審計本質(zhì)性測試程序是2000年A、對本錢進(jìn)展分析性

18、復(fù)核 B、審查有關(guān)憑證能否進(jìn)展適當(dāng)審批C、審查有關(guān)記賬憑證能否附有原始憑證，及原始憑證的順序編號能否完好D、訊問和察看存貨的清點(diǎn)及接觸、審批程序解析：分析性復(fù)核既可用于符合性測試，又可用于本質(zhì)性測試，選或不選均有道理，但此題限定為本質(zhì)性測試，而所列的其他三項均明顯地屬于存貨符合性測試程序，因此只能選A.審查主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)算額能否正確例5某中外合資運(yùn)營企業(yè)某年度會計報表反映的本年虧損為2萬元，企業(yè)產(chǎn)廢品年末余額為15萬元，年初余額為8萬元，注冊會計師對企業(yè)報表審查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)廢品起初余額多計1萬元，期末余額少計2萬元，試計算企業(yè)該年度正確的盈利或虧損數(shù)答案1-2+1+2=1 期末存貨與當(dāng)年凈利成正向變動，期初存貨與當(dāng)年凈利成反向變動.11-6應(yīng)付工資審計應(yīng)付工資的審計目的 確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄能否完好，計提根據(jù)能否合理；確定應(yīng)付工資期末余額能否正確；確定應(yīng)付工資的披露能否恰當(dāng)。 .11-6應(yīng)付工資審計應(yīng)付工資的本質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付