《中級財務會計》-應收及預付款項(98頁)ppt課件

1、寧波廣播電視大學課程 主講教師：龔國權 聯(lián)絡： 62715190 ： . 第一章：總論 第二章：貨幣資金 第三章：應收及預付款項 第四章：存貨 第五章：對外投資 第六章：固定資產第七章：無形資產及其它長期資產第八章：流動負債第九章：長期負債第十章：一切者權益第十一章：收入、費用和利潤第十三章：會計報表.第三章：應收及預付款項 教學內容： 本章主要引見應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款和其他應收款的相應概念、核算及帳務處置。 教學目的要求： 經過本章的學習，學生應掌握應收帳款發(fā)生收回的核算；壞帳的核算；應收票據(jù)獲得、到期及貼現(xiàn)的核算以及預付帳款和其他應收款的核算。 .第一節(jié)：應收賬款一、應收賬款的性質

2、與特點1、應收賬款的概念 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向客戶收取的款項。2、性質：應收賬款是企業(yè)的一項債務。3、特點1應收賬款因商業(yè)信譽而產生，即是由于賒銷業(yè)務而產生的。2應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間因銷售商品或提供勞務等運營業(yè)務而產生的。3債務債務關系曾經成立。4應收賬款的回收期普通都在一年或長于一年的一個運營周期內。.二、應收賬款發(fā)生與收回一、應收賬款確實認與計價1、應收賬款確實認：確認應收賬款的時間普通應與確認收入的時間相一致。2、應收賬款的計價：應收賬款按買賣雙方成交時的實踐發(fā)生額入賬。二、應收賬款的總分類核算1、應收賬款的發(fā)生的核算借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應

3、交稅金應交增值稅銷項稅額 銀行存款 .2、應收賬款收回的核算借：銀行存款 貸：應收賬款3、應收賬款改為應收票據(jù)的核算借：應收票據(jù) 貸：應收賬款三、銷售折扣情況下應收賬款的核算1、商業(yè)折扣：所為商業(yè)折扣，就是在出賣商品時從商品價目單上規(guī)定的價錢中扣減一定的數(shù)額，以扣減后金額作為發(fā)票價錢。2、現(xiàn)金折扣：所為現(xiàn)金折扣，就是在確定發(fā)票價錢以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內及償付貨款而從發(fā)票價錢中讓度給顧客的一定數(shù)額的款項。.總價法與凈價法的核算區(qū)別1、總價法銷售商品時借：應收賬款全部價款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅 銷項稅額折扣期內收款借：銀行存款折扣后價款 財務費用 貸：應收賬款折扣期

4、外收款借：銀行存款全部價款 貸：應收賬款2、凈價法銷售商品時借：應收賬款折扣后價款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅 銷項稅額 折扣期內收款借：銀行存款折扣后價款 貸：應收賬款折扣期外收款借：銀行存款全部價款 貸：應收賬款 財務費用.4、總價法與凈價法的優(yōu)缺陷總價法可以全面反映銷售過程，但在顧客能夠享用現(xiàn)金折扣的情況下，會引起應收賬款的銷售收入的高估。 凈價法可以防止總價法的缺乏，但由于應收賬款按凈價入賬，在顧客不能享用現(xiàn)金折扣的情況下，需求查找原銷售額，期末結帳時，對已超越折扣期但顧客尚未付款的應收帳款，應對顧客未享用的現(xiàn)金折扣進展調整，操作起來比較費事。四、應收帳款的明細核算.三、壞帳

5、的核算1、壞帳及壞帳損失的兩個概念1壞帳：簡單地說無法收回的應收帳款在會計上稱為壞帳。2壞帳損失：因壞帳而產生的損失就稱壞帳損失。2、確認壞帳的條件1債務人破產，按照破產清算程序進展清償后，確實無法追回的部份。2債務人死亡，既無財富可供清償，又無義務承當人，確實無法追回的部份。3債務人逾期未履行償債義務超越3年，確實不能收回的應收帳款。.3、壞帳損失的核算方法一、直接轉銷法1、概念：直接轉銷法是在實踐發(fā)生壞帳時確認壞帳損失并計入當期損益的方法。2、帳務處置： 確認壞帳時： 借：管理費用 貸：應收帳款 發(fā)生壞帳又收回時：必需做兩個會計分錄 借：應收帳款實踐收回金額 貸：管理費用 借：銀行存款實踐

6、收回金額 貸：應收帳款.3、直接轉銷法的優(yōu)缺陷優(yōu)點：帳務處置比較簡單。缺陷：忽視了壞帳損失與賒銷的內在關系，不符合權責發(fā)生制和配比原那么以及謹慎性原那么的要求；同時一定程度地夸張了企業(yè)的資產。二、備抵法1、概念：備抵法是按期估計壞帳并作為壞帳損失計入當期管理費用，構成壞帳預備，當某一應收帳款全部或部分被確以為壞帳時，將其金額沖減壞帳預備并相應轉銷應收帳款的方法。2、備抵法估計壞帳的方法：普通有三種.1應收帳款余額百分比法a) 概念：應收帳款余額百分比法是按照應收帳款余額的一定百分比來估計壞帳損失的方法。b) 帳務處置： 計提壞帳預備金時： 借：管理費用 貸：壞帳預備 發(fā)生壞帳時： 借：壞帳預備

7、 貸：應收帳款發(fā)生的壞帳又收回時：必需做兩個會計分錄.借：應收帳款實踐收回金額 貸：壞帳預備借：銀行存款實踐收回金額 貸：應收帳款期末補提壞帳預備金時沖減作相反的分錄借：管理費用 貸：壞帳預備 c).年末壞帳預備金調整計算的公式： 年末應補提或沖減壞帳預備金 =本年末應收帳款余額上年末應收帳款余額計提比例+本年度壞帳預備的借方發(fā)生額 本年度壞帳預備的貸方發(fā)生額假設計算結果 0那么補提； 假設計算結果0 那么沖減.(d).舉例：例1P21習題一 1第一年計提壞帳預備=10000003=3000元借：管理費用 3000 貸：壞帳預備 30002第二年6月發(fā)生壞帳6000元借：壞帳預備 6000 貸

8、：應收帳款甲1000 應收帳款乙5000第二年年末應補提或沖減壞帳預備=120000010000003+6000=6600元借：管理費用 6600 貸：壞帳預備 66003第三年9月發(fā)生的 壞帳又收回5000元借：應收帳款乙5000 貸：壞帳預備 5000借：銀行存款5000 貸：應收帳款乙5000第三年年末應補提或沖減壞帳預備=1300000120000035000 =4700元借：壞帳預備 4700 貸：管理費用 4700.2、帳齡分析法a) 概念：帳齡分析法是根據(jù)應收帳款帳齡的長短來估計壞帳損失的方法。b) 特點：應收帳款帳齡越長，發(fā)生壞帳的能夠性就越大。c) 詳細做法：首先分組，其次編

9、表，再次估計百分比及壞帳損失額，最后加總的方法。d) 帳務處置與應收帳款余額百分比法一樣3、賒銷百分比法a) 概念：賒銷百分比法是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞帳損失的方法.b) 特點：壞帳百分比根據(jù)以往實踐發(fā)生的壞帳與賒銷總額的關系估計確定。c) 留意問題：采用賒銷百分比時，普通不需求調整壞帳預備。d) 帳務處置：與應收帳款余額百分比法一樣3、備抵法的優(yōu)缺陷：優(yōu)點：符合謹慎性原那么和配比原那么，防止企業(yè)虛增利潤，可以較真真實反映企業(yè)的財務情況。缺陷：核算任務相對來說復雜一些。.第二節(jié) 應收票據(jù)一、應收票據(jù)的種類1概念：應收票據(jù)就是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。2分類1按照

10、票據(jù)能否帶息進展分類：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)2按照票據(jù)承兌人的不同進展分類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票3按照票據(jù)能否帶有追索權分類：帶有追索權的匯票和不帶有追索權的匯票.二、應收票據(jù)獲得和票據(jù)到期的核算一、應收票據(jù)的計價 1現(xiàn)值法： 2面值法：二、應收票據(jù)到期日確實定 1按月對日確實定方法： 2按實踐日歷天數(shù)確定的方法：三、應收票據(jù)獲得的核算 銷售時： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額. 票據(jù)替代應收帳款： 借：應收票據(jù) 貸：應收帳款四、應收票據(jù)到期的核算 1不帶息票據(jù)的到期值=面值 2帶息票據(jù)的到期值=面值+到期利息 3計算公式： a) 到期值=面值1+票面利率時間

11、b) 日利率=月利率/30=年利率/360 c) 月利率=年利率/12.4帳務處置a) 到期收回票據(jù)款帶息票據(jù)借：銀行存款面值+利息 貸：應收票據(jù)面值 財務費用利息b) 到期無法收回票據(jù)款帶息票據(jù)借：應收帳款面值+利息 貸：應收票據(jù)面值 財務費用利息.三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算1貼現(xiàn)概念：應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權益所作的一種轉讓。2計算公式 a) 貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 b) 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)的到期值貼現(xiàn)息.二、應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處置：

12、1不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票 貼現(xiàn)時凈值面值 借：銀行存款凈值 貸：財務費用 應收票據(jù)面值 貼現(xiàn)時凈值面值) 借：銀行存款凈值 財務費用 貸：應收票據(jù)面值.2帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票1經過“應收票據(jù)貼現(xiàn)帳戶核算：a) 貼現(xiàn)時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用b) 如期收回票款時：借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù)c) 到期付款人無力償付票款時：借：應收帳款 貸：銀行存款借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù).2不經過“應收票據(jù)貼現(xiàn)帳戶核算：a) 貼現(xiàn)時：借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用b) 到期付款人無力支付票據(jù)款時：借：應收帳款面值+利息 貸：銀行存款面值+利息四、應收票據(jù)的

13、管理.五、舉例：例2 P21 習題二 1貼現(xiàn)凈值計算如下：到期值=1000001+9%/36090=102250元貼現(xiàn)息=10225012%/36060=2045元貼現(xiàn)凈值=1022502045=100205元2有關會計分錄如下：a) 收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù)100000 貸：應收帳款 100000b) 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款100205 貸：應收票據(jù) 100000 財務費用 205c) 作逾期貸款時 ：借：應收帳款102250 貸：短期借款 102250.第三節(jié) 預付帳款與其他應收款一、預付帳款的核算1概念：預付帳款是因購進貨物、接受勞務而按合同預付給供方款項所產生的短期債務，如預付商品或

14、資料的采購款，發(fā)放的農副產品預購定金等。2預付帳款帳戶的性質3帳務處置a)預付時： 借：預付帳款 貸：銀行存款b)采購資料時： 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：預付帳款. c)補付貨款：同預付時的會計分錄一樣 4留意問題： 預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)也可以不設置“預付帳款帳戶，將預付的貨款直接記入“應付帳款的借方。二、其他應收款的核算 1概念：其他應收款是指企業(yè)除應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款存出保證金、利息以及向職工收取的各種墊付款項。 2其他應收款帳戶的性質.三、待攤費用的核算 1概念：待攤費用是企業(yè)曾經支付但應由以

15、后各期不超越一年負擔的各項費用。 2待攤費用帳戶的性質本章內容小結： 應收及預付款項包括應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款和待攤費用。 本章的關鍵問題是要重點掌握壞帳預備的計算和應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算以及帳務處置。前往.第四章： 存 貨教學內容： 本章主要引見存貨的概念、分類、核算。正確核算存貨對于加強企業(yè)資產的核算和管理，正確確定凈收益具有重要意義。 教學目的要求： 經過本章的學習，學生應重點掌握存貨的計價與核算；了解存貨的概念與分類、自制和委托加工存貨的核算、其他存貨的核算及存貨盤盈、盤虧的核算。 .第一節(jié)：存貨的概念與分類一、存貨的概念1、存貨的概念：存貨是指企業(yè)在消費運營過程中為了銷

16、售或耗用而持有的各種有形資產。2、存貨的內容：存貨的內容包括原資料、包裝物、低值易耗品、委托加工資料、在產品、產廢品等。3、企業(yè)存貨范圍確實定：以法定一切權為根據(jù)，法定一切權屬于企業(yè)的存貨，不論其存放于何處，或處于何種形狀，都應作為企業(yè)的存貨。.二、存貨的分類一存貨按企業(yè)的性質、運營范圍及用途分類：1、制造業(yè)存貨工業(yè)企業(yè)的存貨主要包括原資料 b 在產品及自制半廢品c產廢品 d 低值易耗品 e 包裝物2、商品流通企業(yè)存貨3、其他行業(yè)存貨二存貨按存放地點分類庫存存貨 b) 在途存貨 c) 委托加工存貨d) 委托代銷存貨 e) 存放的存貨.第二節(jié) 存貨計價一、收入存貨的計價1、外購存貨1購貨價錢：普

17、通情況根據(jù)發(fā)票金額確定購貨價錢2附帶本錢：附帶本錢按其用途可分為采購費用和儲存費用。2、自制存貨制造過程中發(fā)生的直接資料、直接人工和制造費用。3、委托外單位加工存貨 委托外單位加工過程中耗用的實踐本錢，委托加工費用和往返過程中發(fā)生的各項實踐支出。.4、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按評價確認的價值或雙方協(xié)商價值計價。5、接受捐贈的存貨 接受捐贈的存貨應按捐贈實物的發(fā)票、報關單、有關協(xié)議以及同類實物的市場價錢等資料來確定。6、盤盈的存貨盤盈的存貨以一樣或類似存貨的重置本錢計價。二、發(fā)出存貨的計價1、個別計價法 概念：個別計價法是以每批次收入存貨的實踐本錢作為計算該批次存貨本錢的歷史根據(jù)。 .

18、適用范圍：適用于可識別、存貨數(shù)量種類不多、 單位價錢比較昂貴的存貨。 2、先進先出法 方法：先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉次序對存貨進展計價的一種方法。 優(yōu)缺陷：適用范圍：這種方法在永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可適用。 3、后進先出法 方法：后進先出法是假定后收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨進展計價的一種方法。. 優(yōu)缺陷： 適用范圍：永續(xù)盤存制和實地盤存制下均可運用。 4、加權平均法 概念：也稱全月一次加權平均法，它是指在月末以月初結存存貨數(shù)量和本月收入存貨的數(shù)量作為權數(shù)，一次計算月初結存存貨和本月收入存貨的加權平均單位本錢，從而確

19、定本月發(fā)出存貨的本錢和月末結存存貨本錢的一種方法。 優(yōu)缺陷： 適用范圍： 計算公式：存貨加權平均單價=月初結存存貨的實踐本錢+本月收入存貨的實踐本錢/月初結存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量月初發(fā)出存貨的本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權平均單價月末結存存貨的本錢=月末結存存貨數(shù)量加權平均單價.5、挪動加權平均法 概念：挪動加權平均法是指每次收入存貨后，要以新入庫存貨的數(shù)量加原結存存貨的數(shù)量作為權數(shù)，去除本次收入的存貨和原存貨本錢，據(jù)以計算加權平均單位本錢，并以此對下一次發(fā)出存貨進展計價的一種方法。 計算公式：P52頁 優(yōu)缺陷： 適用范圍： 舉例.例題：例3 1加權平均法發(fā)出本錢= 900*1000+1

20、320/500+600= 1898.1(元) 月末存貨 =1000+1320-1898.1 =421.9(元) 2先進先出法發(fā)出本錢 2*500+2.2*400 =1880(元) 月末存貨= 2.2*200 =440(元) 3后進先出法發(fā)出本錢 2.2*600)+(2*300) =1920(元月末存貨= 2*200 =400(元).6、方案本錢法 概念：是指存貨的收入、發(fā)出和結存均采用方案本錢進展日常核算，同時另設有關本錢差別帳務反映實踐本錢與方案本錢的差額，期末計算發(fā)出存貨和結存存貨應負擔的本錢差別，將發(fā)出存貨和結存存貨由方案本錢調整為實踐本錢的方法。 計算公式：(1)、存貨本錢差別率=(月

21、初結存存貨的本錢差別+本月收入存貨的本錢差別)/ (月初結存存貨的方案本錢+本月收入存貨的方案本錢)(2)、發(fā)出存貨應負擔的本錢差別額 =發(fā)出存貨的方案本錢*存貨本錢差別率(3)、發(fā)出存貨實踐本錢=發(fā)出存貨方案本錢+本錢差別額.三、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法 (一)、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義1、概念：是指期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值之間較低者計價的方法。當期末存貨的本錢比可變現(xiàn)凈值低時，按本錢計價；當存貨的可變現(xiàn)凈值比本錢低時，按可變現(xiàn)凈值計價。 2、表達的原那么：對歷史本錢計價的修正，充分表達了謹慎性原那么 。(二)、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的詳細做法1、比較方法： 單項比較法、分類比較法、總額

22、比較法 2、優(yōu)缺陷：.(三)、采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法 計價時的帳務處置1、帳務處置的原那么： 期末存貨的本錢低于可變現(xiàn)凈值時，那么不需求帳務處置，資產負債表中的存貨仍按期末帳面價值列示。假設期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢時，那么必需在當期確認存貨跌價損失。 2、設置的帳戶 “存貨跌價損失帳戶 “存貨跌價預備帳戶3、帳務處置方法： 直接轉銷法： 備抵法：.第三節(jié) 原資料一、原資料按實踐本錢計價的核算1、帳戶設置 “ 原資料帳戶 “在途物資帳戶 “消費本錢帳戶2、外購原資料的核算1結算憑證到達同時資料也到達并驗收入庫 借：原資料 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金等

23、.2結算憑證先到，資料后到購資料時 借：在途物資 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款、應付票據(jù)、其他貨幣資金等 收到資料入庫時 借：原資料 貸：在途物資3資料先到，結算憑證后到月份內收到資料可暫不作帳務處置假設到月末時結算憑證還未到達.借：原資料 貸：應付帳款下月初用紅字沖回借：原資料紅字 貸：應付帳款紅字待結處憑證到達后作資料驗收入庫的會計分錄4購進原資料發(fā)生短缺和損耗的帳務處置定額內合理損耗 不作帳務處置，計入入庫資料的本錢，即提高資料的單位本錢。超定額損耗和非常損失呵斥的損失帳務處置.超定額損耗借：待處置財富損溢 原資料 貸：在途物資 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出查明緣由后 ：

24、借：其他應收款 管理費用不能彌補損失的部分 貸：待處置財富損溢 屬于非常損失呵斥的損失 借：其他應收款保險公司等賠償?shù)膿p失 營業(yè)外支出非常損失不能彌補損失的部分 貸：待處置財富損溢.5資料發(fā)出的核算借：消費本錢消費車間消費產品耗用資料 制造費用車間普通耗用資料 管理費用行政管理部門耗用資料 營業(yè)費用專設銷售機構耗用資料 其他業(yè)務支出銷售資料的本錢結轉 委托加工存貨委托外單位加工資料本錢 貸：原資料.二、原資料按方案本錢計價的核算1、帳戶的設置 “資料采購帳戶 “原資料帳戶 資料本錢差別“帳戶2、資料購入的核算 購入原資料的核算1購入時 借：資料采購 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款、應

25、付票據(jù)、其他貨幣資金等.2驗收入庫時借：原資料方案本錢 貸：資料采購方案本錢3結轉差別額假設實踐本錢大于方案本錢時超支差別 借：資料本錢差別實踐本錢方案本錢 貸：資料采購 實踐本錢方案本錢假設實踐本錢小于方案本錢時節(jié)約差別 借：資料采購 方案本錢實踐本錢 貸：資料本錢差別方案本錢實踐本錢結轉差別額留意問題：差別額結轉后資料采購“帳戶余額一定為0。.4資料到達，結算憑證未到：帳務處置方法同實踐本錢處置方法一樣月份內收到資料可暫不作帳務處置假設到月末時結算憑證還未到達借：原資料 貸：應付帳款下月初用紅字沖回借：原資料紅字 貸：應付帳款紅字待結處憑證到達后作資料驗收入庫的會計分錄.5外購資料發(fā)生短缺

26、或損耗的核算定額內合理損耗 不作帳務處置，計入入庫資料的本錢，即提高資料的單位本錢。超定額損耗和非常損失呵斥的損失帳務處置1超定額損耗在尚未查明緣由時：借：待處置財富損溢實踐本錢和稅金 貸：資料采購 應交稅金應交增值稅進項稅額轉出.查明緣由后 ：借：其他應收款運輸部門或過失人呵斥的損失 管理費用 不能彌補損失的部分 貸：待處置財富損溢 2屬于非常損失呵斥的損失 借：其他應收款保險公司等賠償?shù)膿p失 營業(yè)外支出非常損失不能彌補損失的部分 貸：待處置財富損溢.6資料發(fā)出的核算資料發(fā)出時方案價借：消費本錢 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 委托加工存貨 貸：原資料發(fā)出應負擔的差別額借：消費本

27、錢 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 其他業(yè)務支出 委托加工存貨 貸：資料本錢差別留意問題：發(fā)出資料應負擔的差別額，“資料本錢差別帳戶一定記貸方，超支用藍字登記，節(jié)約用紅字登記。.例題：例4 17日購資料時：借：資料采購 205000 應交稅金應交增值稅進項稅34000 貸：銀行存款 2390002驗收入庫： 借：原資料 210000 貸：資料采購 2100003結轉差別額：借：資料采購 5000 貸：資料本錢差別 5000 .4月末暫估入帳：借：原資料 100000 貸：應付帳款 1000005計算資料本錢差別率：差別率=100005000500000+210000 2%5發(fā)出資料時：借：消費本

28、錢 350000 制造費用 100000 管理費用 50000 貸：原資料 5000006發(fā)出資料應負擔差別：借：消費本錢 -7000 制造費用 -2000 管理費用 -1000 貸：資料本錢差別-10000.第五節(jié) 其他存貨一、自制存貨的核算一、自制半廢品的核算1、概念：自制半廢品是指經過一定消費過程并已檢驗合格交付半廢品倉庫，但尚未制造完成仍需繼續(xù)加工的中間產品。2、帳戶設置3、自制半廢品收入的核算借：自制半廢品 貸：消費本錢根本消費本錢4、自制半廢品發(fā)出的核算.1領用自制半廢品繼續(xù)加工借：消費本錢根本消費本錢 貸：自制半廢品2對外銷售結轉本錢借：主營業(yè)務本錢 貸：自制半廢品3留意問題：

29、對于從一個車間直接轉入另一車間繼續(xù)加工的自制半廢品那么不經過“自制半廢品帳戶核算，仍留在“消費本錢帳戶核算。.二、產廢品的核算1、概念：產廢品是指曾經完成全部消費過程，并已驗收入庫，符合規(guī)范規(guī)格和技術條件，可以按合同規(guī)定作為商品對外銷售或交付訂貨單位的產品。2、帳務處置： 完工入庫時借：產廢品 貸：消費本錢根本消費本錢 結轉銷售本錢時借：主營業(yè)務本錢 貸：產廢品.二、委托加工存貨的核算一、委托加工存貨的計價1、委托加工存貨的普經過程： “出庫 委托加工 再入庫過程2、委托加工存貨的本錢：1加工中實踐耗用的有關存貨的實踐本錢。2加工費用。3加工中的稅金。4加工存貨的往返運雜費。.二、委托加工存貨

30、的帳務處置1、發(fā)出委托加工存貨時：借：委托加工存貨 貸：原資料2、支付加工費、增值稅等：借：委托加工存貨 應交稅金應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款3、交納的消費稅：借：委托加工存貨 應交稅金應交消費稅 貸：銀行存款或應付帳款.4、加工完成收回加工存貨時：借：原資料 貸：委托加工資料三、包裝物的核算一、包裝物的概述1、概念：包裝物是指企業(yè)在消費運營活動中為了包裝本企業(yè)的產品或商品而貯藏的各種包裝容器。2、包裝物核算的內容：消費過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。 伴隨商品、產品出賣而不單獨計價的包裝物。 伴隨商品、產品出賣而單獨計價的包裝物。 出租或出借給購買單位運用的包裝物。.3、不屬

31、于包裝物的核算范圍二、包裝物的帳務處置1、消費領用包裝物核算：1消費領用包裝物時方案本錢借：消費本錢 貸：包裝物2消費領用包裝物應分攤的差別時超支差別時藍字借：消費本錢 貸：資料本錢差別節(jié)約差別時紅字借：消費本錢 貸：資料本錢差別.2、伴隨產品出賣的包裝物核算 不單獨計價的包裝物領用包裝物時：借：營業(yè)費用 貸：包裝物分攤差別時超支借：營業(yè)費用 貸：資料本錢差別分攤差別時節(jié)約借：營業(yè)費用 貸：資料本錢差別 單獨計價的包裝物領用包裝物時：借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物出賣時：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額.3、出租、出借包裝物的核算出借包裝物的核算領用出借包裝物時：借：

32、營業(yè)費用 貸：包裝物收取押金時：借：銀行存款 貸：其他應付款逾期未退押金沒收借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交 增值稅銷項稅額 出租包裝物的核算領用出租包裝物時：借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物收取押金時同左逾期未退押金沒收同左租金收入時：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額.4、出租、出借包裝物攤銷方法1一次攤銷法：2分次攤銷法：3五五攤銷法：5、包裝物報廢的核算出租支付修繕費借：其他業(yè)務支出 貸：銀行存款或現(xiàn)金不能繼續(xù)運用需報廢借：原資料 貸：其他業(yè)務支出出借支付修繕費借：營業(yè)費用 貸：銀行存款或現(xiàn)金不能繼續(xù)運用需報廢借：原資料 貸：營業(yè)費用.四、低值易耗品的

33、核算一、低值易耗品的概述1、概念：低值易耗品是指單位價值較低、運用年限較短，不能作為固定資產的各種器具物品。2、低值易耗品的特征：3、低值易耗品按用途分類： 普通工具 公用工具 交換設備 管理器具 勞動維護用品 其他.二、低值易耗品的帳務處置1、購入的核算同原資料、包裝物方法一樣2、低值易耗品攤銷方法：1一次攤銷法概念：適用范圍：短、低、易破碎2分次攤銷法概念：適用范圍：長、高、多3五五攤銷法概念：.3、一次攤銷法和分次攤銷法帳務處置一次攤銷法帳務處置領用時 借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務支出 貸：低值易耗品分期攤銷時 不做報廢時 借：原資料 貸：管理費用 制造費用分次攤銷法帳務處置領用時

34、借：待攤費用 貸：低值易耗品分期攤銷時借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務支出貸：待攤費用報廢時 同左.4、五五攤銷法的帳務處置1設置明細帳戶 “在用低值易耗品明細帳戶 “在庫低值易耗品明細帳戶 “低值易耗品攤銷明細帳戶2帳務處置領用時：借：低值易耗品-在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品同時，攤銷低值易耗品本錢的50%借：制造費用、管理費用 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷. 低值易耗報廢時，再攤銷其他的50%借：制造費用、管理費用 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷同時注銷低值易耗品本錢及其已攤銷價值借：低值易耗品-低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品-在用低值易耗品 低值易耗品報廢如有殘料時：借

35、：原資料 貸：制造費用 管理費用 假設采用方案本錢核算時：.第六節(jié) 存貨盤盈盤虧一、存貨盤盈1、盤盈的帳務處置盤盈時：借：原資料 貸：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢同意后轉銷：借：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢 貸：管理費用二、存貨盤虧和毀損1、屬于定額內損耗的帳務處置.(1)盤虧時：借：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢 貸：原資料(2)同意后：借：管理費用 貸：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢2、超定額及非常損失損耗的帳務處置(1)盤虧時：借：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢 貸：原資料 資料本錢差別 應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出).(2)同意時：借：其他應收款保險公司過失

36、人等賠償 管理費用超定額缺乏彌補的損失 營業(yè)外支出非常損失缺乏彌補的損失 貸：待處置財富損溢-待處置流動資產損溢3、例題 ：例5 .1盤虧時：A資料：借：待處置財富損溢 1000 貸：原資料 1000B資料：借：待處置財富損溢 4680 貸：原資料 4000 應交稅金應交增值稅進項稅轉出6802同意后轉銷：借：管理費用 2680 營業(yè)外支出 3000 貸：待處置財富損溢 5680.本章內容小結： 存貨的概念、計價、分類 存貨購入與發(fā)出的核算，尤其是 資料日常核算可以按實踐本錢核 算，也可以按方案本錢核算。 存貨的盤盈、盤虧的核算前往.第五章 對外投資一、教學內容：本章主要引見企業(yè)對外投資業(yè)務的

37、分類并在此根底上對短期投資、長期股權投資和長期債務投資的會計核算作詳細闡明。 二、教學目的要求經過本章的學習，要求學生應重點掌握對外投資的分類、短期投資的核算、長期 股權投資及長期債務投資的核算。.第一節(jié) 對外投資概述一、對外投資的分類1、按投資期限分類： 短期投資 長期投資2、按投資方式分類： 直接投資 間接投資3、按投資性質分類： 權益性投資 債務性投資 混合性投資二、對外投資的核算要求.第二節(jié) 短期投資一、獲得短期投資的核算1、短期股票投資 股票投資本錢=買價+手續(xù)費+稅金+經紀人傭金已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利計入應收股利帳戶帳務處置購入時：借：短期投資股票投資 (

38、買價、手續(xù)費、稅金等) 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款 (實踐支付的全部款項).2、短期債券投資債券投資本錢=買價+手續(xù)費+稅金+經紀人傭金-已到期尚未領取的債券利息對已到期尚未領取的債券利息應計入“應收利息帳戶帳務處置購入時：借：短期投資債券投資 (買價、手續(xù)費稅金等) 應收利息 (已到期尚未領取的債券利息) 貸：銀行存款 (實踐支付的全部款項).二、短期投資的出賣1、短期股票的出賣借：銀行存款 (實踐收到的款項) 投資收益 (投資損失 ) 貸：短期投資股票投資(投資本錢) 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 投資收益 (投資收益 )2、短期債券的出賣借：銀行存款

39、(實踐收到的款項) 投資收益 (投資損失 ) 貸：短期投資債券投資(投資本錢) 應收利息 (已到期尚未領取的債券利息) 投資收益 (投資收益 ).第三節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資的種類 長期股票投資 其他長期股權投資 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系1、控制：(擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權)2、共同控制：3、艱苦影響： (擁有被投資企業(yè)20%以上的表決權)4、無艱苦影響： (擁有被投資企業(yè)20%以下的表決權)留意問題：上述四種類型都采用持股比例和本質控制雙重規(guī)范來確定的。.三、長期股權投資核算的帳戶設置1、“長期股權投資帳戶 “ 股票投資及“其他股權投資兩個明細帳戶2、投資收益“帳戶四、

40、長期股權投資的核算原那么 以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資本錢= 買價+手續(xù)費+稅金+傭金等費用-已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利企業(yè)以債務管重組方式獲得的長期股權投資本錢企業(yè)經過非貨幣性買賣獲得的長期股權投資本錢經過行政劃拔方式獲得的長期股權投資本錢.五、長期股權投資的核算(一)、本錢法1、概念：是指以長期股權投資的實踐本錢作為登記“長期股權投資帳戶的根據(jù)，投資的帳面金額不受被投資企業(yè)權益變動的影響。 2、帳務處置：購入時：借：長期股權投資股票投資 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 貸：銀行存款當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損 投資企業(yè)不做帳務處置。 .實踐收到股利時：借：銀行存款 貸：應收

41、股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利) 投資收益轉讓出賣時：借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權投資股票投資 投資收益 (投資收益 )3、適用范圍 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無艱苦影響的情況。 .(二)、權益法1、概念：是指“長期股權投資帳戶的金額要隨投資單位一切者權益總額的變動進展相應調整，以完好反映投資企業(yè)在被投資單位的實踐權益。 2、帳務處置：購入時：借：長期股權投資-股票投資 長期股權投資-股權投資差額 貸：銀行存款當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損 盈利時：(虧損作相反的會計分錄)借：長期股權投資-股票投資(損益調整) 貸：投資收益.實踐收到股

42、利時：借：銀行存款 貸：長期股權投資-股票投資(損益調整)轉讓股票時：借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權投資-股票投資 投資收益 (投資收益 )3、適用范圍： 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或艱苦影響的情況。 . 例題：例6 一、本錢法：1、購入時：借：長期股權投資股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元2、本年度盈利800000元。本錢法下不作帳務處置3、 2月1日發(fā)放現(xiàn)金股利40元。4020%借：銀行存款 8萬元 貸：投資收益 8萬元.二、權益法：1、購入時：借：長期股權投資股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元2、本年度本年度盈利80萬元。8

43、020%借：長期股權投資-股票投資損益調整16萬元 貸：投資收益 16萬元3、2月1日發(fā)放現(xiàn)金股利40元。4020%借：銀行存款 8萬元 貸：長期股權投資-股票投資損益調整8萬元.六、其他長期股權投資的核算1、現(xiàn)金投資：借：長期股權投資-其他股權投資 貸：銀行存款2、原資料投資：借：長期股權投資-其他股權投資(評價價+稅金) 營業(yè)外支出 (評價價實踐本錢價).3、固定資產投資借：長期股權投資-其他股權投資(評價價) 累計折舊 (已提折舊額) 營業(yè)外支出 (評價價固定資產凈值)4、無形資產投資借：長期股權投資-其他股權投資(評價價) 營業(yè)外支出 (評價價折余價值).第四節(jié) 長期債務投資一、長期債務投資的核算1、長期債務購入的三種情況：1面值購入：市場利率=票面利