輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配培訓(xùn)通用課件[通用]

1、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配培訓(xùn)課件情 境 導(dǎo) 入輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、銷售機構(gòu)和廠部行政管理等部門供水、供電發(fā)生的各項支出分配表： 材料耗費分配表燃料耗費分配表職工薪酬耗費分配表折舊費分配表利息稅金其他支出分配表 材料耗費分配表 2010年3月 定額耗用量成本或費用項目原材料周轉(zhuǎn)材料合計直接計入分配計入（鑄鐵）分配計入（型砂）分配計入（錘紋漆）直接計入分配率分配金額產(chǎn)量分配率分配金額定額成本分配率分配金額基本生產(chǎn)成本閘閥直接材料434180297600899585.281202290.9138404075.78140001354131.97止回閥直接材料359004179000541089

2、.721001909.0930003184.2214000919187.03小 計7931844766003.0228144067522019.0909420068401.06147260280002273319.廢品損失-閘閥直接材料288288制造費用鑄造車間辦公費900900機加工車間消耗材料88008800裝配車間辦公費11001100小計1080010800輔助生產(chǎn)成本供電車間材料880880供水車間材料440440小 計13201320銷售費用廣告費等64006400管理費用辦公費1500015000合 計826992144067542007260280002307127財務(wù)主管：

3、趙明州 記賬趙建業(yè) 審核：魏傳杰 填制：王雅斌 燃料耗費分配表 2010年3月 應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入金額分配計入金額（大碳）分配計入金額（焦炭）分配計入金額（爐材）合計產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本閘閥燃料及動力12052690.9112060981.821205095.64118768.37止回閥燃料及動力10043909.0910050818.181004246.3698973.63小 計220439.090996600220508.181811180022042.46369342217742輔助生產(chǎn)成本供電車間材料70000700

4、00小 計合 計70000966001118009342287742財務(wù)主管：喬宏 記賬趙建業(yè) 審核：魏傳杰 填制：王雅斌 職工薪酬結(jié)算匯總表 2010年3月份 單位：元部門人員別人數(shù)基本工資獎金津貼和補貼加班加點工資應(yīng)扣工資其他薪酬應(yīng)付薪酬各項扣款實發(fā)薪酬部門工資核算員簽章部門名稱人員別夜班誤餐病假電費電費水費小計鑄造車間生產(chǎn)工人320005100020802000980028060007000976004800.222060.686860.9090739.10李翠萍管理人員11000195001020400023008023003200386401200.65650.551851.2036

5、788.80機加工車間生產(chǎn)工人312004320021003000700020005600901003100.201800.204900.4085199.60朱建平管理人員108001680011003000400030052002400326002000.08810.622810.7029789.30裝配車間生產(chǎn)工人2120026320320050001020012020006600804002315.881360.363676.2476723.76王桂蓮管理人員1240016200130045003500200860310039940863.22863.271726.4938213.51供

6、電車間生產(chǎn)工人8860210009802300260080230260038030899.32653.211552.5336477.47閻平管理人員32008640126096098660 89015876265.87165.33431.2015444.80供水車間生產(chǎn)工人352020008706003006507940221.28126.94348.227591.78杜慧芬管理人員165020043025018080 260289085.6953.55139.242750.76銷售部人員32002801068086091065034310230.65126.33356.9833953.02楊

7、計會廠部人員1250043200160036004600260264067880680.56432.611113.1766766.83合 計151530286070166203007046376114018910355904620616663.629103.6525767.27520438.73財務(wù)主管：喬宏 審核：王曉山 填制：王虎龍 折舊費分配表 2010年3月 應(yīng)借科目成本或費用項目金 額2制造費用鑄造車間折舊費12810機加工車間折舊費15900裝配車間折舊費 7100小 計折舊費35810輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊費 6970供水車間折舊費 1300小 計折舊費 8270銷售費用折舊費

8、1360管理費用折舊費13960合 計59400財務(wù)主管：喬宏 記賬： 趙建業(yè) 審核： 王曉山 填制：王小鈞 利息、其他支出分配表 2009年1月 單位：元應(yīng)借科目成本或費用項目金 額2制造費用鑄造車間勞保費、辦公費、其他14220機加工車間勞保費、辦公費、其他 13350裝配車間勞保費、辦公費、其他14255小 計41825輔助生產(chǎn)成本供電車間勞保費、辦公費、其他9150供水車間勞保費、辦公費、其他3094小 計12244銷售費用差旅費、其他 11656管理費用差旅費、辦公費、招待費、其他59808財務(wù)費用利息費用12000合 計138533財務(wù)主管：喬宏 記賬：趙建業(yè) 審核： 王曉山 填制

9、：趙建業(yè)職業(yè)判斷與基本技能一、審核輔助生產(chǎn)耗費二、確定輔助生產(chǎn)車間的類型三、輔助生產(chǎn)成本的歸集 四、輔助生產(chǎn)成本的分配職業(yè)判斷與基本技能輔助生產(chǎn)車間按其提供勞務(wù)、作業(yè)和生產(chǎn)產(chǎn)品的種類多少分類 輔助生產(chǎn)車間的類型 單品種多品種職業(yè)判斷與基本技能（一）單品種輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供電車間、供水車間、機修車間和運輸車隊等 1.成本歸集的特點： 全部耗費直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶 2.成本分配的特點： 輔助生產(chǎn)成本全部分配給各受益部門 職業(yè)判斷與基本技能（二）多品種輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間，如機械制造廠設(shè)立的工具、夾具、刃具、模具車間1.

10、成本歸集的特點： 分別不同產(chǎn)品歸集直接成本 按車間在“制造費用”賬戶下歸集間接成本2.成本分配的特點： 產(chǎn)品領(lǐng)用時，再根據(jù)用途一次或分次分配 計入受益產(chǎn)品的成本 職業(yè)判斷與基本技能各項要素耗費以及跨期耗費的分配過程輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項耗費的歸集過程職業(yè)判斷與基本技能輔助生產(chǎn)成本分配的去向 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶基本生產(chǎn)車間：銷售機構(gòu)：記入“銷售費用”賬戶行政管理部門：記入“管理費用”賬戶間接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 記入“制造費用”賬戶職業(yè)判斷與基本技能輔助生產(chǎn)成本的分配方法 直接分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計劃成本分配法 職業(yè)判斷與基本技能直接分配法的意義：

11、直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的成本總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間或部門 職業(yè)判斷與基本技能直接分配法的計算公式： 職業(yè)判斷與基本技能直接分配法的基本特點： 輔助生產(chǎn)成本只對外分配，不對內(nèi)分配職業(yè)判斷與基本技能表1-1-3、1-1-4所示供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)。2010年3月份分別發(fā)生耗費為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，如表1-9-1所示。采用直接分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。直接分配法情境展示： 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)

12、統(tǒng)計表 2010年3月接受產(chǎn)品、勞務(wù)部門供電（千瓦時）供水（立方米）鑄造車間生產(chǎn)耗用22380092600一般耗用1000100供電車間生產(chǎn)及一般耗用9000供水車間生產(chǎn)及一般耗用3000合 計227800101700財務(wù)主管：喬宏審核：王曉山制表：馬杰職業(yè)判斷與基本技能直接分配法情境展示：供電車間輔助生產(chǎn)成本分配鑄造車間一般用電=140906-140227.84=678.16(元)（1）計算供電車間直接分配率：分配率=140906(227800-3000) =0.6268（2）計算供電車間對外分配額：鑄造車間產(chǎn)品耗電=2238000.6268=140227.84 (元)職業(yè)判斷與基本技能直接

13、分配法情境展示：供水車間輔助生產(chǎn)成本分配鑄造車間辦公用水=15664-15649.40=14.60(元) （1）計算供水車間直接分配率：分配率=15664(101700-9000）=0.1690（2）計算供水車間對外分配額：鑄造車間產(chǎn)品水費=926000.1690=15649.40(元)職業(yè)判斷與基本技能直接分配法情境展示： 輔助生產(chǎn)成本分配表(直接分配法) 2010年3月輔助生產(chǎn)車間名稱供 電供 水金額合計待分配成本14090615664156570輔助生產(chǎn)車間以外各部門受益勞務(wù)量22480092700-成本分配率（單位成本）0.62680.1690- 鑄造車間 耗 用借：“基本生產(chǎn)成本”受

14、益數(shù)量22380092600-分配金額140227.8415649.4155877.24 借：“制造費用”受益數(shù)量1000100-分配金額678.1614.6692.76分配金額合計 140906業(yè)判斷與基本技能直接分配法評價： 采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的待分配耗費只對輔助生產(chǎn)以外的各單位分配，計算工作簡便。但由于這種分配方法建立在輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)的基礎(chǔ)上，因此，該分配法一般適宜于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的意義： 交互分配法是輔助生產(chǎn)車間之間先進行一次

15、相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)成本對輔助生產(chǎn)車間外部各受益對象進行分配的一種輔助生產(chǎn)成本的分配方法。 AB職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的應(yīng)用程序及計算公式： 第一步，對內(nèi)交互分配：職業(yè)判斷與基本技能交互分配法的應(yīng)用程序及計算公式： 第二步，對外分配：職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示： 表1-1-3、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)。2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，如表1-9-1所示。采用交互分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。 輔助生產(chǎn)產(chǎn)品勞務(wù)供應(yīng)統(tǒng)計表 2010年3月接

16、受產(chǎn)品、勞務(wù)部門供電（千瓦時）供水（立方米）鑄造車間生產(chǎn)耗用22380092600一般耗用1000100供電車間生產(chǎn)及一般耗用9000供水車間生產(chǎn)及一般耗用3000合 計227800101700財務(wù)主管：喬宏審核：王曉山制表：馬杰職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對內(nèi)交互分配 供電車間交互分配率=（1）對內(nèi)交互分配率的計算：供水車間交互分配率=140906227800=0.618615664101700=0.1540職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對內(nèi)交互分配 （2）對內(nèi)交互分配額的計算：供水向供電車間的交互額=供電向供水車間的交互額=30000.6186=1855.80（元）900

17、00.1540=1386.00（元）職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對內(nèi)交互分配 供電車間交互分配后的成本=（3）交互分配后各輔助生產(chǎn)成本：供水車間交互分配后的成本=15664+1855.80-1386.00=16133.80（元）140906+1386.00-1855.80=140436.20（元）職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 16133.80（101700-9000）=0.1740供電車間對外分配率=140436.20 （227800-3000）=0.6247供水車間對外分配率=（1）對外分配率的計算：職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 140436.2

18、0-139807.86=628.34（元） （2）供電車間對外分配額：鑄造車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)電費=2238000.6247=139807.86（元）鑄造車間辦公、照明應(yīng)承擔(dān)電費=職業(yè)判斷與基本技能交互分配法情境展示：對外分配 16133.80-16112.40=21.40（元）（3）供水車間對外分配額：鑄造車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)水費=926000.1740=16112.40（元）鑄造工車間辦公應(yīng)承擔(dān)水費=職業(yè)判斷與基本技能 輔助生產(chǎn)成本分配表 2010年3月 單位：元項 目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間供水車間合 計供電車間供水車間合 計待分配輔助生產(chǎn)成本1409061566415657

19、0140436.216133.8156570產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量22780010170022480092700費用分配率0.61860.15400.62470.1740輔助生產(chǎn)車間耗用借“輔助生產(chǎn)成本”供電車間數(shù)量9000金額13861386供水車間數(shù)量3000金額1855.81855.8金額小計1855.81386.003241.8鑄造車間耗用借：“基本生產(chǎn)成本數(shù)量22380092600金額139807.8616112.40155920.26借：“制造費用”數(shù)量1000100金額628.3421.40649.74金 額 合 計1855.813863241.8140436.216133.815657

20、0財務(wù)主管：喬宏審核：王曉山制表：李明交互分配法情境展示：輔助生產(chǎn)成本分配表 職業(yè)判斷與基本技能交互分配法評價： 1. 交互分配法雖然較直接分配法復(fù)雜，但計算結(jié)果比較準確。但是，若企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間過多則不宜采用此法。 2. 采用交互分配法，在各月輔助生產(chǎn)成本水平相差不大的情況下，為簡化計算工作，也可以用上月的輔助生產(chǎn)單位成本作為本月交互分配的單位成本。職業(yè)判斷與基本技能 代數(shù)分配法是按照聯(lián)立方程的方法計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)成本的一種方法。 代數(shù)分配法的意義：職業(yè)判斷與基本技能代數(shù)分配法的應(yīng)用程序： 1. 將輔助生

21、產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，建立并求解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本； 2. 根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)成本。 職業(yè)判斷與基本技能 表1-1-3、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)。2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量如表1-9-1所示。采用代數(shù)分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。 代數(shù)分配法情境展示： 職業(yè)判斷與基本技能代數(shù)分配法情境展示：聯(lián)立方程與求解 （1）設(shè)

22、：供電車間電的實際單位成本為X元 供水車間水的實際單位成本為Y元（3）（2）X=0.62536532 Y=0.17246898 140906+9000Y=227800X 15664+3000X=101700Y 職業(yè)判斷與基本技能代數(shù)分配法情境展示：供電車間成本分配 10000.62536532=625.37（元）供水車間應(yīng)承擔(dān)電費=30000.62536532=1876.10（元）鑄造車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)電費=2238000.62536532=139956.76（元）鑄造車間辦公、照明應(yīng)承擔(dān)電費=職業(yè)判斷與基本技能代數(shù)分配法情境展示：供水車間成本分配 1000.17246898=17.25（元）

23、 供電車間應(yīng)承擔(dān)水費=90000.17246898=1552.22（元）鑄造車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)水費=926000.17246898=15970.63（元）鑄造工車間辦公應(yīng)承擔(dān)水費=職業(yè)判斷與基本技能代數(shù)分配法情境展示：輔助生產(chǎn)成本分配表 輔助生產(chǎn)成本分配表（代數(shù)分配法） 2010年3月輔助生產(chǎn)車間名稱供 電供 水金額合計待分配成本14090615664156570勞務(wù)供應(yīng)總量227800101700-用代數(shù)算出的實際單位成本0.625365320.17246898-供電車間耗用借“輔助生產(chǎn)成本”受益數(shù)量9000-分配金額1552.221552.22供水車間耗用借“輔助生產(chǎn)成本”受益數(shù)量3000

24、-分配金額1876.11876.1鑄造車間耗用借“基本生產(chǎn)成本”受益數(shù)量22380092600-分配金額139956.7615970.63155927.39借“制造費用”受益數(shù)量1000100-分配金額625.3717.25642.62職業(yè)判斷與基本技能 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)成本，分配結(jié)果最為準確。但當輔助生產(chǎn)車間、部門較多時，數(shù)學(xué)模型的建立和求解較為復(fù)雜，因而這種方法在會計工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用較為適宜。代數(shù)分配法評價： 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的意義： 計劃成本分配法是按輔助生產(chǎn)成本的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)成本的方法。 職業(yè)判斷與基本技能

25、計劃成本分配法的應(yīng)用程序： （1）根據(jù)各產(chǎn)品、車間和部門實際耗用的勞務(wù)數(shù)量和事先確定的計劃單位成本，計算分配輔助生產(chǎn)成本（計劃成本）； （2）計算輔助生產(chǎn)車間實際成本和計劃成本的差異，進行進行差異的調(diào)整分配。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的計算公式： （1）按計劃成本分配： （2）計算并調(diào)整成本差異： 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法的計算公式： （3）分配成本差異： 成本差異分配率=成本差異額輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位勞務(wù)量受益單位應(yīng)分配的成本差異=該受益單位受益量成本差異分配率職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法下成本差異調(diào)整的處理方法： （1）將成本差異按輔助生產(chǎn)外部 各受益對象的受益比

26、例分配（2）將成本差異全部分配計入“管理費用”賬戶 由于第二種方法簡便易行，也有利于對基本生產(chǎn)車間的考核評價，因而在實際工作中被廣泛采用。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法情境展示： 表1-1-3、1-1-4顯示，供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間2010年3月份發(fā)生耗費分別為140906元和15664元。供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量如表1-9-1所示。假設(shè)每度電的計劃單位成本為0.60元；每噸水的計劃單位成本為0.20元。采用計劃成本分配法計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。 職業(yè)判斷與基本技能計劃成本分配法情境展示：按計劃成本分配 10000.60=600（元）（1）供電車間：供水車間應(yīng)承擔(dān)電費=3000