股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策PPT課件

1、目錄第一部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 第二部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 第三部分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題 第1頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn) 一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。第2頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅

2、人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不了解，未及時(shí)主動(dòng)地對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；也有一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng)，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對(duì)稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效的監(jiān)管。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國并未形成一套行之有效的社會(huì)評(píng)估機(jī)制。第3頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （一）印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，

3、印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目,即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”,按所載金額萬分之五貼花。第4頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （二）個(gè)人所得稅 不少納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識(shí)較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人（原自然人股東）支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失?，F(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。

4、1、適用稅目。中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡稱個(gè)人所得稅法）第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。 第5頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （二）個(gè)人所得稅 2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。 3、稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。 4、納稅義

5、務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。 第6頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （二）個(gè)人所得稅 5、納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國稅函2009285號(hào)文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)。 7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國稅函2009285號(hào)文件第四條第二款規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 第7頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （三）企業(yè)所得稅 企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 1、收入。中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第六條第三項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 2、扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)

7、生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計(jì)稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。 3、應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 第8頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （三）企業(yè)所得稅 4、稅率。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅2009133號(hào)、財(cái)稅20114號(hào)規(guī)定，自2010年1月1日至2011年12

8、月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅2011117號(hào)規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收的企業(yè)），其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 第9頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （三）企業(yè)所得稅

9、 5、稅務(wù)處理（1）一般性稅務(wù)處理:被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 【例一】A公司向C公司轉(zhuǎn)讓B公司的長期股權(quán)投資，計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)為2000萬。A公司確認(rèn)所得2000-1000=1000（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=100025%=250（萬元）。C公司以實(shí)際支付的2000萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第10頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （三）企業(yè)所得稅 5、稅務(wù)處理（2）特殊性稅務(wù)處理:依據(jù)財(cái)稅200959號(hào)文件規(guī)定，如果購買企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支

10、付金額（本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)股份）不低于其交易支付總額的85%，且同時(shí)符合特殊處理的其他條件，則股權(quán)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第11頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅概述 二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù) （三）企業(yè)所得稅 5、稅務(wù)處理（2）特殊性稅務(wù)處理: 【例二】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)（股本1000萬，公允價(jià)值為5700萬元）和300萬元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，收購C公司持有的B公司80%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，公允價(jià)值6000萬元）。假設(shè)C公司不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 由于A公司收購C公司

11、股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例：57006000=95%，大于85%，假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。C公司可暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（6000-1000）（3006000）=250（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=25025%=62.5（萬元）。問題：A公司取得B公司80%股權(quán)后，其計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？第12頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 一、營業(yè)稅 （一）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2002191號(hào)）規(guī)定：號(hào)）

12、規(guī)定： 以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 第13頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅（一）（一）國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知得稅管理的通知（國稅函（國稅函2009285號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定： 1、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理

13、部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 第14頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 2、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 3、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。第15頁/共47頁股

14、權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。第16頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

15、6、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。第17頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 （二）國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第年第27號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定： 1、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照

16、公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。第18頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 2、符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： （1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； （2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； （3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； （4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； （5）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。第19頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、

17、個(gè)人所得稅 3、本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： （1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； （2）因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。第20頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 4、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法： （1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)5

18、0%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。 （2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 （4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。第21頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 5、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交

19、易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。 6、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。第22頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 （三）長沙市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所長沙市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告得稅征收管理有關(guān)問題的公告（長沙市地方稅務(wù)局公告（長沙市地方稅務(wù)局公告2013年第年第5號(hào)號(hào)）規(guī)定：）規(guī)定： 1、自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，不適用本公告。第23頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)

20、人所得稅 2、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓以出讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人。 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi) 4、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額20%第24頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 5、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金以及其它名目收回的貨幣

21、資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的款項(xiàng)，從中不得扣除任何費(fèi)用。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為實(shí)物或采礦權(quán)、探礦權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定其價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定其價(jià)格。第25頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 6、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得

22、稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）列舉的方法核定。 股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。第26頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 7、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用，但不包括因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。 8、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，應(yīng)到股權(quán)變更企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）

23、申報(bào)。第27頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策 二、個(gè)人所得稅 9、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。 納稅人或扣繳義務(wù)人違反規(guī)定隱瞞、虛假申報(bào)；應(yīng)繳未繳、應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限繳納（解繳）稅款的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按中華人民共和國稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第28頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定專題二：幾種特殊的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳稅第29頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定瀏陽市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管

24、有關(guān)事項(xiàng)的通知瀏陽市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管有關(guān)事項(xiàng)的通知（瀏地稅發(fā)（瀏地稅發(fā)201220124545號(hào)）號(hào)） 一、稅種管理1居民企業(yè)所得稅管理被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方是居民企業(yè)）的，如果轉(zhuǎn)讓方是本局的企業(yè)所得稅管戶，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，征收企業(yè)所得稅（查賬征收企業(yè)可并入季度預(yù)繳申報(bào)，核定征收企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)表修訂之前暫作為非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得并入年度申報(bào)）。如果轉(zhuǎn)讓方是我局以外的由其它單位管轄，由被投資企業(yè)所在的征收管理單位記錄在案。 第30頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定一、稅種管理2非居民企業(yè)所得稅管理被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)

25、讓涉及法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓方是非居民企業(yè)）的，各征收管理單位應(yīng)準(zhǔn)確劃分非居民企業(yè)所得稅征管范圍，以依照法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由我局征管企業(yè)所得稅的居民企業(yè)、征管投資者個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、以及征管個(gè)人所得稅的自然人和個(gè)體工商戶等扣繳義務(wù)人依照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā)20093號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號(hào)）等文件規(guī)定扣繳的企業(yè)所得稅，應(yīng)由我局征收管理。 第31頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定

26、一、稅種管理3個(gè)人所得稅管理被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及自然人股東轉(zhuǎn)讓（含外籍個(gè)人）的，征收管理單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法及國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國稅函2009285號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（2010年第27號(hào)公告）、國際稅收協(xié)定等有關(guān)文件的規(guī)定，督促轉(zhuǎn)讓方或受讓方繳納或扣繳個(gè)人所得稅。 第32頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定一、稅種管理4印花稅管理股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同雙方要按照國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知（國稅發(fā)1991155號(hào)）中有關(guān)“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍的規(guī)定

27、，繳納印花稅。 第33頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定二、流程管理征收管理單位負(fù)責(zé)組織實(shí)施核實(shí)工作，稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)驗(yàn)收資料，資料不齊全的退回補(bǔ)正，資料齊全的由稅政法規(guī)科辦理出具證明單。 第34頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定二、流程管理1情況核實(shí)。各征收管理單位在受理資料齊全的納稅人申報(bào)后應(yīng)在7日內(nèi)進(jìn)行核實(shí)。核查中發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定正當(dāng)理由的，應(yīng)填制瀏陽市地方稅務(wù)局涉稅事項(xiàng)調(diào)查審核表，出具調(diào)查審核報(bào)告，并附相關(guān)證明材料，將情況報(bào)送稅政法規(guī)科，按規(guī)定程序?qū)徟?。核查中?duì)不符合國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

28、核定問題的公告（2010年第27號(hào)）中第二條第二款所述正當(dāng)理由的，將相關(guān)情況反饋給稅政法規(guī)科。 第35頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定二、流程管理2數(shù)據(jù)核實(shí)及約談。征收管理單位在數(shù)據(jù)核實(shí)時(shí)，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)，要求負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或或代扣代繳人提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、瀏陽市價(jià)格認(rèn)證中心出具的涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書等資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可作為計(jì)稅依據(jù)。征收管理單位應(yīng)向負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或或代扣代繳人發(fā)出約談通知書，約談應(yīng)形成約談筆錄。經(jīng)過約談，征收管理單位要填報(bào)個(gè)人所得稅質(zhì)疑約談處理審核表并組織實(shí)施。 第36頁/共47頁股權(quán)

29、轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定二、流程管理3結(jié)果反饋。流程結(jié)束后，征收管理單位按處理結(jié)果，上報(bào)稅政法規(guī)科個(gè)人股權(quán)變動(dòng)明細(xì)臺(tái)帳、企業(yè)法人股東變動(dòng)明細(xì)臺(tái)帳等資料。 第37頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定三、征收管理1征收管理單位應(yīng)督促股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人及時(shí)辦理納稅申報(bào)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納稅款完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。2各征收管理單位應(yīng)規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的申報(bào)征收。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)個(gè)人所得稅，必須做自然人登記，并用其管理代碼進(jìn)行申報(bào)；由扣繳義務(wù)人代扣代繳申報(bào)的，必須要有明

30、細(xì)數(shù)據(jù)錄入。非居民企業(yè)所得稅自行申報(bào)或者由扣繳義務(wù)人實(shí)施源泉扣繳申報(bào)的，由非居民企業(yè)所得稅納稅人或者扣繳義務(wù)人填報(bào)中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表進(jìn)行申報(bào)。 第38頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定附件一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理流程圖 納稅人申報(bào)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓人填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)申報(bào)表）（提供下列資料并加蓋公章：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表3、公司章程4、董事會(huì)或股東會(huì)議決議5、營業(yè)執(zhí)照6、稅務(wù)登記證7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓人身份證復(fù)印件等資料。）征收管理單位核實(shí)（約談通知書、約談筆錄、個(gè)人所得稅質(zhì)疑約談處理審核表、股權(quán)交易稅收審核表）稅政法規(guī)科驗(yàn)收資料稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明單第39頁/共47頁股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收幾個(gè)專題專題一：瀏陽股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的具體規(guī)定附件二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)審核需提交資料目錄1、瀏陽市地方稅務(wù)局股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)申報(bào)表2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議復(fù)印件3、轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上月末的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件；股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一會(huì)計(jì)年度年末的轉(zhuǎn)讓股權(quán)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)印件；4、公司章程復(fù)印件5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓人取得股權(quán)時(shí)的驗(yàn)資報(bào)告或其他能夠證明股權(quán)原值的資料原件及復(fù)印件；轉(zhuǎn)下頁 第4