中級財務(wù)會計：第六章 固定資產(chǎn)

1、中級財務(wù)會計第六章 固定資產(chǎn)內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于固定資產(chǎn)的介紹固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量固定資產(chǎn)的處置及減值要求閱讀： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 四、固定資產(chǎn)處置 五、固定資產(chǎn)減值目 錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國際和國內(nèi)的表述并不完全相同。第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述國際會計準(zhǔn)則16號“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而持有的；預(yù)計使用壽命超過一個會計期間”我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特

2、征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度”雖然國際和國內(nèi)對其含義的表述并不完全相同，但均體現(xiàn)了一些特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（2）可供企業(yè)長期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)的分類除基本分類外，固定資產(chǎn)還可按其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如按固定資產(chǎn)的所有權(quán)、性能、來源渠道分類。在會計實務(wù)中，企業(yè)往往采用綜合的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄和分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，為進(jìn)行固定資產(chǎn)的實物管理和價值核算提

3、供依據(jù)。按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營用固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量固定資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。（一）原始價值（實際成本/歷史成本）原始價值是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出。一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)

4、輸費(fèi)、場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)確定原始價值時，注意兩個問題：1、企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)而借入款項所發(fā)生的借款費(fèi)用資本化的會計處理只有固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的利息成本才能予以資本化2、有些企業(yè)的部分固定資產(chǎn)在確定原始價值時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用（二）重置完全價值重置完全價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。由于重置完全價值本身是經(jīng)常變化的，在會計實務(wù)中不具有可操作性。通常用于對會計報表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說明，以彌補(bǔ)原始價值計價的不足。此外，在取得無法確定原始價值的固定資產(chǎn)時，應(yīng)以重置完全價值為計價標(biāo)準(zhǔn)，對固定資

5、產(chǎn)進(jìn)行計價。反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。將其與原始價值或重置完全價值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個計價標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計劃，適時進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價-計提的累計折舊賬面凈額=固定資產(chǎn)賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準(zhǔn)備=賬面價值資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)凈額。固定資產(chǎn)原價100，累計折舊20，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)賬面余額=100固定資產(chǎn)賬面凈值=1

6、00-20=80固定資產(chǎn)賬面價值(凈額)=100-20-10=70 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、對無形資產(chǎn)來講：賬面余額無形資產(chǎn)的賬面原價；賬面凈值無形資產(chǎn)的攤余價值無形資產(chǎn)原價累積攤銷；賬面價值無形資產(chǎn)的原價計提的減值準(zhǔn)備累積攤銷。二、其他資產(chǎn)：賬面價值賬面余額計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產(chǎn)包括實際支付的買價進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）企業(yè)外購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票所列應(yīng)交增值稅稅額不能計入固定資產(chǎn)價值

7、，而是作為進(jìn)項稅額單獨(dú)核算。（應(yīng)交稅費(fèi)）最新規(guī)定中華人民共和國增值稅暫行條例(自2009年1月1日起施行) 第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則(自2009年1月1日起施行) 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

8、第二十三條 條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料下列項目中應(yīng)計入該廠房的實際造價的有( )。A.工程項目耗用的工程物資所涉及到的增值稅8.5萬元(工程物資價款50萬,進(jìn)項稅額8.5萬)B.領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料所涉及到的增值稅0.17萬元(外購材料價款1萬,進(jìn)項稅額0.17萬)C.領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥所涉及到的增值稅1.7萬元(水泥成本8萬,價款10萬) D.支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用3萬元【答案】ABCD會計事項1：購入工程物資時（1）購入工程物資用于建筑物等不動產(chǎn)：借：工程物資貸

9、：銀行存款注意：購入工程物資用于不動產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項稅不能抵扣，記入工程物資的成本。（2）購入工程物資用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)：借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅） 貸：銀行存款（1）購入工程物資時：借：工程物資58.5貸：銀行存款 58.5（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程58.5 貸：工程物資58.5 會計事項2：在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品 （1）用于建筑物等不動產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本+銷項稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （視同銷售） （2）用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本） 貸：庫存商品 （不視同銷售） （3

10、）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程的金額為：81017%9.7 （萬元）。借：在建工程 9.7 貸：庫存商品 8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7 會計事項3：在建工程領(lǐng)用外購材料 （1）用于建筑物等不動產(chǎn)：借：在建工程（按商品成本+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （無銷項稅額所以轉(zhuǎn)出） （2）用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)：借：在建工程（按商品的成本） 貸：原材料 （領(lǐng)用原材料的進(jìn)項稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣） （4）工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計入在建工程的金額為：1117%1.17 （萬元）。借：在建工程 1.17貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項

11、稅額轉(zhuǎn)出） 0.17（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時：借：在建工程 3 貸：銀行存款等 3 視同銷售視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費(fèi)，需計算交納增值稅銷項稅額。 目前稅法中將以下八種行為歸入視同銷售行為:將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;非同一縣(市),將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在實際工作中,該類視同銷售業(yè)務(wù)是

12、比較常見的。 外購動產(chǎn)：可以抵扣進(jìn)項稅（即單獨(dú)列示）外購不動產(chǎn)：不可以抵扣進(jìn)項稅（即計入固定資產(chǎn)）自制動產(chǎn)：外購材料可以抵扣進(jìn)項稅；自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計量自制不動產(chǎn)：外購材料不可以抵扣進(jìn)項稅，需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。小結(jié)：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致的變化例：A公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50 000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計1000元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支

13、付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 50 000+1 000=51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 500采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一攬子購買某工廠的汽車、設(shè)備和廠房，共計支付現(xiàn)金67.5萬元，應(yīng)交增值稅11.475萬元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為20萬元、25萬元和30萬元。（假定不考慮增值稅問題）例62支付成本分配比例=67.5（20+25+30）=0.9汽車的購買成本：200.9=18設(shè)備的購買成本：250.9=2

14、2.5廠房的購買成本：300.9=27借：固定資產(chǎn)汽車 18 設(shè)備 22.5 廠房 27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11.475 貸：銀行存款 67.5+11.475=78.975例62需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目尚未安裝時計入哪個科目呢?工程物資科目一、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。二、工程物資的主要賬務(wù)處理 （1）購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“

15、銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（2）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。領(lǐng)用或處置工程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。 例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款100萬元，應(yīng)交增值稅17萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計1萬元，支付安裝成本2萬元。以上款項均通過銀行支付。（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工

16、程物資 101 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：銀行存款 118（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 103 貸：工程物資 101 銀行存款 2（3）設(shè)備安裝完畢。借：固定資產(chǎn)103 貸：在建工程 103在建工程和工程物資的區(qū)別 工程物資：反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本,包括尚未安裝的設(shè)備。在建工程：反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值。未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，

17、作為入賬價值。為了便于歸集和計算固定資產(chǎn)的實際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。在建工程建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備待攤支出各個單項工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出自行建造的固定資產(chǎn)按營建方式的不同，可分為自營工程和出包工程。1.自營工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程成本。一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計入固定資產(chǎn)建造工程成本，原因： （1）屬于固定費(fèi)用； （2）在營業(yè)淡季進(jìn)行； （3）利用企業(yè)的閑置生產(chǎn)能力進(jìn)行制造費(fèi)用 制造費(fèi)用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切

18、生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。 在確定自營工程成本時還需要注意以下八個方面的問題：(1)購入工程物資所支付的增值稅額,不應(yīng)計入工程成本,應(yīng)作為進(jìn)稅額單獨(dú)列示,從銷項稅額中抵扣。(針對動產(chǎn)而言)若為不動產(chǎn)，進(jìn)項稅額計入工程物資成本。(2)工程領(lǐng)用外購存貨,應(yīng)按成本轉(zhuǎn)出,計入工程成本。 (針對動產(chǎn)而言)若為不動產(chǎn)，應(yīng)按照成本和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入成本(3)工程領(lǐng)用自制半成品或產(chǎn)成品,應(yīng)視同銷售,按售價計算銷項稅額,連同自制半成品或產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本一

19、并計入工程成本。 (針對不動產(chǎn)而言)若為動產(chǎn)，直接按照成本轉(zhuǎn)出，不需要加上銷項稅額。(4)在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用,計入工程成本(待攤支出)；試車期間形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時, 借：銀行存款、庫存商品等 貸：在建工程待攤支出(5)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失，計入工程成本，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會計處理。(6)工程完工后發(fā)生的盤盈、盤虧、報廢或毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(7)在建工程完工，對于已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。(8)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

20、，對發(fā)生的待攤支出應(yīng)分配計算，計入各工程成本中。例：A公司利用剩余生產(chǎn)能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：2011年1月6日用銀行存款購入工程物資58 500元，其中價款50 000元，應(yīng)交增值稅8500元，工程物資驗收入庫。2011年1月20日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資50 000元；領(lǐng)用外購材料一批，實際成本8 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品若干件，實際成本9 000元，計稅價格11 000元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額1870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計5 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)10000元。2011年4月30日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）2

21、011年1月6日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物資50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 貸：銀行存款 58 500（2）2011年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程 50 000 貸：工程物資 50 000（3）2011月20日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程8 000 貸：原材料 8 000 （4）2011年1月20日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程 9 000 貸：庫存商品 9 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)（輔助生產(chǎn)部門提供的）。借：在建工程 5 000 貸：生產(chǎn)成本 5 000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10 000 貸：應(yīng)

22、付職工薪酬 10 000（7）2011年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=50000+8000+9000+5000+10000=82000（元）借：固定資產(chǎn) 82 000 貸：在建工程 82 0002.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接

23、計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用如果建筑工程、建筑安裝工程均采用外包方式，固定資產(chǎn)的原始價值就主要根據(jù)企業(yè)按合同規(guī)定，由工程的進(jìn)度預(yù)付的工程款和最終結(jié)算的工程款構(gòu)成。設(shè)備安裝工程，全部的設(shè)備安裝業(yè)務(wù)出包給外單位，由此支付的安裝費(fèi)計入固定資產(chǎn)的原始價值。對于整體建設(shè)項目在進(jìn)行過程中發(fā)生的待攤支出，需要將待攤支出在各單項工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額150萬元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款100萬元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補(bǔ)付。（1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款萬。借：預(yù)付賬款100

24、貸：銀行存款100（2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款50萬。借：在建工程 150 貸：銀行存款 50 預(yù)付賬款100（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 150 貸：在建工程150（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時的會計處理實收資本/股本固定資產(chǎn)資本公積例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值作為投資各方投入資本價值確認(rèn)的

25、標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評估確認(rèn)價值為120萬元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為100萬股股票的股權(quán)。B股東以一臺設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評估確認(rèn)價值為20萬元，應(yīng)交增值稅3.4萬元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為16萬股股票的股權(quán)。此項設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本0.3萬元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 120 貸：股本A股東 100 資本公積 20例66A（2）B股東投入設(shè)備，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝(即未安裝)。借：工程物資20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.4 貸：股本B股東 16 資本公

26、積 7.4 例66B（3）設(shè)備投入安裝，用銀行存款支付安裝成本。借：在建工程 20.3 貸：工程物資 20 銀行存款 0.3（4）設(shè)備安裝完畢，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 20.3 貸：在建工程 20.3例66B（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)（不動產(chǎn)或動產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營性租賃。經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固

27、定資產(chǎn)的詳細(xì)比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中臨時的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期需要而租入資產(chǎn)的一種方式經(jīng)營性租賃和融資性租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營性租賃融資性租賃1出租人根據(jù)市場需求選購，尋找承租人承租人向出租人提出所需固定資產(chǎn)2租賃期較短（幾小時-幾個月）租賃期較長，一般占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上3出租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險承租人負(fù)責(zé)維修、保養(yǎng)、折舊等，并承擔(dān)一切風(fēng)險4租賃費(fèi)較低按租賃合同規(guī)定，分期支付租金5租賃期滿后，

28、承租人根據(jù)需要決定退還或續(xù)租，也可中途解約合同一旦簽訂，不可中途解約經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的會計處理比較經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)會計處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算入賬價值：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者來確定最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款入賬核算二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租企業(yè)在計算最低租賃

29、付款額的現(xiàn)值時，需要考慮折現(xiàn)率問題。我國會計準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，即如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果二者均無法知悉，應(yīng)以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬，并在租賃期內(nèi)按合理的方法分期攤銷，計入各期財務(wù)費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計算。實際利率法（分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時）直線法年數(shù)總和法各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值*實際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用企業(yè)會計準(zhǔn)則

30、21號（租賃）（1）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是指最低租賃付款額與租入資產(chǎn)的入賬價值的差額。租入資產(chǎn)的入賬價值為租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者。 （2）未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈创_認(rèn)的融資費(fèi)用，即可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個月，租金2 200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設(shè)備。（1）租入時

31、，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2 200元。借：管理費(fèi)用 2 200 貸：銀行存款 2 200（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時，將其在備查登記簿中注銷。例67華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1 120 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費(fèi)總額：1 200 000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元。（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。例68A其會計處理過程如下：（1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價值，并判斷租賃類型。查年金現(xiàn)值系數(shù)

32、表可知，4期、6的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值=300 0003.4651= 1 039 530（元）由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%，故該項租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價值為1 039 530元。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。1 200 000-1 039 530=160 470（元）（3）租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 1 039 530 未確認(rèn)融資費(fèi)用 160 470 貸：長期應(yīng)付款1 200 000例68B表 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?（實際利率法）單位：元例68C日 期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金

33、減少額應(yīng)付本金余額=期初6%=-期末=期初-租賃時1 039 530第1年年末300 00062 372237 628801 902第2年年末300 00048 114251 886550 061第3年年末300 00033 001266 999283 017第4年年末300 00016983(倒擠)283 0170合 計1 200 000160 4701 039 530（4）第1年年末支付租賃費(fèi)300 000元。借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=10395306%=62372（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 62 372 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 62 372例

34、68D（5）第2年年末支付租賃費(fèi)300 000元。借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 039 530-(300 000-62 372)6%=48 114（元） 借：財務(wù)費(fèi)用48 114 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 48 114例68D（6）第3年年末支付租賃費(fèi)300 000元。借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1 039 530-(600 000-62 372-48 114）6%=33 001（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 33 001 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33 001例68E（7）第4年年末支付租賃費(fèi)300 00

35、0元。借：長期應(yīng)付款300 000 貸：銀行存款 300 000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：財務(wù)費(fèi)用 16 983 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16 983例68E（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)基本特征：（1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（2）債權(quán)人作出讓步債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額和受讓固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失； 重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將債務(wù)重組中的產(chǎn)生的差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)

36、減值損失。 債務(wù)人： 債務(wù)方產(chǎn)生債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得P177:【例6-9】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)收甲單位貨款21400元，因甲單位發(fā)生財務(wù)困難，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意甲單位以一輛汽車抵債，汽車的公允價值為200000元。（1）假定華聯(lián)公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備8000元：債務(wù)重組損失=214000-200000-8000=6000元借：固定資產(chǎn) 200000營業(yè)外支出 6000壞賬準(zhǔn)備 8000 貸：應(yīng)收賬款 214000例623A（2）假定華聯(lián)公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備16000元：債務(wù)重組損失=214000-200000-16000=-2000元借：固定

37、資產(chǎn) 200000壞賬準(zhǔn)備 14000+2000=16000 貸：應(yīng)收賬款 214000 資產(chǎn)價值損失 2000例623A（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)1.換入的固定資產(chǎn)以公允價值為計量基礎(chǔ) 【例6-10、11】2.換入的固定資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎(chǔ) 【例6-12、13】P173：【例6-10】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以一批庫存商品換入某企業(yè)的一臺設(shè)備。華聯(lián)公司換出庫存商品的實際成本為28000元，已提跌價準(zhǔn)備1000元，計稅價格30000元，應(yīng)交增值稅5100元。假定該批存貨的公允價值為計稅價格，其他因素不考慮。華聯(lián)公司的該批交易具有商業(yè)實質(zhì)，采用公允價值計量。借：固定資產(chǎn) 35100 貸

38、：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100 借：主營業(yè)務(wù)成本 27000 存貨跌價準(zhǔn)備 1000 貸：庫存商品 28000P173：【例6-12】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以一項專利權(quán)換入某企業(yè)的一臺設(shè)備。華聯(lián)公司換出專利權(quán)的賬面余額為125000元，累計攤銷30000元。資產(chǎn)交換時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元。假定此項業(yè)務(wù)不滿足以公允價值為基礎(chǔ)對換入固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行計量的條件。換入固定資產(chǎn)成本125000-30000+1000=96000借：固定資產(chǎn) 96000 累計攤銷 30000 貸：無形資產(chǎn) 125000 銀行存款 1000 （七）接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈有有關(guān)憑證憑據(jù)

39、上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計入營業(yè)外收入確定賬面價值華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受一臺全新專用設(shè)備的捐贈，捐贈者提供的有關(guān)價值憑證上標(biāo)明的價格為100萬元，應(yīng)交增值稅17萬元，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。借：固定資產(chǎn) 102 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 117 銀行存款 2例614（八）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”

40、科目進(jìn)行核算。對于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。為什么計入”以前年度損益調(diào)整”?根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而原來則是作為當(dāng)期損益，之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是以這些資產(chǎn)

41、尤其是固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎(chǔ)的，該些資產(chǎn)如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產(chǎn)等會計差錯而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則直接計入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準(zhǔn)則通過以前年度損益調(diào)整，計入未分配利潤，使企業(yè)的報表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。 以前年度損益調(diào)整科目一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項,屬于損益類科目。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)調(diào)整增加

42、以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 例:華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計價值損耗2 000元，則：借：

43、固定資產(chǎn) 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000舊 版（了解）（1）盤盈的儀器入賬價值為6 000元，登記入賬。 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊的計提減值損失的確定后續(xù)支出的計量在資產(chǎn)減值問題中單獨(dú)闡述一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固

44、定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｎ覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：固定資產(chǎn)折舊計算原始價值預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計折舊總額 = 原始價值 預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值收入預(yù)計清理支出“固定資產(chǎn)”賬戶賬面價值（1）原始價值以原始價值作為計算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計

45、算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會計人員主觀因素的影響。（2）預(yù)計凈殘值我國企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見教材P1822.固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時所采用的具體計算方法。折舊

46、方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過對影響折舊計算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計算的。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機(jī)器設(shè)備原始價值為92 000元，預(yù)計凈殘

47、值率為4，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1-4%）5100%=19.2%月折舊率=19.2%12=1.6%年折舊額=92 00019.2%=17 664（元）月折舊額=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）例616采用年限平均法計算的各年折舊額見表61。表61 使用年限法各年折舊計算表例616使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320從上面的計算過程可以看出年限平均法的優(yōu)

48、缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)計算過程簡便易行，容易理解會計實務(wù)中應(yīng)用得最廣泛缺點(diǎn)只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況。固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。2.工作量法也稱為變動費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計算折舊的過程是分兩個步驟來完成的計算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計算當(dāng)期的折舊額華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計提折舊。原始價值150 000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作20 000個臺班時數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作臺班時數(shù)假定為：第1年7 200小時，第2年6800小時，第3年4

49、 500小時，第4年1 500小時。例617單位臺班小時折舊額=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折舊額的計算結(jié)果見表62。表62 工作量法各年折舊計算表例617使用年次各年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234523804947032737.510912.552380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計145500從上面的計算過程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運(yùn)汽車優(yōu)點(diǎn)比較簡單實用體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配

50、比的會計原則缺點(diǎn)固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上這一折舊額在各期是不一樣的3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點(diǎn)：可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同?？梢允故杖牒唾M(fèi)用合理配比。能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價?？山档蜔o形損耗的風(fēng)險。(1) 余額遞減法余額遞減法也叫定率遞減法,是指用一個固定的折舊率

51、乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值(即折余價值)計算各年折舊額的一種方法。(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。折舊額的計算公式表示如下：在采用雙倍余額遞減法最初計算折舊時并沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會計實務(wù)中，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體

52、現(xiàn)。例:甲公司購買了一臺設(shè)備，原始價值為100 000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用年限為5年。要求：采用雙倍余額法計算該設(shè)備每一年的折舊額。 年折舊率=1/52100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見下表表 雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時12345100000300097000年折舊率=1/52100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額見下表表 雙倍余額遞減法各年折舊計算表使用年次折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時1234540%40%40%4000024000144009300930040000640007

53、8400877009700010000060000360002160012300300097000比較年限平均法與雙倍余額遞減法如果按照年限平均法，每年折舊為(100000-3000) /5=97000/5=19400，即得出雙倍余額遞減法的折舊額不一定都高于年限平均法.（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊額的一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)

54、計折舊總額=原始價值-預(yù)計凈殘值例:甲公司購入一臺設(shè)備，原始價值為200萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年。采用年數(shù)總和法計算該設(shè)備每一年的折舊額。 (以萬元為單位,保留2位小數(shù)點(diǎn))第一年折舊額=（2002005%）51563.33第二年折舊額=（2002005%）41550.67第三年折舊額=（2002005%）31538第四年折舊額=（2002005%）21525.33第五年折舊額=（2002005%）11512.67(4) 遞減折舊率法遞減折舊率法是指按照預(yù)先設(shè)定的呈遞減趨勢的折舊率乘固定資產(chǎn)原始價值計算各年折舊額的一種方法。（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)一般都是按

55、月計提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。用公式表示如下：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。未使用的固定資產(chǎn)是否需要計提？計提計入哪里？管理費(fèi)用本月減少的固定資產(chǎn)融資租賃的固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理停用的的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)(未使用的固定資產(chǎn)是需要計提折舊的，固定資產(chǎn)即使你不使用它，它也會出現(xiàn)磨損，當(dāng)然包括有形的磨損和無形的磨損。在會計上出于謹(jǐn)慎性原則，對這進(jìn)行計提折舊 )以上固定資產(chǎn)需要計提折舊土

56、地已提足折舊的固定資產(chǎn)本月增加的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn)以上固定資產(chǎn)不需要計提折舊 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。分類從支出的目的來看從支出的情況來看從支出的性質(zhì)來看（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項目和對原有資產(chǎn)項目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。主要表現(xiàn)在對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此

57、，在會計概念上就將這項追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項資本性支出。新增固定資產(chǎn)在會計處理上和重置固定資產(chǎn)并無區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會計問題。擴(kuò)建固定資產(chǎn)則存在擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)如何計價的問題。在會計實務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實際變價收入視同為拆除部分的賬面價值，從固定資產(chǎn)價值中減除。擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入由于擴(kuò)建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價值擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價值擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會計處理開始時將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備停止計提折舊完成時將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴(kuò)建后重新確定固定資產(chǎn)使用

58、壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計提該固定資產(chǎn)的折舊華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實用面積。該廠房原價235 000元，累計折舊85000元。在擴(kuò)建過程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價2000元。例623A其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊。借：在建工程 150 000 累計折舊 85 000 貸：固定資產(chǎn) 235 000（2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。借：在建工程 43 000 貸：銀行存款 43 000例623A（3）殘料作價入庫，沖減擴(kuò)建工程成本。借：原材料 2 000

59、貸：在建工程2 000（4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191 000 貸：在建工程 191 000例623B通過上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過擴(kuò)建后，由于對擴(kuò)建凈支出的資本化，使得廠房的原始價值發(fā)生了變化，達(dá)到191 000元。擴(kuò)建后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴(kuò)建后預(yù)計使用壽命是10年，預(yù)計凈殘值率是重新確定的原價的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%)/10100%，月折舊率是0.8%（9.6%12），年折舊額是18 336元（1910009.6%），月折舊額是1 528元（

60、1910000.8%）。例623B2.改良與改善改良與改善是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產(chǎn)的技術(shù)性能和使用效率而改造設(shè)備裝置等。改良與改善在性質(zhì)上并無區(qū)別，只是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高程度不同而已。對資產(chǎn)質(zhì)量的影響所需支出會計處理改良較大改進(jìn)較大作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益3.換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。換新從性質(zhì)上來說是對資產(chǎn)質(zhì)量的恢復(fù)，而不是對資產(chǎn)質(zhì)量的提高。會計處理如下：（1）資產(chǎn)單元換新固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程終止確認(rèn)替換下