第五節(jié)城市維護建設(shè)稅核算

1、第五章 城市維護建設(shè)稅核算v 一、城建稅的概念v 1、概念：是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。v 2、特點：v 稅款?？顚Ｓ茫粚儆谝环N附加稅；v 根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率；征收范圍較廣。v 二、征稅范圍 包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。v 三、納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅v 四、稅率 城市市區(qū)：7% 縣、建制鎮(zhèn) 5% 其他 1%v 五、計稅依據(jù)v 實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅，不包括加收的滯納金和罰款。v 【例5-1】某縣城一運輸公司2008年取得運輸收入150萬元，裝卸收入30萬元，該公司2006年應繳納的城建稅

2、為：v （150+30） 3% 5%=0.27（萬元）v 【例5-2 】某城市稅務分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅60萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。v 該企業(yè)補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為多少？v 補交的營業(yè)稅、城建稅及罰款 =（60+60 7%） 2=128.4（萬元）v 兩稅滯納金 =（60+60 7%） 50 0.05% =1.605（萬元）v 合計=128.4+1.605=130.005（萬元）v 六、減免稅v 1、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的

3、，不征收城建稅。v 2、對出口產(chǎn)品退還增值稅，消費稅的，不退還已繳納的城建稅，經(jīng)總局審批的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加。v 3、對“三稅”補罰，城建稅也要補罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。v 七、會計核算第六章 關(guān)稅核算v 一、關(guān)稅的基本內(nèi)容v （一）關(guān)稅的概念v 1、概念：由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。v 2、特點： 征收對象是進出境的貨物和物品； 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅； 有較強的涉外性。v （二）關(guān)稅的納稅人和征稅對象v （三）關(guān)稅的稅率v 1、進口關(guān)稅稅率： 最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率 普通稅率

4、、關(guān)稅配額稅率v 2、出口稅率：一欄比例稅率v 二、關(guān)稅的核算v （一）進口關(guān)稅的核算v 從價稅： 應納稅額=關(guān)稅完稅價格適用稅率v 從量稅：進口原油、啤酒、膠卷 應納稅額=進口數(shù)量適用稅率v 復合稅：進口錄像機、放像機v 1、一般進口貨物完稅價格的確定v 確定方法： 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 海關(guān)估定的完稅價格v （1）需要計入完稅價格的項目v A、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；v B、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；v C、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用； 需要計入完稅價格的項目v D、與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供、按

5、適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務的費用；v E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費；v F、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。v （2）不需要計入完稅價格的項目v A、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用；v B、貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 ；v C、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。v D、為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用；v E、境內(nèi)外技術(shù)培訓與境外考察費用。v 例：從境外某公司引進鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格（F

6、OB）1800萬元。v 該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費120萬元，境內(nèi)運輸費用15萬元，另支付由買方負擔的經(jīng)紀費10萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費用50萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓指導費用150萬元。v 取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。計算進口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費。v 解：v 進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格=1800+120+10+20+50=2000（萬元）v 進口環(huán)節(jié)應納的關(guān)稅 =2000 30%=600（萬元）v 進口環(huán)節(jié)應納的增值稅 =（2000+600） 17%=442（萬元）v （3）進口貨物相關(guān)費用的確定v 以一般

7、陸、空、海方式進口貨物v A、運費和保險費按實際支出費用計算v B、無法準確確定運費和保險費用估算方法v 運輸費按運輸企業(yè)同期同行業(yè)運費率估算；保險費可按照“貨價加運費”的0.3%估算。v 例：有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2008年10月經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價12萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。要求計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應納的稅。（小轎車關(guān)稅稅率60%，消費稅稅率8%）v 進口小轎車的貨價 =12 30=360（萬元）v 進口小轎車的運輸費 =3

8、60 2%=7.2（萬元）v 進口小轎車的保險費 =（360+7.2） 0.3%=1.1016（萬元）v 進口小轎車應納的關(guān)稅：v 關(guān)稅完稅價格=360+7.2+1.1016=368.3016（萬元）v 應納關(guān)稅=368.3016 60%=220.98096（萬元）v 進口環(huán)節(jié)小轎車應納的消費稅：v 消費稅組成計稅價格 =（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（萬元）v 應納消費稅 =640.52 8%=51.24（萬元）v 進口環(huán)節(jié)小轎車應納的增值稅 =640.52 17%=108.89（萬元）v 2、特殊進口貨物完稅價格的確定v （1）運往境外修理的貨物v 運

9、往境外修理的機械器具，運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境的，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。v 例：某企業(yè)2008將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格67萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計8萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境,進境時同類設(shè)備價格72萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料價費10萬元，境外運輸費和保險費共計4萬元，進口關(guān)稅稅率20%，計算其進口環(huán)節(jié)應納稅金。v 運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應納進口環(huán)節(jié)稅金：v （8+10+4） 20%+v （8+10+4） （1+20%） 17% =8.888（萬元）v （2）運往境外加工的貨物v 運往

10、境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復運進境的，應當以海關(guān)審定的境外加工費和料價費以及該貨物復運進境的運輸及相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。v （3）租賃方式進口貨物v 以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格；v 留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。v （4）留購的進口貨樣v 對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。v （5）予以補稅的減免貨物v 減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關(guān)審定該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：v 完稅價格 =海關(guān)審定貨物原進口時價1-申請補稅時實際已使用年月/(監(jiān)

11、管年限12)v 例：2006年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅進口了一套電子設(shè)備。使用2年后項目完工，2008年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，該電子設(shè)備的到岸價為300萬元，關(guān)稅稅率10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應補繳的關(guān)稅為多少？v 300 1-24/（5 12) 10%=18（萬元）v （二）出口關(guān)稅核算v 1、出口關(guān)稅計算v 應納稅額 =應稅出口貨物完稅價格適用稅率v 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。 v

12、 出口貨物完稅價格 =離岸價格/（1+出口關(guān)稅稅率）v 售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。v 2、出口關(guān)稅的會計核算v 三、特別關(guān)稅v 1、報復性關(guān)稅 相關(guān)國家進口貨物征收的附加稅v 2、反傾銷稅 反對傾銷的相關(guān)提高稅收的措施v 3、保障性關(guān)稅 進口數(shù)量劇增的產(chǎn)業(yè)威脅本國產(chǎn)業(yè)，一定時期內(nèi)數(shù)量限制或提高關(guān)稅的措施v 四、關(guān)稅的征收管理v 1、繳納：海關(guān)發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)v 2、強制征收：3月后v 申請延緩繳納在6個月內(nèi)v 3、關(guān)稅滯納金 =滯納關(guān)稅稅額滯納天數(shù)0.05%v 4、追征：違法的征討，強制；v 補證：客觀原因需要補繳，不強制第七章 自然資源稅的

13、核算第一節(jié) 資源稅核算v 一、資源稅制度的基本內(nèi)容v （一）概念v 1、概念：資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。v 2、特點：v 只對特定資源征稅；具有受益稅性質(zhì)； 具有級差收入稅；實行從量定額征收。v （二）納稅人及扣繳義務人v 1、納稅人 在中國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。v 2、扣繳義務人 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。v （三）資源稅的稅率 采用從量定額稅率v （四）征稅范圍v 1、稅目：（7個）v A、原油v 系開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油。v B、天

14、然氣v 天然氣系指專門開采或原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。v C、煤炭v 煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。v D、有色金屬礦原礦v E、黑色金屬礦原礦v F、其他非金屬礦原礦v G、鹽：包括固體鹽和液體鹽v （五）資源稅納稅義務發(fā)生的時間、期限、地點v 時間、期限同增值稅v 納稅地點：納稅人應繳納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省(區(qū)、市)的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地的主管稅務機關(guān)繳納。v 二、資源稅的核算v （一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)應納資源

15、稅的核算v 應納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額v 1、課稅數(shù)量的確定v （1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。因無法準確掌握納稅人銷售量的，以其產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。v （2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。v A、煤炭v 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。v B、金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。v C、以液體鹽加工固體鹽的v 以

16、自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅；v 以外購的液體鹽加工固體鹽的，外購的已納稅額準予抵扣。v 2、減免稅規(guī)定v （1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。v （2）對獨立礦山應納的鐵礦石減免60%v 例：某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦6000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元/噸，則其應納的資源稅為多少？v 應納資源稅v =20000 1.2+6000/20% 1.2v =60000 （元）v 例：某鹽場2008年4月發(fā)生下列業(yè)務：生產(chǎn)液體鹽580000噸，當月銷售450000噸；v 本月以外購的液體鹽100000噸用于生產(chǎn)固體鹽70000噸，全部對外

17、銷售；v 以自產(chǎn)的液體鹽50000噸加工生產(chǎn)固體鹽38000噸，當月全部對外銷售，取得不含稅銷售收入315000元；v 該鹽場資源稅適用稅額：液體鹽3元/噸，固體鹽25元/噸，外購液體鹽資源稅適用稅額5元/噸，計算本月應納資源稅。v 本月應納資源稅v =450000 3+ （70000 25-100000 5）+ 38000 25 =3550000（元）v （二）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的核算v 代扣代繳稅額 =收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額v 【例題單選題】（2008年）某油田2007年6月生產(chǎn)原油25萬噸，當月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈送給協(xié)作單位；開

18、采天然氣700萬立方米，當月銷售600萬立方米，待售100萬立方米，原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米。該油田2007年6月應納資源稅（）萬元。A.600B.612C.621D.825v 【解析】資源稅v （20+0.4）30+60015010000v 621萬元v 【例題單選題】（2008年）某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應納資源稅（）萬元。A.1700B.1850C.2000D.2150v 【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計

19、算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應繳稅數(shù)量。資源稅（240+300.3）51700（萬元）v 【例題多選題】（2006年）某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年9月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：v 采用分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價40元/噸，合同規(guī)定分兩個月等額收回貨款，9月份實際收到貨款60000元；v 將開采、收購的銅礦原礦各1000噸加工成銅錠，本月將加工銅錠的10%對外投資并承擔投資風險；v 將加工銅錠的60%出售，取得不含稅銷售額240000元；v 轉(zhuǎn)讓在建項目，取得銷售收入2000000元，發(fā)生建造成本110000

20、0元；v 從一般納稅人購進材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款150000元、增值稅25500元，支付運費14000元、裝卸費2000元、公路建設(shè)基金4000元，并取得運輸部門開具的運費發(fā)票。v 該企業(yè)對上述業(yè)務稅務處理正確的有（）。（本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認證并抵扣，銅礦資源稅稅額為1.5元/噸）v A.應納增值稅37840元 B.應納資源稅3675元v C.銷售不動產(chǎn)應納營業(yè)稅100000元 D.銷售土地使用權(quán)應納營業(yè)稅45000元E.對外投資業(yè)務不納稅v 【解析】v 自產(chǎn)貨物對外投資視同銷售，繳納增值稅；v 資源稅（500050%1000）1.5（1-30%） 3675（元）；v 加工

21、的全部銅錠總售價2400000.6400000元；v 增值稅v 500050%4013%40000070%17%25500（140004000）7% 33840（元）；v 不動產(chǎn)營業(yè)稅20000005%100000（元）。第二節(jié) 土地增值稅的核算v 一、土地增值稅制度的基本內(nèi)容v （一）概念v 1、概念：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅。 v 2、特點：v （1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象v （2）征稅面比較廣v （3）采用扣除法和評估法計算增值額v （4）實行超率累進稅率v

22、 （5）實行按次征收v (二)納稅人v （三）征稅范圍v 1、一般規(guī)定v （1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，而對于轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)的行為不征稅。v （2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。 v （3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。v 2、具體規(guī)定v （1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營v 房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，暫免； 將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。v （2）合作建房v 合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。 v （3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)v 暫免征收土地增值

23、稅。v （4）交換房地產(chǎn)v 單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。但對個人之間互換免征。v （5）房地產(chǎn)抵押v 抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。v （6）房地產(chǎn)出租v 房地產(chǎn)出租，不征收。v （7）房地產(chǎn)評估增值v 房地產(chǎn)評估增值，不征收。v （8）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物v 國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。v （四）稅率（四級）v （五）計稅依據(jù)v 土地增值稅的計稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。v 增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應稅收入 - 準予扣

24、除的成本、費用等項目v 1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定v 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內(nèi)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。 v 2、扣除項目金額的確定v （1）新項目轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)扣5項v A、取得土地使用權(quán)所支付的金額。 v B、房地產(chǎn)開發(fā)成本 v C、房地產(chǎn)開發(fā)費用 v 對于利息支出，分兩種情況扣除v a、能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，能提供金融機構(gòu)貨款證明的，v 允許扣除的C =利息+（A+B） 5%以內(nèi)v b、不能計算不能提供證明v 允許扣除的C =（A+B） 10%以內(nèi)v D、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v 指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護建設(shè)

25、稅，教育費附加、契稅也可視同稅金扣除。v E、財政部確定的其他扣除項目v 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。v （2）舊房及建筑物的評估價格v A、房屋及建筑物的評估價格v B、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用v C、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金v （3）評估價格辦法及有關(guān)規(guī)定v （六）一般減免稅規(guī)定v 1、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和20的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。v 2、從1999年8月1日起，對居民個人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓

26、時暫免征土地增值稅。v （七）納稅的時間、期限、地點v 房地產(chǎn)公司：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)或在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)辦理納稅申報v 其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)v 二、土地增值稅的核算v （1）計算增值額v 增值額=收入額-扣除項目金額v （2）計算增值率v 增值率=增值額/扣除項目金額v （3）確定適用稅率v 依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。v （4）依據(jù)適用稅率計算應納稅額v 應納稅額=增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除數(shù)v 例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價款及各種費用10

27、00萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財務費用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費共計為555萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例為5%。計算其應納的土地增值稅。v 1、取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費用為1000萬元；v 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000萬元v 3、房地產(chǎn)開發(fā)費用=500-50+（1000+3000）5%=650萬元v 4、允許扣除的稅費為555萬元v 5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除20%v 加計扣除額=（1000+3000）20% =800（萬元）v 6、允許扣除的項

28、目金額合計：v 1000+3000+650+555+800 =6005（萬元）v 7、增值額=10000-6005=3995（萬元）v 8、增值率 =3995/6005 100%=66.53%v 9、應納稅額 =3995 40%-6005 5% =1297.75（萬元）v 例：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀90年代建造的廠房當時造價100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市價的材料，人工費計算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為7成新，按500萬元出售，支付有關(guān)稅費計27.5萬元，計算其應納土地增值稅額。v 1、評估價格=600 70%=420（萬元）v 2、允許扣除的稅金27.5萬元v 3、

29、扣除項目金額合計 =420+27.5=447.5（萬元）v 4、增值額=500-447.5 =52.5（萬元）v 5、增值率 =52.5/447.5 100%=11.73%v 6、應納稅額 =52.5 30%-447.5 0 =15.75（萬元）第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的核算v 一、概念v 1、概念：是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。v 2、特點：v 對占用土地的行為征稅；v 征稅對象是國有土地；v 征稅范圍有所限定；v 實行差別幅度稅額。v 二、征稅范圍v 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)v 三、納稅人v 擁有土地使用權(quán)

30、的人為納稅人v 2007年1月1日起對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅v 四、適用稅額v 五、計稅依據(jù)v 實際占用的土地面積為計稅依據(jù)v 例：某公司與政府共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元，該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？v 3000 4/5 5=12000（元）v 六、納稅義務發(fā)生的時間v 七、會計核算第八章 財產(chǎn)行為稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅的核算v 一、概念v 1、概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有

31、人征收的一種稅。v 2、特點： 屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。v 二、征稅范圍v 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。v 三、納稅人v 房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。v 1、產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；v 2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人或者使用人。v 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。v

32、 四、稅率 v 1、從價計稅：1.2%v 2、從租計稅：12%（對個人居住用房出租的，房產(chǎn)稅減按4%稅率征收）v 五、計稅依據(jù)：計稅余值和租金收入v 特殊：對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，投資者參與分紅，共擔風險，按房產(chǎn)余值計征；收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，按租金收入計征。v 例：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬元，2006年7月1日將其中的30%用于對外投資，不承擔經(jīng)營風險，投資期限3年，當年取得固定利潤分紅20萬元，2006年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產(chǎn)自用。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2006年度應納的房產(chǎn)稅為多少？v 2006年度應

33、納房產(chǎn)稅：v 1000 60% （1-20%） 1.2%+ 1000 30% （1-20%） 1.2% 6/12+20 12%+ 1000 10% （1-20%） 1.2% 8/12=10.24（萬元）v 六、納稅義務發(fā)生時間v 七、會計核算第二節(jié) 車船稅的核算v 一、概念v 1、概念：是國家對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的稅。v 2、特點： 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制； 適當提高了稅額標準； 調(diào)整了減免稅范圍； 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強化了稅源控管的力度v 二、征稅對象v 是依法在我國車船管理部門登記的車船v 三、納稅人v 在中國境內(nèi)車船的所有人和管理人為車船稅的納稅人v 外商

34、投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍人員也是車船稅的納稅人。v 四、計稅依據(jù)v 1、采用以輛為計稅標準的車輛有：乘人汽（電）車、摩托車。v 2、采用以自重噸位為計稅標準的車船：載貨汽車、專業(yè)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。v 3、采用以凈噸位為計稅依據(jù)的：船舶。v 4、具體規(guī)定：v （1）對車輛自重尾數(shù)在半噸以下的按半噸計算，超過半噸的按1噸計算； v （2）客貨兩用汽車、按載貨汽車的計稅單位和稅額標準征稅。v （3）船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算。v 例：某貨運公司2007年擁有載貨汽車25輛，自重噸位均為20噸；3輛4門6座客貨兩用車，自重噸位為3噸；小轎車2輛。該公司所在省規(guī)定載

35、貨汽車年納稅稅額每噸30元，9座以下乘人汽車年納稅額每輛120元，該公司2007年應納車船使用稅為多少？v 25 20 30+3 3 30+2 120=15510（元）v 五、納稅義務時間v 六、會計核算第三節(jié) 車輛購置稅的核算v 一、概念v 1、概念：是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。v 2、特點：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定目的；價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負。v 二、納稅人v 指在中國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人v 三、征稅對象v 汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車v 四、稅率 10%v 五、車輛購置稅的計算和會計處理v 應納稅額=計稅價格

36、稅率v 六、納稅申報v 1、納稅義務發(fā)生時間v 購置車輛的當天v 2、期限v 自納稅義務發(fā)生之日起60日內(nèi)v 3、地點：車牌登記地機關(guān)繳納v 七、會計核算v 借：固定資產(chǎn)等v 貸：應交稅費應交契稅第四節(jié) 契稅的核算v 一、概念v 1、概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。v 2、特點：v 契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；v 由財產(chǎn)承受人繳納。v 二、征稅對象v 為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。v 具體包括：v 1、國有土地使用權(quán)的出讓v 2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換v 3、房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓；買

37、房拆料或翻建新房。v 4、房屋贈予v 5、房屋交換v 雙方交換價值相等、免納契稅；價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。v 三、納稅人v 在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬、承受的單位和個人為契稅的納稅人。v 四、稅率 1%5%v 五、計稅依據(jù)v 1、國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。v 2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。v 3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。v 4、國有土地使用權(quán)出讓的，承受人為取得土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。v 例：某外商投資企業(yè)2008年接受某國有企業(yè)以房

38、產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場價格為150萬元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款200萬元，同年政府有關(guān)部門批準向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金180萬元，按當?shù)匾?guī)定稅率5%，其應納契稅是多少？v 應納契稅v =（150+200+180） 5%v =26.5（萬元）v 六、納稅申報v 1、納稅義務發(fā)生時間v 簽訂土地、房屋權(quán)屬合同的當天v 2、期限v 自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)v 3、地點：土地、房屋所在地征收機關(guān)繳納v 七、會計核算v 借：固定資產(chǎn)等v 貸：應交稅費應交契稅第五節(jié) 印花稅的核算v 一、概念v 1、概念：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的應

39、稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。v 2、特點：v 兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)；v 征稅范圍廣泛；v 稅率低、稅負輕；v 由納稅人自行完成納稅義務。v 二、征稅范圍和計稅依據(jù)v （一）經(jīng)濟合同：以合同記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。v 1、購銷合同v 2、加工承攬合同：加工或承攬收入v 3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：勘察設(shè)計收入v 4、建筑安裝工程承包合同：承包金額，不剔任何費用v 5、財產(chǎn)租賃合同：租金收入v 6、貨物運輸合同：運費收入，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。v 7、倉儲保管合同：包管費收入v 8、借款合同：借款金額v 9、財產(chǎn)保險合同：保險費金額v 10、技術(shù)合同：合同所載金額v （二

40、）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)v 書據(jù)所載金額v （三）營業(yè)賬簿v 資金賬簿、其他營業(yè)賬簿v （四）權(quán)利、許可證照v （五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證v 二、納稅人v 是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的單位和個人。v 三、稅率v （一）比例稅率v 1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同為0.1%。v 2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記賬資金的賬簿。0.05%v 3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.03%v 4、借款合同 0.005%v 5、股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均按實際成交價按0.1%納稅。

41、（包括A股和B股）v （二）定額稅率v 其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、單位稅額每件5元。v 例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額80萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費10萬元，該項業(yè)務中甲企業(yè)應納印花稅為多少？v 該項業(yè)務中甲企業(yè)應納印花稅為：v 800000 0.03%+1000000.05%v =290（元）v 四、繳納方法v 一般：自行計算稅額，購買貼花、完成繳納稅款。v 簡化：以繳款書或完稅憑證代替貼花（一份憑證應納稅額超過500元）v 按期匯總（最長不超過一個月）v 五、違章處理v 1、未貼、少貼、未注銷或未畫銷或已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳

42、的，由稅務機關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。v 2、偽造印花稅的，由稅務機關(guān)責令改正，處于2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。v 六、會計核算第六節(jié) 納稅申報表的編制v 學習目的：v 通過本章的學習，要求學生了解三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅及其他稅種的納稅申報表，扣繳個人所得稅報告表的填報方法；掌握納稅申報的內(nèi)容和填報方法。一 納稅申報概述v 一、納稅申報的概念和意義v 納稅申報是指納稅人在履行納稅義務時，就應納稅款的計算、繳納等有關(guān)情況向稅務機關(guān)提出書面報告的一種法定手續(xù)。v 二、納稅申報的對象v 依法負有納稅義務的單位和個人；按規(guī)定享受減免稅的納稅人；依法負有扣繳義務的單位和個人。v 三、納稅申報的內(nèi)容v 1、納稅申報表及扣繳稅款報告表v 2、財務會計報表及