稅收執(zhí)法案例精彩分析選編(1稅收管理篇)

1、1第一編 稅收管理2稅務行政處罰莫忘稅務行政處罰莫忘“過罰相當過罰相當” 基本案情基本案情 張某是從事小百貨零售的個體工商戶。經(jīng)主管稅務機關批準，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務機關對轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進行了調(diào)整，張某應納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務分局經(jīng)調(diào)查取證，并報縣國稅局批準后依法送達處罰事項告知書后，于5月16日對張某下達了稅務行政處罰決定書，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責令限期改正，并處以1800元的罰款。張某后來在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報手續(xù)，繳納了應繳稅款及滯

2、納金，但對罰款有異議，沒有繳納罰款，在法定期限內(nèi)末申請行政復議，也未提出行政訴訟。 2004年7月26日，稅務分局將處罰決定書及相關材料提交人民法院，申請法院對張某應繳納的罰款進行強制執(zhí)行。人民法院對該強制執(zhí)行申請及相關材料進行審查后，于8月20日向稅務分局下發(fā)裁定書，認為該行政處罰顯失公正，裁定不予執(zhí)行。 爭議問題爭議問題 裁定書送達稅務分局后，在當?shù)囟悇障到y(tǒng)引起了強烈的反響。稅務機關認為：中華人民共和國稅收征收管理法第62條明確規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正

3、，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！北景钢袕埬车倪`法事實清楚，對張某的行政處罰適用程序正確，課處的罰款金額沒有超過法律規(guī)定的限度，應屬有效的處罰決定，人民法院應當依法予以執(zhí)行。 法理分析法理分析 人民法院則認為，行政處罰應遵循的一條重要原則就是“過罰相當”。該當事人雖然存在違法事實，但當事人違章的出發(fā)點并非拒繳稅款，客觀上也沒有造成不繳或少繳稅款的后果，且對正常的稅收征管秩序也沒有造成大的危害，應視為違法行為情節(jié)輕微，違法后果較輕。根據(jù)中華人民共和國行政處罰法第二十七條規(guī)定，對張某可給予較輕的行政處罰或免予行政處罰。退一步講，即使張某未按期辦理納稅申報的

4、目的是偷稅，其偷稅額也僅有200元，對其偷稅行為最多也只能處以所偷稅款五倍以下的3稅務行政處罰莫忘稅務行政處罰莫忘“過罰相當過罰相當”罰款，即不超過1000元的罰款。該當事人未按規(guī)定期限辦理納稅申報的違法行為跟偷稅行為相比，情節(jié)顯著輕微，所處罰款額不應高于偷稅行為可處罰款的上限1000元，而稅務分局對其處以1800元的罰款畸高，顯失公正，損害了當事人的合法權益。根據(jù)最高人民法院關于執(zhí)行中華人民共和國行政訴訟法若干問題的解釋第九十五條規(guī)定，人民法院不能予以執(zhí)行 稅務機關執(zhí)法尺度到底是否適當，對張某的行政處罰究竟有無問題?本案給我們留下了不少值得思考的問題。 “過罰相當”是稅務行政處罰必須遵循的重

5、要原則之一，指稅務行政處罰的設定和實施，都必須根據(jù)稅務違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會危害性的大小來確定。在執(zhí)法環(huán)節(jié)則要求稅務機關對行政違法行為實施處罰時，給予相對人行政處罰的種類和處罰的幅度要與其違法行為的性質(zhì)和社會危害程度大小相符。稅務機關在實施行政處罰時享有一定的自由裁量權，但在自由裁量的同時，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務違法人的違法過錯相適應，既不能輕過重罰，也不能重過輕罰，避免畸輕畸重的不合理、不公正現(xiàn)象。 在本案中，人民法院對罰款的行政處罰裁定不予執(zhí)行，并對“過罰相當”原則從一個新的側面進行了闡述，將未按規(guī)定期限辦理納稅申報的行為和偷稅行為進行了比較，從而對該案件得出了處罰

6、畸重的結論。對于這種比較，稅務機關在執(zhí)法中很少考慮，但這種分析比較又不能說是沒有道理的?！斑^罰相當”原則既要求對性質(zhì)、情節(jié)、社會危害不同的行政違法行為給予不同的行政處罰，還要求對性質(zhì)、情節(jié)、社會危害相同的違法行為給予相同的行政處罰。這既包括對同一類違法行為的縱向比較，即比較屬同一類的違法行為的性質(zhì)惡劣程度、情節(jié)嚴重程度、社會危害后果大小等因素，來確定給予不同的處罰種類和幅度，做到縱向公正；也包括對屬不同類的違法行為之間的橫向比較，即比較不同類型的違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會危害后果是否存在相同或基本相同的地方以及它們的輕重程度，進而確定應當給予的處罰種類和幅度，做到橫向公正。這一點，稅務機關在執(zhí)

7、法中沒有引起必要的重視，不能不說是很大的疏漏。本案也給做出行政處罰決定的稅務機關一個深刻的教訓。 因此，稅務機關在實施稅務行政處罰前，必須深入細致地查清案情，準確分析違法性質(zhì)、違法情節(jié)及違法后果，然后再決定給予行政處罰的種類和幅度，做到合法、合理、有利、有節(jié)，才能保證處罰決定最終得到有效執(zhí)行，起到懲誡、教育當事人的良好效果。 4遺產(chǎn)含欠稅清償有次序遺產(chǎn)含欠稅清償有次序 基本案情基本案情 數(shù)年前，農(nóng)民甲在村里投資建了一口石灰窯，從此開始了燒石灰、賣石灰的營生。甲的長子早逝，留下一子乙，當乙高中畢業(yè)回家后，甲便讓其來到窯場與其干叔叔（甲的干兒子李某）一道幫助經(jīng)營石灰窯。 不想，2004年夏天的一個

8、雨夜，甲在巡查窯場時，不幸摔成重傷，從此生活便不能自理。為此，甲便開始準備自己的后事了。他請人為其訂立并公證了一份遺囑：除石灰窯場內(nèi)一輛拖拉機贈送給他的干兒子李某外，窯場內(nèi)的其他設備（包括石灰窯本身）均歸長孫乙繼承；之后他又讓乙用52噸石灰抵了賒欠李華發(fā)的4.4萬元的煤款。不久，甲去世了。 甲去世后，他的二兒子和三兒子在清理其遺產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)石灰窯的銀行賬號上尚有7.2萬元的存款，加上甲臨去世時留下的附近村鄰欠下他的4.9萬元賒欠石灰款賬本及欠條，尚共有遺產(chǎn)12.10萬元。于是，甲的二兒子和三兒子以乙已繼承了窯場的設備為由，決定將剩余的遺產(chǎn)由其二人平均繼承3.60萬元的現(xiàn)款和2.45萬元的應收欠款

9、。甲的遺產(chǎn)被分配后，當?shù)乜h國稅局的同志聽說其已經(jīng)死亡并由乙繼承了窯場的消息后，立即派人向甲的二兒子和三兒子索要了甲遺留下來的賬本，并對該賬本進行了審查。 通過審查，他們認為甲在去世前的經(jīng)營中，存在著兩個納稅問題：1.用于抵頂賒欠李華發(fā)4.4萬元煤款的石灰未申報銷售收入，少繳增值稅2490.57元；2.各村鄰已拉走石灰但未付款的（有欠條）銷售款4.90萬元未申報銷售收入，少繳增值稅2773.58元。于是，縣國稅局以乙已繼承石灰窯為由，于2004年8月7日向乙下達了稅務處理決定書，要其代祖父繳納5264.15元的增值稅。乙不服，遂于2004年8月13日向市國稅局申請復議。結果，市國稅局以其尚未繳納

10、稅款為由，拒絕受理其要求進行復議申請。于是，乙于2004年8月17日向當?shù)厝嗣穹ㄔ哼M行了起訴，要求法院撤銷縣國稅局要其代祖父繳納稅款的決定。但法院卻以乙尚未進行稅務行政復議為由，拒絕受理其申請。無奈，乙只好于2004年8月18日繳清稅款，并于當日再次向市國稅局提出復議申請，要求撤銷國稅局一分局要其代祖父繳納稅款的決定，并退還其已經(jīng)繳納的稅款。2004年8月27日，市國稅局作出復議決定：撤銷縣國稅局要乙代祖父繳納稅款的決定，并退還其已經(jīng)繳納的稅款。5遺產(chǎn)含欠稅清償有次序遺產(chǎn)含欠稅清償有次序 爭議焦點爭議焦點 本案的焦點主要集中在作為遺囑繼承人的乙對清償其祖父生前所欠稅款負有何種義務？ 法理分析法

11、理分析 首先，對于甲用52噸石灰抵了賒欠李華發(fā)的4.4萬元煤款的行為，雖然其并未取得這52噸石灰的銷售價款，但其行為完全符合增值稅條例實施細則第3條規(guī)定的“銷售貨物”的條件，即有償轉讓貨物的所有權。因此，抵賬的石灰應按照含稅收入4.4萬元繳納增值稅。其次，對于各村鄰已拉走石灰但尚未付款的（有欠條）4.90萬元賒欠問題，根據(jù)增值稅條例實施細則第33條的規(guī)定，對貨物已經(jīng)發(fā)生所有權轉移，且納稅人已取得索取銷售款憑據(jù)，應確定銷售行為已經(jīng)實現(xiàn)。因此，4.90萬元的應收賬款應作為銷售收入繳納增值稅。所以，縣國稅局要對甲的兩項行為征收增值稅是沒有錯的。而且，依照繼承法第33條的規(guī)定，繼承遺產(chǎn)應當清償被繼承人

12、依法應當繳納的稅款和債務。因此，作為被繼承的遺產(chǎn)，也應當對被繼承人依法繳納的稅款進行清償。但是，依照繼承法的規(guī)定，乙繼承其祖父石灰窯的設備（包括石灰窯本身），屬于一種“遺囑繼承”，其兩個叔叔繼承祖父的遺產(chǎn)則屬于“法定繼承”，而其祖父的干兒子依照其祖父的遺囑得到的那輛拖拉機則屬于“遺贈”。根據(jù)最高人民法院關于貫徹執(zhí)行中華人民共和國繼承法若干問題的意見第62條的規(guī)定，遺產(chǎn)已被分割而未清償債務時，如有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈的，首先由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務；不足清償時，剩余的債務由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還。因此，甲生前遺留下來應補繳的5264.15元稅款，應該由甲的兩個兒子

13、作為法定繼承人以其繼承的財產(chǎn)補繳，而不應由乙這個遺囑繼承人繳納。另外，就乙與其兩個叔叔繼承甲的財產(chǎn)問題，依據(jù)繼承法第11條和最高人民法院關于貫徹執(zhí)行中華人民共和國繼承法若干問題的意見第6條的規(guī)定，乙作為遺囑繼承人在繼承其祖父遺囑中所指的石灰窯設備后，其仍可以代位繼承人的身份繼承遺囑未處分的遺產(chǎn)。因此，乙對其祖父遺留下的7.2萬元存款和4.90萬元應收欠款，同樣可以與其兩位叔叔一道再進行平均分配。6“預收賬款預收賬款”還是還是“分期收款分期收款” 基本案情基本案情 ：某市國稅局于2002年9月接到舉報，反映該市木工機械有限公司偷逃稅款100多萬元。 經(jīng)查明，該公司前身為市木工機械廠。2001年，

14、該公司以原木工機械廠的名義分別于3月、7月、9月與新美集團公司訂立三份銷貨合同，向新美集團公司供應帶鋸機等貨物，2001年7月9月，實際發(fā)出貨物總價格775.62萬元，新美集團公司當時已打收條確認收到。2001年4月9月，木工機械有限公司共收到新美集團公司匯來的貨款621.7萬元；2002年2月，收到10萬元，合計收到貨款631.7萬元，稅務機關實施檢查后，木工機械有限公司又收到貨款15.1萬元，截至2002年10月底，共收到貨款646.8萬元。木工機械有限公司所訂3份合同收到的貨款均記“預收賬款”，2002年1月開具一份普通發(fā)票轉作收入542980元，并提取申報銷項稅額78894.53元，稅

15、務機關實施檢查后，2002年9月，木工機械有限公司又開具3份增值稅專用發(fā)票，結轉收入1315200元，申報銷項稅額191097.44元。其余部分均未開票轉作收入處理，也未申報銷項稅。 市國稅局認定木工機械有限公司上述業(yè)務屬于采取預收貨款的方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間應為貨物發(fā)出的當天，因而所有發(fā)出貨物的貨款總額775.62萬元均已發(fā)生納稅義務，減去企業(yè)在稅務機關檢查前已作收入處理的542980元，尚有貨款7213220元未作收入處理，少報增值稅1048074.70元，已涉嫌偷稅。稅務機關實施檢查后，企業(yè)又申報入庫增值稅191097.44元，實際應補繳入庫增值稅856977.26元。 200

16、3年7月，市國稅局對木工機械有限公司作如下處理：補繳增值稅856977.26元；少列收入形成少計增值稅1048074.70元定為偷稅；按規(guī)定加收滯納金。 2003年10月，木工機械有限公司在履行有關程序后，以市國稅局認定事實不清、定性不準為由，向復議機關提出了行政復議的申請。 7“預收賬款預收賬款”還是還是“分期收款分期收款” 焦點問題焦點問題 ：木工機械有限公司提出了兩點異議，一是認為稅務機關確認的銷售時點不準，影響其多繳幾十萬元滯納金。理由是自己的業(yè)務不屬“預收賬款”的結算方式，應屬“分期收款”的結算方式，銷售確認應以合同確定收款的日期為準，即使按“預收賬款”的結算方式確定，由于企業(yè)銷售的

17、貨物屬于大型設備，應在安裝調(diào)試交付使用后才算是發(fā)貨，因雙方對產(chǎn)品質(zhì)量有爭議，至2003年7月才解決，發(fā)貨應在2003年7月才算形成，銷售應在此時實現(xiàn)；二是認為自身無故意行為，不能認定偷稅，只是財務處理習慣做法，是一種財務處理失誤。 復議機關對本案進行審查后，依法作出復議決定：維持市國稅局的處理處罰決定。 法理分析法理分析 ：木工機械有限公司提出的兩點異議是不能成立的。 企業(yè)提出銷售時間確認不準的問題不符合會計制度和稅法的規(guī)定。本案中，購銷雙方的合同約定，合同經(jīng)雙方簽字生效后，新美集團公司預付30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%。實際運作上，稅務機關實施檢查

18、時，木工機械有限公司已全部發(fā)貨，收到了新美集團公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，合同約定的收款日期確認銷售收入。兩者的區(qū)別在于，預收賬款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。從合同和實際運作情況看，顯然，本案上述情況屬于“預收賬款”的結算方式，應當在發(fā)貨時確定銷售收入的實現(xiàn)。至于木工機械有限公司提出自己銷售的貨物屬于大型設備，應當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當時，木工機械有限公司發(fā)貨后已完成安裝任務，新美集團公司打了收條

19、證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但爭議已于2003年7月解決，并不影響貨物所有權在2001年7月9月發(fā)貨時就已發(fā)生轉移這一事實。因此，確定木工機械有限公司該批貨物銷售時間為2001年7月9月并無不當。同時，增值稅暫行條例實施細則第三十三條規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間應當為貨物發(fā)出的當天。由此，市國稅局對木工機械有限公司的納稅義務發(fā)生時間的確認，及計算的應繳滯納金是正確的。企業(yè)辯稱其行為屬財務處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實質(zhì)。根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，少列收入造成少繳稅款即形成偷稅，木工機械有限公司采取少列收入的手段形成少繳稅款的結果，違反了稅收征管法的規(guī)定，

20、應按偷稅處理。 8注銷后繼續(xù)經(jīng)營不納稅注銷后繼續(xù)經(jīng)營不納稅 毆打稅務人員構成抗稅毆打稅務人員構成抗稅 基本案情基本案情 ：2002年8月1日，個體戶唐某向其主管稅務分局提出停業(yè)申請并辦理了注銷手續(xù)后，仍然在其商店繼續(xù)從事經(jīng)營。2002年8月21，主管稅務分局向唐某下達稅務事項通知書和責令限期改正通知書，要求唐某10日內(nèi)辦理稅務登記和納稅申報手續(xù)，唐某認為自己注銷了稅務登記，繳清了稅款，交回了發(fā)票，從此終止了納稅義務，對稅務機關不予理會。2002年9月27日，稅務人員徐某等4人找到唐某，向其下達應納稅款核定通知書和限期繳納稅款通知書。唐某拒絕簽字，并借故揮拳毆打徐某，揮舞著菜刀進行威脅，事后，徐

21、某經(jīng)法醫(yī)鑒定為輕微傷，縣公安局以暴力抗稅對唐某進行了拘留。隨后此案作為偷稅案移交縣稽查局處理，稽查局經(jīng)過廣泛取證，以縣局名義向唐某下達了稅務行政處理決定書，責令唐某補繳稅款及對欠繳的稅款加收滯納金。唐某不服，向市國稅局申請行政復議。市國稅局經(jīng)過復議，認為縣局作出的稅務處理決定書內(nèi)容認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當，予以維持。 爭議焦點爭議焦點 ：本案的爭議焦點集中在納稅人注銷了稅務登記后，繼續(xù)經(jīng)營是否還承擔納稅義務。 法理評析法理評析 ：唐某究竟錯在哪里？為什么在辦理注銷后還要承擔納稅義務呢？承擔多少納稅義務呢？一是唐某應該承擔納稅義務。唐某雖然注銷了稅務登記，但卻沒有

22、終止經(jīng)營行為，繼續(xù)在其原商店內(nèi)銷售貨物。根據(jù)增值稅暫行條例第1條，“在中華人民共和國內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及出口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅”。就是說是否承擔納稅義務不在于其辦不辦稅務登記，關鍵在于是否銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及出口貨物。顯然本案中唐某銷售貨物，當然應該承擔納稅義務。9注銷后繼續(xù)經(jīng)營不納稅注銷后繼續(xù)經(jīng)營不納稅 毆打稅務人員構成抗稅毆打稅務人員構成抗稅二是唐某經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，且毆打稅務人員，其行為構成偷稅和抗稅。根據(jù)稅收征收管理法第63條，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多

23、列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行徐家的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！北景钢刑颇硨Ψ志窒逻_的責令限期改正通知書不予理會，符合“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報”情形，構成偷稅。另外，根據(jù)稅收征管法第67條，“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款?！碧颇硨Χ悇杖?/p>

24、員徐某揮拳毆打，揮舞著菜刀進行威脅，造成徐某輕微傷，其行為已構成抗稅，且情節(jié)嚴重。三是縣局核定其應納稅額合理合法。根據(jù)稅收征管法第35條，“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿而未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！北景钢刑颇硰氖落N售活動期間，既未辦理稅

25、務登記，也未建立健全會計帳簿，且經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報，縣局根據(jù)其經(jīng)營情況，并參照以往核定并向社會公告的納稅定額，核定其應納稅額也是合理合法的。10把公司當個體納稅主體出錯把公司當個體納稅主體出錯基本案情：某市鑄鋼有限責任公司為小規(guī)模納稅人，2002年1月份辦理工商營業(yè)執(zhí)照，工商營業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)濟性質(zhì)是私營有限責任公司，法定代表人為李某，主要經(jīng)營范圍是廢鋼、廢鐵冶煉銷售，共有15個股東。2002年2月份辦理了稅務登記，但稅務部門在給納稅人辦理稅務登記時，將經(jīng)濟性質(zhì)登記為個體工商戶，納稅人為李某，納稅人識別號是李某的居民身份證號碼，稅款征收方式確定為定期定額征收。2004年8月份

26、，該市國稅局接到群眾舉報，稱該公司有重大偷稅嫌疑。接到舉報后，市國稅局迅速組織稽查人員前去調(diào)查。國稅稽查人員經(jīng)詳細檢查發(fā)現(xiàn)，李某自開業(yè)以來，采取不申報、少繳稅的手段隱瞞銷售收入1342087元，少繳增值稅75967.19元，占同期應納稅額的15.67%。于是，該市國稅局依法作出決定，認定李某的這種行為是偷稅，并于2004年9月4日對其下達了稅務處理決定書，責令李某在限期內(nèi)補繳稅款75967.19元，并按日加收萬分之五的滯納金。同時，鑒于該納稅人偷稅的數(shù)額較大，已超過1萬元，并且占同期應納稅額的10%以上，已觸犯了刑法，該局又制作了涉稅案件移送意見書，移送公安機關追究其刑事責任。但李某以無錢補繳

27、稅款和滯納金為由，在國稅機關限定的繳稅期內(nèi)沒有履行補繳稅款和繳納滯納金手續(xù)。2004年9月20日，市國稅局認為李某有轉移財產(chǎn)的跡象，便制作了稅收強制執(zhí)行措施通知書，扣押了李某個人的小轎車一輛，并按規(guī)定給李某開具了扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)。 在李某的小轎車被扣押的當天，李某迅速借款繳納了稅款和滯納金，同時，以市國稅局扣押其個人財產(chǎn)、實施強制措施不當為由，向市人民法院提起訴訟。 當?shù)厝嗣穹ㄔ航拥疆斒氯死钅车脑V訟申請后，對市國稅局作出的這一具體行政行為的合法性進行了詳細審查，責令市國稅局出示當事人當初辦理稅務登記的有效合法證件。市國稅局只出示了李某的稅務登記證件，并未出示工商營業(yè)執(zhí)照和技術監(jiān)督局

28、下發(fā)的代碼證復印件。李某申辯，自己只是鑄鋼有限責任公司的法定代表人，并不負有納稅義務，隨后其出示了有關證據(jù)。 2004年10月14日，市人民法院作出一審判決。法院認定市國稅局沒有按照稅法規(guī)定給納稅人辦理稅務登記，擅自改變納稅義務人和經(jīng)濟性質(zhì)，導致確認納稅對象錯誤，對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人李某實施了稅收強制執(zhí)行措施，其具體行政行為明顯不當。法院判決市國稅局敗訴，責令市國稅局重新作出具體行政行為，撤銷已作出的扣押財產(chǎn)決定，歸還已扣押的車輛。 11把公司當個體納稅主體出錯把公司當個體納稅主體出錯11月3日，當事人李某在打贏第一場官司后，又以市國稅局作出的偷稅行為認定事實不清、證據(jù)不足、自己不是納稅

29、主體為由，向市國稅局的上一級國稅機關申請復議。上一級市國稅局法規(guī)科接到當事人的申請后，對市國稅局作出的具體行為進行了詳細審查，經(jīng)復議機關委員會集體討論通過作出了復議決定，認定市國稅局作出的李某偷稅具體行政行為證據(jù)不足，事實不清，確認納稅主體錯誤，撤銷了其作出的偷稅處理決定，并要求立即撤銷已下達的涉稅案件移送意見書，中止公安機關對當事人的立案偵查活動。 法理分析法理分析 ：本案是一個典型的確定納稅主體錯誤而引發(fā)的一場官司，由于稅務機關沒有依法給納稅人辦理稅務登記，使稅務登記證缺乏法定效力，從而導致一連串錯誤的事情發(fā)生。此案雖然已經(jīng)結束了，但帶給稅務部門的經(jīng)驗教訓是十分深刻的，它告誡稅務機關管理部

30、門在辦理稅務登記時，切不可草率行事，以免給征收、稽查帶來不必要的麻煩。根據(jù)稅收征管法第15條和稅收征管法實施細則第12條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營或納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表。由此可見，稅務機關辦理的稅務登記一般應以工商營業(yè)執(zhí)照為前提，稅務登記證的內(nèi)容要和工商營業(yè)執(zhí)照上登記的內(nèi)容相符，對于沒有工商營業(yè)執(zhí)照或者只有其他有關部門頒發(fā)的合法證件的當事人，應根據(jù)當事人的實際經(jīng)營狀況確認納稅義務人、經(jīng)濟性質(zhì)和其他有關事項。否則，稅務機關辦理的稅務登記就沒有法律效力。 就本案來說，由于稅務機關未依法給納稅人辦理稅務登記，導

31、致以下錯誤的事情發(fā)生：一是認定當事人的行為是偷稅證據(jù)不足。根據(jù)最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋第2條之規(guī)定，對于應辦理稅務登記但尚未依法辦理稅務登記的納稅人，認定其偷稅的惟一標準是，稅務機關必須首先履行書面通知其申報這一程序，否則不能認定其行為是偷稅。對本案來說，當事人雖然辦理了稅務登記，但在確認納稅主體和經(jīng)濟性質(zhì)時錯誤，這樣辦理的稅務登記證為非合法證件。所以，對當事人認定為偷稅證據(jù)不足。 二是征管范圍錯誤。根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，從2002年1月1日起，新辦的除個人合伙、獨資的私營企業(yè)以外的其他企業(yè)繳納的所得稅應由國稅部門征收管理，而該鑄鋼有限公司是私營有限責

32、任公司，其所得稅應由國稅部門征收管理。但稅務機關在辦理稅務登記時辦的是個體工商戶，其繳納的個人所得稅應該由地稅部門管理。三是稅款征收方式有誤。根據(jù)會計法第2條和第9條規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位和其他組織必須依法辦理會計事務，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報表。該市國稅局未按稅法規(guī)定給當事人辦理稅務登記，經(jīng)濟性質(zhì)發(fā)生了變化，使本應該由查賬征收稅款的納稅人，變成了定期定額征收稅款的納稅人，會給國家稅收造成一定的損失。 12把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權益把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權益 基本案情基本案情 ：2001年12月，某縣國稅局一

33、分局為了作好個體稅收定額工作，根據(jù)稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，進行典型戶調(diào)查。在調(diào)查時，稅務人員復制了張某等三戶納稅人近半年的經(jīng)營原始資料。分局根據(jù)調(diào)查，將所管轄的個體工商戶分成三類六檔，分別核定其應納稅額。在核定定額征求意見會上，有一部分個體工商業(yè)戶認為核定的應納稅額過高，要求稅務機關拿出依據(jù)。于是，分局用張某等三戶納稅人的經(jīng)營資料，說服到會的個體工商業(yè)戶。后來，分局又將張某的經(jīng)營資料提供給地方稅務機關。張某得知國稅分局將其經(jīng)營情況公開后，認為這種做法侵害了他的合法利益。首先，稅務局公布了他的“流水賬”、等經(jīng)營資料，而這些原始賬冊上記錄著貨物的進銷差價和利潤率等，如果這些“底牌”讓消費者知道了，

34、消費者在購貨時把價位壓到最低點，會給經(jīng)營帶來許多困難。其次，被公布的經(jīng)營資料有具體的進貨渠道、進貨地點，這些“密件”讓同行知道后，會影響他同別人競爭。第三，他的納稅定額高，納稅多，說明生意大，這樣會招來眾多競爭對手，造成經(jīng)營困難。第四，有一部分納稅人認為這次定額調(diào)高，是因為他提供的資料，因而遭遇眾多指責，給他帶來精神打擊。第五，國稅分局將他的經(jīng)營情況等有關資料提供給地方稅務杌關，泄露了他的經(jīng)營秘密。為了維護自己的權益， 2002年1月，張某將國稅分局告上法庭，請求法院判令稅務分局立即停止侵權行為，賠償因泄露其經(jīng)營秘密而造成的經(jīng)濟損失10萬元；向原告公開賠禮道歉，消除影響；追究有關當事人的責任。

35、最后，經(jīng)過調(diào)解，該案以張某撤訴而終結。13把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權益把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權益焦點問題焦點問題 ：納稅人經(jīng)營情況的有關資料到底能不能公開，公開定額和應納稅額是否侵犯了納稅人的權益？ 法理分析法理分析 ： 一、公布納稅人的經(jīng)營資料與法不符。稅收征管法第八條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密?！?稅收征收管理法實施細則第五條規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍

36、?！币虼?，稅務機關對個體定額進行典型戶調(diào)查而收集的有關資料，只能作為稅務機關研究定額的參考；或在納稅人申請行政復議、提起行政訴訟時，作為應訴的證據(jù)。而稅務機關公布納稅人的經(jīng)營情況，使納稅入的營銷、差價、利潤公開，可能被另一部分經(jīng)營者知道并利用，會對提供資料的納稅人的利益造成侵害。二、公布納稅定額，是為了監(jiān)督稅務機關是否公平、公正、公開執(zhí)法，防止“人情稅”、 “關系稅”和定額出現(xiàn)偏差，所以稅務公開本身沒有錯，但是稅務機關不能以稅務公開為由，將納稅人經(jīng)營資料公開，使其承受來自社會各方的壓力。因此，稅務公開不能以犧牲納稅人的利益為代價。三、稅務機關將典型戶經(jīng)營資料公布出去，會引起提供有關資料的納稅人

37、的抵觸情緒，不利于保護納稅人協(xié)稅護稅的積極性。14承包經(jīng)營，稅款能承包經(jīng)營，稅款能“包干包干”嗎嗎 基本案情基本案情 ：年月，鳳祥集團公司部門經(jīng)理劉藝勝承包了集團公司下屬的服裝公司。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營，但稅收由鳳祥集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向鳳祥集團公司上繳元的稅金后，不再過問其他納稅事宜；服裝公司保證鳳祥集團公司劃撥過去的名員工的工資每月不低于元，其它經(jīng)營成果歸劉藝勝個人所有。合同簽訂后，服裝公司于年月日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向鳳祥集團公司繳納了年月、月和月的稅金元。年月日，該市國稅局征收分局對服裝公司的經(jīng)營情況進行檢查后，向服裝公司下達了限期改正通知書，限其

38、在日內(nèi)，單獨向國稅機關申請辦理稅務登記；同時決定對其未按規(guī)定辦理稅務登記行為處以元的罰款。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司年月月的各類賬證，查實服裝公司個月的實際銷售收入為元。于是，征收分局于月日向服裝公司下達了稅務處理決定書，要其按實際銷售收入，依的征收率，扣除通過鳳祥集團公司繳納的元增值稅，再補繳增值稅元，并限其在日內(nèi)繳清。服裝公司不服，于年月日向市國稅局提出復議申請，以他們與鳳祥集團公司有合同規(guī)定納稅事宜并已履行了合同規(guī)定義務為由，要求撤銷征收分局對其作出的征稅決定和處罰決定。市國稅局對本案進行審查后，于年月日作出復議決定：維持國稅征收分局的決定。15承包經(jīng)營，稅款能承包經(jīng)營，稅款能“包干

39、包干”嗎嗎 爭議焦點爭議焦點 ：對已按照合同約定承包經(jīng)營，稅款包干方式是否為合法有效的運作方式？ 法理分析法理分析 ：增值稅暫行條例實施細則第九條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。” 稅收征管法實施細則第四十九條第一款進一步明確：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理?！币虼?，劉藝勝承包了鳳祥集團公司下屬的服裝公司，應當作為單獨納稅人進行申報納稅，接受稅務管理。同時，稅收征管法第十五條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三

40、十日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記?！备鶕?jù)以上規(guī)定，服裝公司應當在年月日前向稅務機關申請辦理稅務登記。但其一直未辦理稅務登記。因此，市國稅征收分局依照稅收征管法第六十條的規(guī)定，對其處以元以下的罰款（元）是合法的。根據(jù)稅收征管法實施細則第三條“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”的規(guī)定，服裝公司與鳳祥集團公司簽訂的關于每月繳納元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務機關當然不能考慮，應當依照增值稅暫行條例第一條和第十三條的規(guī)定，以實際銷售額和征收率來計算補繳增值稅。對于納稅人在期限內(nèi)沒有依法

41、繳納稅款的，根據(jù)稅收征管法第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！北景钢?，市國稅征收分局不僅可以依法強行扣繳服裝公司應補的稅款，而且可對其未繳的稅款處百分之五十以上五倍以下的罰款。16承（出）包人的納稅責任應如何界定承（出）包人的納稅責任應如何界定 基本案情基本案情 ：某國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報對某公司實施了稅務檢查，發(fā)現(xiàn)該公司有進口小轎車經(jīng)營權，在銷售過程中，向購車者出具的發(fā)票不是該公司的機動車銷售

42、發(fā)票，而是河北省某公司機動車銷售發(fā)票，發(fā)票的報稅聯(lián)和存根聯(lián)票號一致，但金額、時間、購車人、車輛型號均不一致，且差額很大，屬“陰陽票”。2002年4月9月該公司以此種手段銷售進口小轎車10,574,802.00元，未入賬，也未申報納稅。因此，檢查機關認定該公司構成偷稅，偷稅額為1,536,509.69元，建議處0.5倍罰款，計768254.85元，依法加收滯納金。因補稅額較大，檢查機關將本案提請重大稅務案件審理委員會審理，重大稅務案件審理委員會審理后認為本案事實清楚，證據(jù)確鑿，同意了檢查機關處理意見。由檢查機關于2004年6月10日將稅務行政處罰事項告知書送達該公司。該公司收到稅務行政處罰事項告

43、知書后，在2004年6月11日提出申請，要求舉行聽證。2004年6月25日，該局根據(jù)聽證申請，依法舉行了聽證會。該公司在聽證會上提出其并未從事稅務行政違法行為，理由是該公司于2002年1月1日，與王某簽訂了一份承包經(jīng)營協(xié)議，將進口小轎車銷售業(yè)務承包給王某經(jīng)營，違法行為屬王某在承包期間的個人經(jīng)營行為，與該公司并無任何關系，應由承包人王某承擔違法責任。對此，本案調(diào)查人員提出：2001年12月23日經(jīng)該公司董事會決議，由王某出資60余萬元經(jīng)營該公司汽車業(yè)務，該公司專門下發(fā)文件聘任王某，故王某屬該公司職工，因此王某與公司所簽承包經(jīng)營協(xié)議系內(nèi)部承包合同，不具法律效力。由于王某未辦理稅務登記證件，其對外經(jīng)

44、營使用該公司證件，開具該公司發(fā)票，通過該公司銀行帳號往來款項，根據(jù)國家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)1994186號）文件，本案違法行為的責任主體不能確定為承包人王某，而應確定為出包人。經(jīng)過雙方充分的申辯質(zhì)證，當事人理解了該法律依據(jù)的合法性，愿意接受稅務機關的處理意見。聽證會結束后，檢查機關依法下達稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書并送達當事人。17承（出）包人的納稅責任應如何界定承（出）包人的納稅責任應如何界定 爭議焦點爭議焦點 ：本案焦點集中在應該由承包人還是出包人來承擔納稅義務？ 法理分析法理分析 ：2002年10月15日起施行的新中華人民共和國征管法實施細則第四十九條規(guī)定

45、：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！边@是對承包人是否應當承擔納稅義務最明確、最直接的規(guī)定，但本案主要違法事實發(fā)生在2002年4月至9月，顯然不能適用2002年10月15日起施行的新中華人民共和國征管法實施細則，而舊征管法及實施細則，對承包問題均沒有明確的規(guī)定。因此，本案應適用國家稅務總局關于增值稅幾個業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)1994186號）文件規(guī)定：“對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并

46、定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅?！睆奈募?guī)定可以看出，承包人承擔納稅義務必須同時具備以下條件：一是有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權；二是在財務上獨立核算，三是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，這三個條件缺一不可。本案當中，當事人雖然提出王某與其簽訂承包合同進行經(jīng)營，但由于王某無稅務登記證件，其對外經(jīng)營使用該公司證件，開具該公司發(fā)票，通過該公司銀行帳號往來款項，因此，王某個人并不構成增值稅納稅義務主體，其經(jīng)營行為是以該公司名義進行的，應當由出包人承擔違法責任。 18承租方?jīng)]繳稅承租方?jīng)]繳稅 出租人須先墊出租人須先墊 基本案情基本案情 ：2003年1月1日，某

47、市一家商場為了擴大商品經(jīng)營規(guī)模，將商場二樓租賃給張某開辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費為10萬元，超市由張某獨立經(jīng)營。由于工商營業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場未向主管國稅機關-市國稅局一分局辦理變更稅務登記，也未報告出租商場一事。2003年2月25日，一分局對商場進行稅收檢查時發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市1月份銷售醫(yī)藥取得營業(yè)收入20萬元，未申報納稅。在一分局責令限期繳納后，商場仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強制執(zhí)行措施，書面通知商場的開戶銀行，從商場存款中扣繳了稅款、滯納金共計7800多元。商場不服，認為商場不是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，一分局應該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。法院經(jīng)審理作出判

48、決：維持市國稅局一分局的處理決定。 爭議問題爭議問題 ：承租方?jīng)]繳稅，出租人負有什么義務？在本案中需承擔什么責任？ 法理分析法理分析 ：本案涉及三個方面的問題。1、誰是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人。依據(jù)稅收征管法實施細則第四十九條第一款規(guī)定，承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。本案中，張某有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權，獨立核算，并定期向商場繳納租賃費，應當就其經(jīng)營醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務管理。因此，商場認為張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人是正確的。2、一分局能否扣繳商

49、場的存款繳納稅款。依據(jù)稅收征管法實施細則第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。本案中，雖然張某是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人，但是商場并沒有依法向一分局報告出租的有關情況，商場應該承擔張某納稅的連帶責任。因此，一分局依法扣繳商場的存款繳納稅款是正確的。3、一分局扣繳商場的存款后，商場可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場可通過民事訴訟途徑向張某追償。稅收征管法實施細則明確規(guī)定了承包人或者承租人是納稅主體，發(fā)包人或者出租人有向稅務機關報告的義務，如

50、不報告，要承擔連帶責任，這便于稅務機關加強稅務管理，堵塞征管漏洞。發(fā)包人或者出租人還應該及時向稅務機關報告經(jīng)營變動情況，以避免不必要的損失。19籌劃反成偷稅遭查處籌劃反成偷稅遭查處 基本案情基本案情 ：2004年1月12日，A公司孫老板接到稅務機關下達的稅務稽查處理和稅務處罰決定書時，慚愧地說：“都是籌劃惹的禍，萬萬沒有想到，籌劃不成，反遭罰款！這一折騰，我的公司可全完了！”原來，A公司是一家生產(chǎn)汽車配件為主的私營企業(yè)，2003年1月8日開業(yè)，擁有資產(chǎn)362萬元，現(xiàn)有職工48人，A公司主要供貨來源是具備增值稅一般納稅人資格的C公司，A公司產(chǎn)品主要銷往具備增值稅一般納稅人資格的B公司。公司成立之

51、初，企業(yè)領導并沒有在產(chǎn)品質(zhì)量上和生產(chǎn)成本上下功夫，而是一味地要求降低稅收成本，研究稅收籌劃。為此，公司領導讓財務人員對公司今后的稅收進行了籌劃，很快，財務人員就設計了幾個籌劃方案供選擇。第一個方案：A公司暫不申請增值稅一般納稅人，以小規(guī)模納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營，2003年度計劃共購進原材料3432噸，價稅合計1029.6萬元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品7700萬件，實現(xiàn)含稅銷售收入1448萬元。那么，A公司2003年度應繳納的增值稅=1448（1+6%）6%=81.96（萬元）。第二個方案：A公司馬上申請增值稅一般納稅人，以增值稅一般納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營，2003年度計劃共購進原材料3432噸，價稅合

52、計1029.6萬元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品7700萬件，實現(xiàn)含稅銷售收入1448萬元。那么，A公司2003年度應繳納的增值稅=1448（1+17%）17%1029.6（1+17%）17%=210.39149.6=60.79（萬元）。第三個方案：A公司不申請增值稅一般納稅人，但在生產(chǎn)經(jīng)營時，以增值稅一般納稅人的身份購進貨物，以小規(guī)模納稅人的稅率銷售產(chǎn)品。A公司每次購進貨物時憑B公司增值稅一般納稅人資格證明從C公司購進貨物，銷售貨物時僅就加工費這一部分到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票，購進貨物時取得的增值稅專用發(fā)票和到國稅機關代開的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時，全部由銷售方A公司轉交給B公司，作為A公司銷售貨物

53、時開具的增值稅專用發(fā)票。同時，在購銷貨物的過程中，所有購進的原材料和銷售的貨物全部用現(xiàn)金結算。A公司2003年度計劃共購進原材料仍然是3432噸，價稅合計為1029.6萬元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品仍然是7700萬件，實現(xiàn)含稅銷售收入還是1448萬元。那么，A公司2003年度應繳納的增值稅=（14481029.6）（1+6%）6%=23.68（萬元）。從以上不難看出，第二個方案比第一個方案少納增值稅21.17萬元；而第三個方案又比第二個方案少納增值稅37.11萬元。所以，第三個方案最佳，第二個方案次之，第一個方案最差。A公司最終采納了第三個方案。然而，第三個稅收籌劃方案恰恰是失敗的，它違反了稅收法律、法規(guī)

54、和其他相關規(guī)定。20籌劃反成偷稅遭查處籌劃反成偷稅遭查處法理分析：經(jīng)稅務稽查人員查證核實，A公司2003年度共從C公司購進原材料968.56萬元（含稅），全部從對方取得了增值稅專用發(fā)票，并且B公司已按規(guī)定申報抵扣。A公司2003年度共實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1382.54萬元（含稅），其中到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票的有413.98萬元（含稅），并按規(guī)定已經(jīng)申報納稅。根據(jù)增值稅暫行條例第一條和增值稅暫行條例實施細則第三條之規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物，也就是有償轉讓貨物所有權的行為，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依法繳納增值稅。因此，該企業(yè)少納增值稅548

55、241.51元（1382.54413.98）（1+6%）6%。同時，根據(jù)稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)的這種行為已構成偷稅，稅務機關除讓其補繳稅款548241.51元和按規(guī)定加收滯納金外，還對其處以少繳稅款一倍的罰款。另外，根據(jù)國家稅務總局（國稅發(fā)1995192號)文第一條第三款規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。所以，稅務機關對B公司已抵扣的稅款1407309.40元968.56（1+17%）17%，作出了補繳稅款和按規(guī)定加收滯納金的處理決定。據(jù)此，A公司在稅收籌劃時，

56、違反了稅法的有關規(guī)定，不但自己受處罰，而且還把自己的客戶B公司也牽連進去，讓自己的客戶也蒙受了巨大的損失，這其中的教訓是深刻的。在此，筆者提醒納稅人，要依法誠信納稅，在進行稅收籌劃時，千萬要把握好稅收政策，吃透相關精神，切不可盲目從事，只顧節(jié)約稅收成本，不管稅法規(guī)定如何。 21代位不能代位不能“越位越位” 基本案情基本案情 ：某縣國稅局在2002年年末的稅務檢查中，從天一商貿(mào)公司了解到，鋼鐵公司有12.47萬元應付賬款未付。于是，稅務人員到鋼鐵公司了解情況，確定欠款屬實。同時稅務人員還了解到，天一商貿(mào)公司的法定代表人，曾經(jīng)是鋼鐵公司原料處副處長，有5萬元提前離崗補助費沒有領取。2002年12月

57、20日，該縣國稅局對鋼鐵公司稱，按照稅收征管法第五十條規(guī)定行使代位權，直接從鋼鐵公司將商貿(mào)公司的12.47萬元貨款（其中6萬元還差3個月到期），以及5萬元離崗補助費，共計17.47萬元劃走，用以抵頂天一商貿(mào)公司2002年所欠繳的增值稅。2003年1月7日，天一商貿(mào)公司向法院提起行政訴訟，告該縣國稅局侵權。2003年1月22日，法院判決該縣國稅局敗訴。 法理分析法理分析 ：在本案中，該縣國稅局沒有很好理解代位權的概念，在操作中出現(xiàn)了違法行為，構成侵權。1、行使代位權的前提條件不符。稅收征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權稅務機關可以依照合同法第七十三條的規(guī)定行使代位權。這里的前

58、提條件是“怠于行使到期債權”，否則不能行使代位權。最高人民法院在合同法若干問題的解釋第十三條規(guī)定，“合同法第七十三條規(guī)定的債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，是指債務人不履行其對債權人的到期債務，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權，致使債權人的到期債權未能實現(xiàn)”。 根據(jù)這一解釋，天一商貿(mào)公司沒有怠于行使到期債權。2、行使代位權的程序違法。合同法第七十三條規(guī)定：因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成傷害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。合同法已經(jīng)明確規(guī)定，行使代位權是有程序的，如果代位

59、權的前提條件成立，必須先向人民法院提出申請，由被告住所地人民法院管轄，而該縣國稅局未向法院申請，直接把錢款劃撥走是違法的。3、行使代位權的條件有約束。合同法若干問題的解釋第十一條規(guī)定：債權人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起訴訟，應當符合下列條件：（一）債權人對債務人的債權合法；（二）債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害；（三）債務人的債權已到期；（四）債務人的債權不是專屬于債務人自身的債權。本案中，天一商貿(mào)公司債權已到期的貨款只有6.47萬元，其余6萬元還有3個月到期，不能行使代位權。因此，該縣國稅局把6萬元未到期的貨款劃走抵頂增值稅入庫是違法的。4、專屬債務人自身的權利不能行使代位權。合

60、同法若干問題的解釋第十二條規(guī)定：合同法第七十三條第一款規(guī)定的專屬于債務人自身的債權，是指基于扶養(yǎng)關系、贍養(yǎng)關系、繼承關系產(chǎn)生的給付請求權和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權等權利。本案中的5萬元提前離崗補助費屬于退休金，該縣國稅局不能對此行使代位權。22網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享受免征增值稅優(yōu)惠網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享受免征增值稅優(yōu)惠 基本案情基本案情： 甲某自稱原為一家網(wǎng)吧法人，在地稅部門辦了稅務稅務登記證件,擁有數(shù)十臺電腦，現(xiàn)已注銷登記，把電腦轉讓其他單位，到某基層國稅大廳開具臨商發(fā)票，并要求享受免征增值稅優(yōu)惠。焦點問題焦點問題：本案中，網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享