CPA審計(jì)報(bào)告及其利用課件

1、第五講CPA審計(jì)報(bào)告及其利用吳秋生山西財(cái)經(jīng)大學(xué)前言外部財(cái)務(wù)分析人員要想保證自己分析、判斷的正確，必須確信自己所依靠的財(cái)務(wù)報(bào)告是可靠的?，F(xiàn)代社會(huì)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，主要是看CPA對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型及其具體內(nèi)容。利用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行信貸決策，可以節(jié)省決策成本，提高決策質(zhì)量，有效控制信貸風(fēng)險(xiǎn)。（一）審計(jì)報(bào)告的意義和種類(lèi)（二）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容（三）各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)（四）利用審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題一、審計(jì)報(bào)告的意義和種類(lèi)（一）審計(jì)報(bào)告的意義審計(jì)報(bào)告是CPA按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)客戶年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。它具有如下重要作用：它能夠鑒證

2、客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。它可以表明審計(jì)工作質(zhì)量，明確CPA的責(zé)任。它可以幫助報(bào)表使用者判斷被審計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，保護(hù)他們的合法權(quán)益。一、審計(jì)報(bào)告的意義和種類(lèi)（二）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)審計(jì)報(bào)告一般分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告兩種。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告：是適用于對(duì)外公布目的的，具有統(tǒng)一的格式和措詞，內(nèi)容比較簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。它能夠?qū)ν馄鸸C作用。詳式審計(jì)報(bào)告：是適用于非對(duì)外公布目的的，格式和措詞不統(tǒng)一的，內(nèi)容比較詳細(xì)具體的審計(jì)報(bào)告。它主要用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 審計(jì)報(bào)告收件人： 引言段 范圍段 （說(shuō)明段） 意見(jiàn)段 （

3、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）事務(wù)所的名稱(chēng)、 CPA的簽名及蓋章 地址及蓋章 報(bào)告日期二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:（一）標(biāo)題我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（二）收件人收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象, 通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容三）引言段審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì),并包括下列內(nèi)容：(1)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng);(2)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注;(3)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)

4、明,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容（五）審計(jì)人員的責(zé)任段 審計(jì)人員的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：1審計(jì)人員的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 2審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3審計(jì)人員相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容（六）審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（七）審計(jì)人員的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告須由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)

5、資格的審計(jì)人員簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。二、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告除了應(yīng)由審計(jì)人員簽名并蓋章外,還應(yīng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。 （九）報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)一、無(wú)保留意見(jiàn)（一）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)當(dāng)審計(jì)人員完成審計(jì)工作,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留意見(jiàn)。1財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

6、編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；2審計(jì)人員已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著, 審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作,認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求,合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員提出無(wú)保留意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)（二）增加強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在需強(qiáng)調(diào)的重大事項(xiàng)（指可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分

7、披露，不影響審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)），在審計(jì)報(bào)告中需在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以增加審計(jì)報(bào)告的信息含量,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)某些事項(xiàng)的關(guān)注，提高審計(jì)報(bào)告的有用性。在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中應(yīng)當(dāng)指明,該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。此時(shí)的審計(jì)報(bào)告為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括：1、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。 2、重大不確定事項(xiàng)。 3、管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?且財(cái)務(wù)報(bào)表己作出充分披露,審計(jì)人員可以通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。4、當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果

8、導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決,但對(duì)本期仍很重要，審計(jì)人員可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)5、管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)人員根據(jù)具體情況實(shí)施了必要的審計(jì)程序,復(fù)核了管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。6、發(fā)現(xiàn)影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 7、如果需要修改除已審財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改,審計(jì)人員可以考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明其他信息與已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致的情況。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)二、保留意見(jiàn)（一）保留意見(jiàn)

9、的適用范圍如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的,但還存在下列情形之一,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出保留意見(jiàn)：1會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于提出否定意見(jiàn)。 2因?qū)徲?jì)范圍受到限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于提出無(wú)法表示意見(jiàn)。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)當(dāng)審計(jì)人員提出保留意見(jiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見(jiàn)段使用“除的影響外”等術(shù)語(yǔ)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中審計(jì)人員的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段,清楚地說(shuō)明導(dǎo)致提出保留意見(jiàn)的所有原因,并在可能情況下,指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)三、否定意見(jiàn)（一）

10、否定意見(jiàn)的適用范圍當(dāng)審計(jì)人員完成審計(jì)工作,獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量, 存在的重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提出否定意見(jiàn)。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)（二）否定意見(jiàn)的表達(dá)否定意見(jiàn)被視為審計(jì)人員提出的最嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)人員的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段,清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表否定意見(jiàn)的所有原因,并指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影

11、響程度。三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)四、無(wú)法表示意見(jiàn) 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至于財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性可能存在問(wèn)題，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn), 審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)提出無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。 未調(diào)整事項(xiàng) 不影響報(bào)表總體合法、公允 保留未調(diào)整事項(xiàng)重要 影響報(bào)表總體合法、公允 否定 范圍限制 不影響報(bào)表總體合法、公允 保留 范圍限制嚴(yán)重 影響報(bào)表總體合法、公允 無(wú)法表示三、各種審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)當(dāng)提出無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)刪除審計(jì)報(bào)告中審計(jì)人員的責(zé)任段,并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大

12、和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。同時(shí), 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段,清楚地說(shuō)明導(dǎo)致無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因。四、利用審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題利用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行信貸決策需要注意以下問(wèn)題：（一）審計(jì)報(bào)告的作用不是無(wú)限的。審計(jì)報(bào)告不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允真實(shí)性的絕對(duì)報(bào)告或保險(xiǎn)，它只能合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)。所謂合理保證目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此為基礎(chǔ)以積極方式提出審計(jì)意見(jiàn)。其具體要求包括：1、實(shí)施一切必要審計(jì)程序；2、審計(jì)程序的實(shí)施規(guī)模要充分；3、要保持職業(yè)謹(jǐn)慎查明一切可疑問(wèn)題；四、利用審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題4、要把鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平（通常為5%）；5、要以積極的方式（直接肯定或否定的方式）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；因此，審計(jì)報(bào)告通常不對(duì)下列情況作保證：1、重要性水平以下的不重要錯(cuò)報(bào)。2、合理抽查難以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如串通舞弊）。（二）CPA的審計(jì)意見(jiàn)不代替審計(jì)報(bào)告使用者的分析判斷。也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告使用者要正確理解審計(jì)意見(jiàn)及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)一些審計(jì)范圍以外的事四、利用審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題項(xiàng)（如自愿信息披露）仍需自己判斷或請(qǐng)專(zhuān)家?guī)椭袛?/p>