專題三資產(chǎn)收益確認(rèn)與計量理論

1、主要內(nèi)容主要內(nèi)容3 1 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 2 資產(chǎn)計量屬性資產(chǎn)計量屬性 3 主要的資產(chǎn)計量模式主要的資產(chǎn)計量模式 4 公允價值計量問題公允價值計量問題 5 單項資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計價問題單項資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計價問題資產(chǎn)資產(chǎn)確認(rèn)與計量確認(rèn)與計量理論理論4 資產(chǎn)確認(rèn)與計量理論學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo)：了解各種資產(chǎn)概念；明確各種計量知識目標(biāo)：了解各種資產(chǎn)概念；明確各種計量單位、計量屬性及其組成的資產(chǎn)計量模型；單位、計量屬性及其組成的資產(chǎn)計量模型；掌掌握各種主要單項資產(chǎn)計量的目的、方法和相關(guān)握各種主要單項資產(chǎn)計量的目的、方法和相關(guān)理論理論。 技能目標(biāo)：能將資產(chǎn)計價理論在實踐中加

2、以應(yīng)技能目標(biāo)：能將資產(chǎn)計價理論在實踐中加以應(yīng)用，從而提供決策和確定有關(guān)經(jīng)營責(zé)任履行情用，從而提供決策和確定有關(guān)經(jīng)營責(zé)任履行情況的信息。況的信息。 能力目標(biāo)：既能從會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則中歸納能力目標(biāo)：既能從會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則中歸納總結(jié)出資產(chǎn)計價理論，又能用資產(chǎn)計價理論去總結(jié)出資產(chǎn)計價理論，又能用資產(chǎn)計價理論去解釋會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則中的問題。解釋會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則中的問題。51資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 在會計在會計確認(rèn)與確認(rèn)與計量中，資產(chǎn)計量中，資產(chǎn)和收益的確認(rèn)和收益的確認(rèn)與計量與計量被認(rèn)為是兩項被認(rèn)為是兩項最最 為重要的內(nèi)容。為重要的內(nèi)容。 其中，資產(chǎn)是企業(yè)存在和持續(xù)經(jīng)營的必要其中

3、，資產(chǎn)是企業(yè)存在和持續(xù)經(jīng)營的必要條件。在所有會計要素中，資產(chǎn)是關(guān)鍵性條件。在所有會計要素中，資產(chǎn)是關(guān)鍵性要素，其他要素的定義都以資產(chǎn)為基點。要素，其他要素的定義都以資產(chǎn)為基點。資產(chǎn)計價通常決定著收益確定。資產(chǎn)計價通常決定著收益確定。61. 1 對資產(chǎn)的傳統(tǒng)理解 1未來未來勞務(wù)觀點勞務(wù)觀點 主張這種觀點的是坎主張這種觀點的是坎寧寧。1929年年他在會計經(jīng)濟學(xué)他在會計經(jīng)濟學(xué)中將資產(chǎn)解釋為：中將資產(chǎn)解釋為： “資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)貨幣的未來勞務(wù)(對那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要對那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣除合同雙方都未履

4、行的部分扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務(wù)只有對某，這種勞務(wù)只有對某人或某批人有用時才是資產(chǎn)。人或某批人有用時才是資產(chǎn)?！?資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計的資產(chǎn)概念了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計的資產(chǎn)概念有明顯的不同。有明顯的不同。 72 借余觀點 出自出自美國會計師協(xié)會所屬的會計術(shù)語委員會美國會計師協(xié)會所屬的會計術(shù)語委員會1953年所發(fā)布的年所發(fā)布的“會計會計術(shù)語術(shù)語公報公報”，認(rèn)為：，認(rèn)為： 凡根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或凡根據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的

5、借方余額理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外債項日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資都是資產(chǎn)，因為它們反映了已取得的財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)價產(chǎn)，因為它們反映了已取得的財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)價值，或者代表為取得財務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)值，或者代表為取得財務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)生的費用支出。生的費用支出。 純粹是從純粹是從會計計量技術(shù)角度會計計量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并去定義資產(chǎn)，而并沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。 83成本觀點 將資產(chǎn)的性質(zhì)強

6、調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀將資產(chǎn)的性質(zhì)強調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。 將將資產(chǎn)作為未耗用的成本資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會計確認(rèn)和計量的，從會計確認(rèn)和計量的角度來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費，凡角度來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費，凡在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費用的都是資產(chǎn)，而已在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費用的支出則不作為資產(chǎn)。經(jīng)轉(zhuǎn)化為費用的支出則不作為資產(chǎn)。 沒有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力沒有揭

7、示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。而且也會導(dǎo)致對會計學(xué)中兩個基本概念的混淆。而且也會導(dǎo)致對會計學(xué)中兩個基本概念的混淆。 94經(jīng)濟資源觀點 美國會計原則委員會美國會計原則委員會認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的遞延借項。原則確認(rèn)和計量的遞延借項。 IASC也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項作為過去活動的結(jié)果而為企業(yè)所也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項作為過去活動的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預(yù)計在未來將流人該企控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預(yù)計在未來將流

8、人該企業(yè)。業(yè)。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則我國企業(yè)會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。的經(jīng)濟資源，包括各種財務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。 認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟資源的同時認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟資源的同時，又限定必須是能以貨幣計量。又限定必須是能以貨幣計量。其優(yōu)點是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系了起來，可以其優(yōu)點是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)明確資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經(jīng)濟資源的經(jīng)濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經(jīng)濟資源，如人，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟力資源、信息資源等，但沒有明確資

9、產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的特征。利益的特征。 101. 2 現(xiàn)行的資產(chǎn)定義及其變化 現(xiàn)行對資產(chǎn)的理解現(xiàn)行對資產(chǎn)的理解 經(jīng)濟利益觀（經(jīng)濟利益觀（FASB） 這種觀點的這種觀點的最權(quán)威代表是最權(quán)威代表是FASB，它在，它在1985年發(fā)表年發(fā)表 的第的第6號財務(wù)會計概念公報中明確指出：資產(chǎn)是可號財務(wù)會計概念公報中明確指出：資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的。易或事項中所取得或加以控制的。 將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，比較符合企業(yè)將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的。因為從一個營利性

10、企業(yè)來看，持有資產(chǎn)的根本目的。因為從一個營利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了在未來獲得經(jīng)濟利它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了在未來獲得經(jīng)濟利益。益。 11【例例1】我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義就采用了我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義就采用了經(jīng)濟利益觀經(jīng)濟利益觀這種觀點。這種觀點?！百Y產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?；蛘呖刂频?、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則（2006）能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入

11、者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益者不為資產(chǎn)。濟利益者不為資產(chǎn)。12【例例2】2006年年IASB會議和會議和IASB與與FASB的聯(lián)合會議對的聯(lián)合會議對資產(chǎn)定義做出了修改，修改后的資產(chǎn)定義主要強調(diào)以下內(nèi)資產(chǎn)定義做出了修改，修改后的資產(chǎn)定義主要強調(diào)以下內(nèi)容：容： （1）資產(chǎn)與特定企業(yè)的關(guān)系）資產(chǎn)與特定企業(yè)的關(guān)系 （2）現(xiàn)行權(quán)利或其他進入權(quán)）現(xiàn)行權(quán)利或其他進入權(quán) （3）現(xiàn)有經(jīng)濟資源）現(xiàn)有經(jīng)濟資源 （4）產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力）產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力2007年年10月月IASB和和FASB聯(lián)合會議修訂了資產(chǎn)的定義。聯(lián)合會議修訂了資產(chǎn)的定義?！百Y產(chǎn)是主體目前具有實施權(quán)利或其他人不具備的資產(chǎn)是主體目前具有

12、實施權(quán)利或其他人不具備的其他進入權(quán)的現(xiàn)行經(jīng)濟資源。其他進入權(quán)的現(xiàn)行經(jīng)濟資源?！?31. 3 資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一是會計技術(shù)決定論；一是會計技術(shù)決定論； 早期的對資產(chǎn)的表述，即早期的對資產(chǎn)的表述，即“借余觀點借余觀點”。 資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說來，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶的借認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說來，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用

13、的規(guī)定性，則退居次要的地位。要的地位。 資產(chǎn)資產(chǎn)被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。14二是未來經(jīng)濟利益決定論 FASB第第6號財務(wù)會計概論公告概括出號財務(wù)會計概論公告概括出了資產(chǎn)的如下特征：了資產(chǎn)的如下特征：(1)它蘊蓄著可能的它蘊蓄著可能的未來利益未來利益；(2)某一特定個體對其某一特定個體對其具有排它性的控制權(quán)具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的產(chǎn)生這一利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。交易或事項已經(jīng)發(fā)生。 這些特征是當(dāng)代人們對資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識，這些特征是

14、當(dāng)代人們對資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 152 資產(chǎn)計量屬性 2. 1資產(chǎn)計量的概念資產(chǎn)計量的概念 資產(chǎn)計量是以特定的計量尺度對資產(chǎn)的價值進行資產(chǎn)計量是以特定的計量尺度對資產(chǎn)的價值進行的數(shù)量化描述，是對資產(chǎn)進行的貨幣性量化過程。的數(shù)量化描述，是對資產(chǎn)進行的貨幣性量化過程。 資產(chǎn)計量包括計量屬性和計量單位資產(chǎn)計量包括計量屬性和計量單位兩個方面。兩個方面。162 資產(chǎn)計量屬性 計量屬性也稱計量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟計量屬性也稱計量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟屬性，如屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。等。

15、 資產(chǎn)計量屬性和計量單位的組合是實施資產(chǎn)資產(chǎn)計量屬性和計量單位的組合是實施資產(chǎn)計量的重要條件。計量的重要條件。對同一資產(chǎn)項目，采用不對同一資產(chǎn)項目，采用不同的計量屬性和計量單位會產(chǎn)生不同的計量同的計量屬性和計量單位會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果。結(jié)果。 172. 2資產(chǎn)計量的目的 會計的目的首先是滿足于決策的需要，會計的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產(chǎn)計量的目的也是因此資產(chǎn)計量的目的也是要滿足各種類要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。型的決策者對信息的不同需求。18目的一：作為收益計量的一個重要步驟 傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配比程序配比程序完成的。完成的。由于費用是已

16、耗資產(chǎn)的成本，因此由于費用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費用的確認(rèn)決費用的確認(rèn)決定于資產(chǎn)的計量。定于資產(chǎn)的計量。 資產(chǎn)計量的傳統(tǒng)方法是以資產(chǎn)計量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價值可變現(xiàn)價值記錄貨幣性記錄貨幣性資產(chǎn)，以資產(chǎn)，以原始購置成本原始購置成本(歷史成本歷史成本)記錄非貨幣性記錄非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)。即將有關(guān)收入與相關(guān)費用。即將有關(guān)收入與相關(guān)費用(包括所耗資產(chǎn)的包括所耗資產(chǎn)的歷史成本歷史成本)相配比的差額作為收益。這個計算過程相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是收入與費用的配比過程。也就是收入與費用的配比過程。19 目的二：向投資者反映企業(yè)的財務(wù)狀況 （1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責(zé)任）可以反映投資人

17、所投入資本的經(jīng)營責(zé)任的履行情況。的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來追溯實際投入的貨幣。追溯實際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財務(wù)狀況。）可以向投資者反映企業(yè)的財務(wù)狀況。 20目的三：向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力 20世紀(jì)以前，世紀(jì)以前，資產(chǎn)負(fù)債表的目的之一是向債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債表的目的之一是向債權(quán)人提供財務(wù)信息。提供財務(wù)信息。由于缺乏可靠信息，債權(quán)

18、人不得由于缺乏可靠信息，債權(quán)人不得不依靠貸款擔(dān)保品作為保證。不依靠貸款擔(dān)保品作為保證。清算清算價值價值被認(rèn)為是被認(rèn)為是十分重要的計量基礎(chǔ)。十分重要的計量基礎(chǔ)。 若企業(yè)有較大可能持續(xù)經(jīng)營下去，企業(yè)的債務(wù)可若企業(yè)有較大可能持續(xù)經(jīng)營下去，企業(yè)的債務(wù)可以用經(jīng)營過程中所獲現(xiàn)金流量支付，而不是以拍以用經(jīng)營過程中所獲現(xiàn)金流量支付，而不是以拍賣置存資產(chǎn)所獲現(xiàn)金支付，因此清算價值對資產(chǎn)賣置存資產(chǎn)所獲現(xiàn)金支付，因此清算價值對資產(chǎn)的計量毫無意義，而的計量毫無意義，而以歷史成本計價則是可行的以歷史成本計價則是可行的。 資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一

19、個重要標(biāo)志。力和償債能力的一個重要標(biāo)志。21目的四：向管理人員提供經(jīng)營管理信息 從管理的目的出發(fā)，資產(chǎn)計量的標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)從管理的目的出發(fā)，資產(chǎn)計量的標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營決策相關(guān)。與企業(yè)的經(jīng)營決策相關(guān)。企業(yè)管理人員主要關(guān)企業(yè)管理人員主要關(guān)心的是制定企業(yè)未來的經(jīng)營決策。心的是制定企業(yè)未來的經(jīng)營決策。 資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機會成本、邊際成本、資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機會成本、邊際成本、差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。 這些計量信息可以不在財務(wù)報表中反映，但可這些計量信息可以不在財務(wù)報表中反映，但可以列入內(nèi)部報表以供管理人員隨時使用。以列入內(nèi)部報表以供管理人員隨

20、時使用。 22歸納起來，資產(chǎn)計量的目的可分為兩類： 一是反映經(jīng)營責(zé)任；一是反映經(jīng)營責(zé)任；（可靠性）（可靠性） 二是對決策有用。二是對決策有用。（相關(guān)性）（相關(guān)性）232. 3 資產(chǎn)計量屬性的選擇 FASB在財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報表的要素在財務(wù)會計概念框架：財務(wù)報表的要素及其計量中指出：及其計量中指出： 每一個財務(wù)報表要素都有多種屬性可以計量，而每一個財務(wù)報表要素都有多種屬性可以計量，而在編制財務(wù)報表之前，必須先確定應(yīng)予以計量的在編制財務(wù)報表之前，必須先確定應(yīng)予以計量的屬性。屬性。 計量屬性直接影響計量的結(jié)果，并在很大程度上計量屬性直接影響計量的結(jié)果，并在很大程度上決定會計信息的質(zhì)量決定會計信

21、息的質(zhì)量，以及會計信息的質(zhì)量。，以及會計信息的質(zhì)量。241、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素： (1)計量對象計量對象 資產(chǎn)和負(fù)債計量的主要目的有兩個資產(chǎn)和負(fù)債計量的主要目的有兩個: 一是一是確定取得確定取得(投入投入)的價值的價值； 二是二是確定變現(xiàn)確定變現(xiàn)(產(chǎn)出產(chǎn)出)價值。價值。 收入和費用的計量：收入和費用的計量：主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了或者說是為了實現(xiàn)配比實現(xiàn)配比的需要。的需要。 資產(chǎn)和負(fù)債的計量資產(chǎn)和負(fù)債的計量可采取歷史成本和變現(xiàn)價值可采取歷史成本和變現(xiàn)價值的雙重標(biāo)準(zhǔn)，的雙重標(biāo)準(zhǔn)， 收入和費用的計量收入和費用的計量更適合于用現(xiàn)行價

22、值更適合于用現(xiàn)行價值標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。 251、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素： (2)計量環(huán)境計量環(huán)境 幣值穩(wěn)定環(huán)境下幣值穩(wěn)定環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性就足以保證計，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性就足以保證計量結(jié)果的可靠性量結(jié)果的可靠性 在幣值波動環(huán)境下在幣值波動環(huán)境下，歷史成本顯然會遇到極大的挑戰(zhàn)，它，歷史成本顯然會遇到極大的挑戰(zhàn)，它會導(dǎo)致計量結(jié)果的失真，不利于衡量企業(yè)財富的真實價值。會導(dǎo)致計量結(jié)果的失真，不利于衡量企業(yè)財富的真實價值。 因此，因此，應(yīng)考慮在不同環(huán)境因素下，選擇不同的計量屬性，應(yīng)考慮在不同環(huán)境因素下，選擇不同的計量屬性，以保證計量結(jié)果的有用性。以保證計量結(jié)果的有用性。261、選擇計量

23、屬性需要綜合考慮的因素： (3)計量效果計量效果會計計量最終的目的是要達到計量結(jié)果會計計量最終的目的是要達到計量結(jié)果具有相關(guān)性具有相關(guān)性和決策有用性。和決策有用性。歷史成本計量模式歷史成本計量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟制度；經(jīng)濟環(huán)境的不與現(xiàn)代經(jīng)濟制度；經(jīng)濟環(huán)境的不適應(yīng)性終將會引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因為適應(yīng)性終將會引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因為計計量屬性的選擇應(yīng)以保證會計信息有用性為原則。量屬性的選擇應(yīng)以保證會計信息有用性為原則。 272、資產(chǎn)計量屬性的種類 資產(chǎn)計量的時間上資產(chǎn)計量的時間上可以將計量屬性歸為過去、可以將計量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界；現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界； 對資產(chǎn)估價的立場

24、上對資產(chǎn)估價的立場上則又有反映則又有反映投入價值投入價值的計的計量屬性和反映量屬性和反映產(chǎn)出價值產(chǎn)出價值的計量屬性。的計量屬性。28資產(chǎn)計量屬性的劃分： 過去過去 現(xiàn)在現(xiàn)在 未來未來 投入價值投入價值歷史成本歷史成本 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 未來成本未來成本 產(chǎn)出價值產(chǎn)出價值歷史售價歷史售價 現(xiàn)行售價現(xiàn)行售價 未來售價未來售價29 (1)歷史成本，歷史成本，即原始成本，是取得資產(chǎn)時的原始交易價格。即原始成本，是取得資產(chǎn)時的原始交易價格。 (2)現(xiàn)行成本，現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生付出

25、的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價格等等；產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價格等等； (3)現(xiàn)行售價，現(xiàn)行售價，又稱脫手價值，是指資產(chǎn)在正常清理條件下的又稱脫手價值，是指資產(chǎn)在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)實現(xiàn)金等值；變現(xiàn)價值或現(xiàn)實現(xiàn)金等值； (4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。流量的現(xiàn)值。 公允價值公允價值 公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交市場中，在平等的、相互之

26、間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進行交易的價格，它可以用易的價格，它可以用市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。代表。 303 主要的資產(chǎn)計量模式 會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的會計計量模式。的不同組合形成不同的會計計量模式。計量標(biāo)準(zhǔn)計量標(biāo)準(zhǔn)和計量模式不同，會計要素的入賬價值也不同和計量模式不同，會計要素的入賬價值也不同。 按照不同的會計環(huán)境、不同的計量目的。不同的按照不同的會計環(huán)境、不同的計量目的。不同的計量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計量模式。計量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計量模式。 315. 3.

27、 1 名義貨幣單位下的資產(chǎn)計價模式 名義貨幣單位，名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)入賬的貨幣金額。 資產(chǎn)的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的資產(chǎn)的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。 形成了以下形成了以下四種計量模式四種計量模式： 歷史成本歷史成本/名義貨幣計量模式名義貨幣計量模式 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式名義貨幣計量模式 現(xiàn)行價值現(xiàn)行價值/名義貨幣計量模式名義貨幣計量模式 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值/名義貨幣計量模式名義貨幣計量模式321、歷史成本計量模式(歷史成本名義貨幣計量模式) 資產(chǎn)的價值

28、以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取資產(chǎn)的價值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時實際支付的金額。得資產(chǎn)時實際支付的金額。 具有具有客觀性和可驗證性客觀性和可驗證性的特征，因而成為資產(chǎn)入的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價值的最佳選擇。賬價值的最佳選擇。 各國會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則都把各國會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則都把歷史歷史成本作為資產(chǎn)計量的基本原則。成本作為資產(chǎn)計量的基本原則。 歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限信息對于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。的。332、現(xiàn)行成本名義貨幣計量模式 (1)現(xiàn)行

29、成本表示企業(yè)在目前為取得該項資產(chǎn)或勞現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項資產(chǎn)或勞務(wù)須支付的數(shù)額，因此它務(wù)須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價值的代表了企業(yè)投入價值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比； (2)它使它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益營業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開列示成為可能；分開列示成為可能；(3)以各項資產(chǎn)現(xiàn)實價值相加的總數(shù)比之不同時期以各項資產(chǎn)現(xiàn)實價值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。34 現(xiàn)行成本的缺點 (1)現(xiàn)行成本的現(xiàn)行成本的確切含義難以確定確切含義難以確定，因而就難以找到，因而就難以找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本；恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)

30、行成本； (2)由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏缺乏某些客觀性某些客觀性； (3)按現(xiàn)行成本計價的企業(yè)資產(chǎn)價值，并不能反映在按現(xiàn)行成本計價的企業(yè)資產(chǎn)價值，并不能反映在復(fù)雜的現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)投資的實際能力或運用經(jīng)復(fù)雜的現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)投資的實際能力或運用經(jīng)濟資源的實際能力，因此濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關(guān)與投資決策不相關(guān)。 35 3、現(xiàn)行價值名義貨幣計量模式 現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行售價。現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行售價?，F(xiàn)行價值實現(xiàn)行價值實際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計將能際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計將能出售的價格。出

31、售的價格。 現(xiàn)行價值計價以現(xiàn)行價值計價以產(chǎn)出價值作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)產(chǎn)出價值作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)。 通常用有關(guān)通常用有關(guān)資產(chǎn)的市價資產(chǎn)的市價來計量的。市價是資產(chǎn)交來計量的。市價是資產(chǎn)交易市場上成交的價格，在市場發(fā)育健全和完善的易市場上成交的價格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價格來確定。價格來確定。 36現(xiàn)行價值名義貨幣計量模式的局限性 (1)它僅僅適用于為它僅僅適用于為銷售而持有的資產(chǎn)銷售而持有的資產(chǎn)； (2)用它來替代未來售價，其用它來替代未來售價，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷疑疑； (3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根

32、據(jù)售價來計價企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價來計價，其結(jié)果會，其結(jié)果會使所計算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義；使所計算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義； (4)使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳報收益，就陳報收益，不符合收益確定的實現(xiàn)原則不符合收益確定的實現(xiàn)原則。 37 4、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣計量模式 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預(yù)計將能未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預(yù)計將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價值值。 它是按未來銷售價格計量企業(yè)可以獲得的它是按未來銷售價格計量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金

33、流量的現(xiàn)值。 未來銷售價格計價從性質(zhì)上看屬于未來銷售價格計價從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價產(chǎn)出價值的計價類型值的計價類型。 38未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣計量模式的意義 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價側(cè)重于計量未來側(cè)重于計量未來，它在很，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)和會計原則大程度上背離了傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)和會計原則，否定了傳統(tǒng)會計所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，否定了傳統(tǒng)會計所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。因此具有很大的主觀性。 現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義的一項最基本的屬性，

34、它符合資產(chǎn)的基本定義，即即資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，是因為預(yù)期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)額是因為預(yù)期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實購進價格。會大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實購進價格。39 5、公允價值名義貨幣計量模式 公允價值一直被認(rèn)為是對金融工具，特別是衍生金融工具進公允價值一直被認(rèn)為是對金融工具，特別是衍生金融工具進行確認(rèn)、計量和披露所應(yīng)采用的計量屬性。行確認(rèn)、計量和披露所應(yīng)采用的計量屬性。 公允價值的主要特點是：通常需要公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計合理地估計，較難可靠地，較難可靠地計量，而且，公允價值需要找到

35、能可靠計量且可具體把握的計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。計量屬性作為它的代表。 計量屬性一般是指計量屬性一般是指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價金融工具在報告日的現(xiàn)行市價(公開標(biāo)價公開標(biāo)價)，如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得，可按具有類似風(fēng)險和，如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得，可按具有類似風(fēng)險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據(jù)其他計價特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據(jù)其他計價方法，如方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計價模型、矩陣計價未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值模型估計的價值作為公允價值。 40

36、20世紀(jì)世紀(jì)80年代，美國年代，美國2000多家金融機構(gòu)因為從事金融工多家金融機構(gòu)因為從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但建立具交易而陷入財務(wù)困境，但建立在歷史成本計量模式上在歷史成本計量模式上的財務(wù)報告在這些金融機構(gòu)陷入財務(wù)危機之前，往往還的財務(wù)報告在這些金融機構(gòu)陷入財務(wù)危機之前，往往還顯示顯示“良好良好”的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷門和投資者無法做出正確的判斷。 1991年年12月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布的發(fā)布的SFAS第第107號準(zhǔn)則金融工號準(zhǔn)則金融工具公允價值的披露，把開列市價或現(xiàn)值作為公允價值具公允價值的披露，把開列市價

37、或現(xiàn)值作為公允價值的估價標(biāo)準(zhǔn)。的估價標(biāo)準(zhǔn)。 上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計量模式中，第一上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計量模式中，第一種計量模式是傳統(tǒng)會計目前使用的計量模式，其他四種種計量模式是傳統(tǒng)會計目前使用的計量模式，其他四種計量模式均是現(xiàn)代會計學(xué)家為了彌補傳統(tǒng)歷史成本計量計量模式均是現(xiàn)代會計學(xué)家為了彌補傳統(tǒng)歷史成本計量的缺陷而建議采用的改革措施。的缺陷而建議采用的改革措施。414 公允價值計量問題 4.1 FASB對公允價值的定義對公允價值的定義 FASB首次對公允價值進行定義是在首次對公允價值進行定義是在1976年。當(dāng)時，年。當(dāng)時，對公允價值進行界定的范圍主要是資產(chǎn)，負(fù)債被排對公

38、允價值進行界定的范圍主要是資產(chǎn)，負(fù)債被排除在公允價值應(yīng)用范圍之外。除在公允價值應(yīng)用范圍之外。 經(jīng)過不斷的發(fā)展和修訂，經(jīng)過不斷的發(fā)展和修訂，2006年年9月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布發(fā)布準(zhǔn)則，準(zhǔn)則，把公允價值定義為把公允價值定義為“在有序交易中出售一項在有序交易中出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債時市場參與者在計量日支付的資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債時市場參與者在計量日支付的價格價格”。42 國際會計準(zhǔn)則委員會從國際會計準(zhǔn)則委員會從20世紀(jì)世紀(jì)80年代開始使用公年代開始使用公允價值的概念。允價值的概念。 2000年年IASC把在活躍市場上的把在活躍市場上的開列市價開列市價作為公作為公允價值的最佳例證。由于市價不總是存在，

39、允價值的最佳例證。由于市價不總是存在，IAS第第39號準(zhǔn)則提出了公允價值計量提出了公允價值號準(zhǔn)則提出了公允價值計量提出了公允價值計量的若干公認(rèn)的計量技術(shù)，計量的若干公認(rèn)的計量技術(shù)，包括市場參與者在包括市場參與者在估計公允價值時可能使用的假設(shè)，如預(yù)付款比率、估計公允價值時可能使用的假設(shè)，如預(yù)付款比率、估計的信貸損失、利率和折現(xiàn)率等。估計的信貸損失、利率和折現(xiàn)率等。4.2 IASB對公允價值的定義43 公允價值是公允價值是一種會計計量屬性。一種會計計量屬性。 公允價值是公允價值是一種客觀的價值一種客觀的價值。 公允價值是公允價值是對客觀價值的一種主觀判斷活動。對客觀價值的一種主觀判斷活動。44 公

40、允價值有一個被普遍認(rèn)同的特點是：公允價值有一個被普遍認(rèn)同的特點是：在公平在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進行資產(chǎn)交換交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)膬r格（或金額）或負(fù)債清償?shù)膬r格（或金額）。 公允價值的確定需要借助某種途徑或某個機構(gòu)，公允價值的確定需要借助某種途徑或某個機構(gòu)，并得到當(dāng)事雙方的認(rèn)可。并得到當(dāng)事雙方的認(rèn)可。45 但這樣引入的公允價值可能存在瑕疵：但這樣引入的公允價值可能存在瑕疵： 一是部分企業(yè)從單方面的利益考慮，為達到某些一是部分企業(yè)從單方面的利益考慮，為達到某些特定的財務(wù)目的（如融資或交易），特定的財務(wù)目的（如融資或交易），可能存在高可能存在高估或低評公允價

41、值的愿望估或低評公允價值的愿望，因此公允價值的獨立，因此公允價值的獨立性往往無法保證，從而缺乏客觀性與公正性。性往往無法保證，從而缺乏客觀性與公正性。 二是公允價值的揭示與發(fā)現(xiàn)，客觀上會涉及多種二是公允價值的揭示與發(fā)現(xiàn)，客觀上會涉及多種專業(yè)知識，普通的會計人員難以勝任，專業(yè)知識，普通的會計人員難以勝任，必須依靠必須依靠資產(chǎn)評估機構(gòu)資產(chǎn)評估機構(gòu)，因此客觀、獨立、公正的評估原，因此客觀、獨立、公正的評估原則是公允價值不可缺少的質(zhì)量保障。則是公允價值不可缺少的質(zhì)量保障。4 公允價值計量問題46 公允價值的幾個具體問題公允價值的幾個具體問題471.關(guān)聯(lián)交易下公允價值的確定問題 關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)識誤區(qū)關(guān)聯(lián)交

42、易的認(rèn)識誤區(qū)在國內(nèi)外的證券監(jiān)管實踐中，關(guān)聯(lián)交易往往被視為洪在國內(nèi)外的證券監(jiān)管實踐中，關(guān)聯(lián)交易往往被視為洪水猛獸水猛獸這種認(rèn)識有悖于財務(wù)學(xué)上的協(xié)同效應(yīng)理念這種認(rèn)識有悖于財務(wù)學(xué)上的協(xié)同效應(yīng)理念 關(guān)聯(lián)方之間達成的交易價格能否作為公允價值？關(guān)聯(lián)方之間達成的交易價格能否作為公允價值？IASBIASB已經(jīng)以已經(jīng)以FAS157FAS157為藍本，發(fā)布了征求意見稿，為藍本，發(fā)布了征求意見稿，IASBIASB基本上認(rèn)可和接受了基本上認(rèn)可和接受了FASBFASB關(guān)于公允價值的定義關(guān)于公允價值的定義, ,也認(rèn)為也認(rèn)為關(guān)聯(lián)方之間的交易價格不屬于公允價值。關(guān)聯(lián)方之間的交易價格不屬于公允價值。如果有充分證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間

43、達成的交易價格是以如果有充分證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間達成的交易價格是以市場交易價格為基礎(chǔ)，能否將其視為公允價值？市場交易價格為基礎(chǔ)，能否將其視為公允價值？482.資產(chǎn)減值下公允價值的確定 焦點問題：可回收金額的本質(zhì)焦點問題：可回收金額的本質(zhì)-公允價值公允價值 ASBE 8的規(guī)定的規(guī)定 如果企業(yè)長期資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面成本，如果企業(yè)長期資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面成本，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 可回收金額等于公允價值減去處置費用后的凈額或可回收金額等于公允價值減去處置費用后的凈額或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者 如果無法辨認(rèn)單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，應(yīng)以資產(chǎn)組為如果無法辨認(rèn)單項資產(chǎn)的現(xiàn)

44、金流量，應(yīng)以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值 亟待解決的問題亟待解決的問題 測算單項長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，可行性有多大測算單項長期資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，可行性有多大？是否符合成本與效益原則？是否符合中國企業(yè)的管理？是否符合成本與效益原則？是否符合中國企業(yè)的管理慣例？慣例？49被動的減值測試被動的減值測試 除商譽外，長期資產(chǎn)的減值測試是被動的，而不是主動的除商譽外，長期資產(chǎn)的減值測試是被動的，而不是主動的 出現(xiàn)出現(xiàn)ASBE8ASBE8第五條規(guī)定的跡象時，才需要進行減值測試第五條規(guī)定的跡象時，才需要進行減值測試可回收金額的簡易確定法則可回收金額的簡易確定法則 沒

45、有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可回收金額（回收金額（e.g.e.g.擬停產(chǎn)或擬處置的機器設(shè)備）擬停產(chǎn)或擬處置的機器設(shè)備）現(xiàn)金流量測算的要求和限制現(xiàn)金流量測算的要求和限制 建立在預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋建立在預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5 5年，年，且需經(jīng)管理層批準(zhǔn)且需經(jīng)管理層批準(zhǔn) 之后現(xiàn)金流量測算，必須以持平或遞減的增長

46、率為基礎(chǔ)之后現(xiàn)金流量測算，必須以持平或遞減的增長率為基礎(chǔ)運用ASBE 8的若干要點503.雙重上市下公允價值的確定問題 焦點問題焦點問題 A A股和股和H H股公開市場報價存在重大差異時股公開市場報價存在重大差異時, ,如何如何確定公允價值確定公允價值? ?同一家上市公司，其發(fā)展前景、風(fēng)險和回報、治理同一家上市公司，其發(fā)展前景、風(fēng)險和回報、治理結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地點不同，股票價格結(jié)構(gòu)完全一致，只是由于上市地點不同，股票價格卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允價卻存在重大差異，在這種情況下，如何確定公允價值？值？如何評估活躍市場上公開報價是否合理？如何評估活躍市場上公開報價是否合理

47、？能否根據(jù)市盈率（能否根據(jù)市盈率（PE Ratio)PE Ratio)標(biāo)準(zhǔn)判斷和評估證券價標(biāo)準(zhǔn)判斷和評估證券價格的合理性問題？格的合理性問題？應(yīng)否引入風(fēng)險修正的公允價值應(yīng)否引入風(fēng)險修正的公允價值? ?51中國石化“一女二嫁”的公允價值￥10.68vs. HK$6.0852A+H股比價 (2008.9.26) H H股代碼股代碼A A股代碼股代碼股票簡稱股票簡稱H H股價格股價格A A股價格股價格AHAH溢價率溢價率 2628 2628601628601628中國人壽中國人壽 28.60 28.60 25.26 25.26 0.8% 0.8% 3988 3988601988601988中國銀行中

48、國銀行 2.90 2.90 3.66 3.66 44% 44% 857 857601857601857中國石油中國石油 7.71 7.71 12.84 12.84 90% 90% 386 386600028600028中國石化中國石化 6.08 6.08 10.68 10.68 100% 100% 358 358600362600362江西銅業(yè)江西銅業(yè) 7.76 7.76 14.97 14.97 110% 110% 753 753601111601111中國國航中國國航 3.46 3.46 6.09 6.09 101% 101% 1919 1919601919601919中國遠洋中國遠洋 7.

49、20 7.20 14.91 14.91 136% 136% 338 338600688600688上海石化上海石化 1.87 1.87 5.23 5.23 219% 219% 670 670600115600115東方航空東方航空 1.43 1.43 4.30 4.30 244% 244% 1033 1033600871600871儀征化纖儀征化纖 0.67 0.67 3.70 3.70 527% 527%534.交叉持股下公允價值的確定問題 焦點問題焦點問題上市公司之間通過交叉持股，上市公司之間通過交叉持股，如何確定其公允價值？如何確定其公允價值？交叉持股對盈利質(zhì)量的影響如交叉持股對盈利質(zhì)量

50、的影響如何確定？何確定？54雅戈爾”唇齒相依”的公允價值55雅戈爾投資中信證券帶來的困惑 股價連動效應(yīng)問題股價連動效應(yīng)問題 2007.5.25 2007.5.25中信證券上漲中信證券上漲4.034.03元，雅戈爾一天賺了元，雅戈爾一天賺了5.595.59億元億元? ?2007.5.302007.5.30中信證券下跌中信證券下跌6.406.40元，雅戈爾一天虧了元，雅戈爾一天虧了8.878.87億元億元? ?2007.10.82007.10.8中信證券上漲中信證券上漲3.353.35元，突破了元，突破了100100元大關(guān)元大關(guān)2007.11.22007.11.2中信證券上漲中信證券上漲10.59

51、10.59元元, ,雅戈爾賺了雅戈爾賺了14.6814.68億元億元? ? 增值驚人增值驚人 2007 2007年末年末, ,雅戈爾仍持有中信證券雅戈爾仍持有中信證券13,86013,860萬股萬股, ,持股成本持股成本1.721.72元元, ,按按2007.12.282007.12.28中信證券收盤價中信證券收盤價89.2789.27元計算，增值約元計算，增值約121.3121.3億億元元, , 系統(tǒng)風(fēng)險問題系統(tǒng)風(fēng)險問題假設(shè)雅戈爾與中信證券交叉持股，則假設(shè)雅戈爾與中信證券交叉持股，則“助長助跌助長助跌”等系統(tǒng)性風(fēng)險等系統(tǒng)性風(fēng)險問題應(yīng)引起監(jiān)管部門和投資者的高度關(guān)注問題應(yīng)引起監(jiān)管部門和投資者的高

52、度關(guān)注 盈利質(zhì)量問題盈利質(zhì)量問題 交叉持股所獲得的投資收益與其他盈利能否交叉持股所獲得的投資收益與其他盈利能否等量齊觀等量齊觀？565.極度投機下公允價值的確定問題 焦點問題焦點問題顯失公允的公市場報價能否作為公允價值顯失公允的公市場報價能否作為公允價值? ?按照國內(nèi)外關(guān)于公允價值的定義，投機、炒作等按照國內(nèi)外關(guān)于公允價值的定義，投機、炒作等非理性行為所蘊涵的不合理定價，只要不是強迫非理性行為所蘊涵的不合理定價，只要不是強迫交易的結(jié)果，也包含在公允價值之中交易的結(jié)果，也包含在公允價值之中我國證券市場作為一個新興市場，市場有效性尚我國證券市場作為一個新興市場，市場有效性尚待檢驗，投機、炒作等非理

53、性投資行為普遍存在待檢驗，投機、炒作等非理性投資行為普遍存在，股票市場上的公開報價能否反映企業(yè)股票的真，股票市場上的公開報價能否反映企業(yè)股票的真實價值？實價值？顯失公允（價格嚴(yán)重背離價值）的公開報價，能顯失公允（價格嚴(yán)重背離價值）的公開報價，能否作為公允價值？否作為公允價值？公允價值是否需要根據(jù)中國的實際，進行重新定公允價值是否需要根據(jù)中國的實際，進行重新定義？義？576.公允價值會計下的稅收征管問題 焦點問題焦點問題公允價值要不要征公允價值要不要征稅？何時征稅？稅？何時征稅？如果確認(rèn)利潤時不如果確認(rèn)利潤時不征稅，如何防止偷征稅，如何防止偷稅漏稅？稅漏稅？股票投資的稅收問股票投資的稅收問題。題

54、。58 股票投資的稅收問題股票投資的稅收問題 根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，股票投資被劃分為根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，股票投資被劃分為 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)雅戈爾持有中信證券雅戈爾持有中信證券13,86013,860萬股股票，持股成本萬股股票，持股成本￥1.721.72，20072007年年1212月末中信證券收盤價￥月末中信證券收盤價￥89.2789.27以以FVFV計量，所持中信證券增值約計量，所持中信證券增值約121.3121.3億元億元雅戈爾應(yīng)否交稅？（雅戈爾應(yīng)否交稅？（20072007所得稅率為所得稅率為33%, 4033%, 40億元）億元）59稅務(wù)總局(財稅

55、200780)文的規(guī)定 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)所得稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)所得稅政策問題的通知（政策問題的通知（2007.7.7)2007.7.7)企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)對持有至到期投資、貸款等

56、按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，對于采用實際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部率的部分，可在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。分不得扣除。607.公允價值會計下的利潤分配問題 焦點問題焦點問題交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債形成的利潤能否分配交易性金融資

57、產(chǎn)或負(fù)債形成的利潤能否分配給股東給股東? ?公允價值會計下如何進行利潤分配？公允價值會計下如何進行利潤分配？計入當(dāng)期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于計入當(dāng)期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金未實現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。這類利潤能否進行分配？流量。這類利潤能否進行分配？61 仍以雅戈爾為列，假設(shè)該公司將對中信證券的股票投資劃仍以雅戈爾為列，假設(shè)該公司將對中信證券的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)假設(shè)雅戈爾所持中信證券股票尚未出售，但根據(jù)新準(zhǔn)則假設(shè)雅戈爾所持中信證券股票尚未出售，但根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)在的要求，應(yīng)在20072007年年1

58、212月末的利潤表上確認(rèn)了約月末的利潤表上確認(rèn)了約121.3121.3億元的億元的”公允價值變動凈收益公允價值變動凈收益”這這121.3121.3億元的億元的”公允價值變動凈收益公允價值變動凈收益”屬于未實現(xiàn)的屬于未實現(xiàn)的持有利得持有利得(unrealized holding gains)(unrealized holding gains)，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量，能否進行利潤分配？流量，能否進行利潤分配？62 亟待解決的問題亟待解決的問題計入當(dāng)期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利計入當(dāng)期損益的公允價值變動，本質(zhì)上屬于未實現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。這類利潤能得或損

59、失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。這類利潤能否進行分配？否進行分配？歐盟在執(zhí)行歐盟在執(zhí)行IASIAS和和IFRSIFRS時，不同國家的作法存在重大時，不同國家的作法存在重大差異差異, ,芬蘭沒有規(guī)定是否可分配芬蘭沒有規(guī)定是否可分配, ,德國則明確不得分配德國則明確不得分配日本的做法與德國一致日本的做法與德國一致我國應(yīng)否修改公司法？我國應(yīng)否修改公司法？ 638.公允價值會計下的績效評價問題 焦點問題焦點問題公允價值對績效評價有何影響公允價值對績效評價有何影響? ?公允價值會計下如何進行績效評價？公允價值會計下如何進行績效評價？這些利潤與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，也不是這些利潤與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，也不

60、是企業(yè)管理層所能夠控制的，進行業(yè)績考核時企業(yè)管理層所能夠控制的，進行業(yè)績考核時，應(yīng)否剔除這些利潤？，應(yīng)否剔除這些利潤？如果企業(yè)的激勵機制與會計利潤相掛鉤（如如果企業(yè)的激勵機制與會計利潤相掛鉤（如獎金計劃），在計算管理層的獎金時，應(yīng)否獎金計劃），在計算管理層的獎金時，應(yīng)否扣除這些利潤項目？扣除這些利潤項目？64 績效評價的相關(guān)問題 焦點問題：利潤分配以單獨或合并報表為基礎(chǔ)？焦點問題：利潤分配以單獨或合并報表為基礎(chǔ)？ 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將所有子公司全部納入合并報表編制范圍所有子公司全部納入合并報表編制范圍 母公司對子公