營改增中納稅籌劃

1、納納 稅稅 籌籌 劃劃 7/2/20227/2/2022納稅籌劃的基本理論知識納稅籌劃的基本理論知識營改增中的納稅籌劃營改增中的納稅籌劃個人所得稅的納稅籌劃個人所得稅的納稅籌劃房地產(chǎn)的納稅籌劃房地產(chǎn)的納稅籌劃7/2/2022格言：格言：v世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死世上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡亡v稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫叫-科爾貝（英）科爾貝（英）7/2/2022一個小一個小CASECASE帶來的啟示帶來的啟示 王先生有王先生有100,000100,000元人民幣計劃投資于債券元人民幣計劃投資于債券市場

2、市場, ,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為為5 5的國家債券；一是年利率為的國家債券；一是年利率為6 6的企的企業(yè)債券。業(yè)債券。 王先生該如何選擇呢？王先生該如何選擇呢？7/2/2022v分析分析 王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率上看，企業(yè)債券利率6%6%高于國家債券利率高于國家債券利率5%,5%,但由但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。才

3、是他的凈收益率。 國家債券的稅后收益率國家債券的稅后收益率=5%=5% 企業(yè)債券的稅后收益率企業(yè)債券的稅后收益率=6%=6%（1-20%1-20%）=4.8%=4.8% 王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅后最大收益。王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅后最大收益。7/2/2022愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅2022-7-2肖全章77/2/2022亞當亞當斯密斯密 v 賦稅理論賦稅理論 v 亞當斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經(jīng)亞當斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經(jīng)濟。濟。 v 公平：一國國民應盡可能按其能力以支持政府，亦即國公平：一國國民應盡可能按其能

4、力以支持政府，亦即國民應按其在政府保護下所享有的利得比例納稅。民應按其在政府保護下所享有的利得比例納稅。 v 確定：各國民應當繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，確定：各國民應當繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，繳納時期、繳納方法、應付稅額，都應對納稅人清楚宣繳納時期、繳納方法、應付稅額，都應對納稅人清楚宣示。示。 v 便利：一切稅捐，都應在最適合于納稅人的時間與方法收之。便利：一切稅捐，都應在最適合于納稅人的時間與方法收之。 v 經(jīng)濟：每一稅捐都應善加設計，務使公民繳付國庫以外，經(jīng)濟：每一稅捐都應善加設計，務使公民繳付國庫以外，在他的財力上受到最少可能的激動。在他的財力上受到最少可能的激動。

5、7/2/2022v亞當亞當. .斯密是經(jīng)濟學說史上第一個應用斯密是經(jīng)濟學說史上第一個應用“經(jīng)濟人經(jīng)濟人”假設的經(jīng)濟學家假設的經(jīng)濟學家 v“經(jīng)濟人經(jīng)濟人”具有兩個特質(zhì)：一是自利，二是理性。具有兩個特質(zhì)：一是自利，二是理性。v所謂自利，指人們行為動機在于實現(xiàn)自身利益。所謂自利，指人們行為動機在于實現(xiàn)自身利益。v所謂理性，指人們的行為具有目的性，同時也內(nèi)所謂理性，指人們的行為具有目的性，同時也內(nèi)涵人具有對目的和手段關(guān)系進行分析和比較的能涵人具有對目的和手段關(guān)系進行分析和比較的能力。力。 7/2/2022問題的引入 7/2/2022納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利1、知情權(quán)2、保密權(quán) 3、稅收監(jiān)督權(quán) 4、納稅

6、申報方式選擇權(quán) 5、申請延期申報權(quán) 6 6、申請延期繳納稅款權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán) 7 7、申請退還多繳稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán) 2022-7-2肖全章11我的權(quán)利是我的權(quán)利是?7/2/2022v8 8、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán) v9 9、委托稅務代理權(quán)、委托稅務代理權(quán) v1010、陳述與申辯權(quán)、陳述與申辯權(quán) v1111、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán)絕檢查權(quán) v1212、稅收法律救濟權(quán)、稅收法律救濟權(quán) v1313、依法要求聽證的權(quán)利、依法要求聽證的權(quán)利 v1414、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利 7/2/

7、20227/2/2022一、一、納稅籌劃的含義納稅籌劃的含義v（一）定義（一）定義v納稅籌劃是指納稅人在納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益保障國家利益的前提下，的前提下，在在稅法允許的范圍稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務發(fā)生之前通過內(nèi)，在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，對投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。的一種經(jīng)濟行為。7/2/2022v包括三個定義：包括三個定義：（1 1）納稅籌劃的主體是納稅人）納稅籌劃的主體是納稅人（2 2）納稅籌劃的前提是不違反稅法）納稅籌劃的前提是不違反稅法（3 3）納稅籌劃的實

8、質(zhì)是節(jié)稅）納稅籌劃的實質(zhì)是節(jié)稅7/2/2022二、納稅籌劃的特點二、納稅籌劃的特點 進行籌劃的目 的是為了獲 取最大的稅收收益 在企業(yè)行為發(fā) 生前就進行 規(guī)劃、設計和安排納稅籌劃必須 在法律允許 的范圍內(nèi)進行合法性合法性籌劃性籌劃性目的性目的性7/2/2022目的性目的性v（一）選擇低稅負，直接減輕稅收負擔是納稅籌（一）選擇低稅負，直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務籌劃最本質(zhì)、最核心劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務籌劃最本質(zhì)、最核心的目標；的目標；v（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財政（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財政資金以獲取資金時間價值。資金以獲取資金時間價值。7/2/

9、2022 納稅籌劃不一定能達到預期效果好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知識的運用企業(yè)決策時不僅僅考慮納稅因素，還要整體考慮整體性整體性專業(yè)性專業(yè)性風險性風險性二、納稅籌劃的特征二、納稅籌劃的特征7/2/2022整體性：納稅籌劃成本整體性：納稅籌劃成本v納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成納稅籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本。本，包括顯性成本和隱含成本。顯性成本顯性成本 例如，納稅人擬采用能獲得稅收收益的籌劃例如，納稅人擬采用能獲得稅收收益的籌劃方案，預計采用該方案能節(jié)稅方案，預計采用該方案能節(jié)稅3 3萬元，但制定萬元，但制定該方案時需聘請有關(guān)專業(yè)人員指出代理費用

10、該方案時需聘請有關(guān)專業(yè)人員指出代理費用5 5萬元，其成本增加萬元，其成本增加5 5萬元，綜合比較，考慮萬元，綜合比較，考慮整體性，還是應放棄該籌劃方案。整體性，還是應放棄該籌劃方案。7/2/2022整體性：納稅成本整體性：納稅成本v隱含成本隱含成本隱含成本即為機會成本。例如納稅人由于采用隱含成本即為機會成本。例如納稅人由于采用獲得稅收收益的方案而導致資金占用量增加，獲得稅收收益的方案而導致資金占用量增加，資金占用量增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這資金占用量增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這種由于資金占用量增加而引起的投資機會的喪種由于資金占用量增加而引起的投資機會的喪失就是機會成本。失就是機會成本。

11、7/2/2022專業(yè)性專業(yè)性 現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復雜，各國稅制也越趨現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不復雜，僅靠納稅人自身進行稅務籌劃已顯得力不從心，稅務代理、咨詢及籌劃業(yè)務應運而生，稅從心，稅務代理、咨詢及籌劃業(yè)務應運而生，稅務籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。務籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。7/2/2022v偷稅偷稅v逃稅逃稅v漏稅漏稅v抗稅抗稅v騙稅騙稅v欠稅欠稅v避稅避稅三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別三、納稅籌劃與其他行為的區(qū)別7/2/2022v1.1.偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽

12、造、變造、隱匿、擅自銷稅款為目的，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進行虛假的納稅申報的手段，隱瞞真實情況，者進行虛假的納稅申報的手段，隱瞞真實情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務機關(guān)的行為。不繳或少繳稅款，欺騙稅務機關(guān)的行為。 7/2/2022v2.2.逃稅逃稅v以非法手段逃避稅收負擔的行為以非法手段逃避稅收負擔的行為v非法手段：非法手段：n隱瞞虛假申報n應稅收入和應稅交易項目n欺騙虛假申報n偽造交易事項n假報數(shù)額n不提供納稅申報7/2/202

13、23.3.漏稅漏稅v納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的行為行為v“無意識無意識”n納稅人對政策理解模糊不清n計算錯誤v處罰：稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會處罰：稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為逃稅。認定為逃稅。7/2/20224 4. .抗稅抗稅 v抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為為 v違反刑法，要接受刑事處罰違反刑法，要接受刑事處罰v是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現(xiàn)念的一種極端錯誤的表現(xiàn) 7/2/20

14、225.5.騙稅騙稅 v是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應稅行為，將小額生的應稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。v我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關(guān)就可以做得到的，這是一種集單獨的企業(yè)或機關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。體犯罪行為。7/2/20226.6.欠稅欠稅v欠稅是指納稅人超過稅務機

15、關(guān)核定的納稅期限而欠稅是指納稅人超過稅務機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。發(fā)生的拖欠稅款的行為。v欠稅類別：欠稅類別：n主觀欠稅：企業(yè)有錢而不交n客觀欠稅：企業(yè)想交稅，但是沒錢交v處罰處罰n主觀欠稅屬于違法犯罪行為n客觀欠稅的企業(yè)應當主動向主管稅務機關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月7/2/20227.7.避稅避稅v納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即納納稅人通過合法手段減輕納稅義務的行為，即納稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、稅人通過利用稅法的漏洞，以合法形式來規(guī)避、降低或遞延納稅義務的行為降低或遞延納稅義務的行為v避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的避稅是與

16、稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約，所以是政府反對的行為，很多不足進行反制約，所以是政府反對的行為，很多國家在其稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容國家在其稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容v我國對避稅沒有規(guī)定法律責任，但還是采取了可我國對避稅沒有規(guī)定法律責任，但還是采取了可以對納稅人進行強制調(diào)整，要求納稅人補繳稅款以對納稅人進行強制調(diào)整，要求納稅人補繳稅款的反避稅措施的反避稅措施7/2/2022內(nèi)容內(nèi)容節(jié)稅節(jié)稅避稅避稅從法律角度看從法律角度看合法、合理合法、合理不違法不合理不違法不合理從立法本意看從立法本意看完全符合完全符合背道而馳背道而馳從稅法角度看從稅法角度看善意利用善意利用破壞性利用破

17、壞性利用從稅收政策看從稅收政策看符合稅收政策符合稅收政策不符合稅收政策不符合稅收政策目的目的稅收支付的節(jié)約稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅少繳稅或不繳稅對經(jīng)濟的影響對經(jīng)濟的影響促進生產(chǎn)經(jīng)營活動促進生產(chǎn)經(jīng)營活動破壞市場規(guī)則破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別7/2/2022為什么可以進行稅收籌劃？為什么可以進行稅收籌劃？v納稅可以測算納稅可以測算v稅收優(yōu)惠的存在稅收優(yōu)惠的存在v稅收政策存在的差異性稅收政策存在的差異性7/2/2022稅務機關(guān)稅務機關(guān)v除了要征稅除了要征稅v還要幫納稅人節(jié)稅還要幫納稅人節(jié)稅v宣傳稅法宣傳稅法v讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策7/2/2022四、稅收籌劃平臺與技術(shù)

18、四、稅收籌劃平臺與技術(shù)v1 1、避稅籌劃、避稅籌劃v2 2、節(jié)稅籌劃、節(jié)稅籌劃v3 3、轉(zhuǎn)嫁籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃v4 4、實現(xiàn)涉稅零風險、實現(xiàn)涉稅零風險7/2/20221 1、價格平臺、價格平臺v核心：轉(zhuǎn)讓定價核心：轉(zhuǎn)讓定價v關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)v注意問題：注意問題：vA.A.要進行成本要進行成本-效益分析效益分析vB.B.價格波動應在一定范圍內(nèi)，稅法容忍的范圍，防價格波動應在一定范圍內(nèi)，稅法容忍的范圍，防止被調(diào)整止被調(diào)整vC.C.運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排7/2/20222 2、優(yōu)惠平臺、優(yōu)惠平臺v優(yōu)惠平臺籌劃方法優(yōu)惠平臺籌劃方法v直接利用直接利用v臨

19、界點臨界點v屬地變更屬地變更v掛靠掛靠7/2/2022v注意問題：注意問題：v盡量挖掘信息源盡量挖掘信息源v充分利用充分利用v保持聯(lián)系，得到認可保持聯(lián)系，得到認可7/2/20223 3、漏洞平臺、漏洞平臺v時間時間 地點地點 人員人員 技術(shù)技術(shù)v注意問題：注意問題：v財務稅務專業(yè)知識財務稅務專業(yè)知識v納稅操作經(jīng)驗納稅操作經(jīng)驗v保密，隱蔽性保密，隱蔽性v風險風險-收益分析收益分析7/2/20224.4.規(guī)避平臺規(guī)避平臺 v利用臨界點利用臨界點v稅基臨界點稅基臨界點 優(yōu)惠臨界點優(yōu)惠臨界點7/2/2022納稅籌劃操作的技術(shù)手段n免稅技術(shù)n減稅技術(shù)n稅率差異技術(shù)n扣除技術(shù)n抵免技術(shù)n退稅技術(shù)n分劈技術(shù)

20、n延期納稅2022-7-2397/2/2022v案例案例v劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應出版社的邀請，就其劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應出版社的邀請，就其發(fā)明專利的原理、推廣應用的操作方法、價值及發(fā)發(fā)明專利的原理、推廣應用的操作方法、價值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得40004000元的稿酬收入。元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。工作。v署名時，署劉某一人的名字還是夫妻雙方的名字在署名時，署劉某一人的名字還是夫妻

21、雙方的名字在稅法處理上有什么不同？稅法處理上有什么不同？2022-7-2肖全章407/2/2022計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝修改建、裝修, ,已知該棟辦公樓的原值為已知該棟辦公樓的原值為50005000萬元萬元, ,董事會決定這次的維修費用董事會決定這次的維修費用預算為預算為25002500萬元左右萬元左右。 7/2/2022v稅法上的大修理支出稅法上的大修理支出v：1 1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)的、修理支出達到取得固定資產(chǎn)的 計稅基礎計稅基礎50%50%以上以上 v2 2、修理后固定資產(chǎn)的使

22、用年、修理后固定資產(chǎn)的使用年 延長延長2 2年以上年以上7/2/2022 如果把維修費用支出控制在如果把維修費用支出控制在25002500萬元以下萬元以下, ,則其則其維修支出可以一次性計入當年費用維修支出可以一次性計入當年費用, ,減少當年度應減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過納稅所得額；如果維修費用超過25002500萬元萬元, ,則屬于則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出, ,其維修支出應按照該辦公其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的

23、節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響響. . 7/2/2022【案例】【案例】 某紡織廠擬用某紡織廠擬用10001000萬元購進設備，投資收萬元購進設備，投資收益期為益期為1010年，年均盈利年，年均盈利200200萬元，該紡織萬元，該紡織廠適用廠適用25%25%的所得稅率。對于的所得稅率。對于10001000萬資金萬資金的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有資金支付，但企業(yè)需積累資金支付，但企業(yè)需積累1010年；方案二，年；方案二，向銀行貸款向銀行貸款, ,銀行貸款年利息銀行貸款年利息1515萬。從節(jié)

24、萬。從節(jié)稅的角度看，應選擇哪種方案？稅的角度看，應選擇哪種方案？7/2/2022 該廠盈利后每年應納所得稅額該廠盈利后每年應納所得稅額:200:20025%=5025%=50萬元萬元1010年應納所得稅總額為年應納所得稅總額為:50:50萬萬10=50010=500萬元萬元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構(gòu)貸款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得融機構(gòu)貸款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得10001000萬元萬元的貸款，年息支付的貸款，年息支付1515萬元；企業(yè)年均盈利仍為萬元；企業(yè)年均盈利仍為200200萬元萬元 則企業(yè)每年應納所得稅

25、額為則企業(yè)每年應納所得稅額為: (200: (200萬一萬一1515萬萬) ) 25%=46.2525%=46.25萬元萬元 則則 實際稅負為實際稅負為:46.25:46.25萬萬/200/200萬萬=23.125%=23.125%1010年應納所得稅總額為年應納所得稅總額為:46.25:46.25萬萬l0=462.5l0=462.5萬元萬元 7/2/20227/2/2022概述概述v為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，20112011年年1010月月2626日日國務院常務會議決定開展深化增值國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：稅制度改

26、革試點：v1111月月1616日日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅財稅20111102011110號號，同時印發(fā)了，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（財稅20111112011111號）號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。包括一個辦法兩個規(guī)定。v明確明確從從20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通運輸業(yè)和部，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值

27、稅的試點分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點 。7/2/2022v財政部財政部 國家稅務總局關(guān)于在北京等國家稅務總局關(guān)于在北京等8 8省市開展交省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知點的通知v財稅財稅201220127171號號 v北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校V東?。ê钲谑校?/2/2022v試點地區(qū)應自試點地區(qū)應自20122012年年8 8月月1 1日開始面向社會組織實日

28、開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以設備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市應當于北京市應當于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應當于換。江蘇省、安徽省應當于20122012年年1010月月1 1日完成新日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應當于20122012年年1111月月

29、1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省天津市、浙江省、湖北省應當于應當于20122012年年1212月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 7/2/2022營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容v 1 1在現(xiàn)有在現(xiàn)有17%17%、13%13%稅率基礎上，增加稅率基礎上，增加6%6%、11%11%兩檔稅率，兩檔稅率，v 2 2提供提供有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為，稅率為1717% %；提供；提供交通運輸業(yè)服交通運輸業(yè)服務務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道

30、運輸服務，稅率為運輸服務，稅率為11%11%；部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率詢服務，稅率為為6%6%；年應稅服務銷售額；年應稅服務銷售額500500萬以下（交通運萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為簡易征收方式征收率為3%3%。v 3 3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。v 4 4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收

31、入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。收入仍歸屬試點地區(qū)。v 5 5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。7/2/2022營改增后歸誰管？營改增后歸誰管？v國稅局？國稅局？v地稅局？地稅局？7/2/2022征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍v 應稅服務范圍詳見應稅服務范圍詳見應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業(yè)輸業(yè) 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達旅客送達目的地，目的地，使其空間使

32、其空間位置得到位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動務活動 陸路運輸陸路運輸服務服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸水路運輸服務服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務】【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸航空

33、運輸服務服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務】管道運輸管道運輸服務服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動活動 7/2/2022船舶代理應征什么稅？船舶代理應征什么稅？v提供船舶代理服務的單位和個人，提供船舶代理服務的單位和個人，受受船舶所有人、船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托委托向運輸服務接受向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的方或者運輸服務接受方代理人收取的

34、運輸服務收運輸服務收入入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅，應當按照水路運輸服務繳納增值稅 7/2/2022征收范圍征收范圍-應稅服務范圍應稅服務范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、供技術(shù)性、知識性服務知識性服務的業(yè)務活動的業(yè)務活動 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務術(shù)服務研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。務、工程勘察勘探服務。信息技術(shù)信息技術(shù)服務服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行

35、生產(chǎn)、收集、處理、利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務服務包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務服務和會議展覽服務 物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務

36、、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。卸搬運服務。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃服務租賃服務 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)摹具h洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理

37、、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。等信息或者建議的業(yè)務活動。 【不包括勞務派遣】【不包括勞務派遣】7/2/2022納稅人的分類管理納稅人的分類管理v 試點納稅人分為試點納稅人分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。v 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分劃分，以增值稅，以增值稅年應稅銷售年應稅銷售額額及及會計核算制度是否健全會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同v 小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額小規(guī)模納稅人標準暫定為

38、應稅服務年銷售額500500萬元（含萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納財政部和國家稅務總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。稅人的應稅服務年銷售額標準進行調(diào)整。 7/2/2022一般納稅人認定一般納稅人認定v 一般納稅人銷售額標準一般納稅人銷售額標準v 應稅服務的年銷售額超過應稅服務的年銷售額超過500500萬元的納稅人為增值稅一

39、萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。般納稅人。v 應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過1212個月的個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務累計取得的銷售額，經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。v 案例：案例：某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，某現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，20112011年銷售收入為年銷售收入為550550萬元，萬元，銷售額銷售額=550/=550/（1+6%1+6%）=519=519萬元萬元 500 500萬元萬元 銷售額超過銷售額超過500500萬元的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)

40、就應該申請增值萬元的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。稅一般納稅人資格認定。 7/2/2022一般納稅人認定一般納稅人認定v 認定條件：認定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）（同現(xiàn)行一般納稅人認定規(guī)定）v （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；v （2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。v 納稅輔導期管理納稅輔導期管理v （1 1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔不實行納稅

41、輔導期導期管理。管理。v （2 2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不不少于少于6 6個月個月. .7/2/2022一般納稅人資格認定的特別規(guī)定一般納稅人資格認定的特別規(guī)定v 1. 1.提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額提供應稅服務的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準的標準的其他個人其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常提供應稅服務不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納

42、稅人可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。納稅。v 2. 2.小規(guī)模納稅人能夠小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確準確稅務資料稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定申請一般納稅人資格認定，成為，成為一般納稅人。一般納稅人。v 3. 3.除國家稅務總局另有規(guī)定外，除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。7/2/2022一般納稅人資格認定的特別規(guī)定一般納稅人資格認定的特別規(guī)定v

43、4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；供準確稅務資料的； （2 2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 7/2/2022本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定 v

44、1. 1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人自開票納稅人，無，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500500萬元，萬元，均應當申請均應當申請認定為一般納稅人認定為一般納稅人。v 2. 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定稅人，不需重新申請認定。v 3. 3.本市提供公共交通運輸服務（包括本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額）的納稅人，其

45、提供應稅服務的年銷售額超過超過500500萬元，萬元，可以選擇按照簡易計稅方法可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。v 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇一經(jīng)選擇，3636個月個月內(nèi)不得變更內(nèi)不得變更。7/2/2022不認定一般納稅人條件不認定一般納稅人條件v應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人其他個人不屬不屬于一般納稅人。于一般納稅人。v不認定應符合以下條件之一不認定應符合以下條件之一： （1 1）

46、非企業(yè)性單位；）非企業(yè)性單位； （2 2）不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)；）不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)； （3 3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 7/2/2022適用稅率（適用于一般計稅方法）適用稅率（適用于一般計稅方法） v（一）提供（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為，稅率為17%17%；v（二）提供（二）提供交通運輸業(yè)服務交通運輸業(yè)服務，稅率為，稅率為11%11%；v（三）提供（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為服務除外），稅率為6%6%；v（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅

47、服務，（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。稅率為零。7/2/2022適用稅率適用稅率v二、征收率二、征收率v 增值稅征收率增值稅征收率為為3%3%。適用于小規(guī)模納稅人以及。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車?？投?、公交客運、軌道交通、出租車。v三、關(guān)于零稅率三、關(guān)于零稅率v 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應稅服務出稅義務發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應稅服務出口設定的有關(guān)條件后，免征其出口應稅服務的

48、增口設定的有關(guān)條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 7/2/2022一般計稅方法一般計稅方法應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 價格優(yōu)惠臨界點價格優(yōu)惠臨界點433950433950元，因元，因此，應從甲（一般納稅人）處采購。此，應從甲（一般納稅人）處采購。7/2/2022【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進貨渠道選擇 小規(guī)模納稅人采用簡易方法

49、計稅，進項稅額小規(guī)模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣。不得抵扣?！净I劃思路】：【籌劃思路】： 選擇價格較低的一方作為進貨渠道，是的稅選擇價格較低的一方作為進貨渠道，是的稅后收益最大。后收益最大。7/2/2022銷售結(jié)算方式的納稅籌劃銷售結(jié)算方式的納稅籌劃v【稅法規(guī)定】【稅法規(guī)定】 不同結(jié)算方式下納稅義務發(fā)生時間的確定不同結(jié)算方式下納稅義務發(fā)生時間的確定 【籌劃思路】在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量【籌劃思路】在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。間，獲得納稅期的遞延。7/2/2022v（一）采取直接收款方式銷售

50、貨物，不論貨物是否（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；當天； v（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； v（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；v（四）采

51、取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型機械個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；合同約定的收款日期的當天； 7/2/2022因為因為“欠條欠條”受到稅務機關(guān)處罰受到稅務機關(guān)處罰v一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打了個了個“欠條欠條”，公司認為沒有收到貨款就不需要，公司認為沒有收到貨款就不需要申報納稅。其實，欠條就是申報納稅。其實，欠條就是“索取銷

52、售款的憑證索取銷售款的憑證”公司可以憑公司可以憑“欠條欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷要回貨款。但如果企業(yè)在銷售貨物時及時改變結(jié)算方式，則完全可以避免提售貨物時及時改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。早繳納稅款不利局面。v7/2/2022在在“應收賬款應收賬款”上受到處罰上受到處罰v因為這些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按因為這些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時就要申報規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時就要申報納稅，但因為擔心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以納稅，但因為擔心對方發(fā)生退貨，比如購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標準而拒絕付款，使公司遭受損產(chǎn)品不符合

53、質(zhì)量標準而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在“應收賬款應收賬款”上，沒有申報納稅，受到處罰，假如公司懂得一上，沒有申報納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，在購買方付款前就不用納稅了。在購買方付款前就不用納稅了。7/2/2022v某企業(yè)，某企業(yè)，20112011年年5 5月向外地某供應站銷售價值月向外地某供應站銷售價值117117萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式, ,當月取得索取銷售款憑據(jù)，當月取得索取銷售款憑據(jù)，1

54、010月份匯來貨款月份匯來貨款3030萬萬元。該企業(yè)應如何對結(jié)算方式進行稅收籌劃呢？元。該企業(yè)應如何對結(jié)算方式進行稅收籌劃呢？ v【分析分析】如果按照直接收款方式，則應計銷項稅如果按照直接收款方式，則應計銷項稅額：額： 117/117/（1 117%17%）17%17%1717（萬元）。（萬元）。 7/2/2022v【籌劃籌劃】由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進行稅務處理，如果按委托代銷處理，式進行稅務

55、處理，如果按委托代銷處理，5 5月份月份可不計銷項稅額，可不計銷項稅額，1010月份按規(guī)定向代銷單位索月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額：取銷貨清單并計算銷售，計提銷項稅額： 30/30/（1 117%17%）17%17%4.364.36（萬元）（萬元） 對尚未收到對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額銷貨清單的貨款可暫緩申報計算銷項稅額。7/2/2022結(jié)算方式的納稅籌劃甲企業(yè)甲企業(yè)9 9月月1 1日銷售機床一臺，價值日銷售機床一臺，價值20002000萬元，產(chǎn)品成萬元，產(chǎn)品成本為本為15001500萬元，適用萬元，適用17%17%的增值稅稅率。因為購貨企的增值

56、稅稅率。因為購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收業(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9 9月份實現(xiàn)的該機床的銷項月份實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為稅額為340340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明款的協(xié)議，協(xié)議中注明1010個月收回貨款，每月個月收回貨款，每月3030日日前購貨企業(yè)支付貨款前購貨企業(yè)支付貨款200200萬元，則每個月的銷項稅額萬元，則每個月的銷項稅額為為3434萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實現(xiàn)稅款，減輕企

57、業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負分期實現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。趨于均衡。 7/2/2022注意要點：注意要點： 第一，未收到貨款不開發(fā)票，達到推遲納稅的目第一，未收到貨款不開發(fā)票，達到推遲納稅的目的。的。 第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。銷售貨物，防止墊付稅款。 第三，第三，是在求得對方諒解的基礎上，采用貨款不是在求得對方諒解的基礎上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，達到推遲納稅的目的；到不開發(fā)票的形式，達到推遲納稅的目的； 第四，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，第四，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多

58、少款，開多少發(fā)票。開多少發(fā)票。 7/2/20227/2/2022v個人所得稅是什么？個人所得稅是什么？v是一件痛并快樂的事情是一件痛并快樂的事情 ！7/2/2022說明幾個問題說明幾個問題v個人所得稅個人所得稅= =工資薪金稅工資薪金稅v起征點起征點= =費用扣除額費用扣除額v單位代扣代繳個人所得稅單位代扣代繳個人所得稅= =個人不負擔個稅個人不負擔個稅v超額累進稅率超額累進稅率= =比例稅率比例稅率Wrong 7/2/2022個人所得稅淪為工資稅個人所得稅淪為工資稅7/2/2022各項所得適用稅率各項所得適用稅率v累進稅率累進稅率v比例稅率比例稅率7/2/2022工資薪金費用扣除額工資薪金費

59、用扣除額v20062006年年1 1月月1 1日日 1600 32001600 3200v20082008年年3 3月月1 1日日 2000 48002000 4800v20112011年年9 9月月1 1日日 3500 48003500 48007/2/2022改革內(nèi)容改革內(nèi)容v一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月一是將工資、薪金所得減除費用標準由每月20002000元提高到元提高到35003500元；元；v二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級次級距；次級距；v三是調(diào)整了適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和三是調(diào)整了適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

60、和承包承租經(jīng)營所得的稅率級距；承包承租經(jīng)營所得的稅率級距；v四是適當延長了個人所得稅申報納稅時間。四是適當延長了個人所得稅申報納稅時間。7/2/2022新，在減除新，在減除35003500基礎上基礎上級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率（%）速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)1不超過不超過1500元的元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分101053超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分205554超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超過超過55000元至元至80000元的