非流動負債 (1)

1、第九章第九章 非流動負債非流動負債學習目標 本章介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。 通過本章的學習，應該掌握： 非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類借款費用的金額確定與會計處理一般問題借款費用的金額確定與會計處理一般問題 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 應付債券的會計處理應付債券的會計處理借款費用資本化的會計處理借款費用資本化的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述 非流動負債的核算范圍：非流動負債的核算范圍： 非流動負債核算的是流動負債以外的負債，非流動負債核算的是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在一年以上的債務。通常是指償還期限在一年以上的

2、債務。 非流動負債的特點：非流動負債的特點： 償還期限較長、金額較大償還期限較長、金額較大 非流動負債的分類非流動負債的分類 根據(jù)籌措方式的不同，非流動負債可以分為長期借根據(jù)籌措方式的不同，非流動負債可以分為長期借款，應付債券，長期應付票據(jù)，長期應付款，預計款，應付債券，長期應付票據(jù)，長期應付款，預計負債，遞延所得稅負債等。本章主要探討長期借款，負債，遞延所得稅負債等。本章主要探討長期借款，應付債券和長期應付款的會計處理。應付債券和長期應付款的會計處理。 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在在1年以上的款項。年以上的款項。 應付債券是指企業(yè)

3、為籌集長期使用資金而發(fā)行的期應付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的期限在一年以上的債券。限在一年以上的債券。 長期應付票據(jù)是指企業(yè)在購置資產(chǎn)或在某些特殊優(yōu)長期應付票據(jù)是指企業(yè)在購置資產(chǎn)或在某些特殊優(yōu)惠條件下向對方融資而簽發(fā)的一種書面憑證?；輻l件下向對方融資而簽發(fā)的一種書面憑證。 長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿(mào)易方式下引其他各種長期應付款，包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備價款，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款。進國外設備價款，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款。 按照不同的償還方式分為定期償還的非流動按照不同

4、的償還方式分為定期償還的非流動負債和分期償還的非流動負債兩種。負債和分期償還的非流動負債兩種。 定期償還的非流動負債是指在規(guī)定的債務到定期償還的非流動負債是指在規(guī)定的債務到期日一次付清的非流動負債，應付債券常常期日一次付清的非流動負債，應付債券常常采用這種方式。采用這種方式。 分期償還的非流動負債是指在舉債期限內(nèi)，分期償還的非流動負債是指在舉債期限內(nèi)，按規(guī)定分若干次償還的非流動負債，融資租按規(guī)定分若干次償還的非流動負債，融資租入固定資產(chǎn)常常采用這種方式。入固定資產(chǎn)常常采用這種方式。 按照有無擔保，分為擔保非流動負債和信用按照有無擔保，分為擔保非流動負債和信用非流動負債。非流動負債。第二節(jié)第二節(jié)

5、 長期借款長期借款 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在入的期限在1年以上的款項。年以上的款項。 為了總括反映長期借款的增減變動等情況，為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應設置企業(yè)應設置“長期借款長期借款”科目，取得長期科目，取得長期借款應記入該科目貸方，償還長期借款則借款應記入該科目貸方，償還長期借款則記入該科目借方。記入該科目借方。按照權責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期按照權責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應付未常是到期一次支付利息的，因而應付未付的

6、借款利息與本金一樣，屬于非流動付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應貸記負債，應貸記“長期借款長期借款-應計利息應計利息”科科目。確認的利息費用則應根據(jù)借款的用目。確認的利息費用則應根據(jù)借款的用途等情況，確定應予費用化還是資本化，途等情況，確定應予費用化還是資本化，分別借記分別借記“財務費用財務費用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。例題例題P213例例9-3考慮若每年付息，如何做賬?？紤]若每年付息，如何做賬。 注意：取得長期借款時發(fā)生的手續(xù)費等交注意：取得長期借款時發(fā)生的手續(xù)費等交易費用如果金額較小，直接計入當期損益，易費用如果金額較小，直接計入當期損益，如果金額較大，按照一定方法

7、在借款期限如果金額較大，按照一定方法在借款期限內(nèi)分期攤銷，具體可參照應付債券相關內(nèi)內(nèi)分期攤銷，具體可參照應付債券相關內(nèi)容。容。 第三節(jié) 應付債券v債券是依法定程序發(fā)行的、約定在一定期限債券是依法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。內(nèi)還本付息的一種有價證券。 企業(yè)應設置企業(yè)應設置“應付債券應付債券”科目，并在該科目科目，并在該科目下設置下設置“面值面值”，“利息調整利息調整”，“應計利應計利息息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行，計提等明細科目，核算應付債券發(fā)行，計提利息，還本付息等情況，該科目貸方登記應利息，還本付息等情況，該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券付

8、債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。還的長期債券。 債券全稱：債券全稱：2009年懷化市城市建設投資有限公司公司債券年懷化市城市建設投資有限公司公司債券 債券品種：一般企業(yè)債券債券品種：一般企業(yè)債券 交易市場：深圳證券交易所交易市場：深圳證券交易所 發(fā)行人：發(fā)行人： 懷化市城市建設投資有限公司懷化市城市建設投資有限公司 發(fā)行年度：發(fā)行年度：2009 期限（年）：期限（年）： 10 發(fā)行價（元發(fā)行價（元/份）：份）：100 發(fā)行方式：通過深交所交易系統(tǒng)發(fā)行和本期債券承銷團公開發(fā)行方式：通過深交所交易系統(tǒng)發(fā)行

9、和本期債券承銷團公開發(fā)行相結合發(fā)行相結合 發(fā)行起始日：發(fā)行起始日：2009-02-18 發(fā)行終止日：發(fā)行終止日： 2009-02-24 發(fā)行對象發(fā)行對象 ：深交所網(wǎng)上發(fā)行：深交所網(wǎng)上發(fā)行;承銷團公開發(fā)行。承銷團公開發(fā)行。 計劃發(fā)行量（億）計劃發(fā)行量（億） 13 實際募集金額（億）：實際募集金額（億）： 100 票面金額票面金額(元元) ：100 票面利率票面利率(%)： 8.1000 計息方式：計息方式： 單利單利 利率類型利率類型 ：固定利率：固定利率 起息日：起息日： 2009-02-18 到期日：到期日： 2019-02-17 付息方式：付息方式： 按年付息按年付息 每年付息日：每年付息

10、日： 02-18 上市日上市日 2009-03-25 信用等級信用等級 AA 債券上的利率成為票面利率或名義利率，債券上的利率成為票面利率或名義利率，它是根據(jù)債券市場情況、發(fā)行公司資信情它是根據(jù)債券市場情況、發(fā)行公司資信情況、擔保情況及未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢而制況、擔保情況及未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢而制定的。與名義利率相對的是市場利率，它定的。與名義利率相對的是市場利率，它是指債券發(fā)行時投資者所愿意接受的市場是指債券發(fā)行時投資者所愿意接受的市場上的通行利率。上的通行利率。 一般來說，票面利率的制定應該盡可能接一般來說，票面利率的制定應該盡可能接近市場利率，但由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過近市場利率，但由于債券的

11、發(fā)行需要經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)（如政府的審批，對發(fā)行公司較多的環(huán)節(jié)（如政府的審批，對發(fā)行公司的審計等）發(fā)行周期較長，因此票面利率的審計等）發(fā)行周期較長，因此票面利率與發(fā)行時的市場利率有可能不一致。與發(fā)行時的市場利率有可能不一致。 若不一致，債券的發(fā)行價格就與債券面值若不一致，債券的發(fā)行價格就與債券面值有差異。當市場利率高于票面利率時有差異。當市場利率高于票面利率時折價折價發(fā)行（發(fā)行（提前給債券投資人的補償），當市提前給債券投資人的補償），當市場利率低于票面利率時場利率低于票面利率時溢價發(fā)行（溢價發(fā)行（提前從提前從債券投資人那里獲取的補償）。債券的發(fā)債券投資人那里獲取的補償）。債券的發(fā)行價格本身是由行價

12、格本身是由市場利率市場利率決定的，而市場決定的，而市場利率又由各種微觀和宏觀因素決定。利率又由各種微觀和宏觀因素決定。 債券發(fā)行價格到期償還面值按債券發(fā)行價格到期償還面值按市場利市場利率率折算的現(xiàn)值票面利息按折算的現(xiàn)值票面利息按市場利率市場利率折折算的現(xiàn)值。算的現(xiàn)值。 需要指出的是，發(fā)行價格決定了投資者的回需要指出的是，發(fā)行價格決定了投資者的回報率（市場利率），但是對于發(fā)行者而言，報率（市場利率），但是對于發(fā)行者而言，其融資成本通常會高于投資者的回報率，這其融資成本通常會高于投資者的回報率，這是由于其在融資時會發(fā)生交易費用（比如支是由于其在融資時會發(fā)生交易費用（比如支付給承銷商的傭金、律師費，

13、會計師費等）。付給承銷商的傭金、律師費，會計師費等）。因而，發(fā)行者的因而，發(fā)行者的實際實際承擔的承擔的利率利率大于大于市場利市場利率。率。應付債券的賬務處理 發(fā)行債券時：發(fā)行債券時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債貸：應付債券券面值面值 利息調整（或借方）利息調整（或借方） 問題問題1：利息調整反映的是什么內(nèi)容？：利息調整反映的是什么內(nèi)容？ 如果不考慮交易費用，利息調整反映的是折價如果不考慮交易費用，利息調整反映的是折價溢價的內(nèi)容。溢價的內(nèi)容。 交易費用的處理：交易費用的處理： 方法一：發(fā)行費用直接計入當期損益或方法一：發(fā)行費用直接計入當期損益或購建購建資產(chǎn)的資產(chǎn)的成本成本， 方法二：將

14、發(fā)行費用在發(fā)行期間按一定方法方法二：將發(fā)行費用在發(fā)行期間按一定方法攤銷。攤銷。 目前現(xiàn)行準則采用方法二。目前現(xiàn)行準則采用方法二。 問題問題2：交易費用單獨反映嗎？：交易費用單獨反映嗎？ 如果單獨反映，賬務處理為：如果單獨反映，賬務處理為： 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 長期待攤費用是資產(chǎn)嗎？長期待攤費用是資產(chǎn)嗎？ 需要指出的是，交易費用減少了發(fā)行債券需要指出的是，交易費用減少了發(fā)行債券收到的價款，增加了融資成本，與債券折收到的價款，增加了融資成本，與債券折價的作用一致，因而其賬務處理方法也與價的作用一致，因而其賬務處理方法也與折價一致，計入利息調整借方。折價一

15、致，計入利息調整借方。 當然，若是溢價發(fā)行，利息調整反映的是當然，若是溢價發(fā)行，利息調整反映的是綜合影響。綜合影響。 注意：若在兩個付息日之間發(fā)行債券，實注意：若在兩個付息日之間發(fā)行債券，實際收到的價款中包含自上個付息日至下個際收到的價款中包含自上個付息日至下個付息日之間的利息，這部分利息應視情況付息日之間的利息，這部分利息應視情況計入計入“應付利息應付利息”或或“應付債券應付債券-應計利息應計利息”中。中。 期末借款費用的核算：期末借款費用的核算： 一方面一方面, ,核算利息核算利息借：財務費用，在建工程等借：財務費用，在建工程等 貸：貸： 應付利息（面值應付利息（面值* *票面利率）票面利

16、率） 或應付債券或應付債券應計利息（若利息延應計利息（若利息延期支付的話）期支付的話） 另一方面，將另一方面，將“利息調整利息調整”按一定方法攤按一定方法攤銷，調整借款費用。銷，調整借款費用。 借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 貸：財務費用，在建工程等（或坐相貸：財務費用，在建工程等（或坐相反分錄）反分錄）注：教材有介紹兩種攤銷方法，一是直線法（在注：教材有介紹兩種攤銷方法，一是直線法（在發(fā)行期間平均攤銷），一是實際利率法，現(xiàn)行發(fā)行期間平均攤銷），一是實際利率法，現(xiàn)行準則要求采用實際利率法攤銷。準則要求采用實際利率法攤銷。實際利率法下利息調整攤銷額的確定：實際利率法下利息調整攤銷額的確

17、定：利息調整的攤銷額利息調整的攤銷額=本期借款費用本期借款費用-本期應支付利息本期應支付利息本期借款費用本期借款費用=本期期初攤余成本本期期初攤余成本實際利率實際利率期末攤期末攤 期初攤期初攤 本期借本期借 本期實際本期實際余成本余成本 余成本余成本 款費用款費用 支付利息支付利息本期應支付利息本期應支付利息=債券面值債券面值票面利率票面利率 =+ 到期還本付息的核算：到期還本付息的核算： 借：應付債券借：應付債券面值面值 應計利息應計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1 A企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 0

18、00元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格還本，債券的發(fā)行價格110 000元，債券承銷商按元，債券承銷商按2%收取收取發(fā)行費用，發(fā)行費用，A企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額107 800元。元。 107 800=100 00010%1-(1+r)-5/r+100 000(1+r)5通過內(nèi)插法可計算出實際利率通過內(nèi)插法可計算出實際利率r=8.06%.其債券利息調整如下其債券利息調整如下注：注： 8 114.1910 000-1885.81計息日期計息日期票面利息票面利息實際利息實際利息利息調整利息調整未調整余未調整余額額賬面價值

19、賬面價值= 8.06%=-= += -2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0008 688.681 311.326 488.68106 488.682008.12.3110 0008 582.991 417.015 071.67105 071.672009.12.3110 0008 468.781 531.223 540.45103 540.452010.12.3110 0008 345.361 654.641 885.81101 885.812011.12.3110 0008 114.19(注注1 885.810100 000合計合計50 00042 2007

20、800-有關會計分錄為：有關會計分錄為：(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借：銀行存款借：銀行存款107 800107 800貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值100000100000應付債券應付債券利息調整利息調整 7 800 7 800(2)2007(2)2007年末利息調整年末利息調整借：財務費用等借：財務費用等10 00010 000貸貸: :應付利息應付利息10 00010 000借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整1311.321311.32 貸：財務費用等貸：財務費用等 1311.32 1311.32 (3)2008(3)2008年至年

21、至20102010年每年年末利息調整年每年年末利息調整 （略）（略） (4)2011(4)2011年末年末 借：財務費用等借：財務費用等10 00010 000 貸：應付利息貸：應付利息10 00010 000 借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整1885.811885.81 貸：財務費用等貸：財務費用等 1885.81 1885.81 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款100 000100 000例例2 B企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為企業(yè)發(fā)行債券，該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日、期限日、期限5年、面值年、面值100 000

22、元、年利率元、年利率10%,每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價格100 000元，元，債券承銷商按債券承銷商按2%獲取發(fā)行費，獲取發(fā)行費，B企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額企業(yè)取得債券發(fā)行價款凈額98 000元。元。會計處理：會計處理：98 000=100 00010% 1-(1+r)5/r+100 000(1+r)5通過內(nèi)插法可計算出實際利率通過內(nèi)插法可計算出實際利率r=10.54%.其債券利息調整如下：其債券利息調整如下：注：注：10 460=10 000+460計息日期計息日期票面利息票面利息實際利息實際利息利息調整利息調整未調整余未調整余額額賬面價值

23、賬面價值= 10.54%=-= -= +2007.1.12 00098 0002007.12.3110 00010 329.2329.21 670.898 329.20 2008.12.3110 00010 363.90363.901 306.9098 693.10 2009.12.3110 00010 402.25402.25904.6599 095.35 2010.12.3110 00010 444.65444.65460.0099 540.00 2011.12.3110 00010 460.00(注注460.000100 000合計合計50 00052 0002 000-有關會計分錄為：

24、(1)2007年1月1日發(fā)行債券借：銀行存款98 000應付債券利息調整 2 000 貸：應付債券債券面值 100 000(2)2007年末利息調整借：財務費用等10 000 貸: 應付利息 10 000借：財務費用等 329.2 貸：應付債券利息調整329.2 (3)2008年至2010年每年年末利息調整 （略） (4)2011年末 借：財務費用等10 000 貸： 應付利息 10 000 借：財務費用等460 貸： 應付債券利息調整 460 借：應付債券債券面值100 000 貸：銀行存款100 000作業(yè)作業(yè) A企業(yè)企業(yè)2015年年1月月1日發(fā)行三年期債券一批，債日發(fā)行三年期債券一批，債

25、券面值券面值50萬，每年年末計息一次（分期付息），萬，每年年末計息一次（分期付息），到期一次還本。該債券的票面利息為到期一次還本。該債券的票面利息為10。發(fā)。發(fā)行時扣除掉發(fā)行費用，實際獲得發(fā)行價款行時扣除掉發(fā)行費用，實際獲得發(fā)行價款53萬。萬。請做出債券購買，計息以及還本的賬務處理。請做出債券購買，計息以及還本的賬務處理。（實際利率（實際利率7.69）。）。承例承例1,假設該債券于假設該債券于2011年末到期一次還本付息（單利計息）其他資料不變。年末到期一次還本付息（單利計息）其他資料不變。107800= (100000+10000010%5)(1+r)5實際利率實際利率r=6.83%。其債券

26、計息調整表下所示。其債券計息調整表下所示。注注:9592.05=150000-140407.95計息日期計息日期票面利息票面利息實際利息實際利息利息調整利息調整未調整余額未調整余額賬面價值賬面價值= 6.83%=-= -= + 2007.1.17 800107 8002007.12.3110 0007 362.742 637.265 162.74115 162.74 2008.12.3110 0007 865.622 134.383 028.36123 028.36 2009.12.3110 0008 402.841 597.161 431.2131 431.2 2010.12.3110 00

27、08 976.751 023.25407.95140 407.95 2011.12.3110 0009 592.05(注注407.950150 000合計合計50 00042 2007800-有關會計分錄為有關會計分錄為:(1)2007年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券借借:銀行存款銀行存款 107 800 貸貸:應付債券應付債券債券面值債券面值 100 000 利息調整利息調整 7 800(2)2007年末計息年末計息借借: 財務費用等財務費用等 10 000貸貸:應付債券應付債券應計利息應計利息 10 000借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 2637.26貸：財務費用等貸：財務費用等

28、 2637.26(3)2008年至年至2010年每年末計息年每年末計息(略略)(4)2011年末年末借借:財務費用等財務費用等 10 000 貸貸:應付債券應付債券應計利息應計利息 10 000借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 407.95貸：財務費用等貸：財務費用等 407.95借借:應付債券應付債券債券面值債券面值 100 000 應計利息應計利息 50 000 貸貸:銀行存款銀行存款 150 000 分期付息一次還本債券到期一次還本付息債券相似點1、計息調整表的編制方法相似，都包括票面利息、實際利息、的編制方法相似，都包括票面利息、實際利息、利息調整、未調整余額和賬面價值五欄，且

29、前四欄計算方法完全利息調整、未調整余額和賬面價值五欄，且前四欄計算方法完全相同相同2、核算方法相似。發(fā)行債券時會計分錄完全一致相似。發(fā)行債券時會計分錄完全一致3、每期期末，都要根據(jù)實際利息額借記、每期期末，都要根據(jù)實際利息額借記”財務費用等財務費用等“，根據(jù)，根據(jù)利息調整額借或貸利息調整額借或貸”應付債券應付債券利息調整利息調整“不同點實際利率的計算賬面價值計算不同每期期末賬面價值上期期末攤余每期期末賬面價值上期期末攤余成本當期利息調整額（當期實際成本當期利息調整額（當期實際利息當期票面利息）利息當期票面利息）每期期末賬面價值上期期末每期期末賬面價值上期期末攤余成本當期實際利息攤余成本當期實際

30、利息票面利息對應的賬戶”應付利息應付利息“”應付債券應付債券應計利息應計利息“第七節(jié)第七節(jié) 借款費用資本化借款費用資本化一、借款費用的內(nèi)容：（一）因借款而發(fā)生的利息（二）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 （三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（四）因借款而發(fā)生的輔助費用 二、借款的范圍包括專門借款和一般借款。 專門借款：為構建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入專門借款：為構建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項的款項 一般借款：除專門借款之外的借款一般借款：除專門借款之外的借款 三、符合資本化的資產(chǎn)需要經(jīng)過相當長的時間生產(chǎn)或購建才能夠達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資

31、產(chǎn)。 下列項目中，不屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是（ ） A，經(jīng)過相當長時間的構建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B，需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨 C，經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備 D，經(jīng)過相當長時間自行制造的生產(chǎn)設備四、借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)轉移非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔帶息債務承擔帶息債務 （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 實體建造或生產(chǎn)活動 甲上市公司于2010 5.5作出決議，決定建造廠房，為此

32、，甲公司決定8.5向銀行借款8000萬元，年利率6%，款項當日劃入公司銀行賬戶，8.15，廠房正式動工興建，8.16，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付，8.31.計提專門借款利息，甲公司在8月份沒有發(fā)生其他與廠房構建有關的支出，則專門借款應開始資本化時間為（ ）五、借款費用暫停資本化的時間五、借款費用暫停資本化的時間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過 3個個月的，應暫停借款費用的資本化。在中斷期月的，應暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費

33、用應當確認為費用，計入當間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。開始。 非正常中斷通常是企業(yè)管理決策上的原因或非正常中斷通常是企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷，者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷，包括由于勞動糾紛、發(fā)生安全事故、改變設包括由于勞動糾紛、發(fā)生安全事故、改變設計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程計圖紙、資金周轉困難等原因而導致的工程中斷。中斷。六、借款費用停止資本化的時點六、借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的

34、資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 判斷依據(jù)（滿足之一即可）：判斷依據(jù)（滿足之一即可）： 1. 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。 2. 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要

35、求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。也不影響其正常使用或者銷售。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或

36、者可銷售狀態(tài)，并停止借款費用的資本化可銷售狀態(tài)，并停止借款費用的資本化 資產(chǎn)分別購建或生產(chǎn)、分別完工情況下的停止資本化問題購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。相關的借款費用的資本化。購建或

37、者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當?shù)秸w完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。也在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。也就是說，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應在該就是說，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。已經(jīng)資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費用仍應繼續(xù)資本化。完工部分的借款費用仍應繼續(xù)資本化。借款利息資本化金額的確定借款利息資本化金額的確定1.專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，

38、應當以專門借款當期實際發(fā)生的借款費用（一般按實際利率法核算），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門借款形成的借款費用資本化的金額與專門借款用于資本支出的金額不掛鉤 A公司10.4.1從銀行借入2000萬專門借款，期限2年，年利率6%，不考慮相關手續(xù)費，該項專門借款在銀行的專門借款年利率3%,7.1A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始，該工程發(fā)生施工安全事故期間8.1-11.31，12.1恢復正常施工，至年末尚未完工，該項廠房建造工程在2010年度應予資本化的借款費用為（

39、 ）萬元。 A 20 B 45 C 60 D 15 甲公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司為建造辦公樓于2007.1.1取得專門借款2000萬，借款期限為3年，年利率為8%,按年支付利息。除此之外，2007.7.1專門借款4000萬元，利率10%,借款期限5年. 閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該債券投資月收益率0.5%。 建造工程支出如下:日 期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置資金用于短期投資金額2007年1月1日150015005002007年7月1日250040002000

40、2008年1月1 計55003000要求: (1)計算2007年2008年利息資本化金額 (2)編制2007年和2008年上半年確認利息的會計分錄1）確定資本化期間 2007.7.1-2008.6.302）2007年專門借款發(fā)生的利息金額=20008%+400010%6/12=3602008年1.1-6.30專門借款利息=200086/12+4000106/12=2803）計算閑置專門借款資金進行投資收益2007年投資收益=5000.5%6+20000.5%6=752008年上半年投資收益=5000.5%6=154）計算資本化金額2007年 利息資本化金額=360-75=2852008年利息資本化金額=280-15=265 2007年12.31 借：在建工程 285 應收利息（銀行存款） 75 貸：應付利息 360 2008年6.30 借：在建工程 265 應收利息（或銀行存款） 15 貸：應付利息 280 2.一般借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支