往來款項的核算

1、 第二章 往來款項的核算2應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 在我國，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計價方法。3 匯票按是否計息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。 不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。 帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。4應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定（1）到期日： 我國的應(yīng)收票據(jù)期限最長不超過6個月。 應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方

2、法，即: 按月表示和按日表示5（2）到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 即票據(jù)的面值。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值: 應(yīng)該是面值加上利息。帶息票據(jù)到期價值=面值+利息帶息票據(jù)利息=面值利率票據(jù)期限6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。7（1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。計算公式:貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值利率貼現(xiàn)期（2）貼現(xiàn)利率 銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。（3）貼現(xiàn)所得 企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。8 因公

3、司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。 貼現(xiàn)期=3-1=2月貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100貼現(xiàn)所得=10000-100=9900借：銀行存款9900 財務(wù)費用100 貸：應(yīng)收票據(jù)100009 其他匯票業(yè)務(wù)的核算 如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資時，按應(yīng)記入取得物資成本的價值，借記“物資采購”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費時，借或貸記“銀行存款”。 帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利

4、息，并將計算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 對收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。10應(yīng)收及預(yù)付款的核算 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)向建設(shè)單位、購買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項。11應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購貨單位收取的款項（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項（5）工程質(zhì)量保證金12 “應(yīng)收賬款”賬戶： 借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，

5、期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。 “應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。13其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；對沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。 其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。14預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額

6、在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。15壞賬準備的核算 確認壞賬損失應(yīng)符合下列條件： （1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法追回的款項。 （2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔人，確實無法追回的應(yīng)收款項。 （3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實無法償還的應(yīng)收款項。 企業(yè)對于上述確認無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失處理。16壞賬準備金的計提范圍（1）預(yù)計各項應(yīng)收款項：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當計提壞賬準備。（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能

7、夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項，并計提相應(yīng)的壞賬準備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。17借方 壞賬準備 貸方 記入企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷提取的壞賬準備記錄企業(yè)當期按規(guī)定計提的壞賬準備反映企業(yè)已提取的壞賬準備賬戶設(shè)置：壞賬準備(資產(chǎn)類備抵調(diào)整賬戶) 沖減減值準備計提減值準備截至本期末應(yīng)收款項未使用的減值準備 使用減值準備（確認壞賬損失）歸還減值準備（已確認壞賬收回）增加減少19壞賬準備的計提方法（1

8、）銷貨百分比法（2）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）賬齡分析法20先發(fā)生先收回的原則 采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。應(yīng)收賬款壞賬準備資產(chǎn)減值損失（2）實際發(fā)生壞賬增加（1）計提壞賬準備（3）已確認壞賬收回（4）沖減多提的壞賬準備減少二、壞賬損失的會計處理方法3.備抵法核算流程圖會計分錄

9、企業(yè)首次期末計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失） 貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備(實際發(fā)生數(shù)） 貸：應(yīng)收賬款會計分錄 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回時：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備（實際收回數(shù)）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款企業(yè)非首次期末計提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)補提減值損失） 貸：壞賬準備or借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)沖減的減值損失）注意 不能全額計提壞賬準備的情況： 當年發(fā)生的應(yīng)收款項； 計劃對應(yīng)收款項進行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。若有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大，

10、如：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期3年以上，可以全額計提壞賬。余額百分比法概念 根據(jù)資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項的余額x估計的計提比例來確定應(yīng)收款項減值損失，計提壞賬準備的方法。 原理 這一方法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額x估計計提比例即為當期壞賬準備的余額。 注意：應(yīng)收款項余額的計算 “應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細帳的借方余額+預(yù)收賬款各明細帳的借方余額余額百分比法 公式減值總損失資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項余額計提比例本期減值損失減值總損失計提前壞賬準備余額（借方余額用“”）如果本期減值損失0，表明應(yīng)收款項在本期繼

11、續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項在本期的減值金額；如果本期減值損失0，表明應(yīng)收款項在本期沒有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計提的減值損失轉(zhuǎn)回。例1 西林公司對應(yīng)收款項減值損失的計量采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，經(jīng)判斷減值損失的計提比例為1%，計提本期減值總損失前壞賬準備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）計提前壞賬準備余額=8 000（元）本期減值損失=20 000-8 000=12 000（元）例2 西林公司對應(yīng)款項減值損失的計提采用余額百分比法。2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。 2007年12月A債務(wù)人因陷入

12、財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失4萬元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。 2008年4月收回已核銷的A公司壞賬3萬元；年末應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林公司每年均按1%的計提比例計提減值損失。 2006年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。 減值總損失=2 000 0001%=20 000（元）計提前壞賬準備余額=0本期減值損失=200 000-0=20 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準備 20 0002007年12月，實際發(fā)生壞賬損失4萬元借：壞賬準備 40 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 40 0002007年年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。減值總損失=3 000 0001%=30 000（元）計提

13、前壞賬準備余額=20 000-40 000=-20 000（元）本期減值損失=30 000-（-20 000）=50 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：壞賬準備 50 0002008年4月收回已核銷的A公司壞賬3萬元借：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000 貸：壞賬準備 30 000借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 30 000 2008年末應(yīng)收賬款余額為400萬元減值總損失=4 000 0001%=40 000（元）計提前壞賬準備余額=30 000+30 000=60 000（元）本期減值損失=40 000-60 000=-20 000（元）借：壞賬準備 20 000 貸：資產(chǎn)減

14、值損失 20 000第二節(jié) 內(nèi)部往來款項的核算 一、內(nèi)部往來款項的內(nèi)容 施工企業(yè)vs所屬單位內(nèi)部獨立核算單位 內(nèi)部獨立核算單位vs內(nèi)部獨立核算單位 應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付二、內(nèi)部往來的結(jié)算憑證 內(nèi)部往來記賬通知單三、內(nèi)部往來款項的核算操作 （一）內(nèi)部往來的結(jié)算形式 企業(yè)集中結(jié)算：作為各單位與企業(yè)之間的往來 單位直接辦理結(jié)算：定期通過企業(yè)辦理對賬、轉(zhuǎn)賬（二）“內(nèi)部往來”賬戶核算內(nèi)容內(nèi)部往來債權(quán)的發(fā)生&債務(wù)的清償債務(wù)的發(fā)生&債權(quán)的減少應(yīng)收內(nèi)部單位的款項應(yīng)付內(nèi)部單位的款項（三）內(nèi)部往來款項核算的操作 1.公司與vs屬內(nèi)部獨立核算單位（附屬企業(yè)） （1）通過公司集中結(jié)算 （2）雙方直接辦理結(jié)算，期末通過公司對賬 2.內(nèi)部獨立核算單位vs內(nèi)部獨立核算單位第三節(jié) 備用金的核算操作 一、備用金的概念及管理 企業(yè)撥付給非獨立核算的內(nèi)部單位（職能部門、施工單位、生產(chǎn)車間etc）或個人 差旅費、零星采購或零星開支等使用。 備用金管理 完善備用金預(yù)借、使用和報銷制度 建立明細臺賬二、備用金的核算操作定額管理非定額管理備用金的核算分為一般應(yīng)單獨設(shè)置“備用金”賬戶，業(yè)務(wù)少時計入“其他應(yīng)收款”賬戶核算。討論 備用金定額管理與非定額管理各有什么優(yōu)缺點?（二）非定額備用金管理制度下的核算操作 出差前小董向