企業(yè)會計報表的稅收分析

1、1企業(yè)會計報表的稅收分析企業(yè)會計報表的稅收分析主講人：許立新 管理學(xué)院副教授2014、92課程框架1、概述2、稅務(wù)部門報表分析方法3一、概述一、概述4（一）會計報表概述（一）會計報表概述1、我國會計報表體系、我國會計報表體系5-5-會計報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益財務(wù)狀況財務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 收入收入 成本費用成本費用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出62、目前企業(yè)會計報表編制的依據(jù)、目前企業(yè)會計報表編制的依據(jù)名稱名稱法規(guī)依據(jù)法規(guī)依據(jù)開始執(zhí)行時間開始執(zhí)行時間執(zhí)行范圍執(zhí)行范圍企業(yè)會計制度

2、財會200225號2001年1月1日除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）執(zhí)行企業(yè)會計制度。企業(yè)會計準(zhǔn)則財會20063號；財會200618號2007年1月1日適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。 上市公司必須使用新的企業(yè)會計制度，其他企業(yè)可以使用新的，也可以使用舊的，由企業(yè)自己決定。小企業(yè)會計準(zhǔn)則 財會201117號2013年1月1日在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)7（二）稅收概述1、我國稅收收入總體情況、我國稅收收入總體情況8項項 目目2012年2013年年一、稅收收入

3、合計一、稅收收入合計104,090,013 109 220 119 國內(nèi)增值稅國內(nèi)增值稅21,152,918 23 862 121 國內(nèi)消費稅國內(nèi)消費稅6,334,893 7 043 746 海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅28,833,995 26 788 183 營業(yè)稅營業(yè)稅8,979,187 9 622 132 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅21,158,728 22 069 905 個人所得稅個人所得稅7,952,383 8 880 501 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅318,149 307 742 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅1,558,975 1 733 661

4、證券交易印花稅證券交易印花稅1,589,699 2 330 973 其他印花稅其他印花稅526,119 522 006 土地增值稅土地增值稅2,331,001 1 973 704 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅925,594 930 531 車船稅車船稅146,403 178 801 車輛購置稅車輛購置稅697,704 700 773 資源稅資源稅4,194 3 373 契稅契稅1,459,646 2 150 713 耕地占用稅耕地占用稅120,425 121 254二、出口退稅二、出口退稅-8,178,426 -8 609 241中中國國稅稅收收收收入入統(tǒng)統(tǒng)計計情情況況9中國稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值（中國稅收收

5、入與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）數(shù)據(jù)）數(shù)據(jù)年年 度度稅收收入合計（億元）稅收收入合計（億元）國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值（億元）（億元）占比占比%2013年10922056884519.2%2012年100600.88519322.019.4%2011年89720.31471564.019%2010年77390401512.819.3%2009年63104340903.018.5%2008年57840.51314045.018.4%102、企業(yè)稅種劃分、企業(yè)稅種劃分 (1)流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于這類（2）所得稅類。所得稅類。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅都屬于這一

6、類。 (3)財產(chǎn)稅類。財產(chǎn)稅類。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于這一類。 (4)資源稅類。資源稅類。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。 (5)行為稅類。行為稅類。我國現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、都屬于這一類。11（三）企業(yè)會計報表與稅收關(guān)系（三）企業(yè)會計報表與稅收關(guān)系1、稅收與報表項目關(guān)系、稅收與報表項目關(guān)系（1）計入營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加：如流轉(zhuǎn)稅、城建稅、土地增值稅、資源稅、教育費附加等。（2）計入管理費用管理費用：如房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。（3）計入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本：如契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。（4）

7、計入所得稅費用所得稅費用：企業(yè)所得稅122、納稅申報表與會計報表數(shù)字的關(guān)系、納稅申報表與會計報表數(shù)字的關(guān)系 （1 1）會計報表中數(shù)字直接取自企業(yè)的賬簿資料；）會計報表中數(shù)字直接取自企業(yè)的賬簿資料；納稅申報表中數(shù)字納稅申報表中數(shù)字大部分大部分直接取自賬簿資料，并與直接取自賬簿資料，并與會計報表存在勾稽關(guān)系。具有一定的會計報表存在勾稽關(guān)系。具有一定的可比性可比性。 （2 2）納稅申報表與會計報表填報的目的和依據(jù)不）納稅申報表與會計報表填報的目的和依據(jù)不同，兩者在數(shù)據(jù)上不能完全對口，具有相當(dāng)程度的同，兩者在數(shù)據(jù)上不能完全對口，具有相當(dāng)程度的不可比性不可比性。 如流轉(zhuǎn)稅：視同銷售如流轉(zhuǎn)稅：視同銷售13

8、（四）報表分析目的（四）報表分析目的14會計報表的使用對象會計報表的使用對象1 1、投資人：、投資人：2 2、債權(quán)人：、債權(quán)人：3 3、經(jīng)營者（管理者）：、經(jīng)營者（管理者）：4 4、供應(yīng)商：、供應(yīng)商：5 5、政府：（包括稅務(wù)部門）、政府：（包括稅務(wù)部門）6 6、雇員和工會：、雇員和工會：7 7、中介機構(gòu)（注冊會計師、咨詢?nèi)藛T、注冊稅務(wù)師）：、中介機構(gòu)（注冊會計師、咨詢?nèi)藛T、注冊稅務(wù)師）：15稅務(wù)部門報表分析目標(biāo)稅務(wù)部門報表分析目標(biāo) 指以財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門指以財務(wù)報表和申報資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、方法，系統(tǒng)分析和評價納稅人

9、的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為財務(wù)狀況及其變動，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、為納稅納稅評估評估指明方向。指明方向。16二、稅務(wù)部門報表分析方法二、稅務(wù)部門報表分析方法-看結(jié)果、找問題看結(jié)果、找問題17（一）總體評估分析（一）總體評估分析 1、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=（本期營業(yè)稅金及附加本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100% 項目茅臺五糧液2012201320122013營業(yè)稅金及附加257264279,075 200570184,903 主營業(yè)務(wù)收入26455303,107,060 27201002,471,860 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率9.7%9%7.4%7.5%182、所得稅稅負(fù)

10、率=應(yīng)納所得稅額利潤總額100% 例如,銀廣夏1999年利潤總額1.76億元,所得稅僅508萬元,帳面稅率為4%;2000年實現(xiàn)利潤4.23億元,所得稅719萬元,帳面稅率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數(shù),即使按照15%優(yōu)惠稅率,推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤3387萬元,2000年應(yīng)稅利潤4793萬元,應(yīng)稅利潤與帳面利潤兩年累計相差51720萬元.這么大一塊利潤(占帳面利潤的86%)稅務(wù)機關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤。19行業(yè)稅負(fù)率行業(yè)稅負(fù)率行業(yè)稅負(fù)率租賃業(yè)1.50%1.50%專用設(shè)備制造業(yè)2.00%2.00%專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%2.50%機械制造業(yè)2.00%2.00%造紙及紙制品業(yè)1.

11、00%1.00%印刷業(yè)1.00%1.00%飲料制造業(yè)2.00%2.00%醫(yī)藥制造業(yè)2.50%2.50%畜牧業(yè)1.20%1.20%通用設(shè)備制造業(yè)2.00%2.00%通信設(shè)備計算機電子制造業(yè)2.00%2.00%皮、毛、羽及其制品業(yè)1.00%1.00%食品制造業(yè)1.00%1.00%商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%2.50%其他制造業(yè)-管業(yè)3.00%3.00%其他采礦業(yè) 1.00%1.00%其他服務(wù)業(yè) 4.00%4.00%塑料制品業(yè)3.00%3.00%批發(fā)業(yè)1.00%1.00%農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%1.00%農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%1.10%建材制造業(yè)3.00%3.00%零售業(yè)1.50%1.50%居民服務(wù)

12、業(yè) 1.20%1.20%金屬制品業(yè) 6.00%6.00%金屬制品業(yè)-彈簧 3.00%3.00%金屬制品業(yè)2.00%2.00%水泥制造業(yè)2.00%2.00%木材加工及制品業(yè)1.00%1.00%化學(xué)原料化學(xué)品制造業(yè)2.00%2.00%家具制造業(yè) 1.50%1.50%計算機服務(wù)業(yè)2.00%2.00%建筑安裝業(yè)1.50%1.50%紡織業(yè) 1.00%1.00%道路運輸業(yè) 2.00%2.00%房地產(chǎn)業(yè) 4.00%4.00%廢棄廢舊材料加工1.50%1.50%電氣機械及器材制造業(yè) 2.00%2.00%電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1.50%1.50%企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率舉例企業(yè)所得稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率舉例 （行業(yè)預(yù)

13、警稅負(fù)率）（行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率）20（二）（二）通用指標(biāo)分析通用指標(biāo)分析211、收入類評估分析指標(biāo) 主營業(yè)務(wù)收入變動率主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100% 主營業(yè)務(wù)收入變動率正值預(yù)警值負(fù)值、或正值預(yù)警值正常少計收入22主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100% 其中，主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。例如,銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.330%,2000年更是達(dá)到64.17%,同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆

14、平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%.事實上,銀廣夏主要經(jīng)營中藥材的種植加工,葡萄種植釀酒,而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下,極少有暴利機會,不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域,凈利潤能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了,如果超 過20%那就是頂尖高手了. 2、成本類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)23營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用100% 如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。24 成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）本期主營

15、業(yè)務(wù)成本100% 兩者之間關(guān)系：期間費用的增長幅度應(yīng)低于主營業(yè)務(wù)成本的增長幅度25成本費用率預(yù)警值：正常1.預(yù)警值：多列期間費用2.預(yù)警值：多列成本26成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額成本費用利潤率預(yù)警值：正常預(yù)警值（1）多列費用 （2）少計收入27稅前列支費用評估分析指標(biāo)：稅前列支費用評估分析指標(biāo)： 工資扣除限額 “三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額 交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額） 公益救濟(jì)性捐贈扣除限額 開辦費攤銷額 技術(shù)開發(fā)費加計扣除額 廣告費扣除限額 業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額 財產(chǎn)損失扣除限額 呆（壞）賬損失

16、扣除限額 總機構(gòu)管理費扣除限額 社會保險費扣除限額 無形資產(chǎn)攤銷額 遞延資產(chǎn)攤銷額等。 如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。 283 3、利潤類評估分析指標(biāo)：、利潤類評估分析指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）基期其他業(yè)務(wù)利潤100%主營業(yè)務(wù)利潤變動率預(yù)警值：正常預(yù)警值：多列成本 少列收入29稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。 稅前彌補的虧損額與會計報表的虧損額的差異：要經(jīng)過納稅調(diào)整30

17、 營業(yè)外收支增減額。 營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。31 營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈罰款凈收入處理固定資產(chǎn)凈收益接受捐贈出售無形資產(chǎn)收益政府補助債務(wù)重組收益等 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失捐贈支出32（三）指標(biāo)的配比分析（三）指標(biāo)的配比分析主營業(yè)務(wù)收入變動率 與 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加33 兩者均為正比值1基本正常34兩者均為正比值1多計成本35兩者均為負(fù)1、少計收入2、多

18、計成本36前者為正，后者為負(fù)多列成本37主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析 兩者均為正比值1基本正常38即：收入的下降幅度大于成本的下降幅度兩者均為負(fù)比值11.少計收入2.多列成本39兩者均為正比值11.少列收入2.多列成本40主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率即：成本的增長幅度大于利潤增長幅度兩者為正比值1多列成本41前者為正后者為負(fù)異常，多列成本42例 ：某企業(yè)2010年2011年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)如下（單位：萬元），試通過企業(yè)的指標(biāo)、縱向和橫向分析，提出企業(yè)可能存在的相應(yīng)疑點。43名稱名稱2010年年2011年年主營業(yè)務(wù)收入968211618主營業(yè)務(wù)成本69668452主營業(yè)務(wù)

19、利潤 26903118經(jīng)營費用14921607管理費用9231003財務(wù)費用295422營業(yè)利潤 -1986營業(yè)外支出43083利潤 總額-444544企業(yè)指標(biāo)分析表企業(yè)指標(biāo)分析表序號 指標(biāo)名稱行業(yè)指標(biāo)（%）橫向企業(yè)指標(biāo)（%）縱向1主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入基期主營業(yè)務(wù)收入）基期主營業(yè)務(wù)收入100%.25.7720.092主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入70.1172.753主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本100%21.5121.334主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用主營業(yè)務(wù)收入）100%20.726.095主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期

20、主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）基期主營業(yè)務(wù)費用100%8.811.886營業(yè)費用變動率=本期營業(yè)費用-基期營業(yè)費用基期營業(yè)費用100%5.7221.117管理費用變動率=本期管理費用-基期管理費用基期管理費用100%7.618.678財務(wù)費用變動率=（本期財務(wù)費用-基期財務(wù)費用）基期財務(wù)費用100%-10.52-24.749主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入100%27.9926.8410主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）基期主營業(yè)務(wù)利潤100%28.215.8745序號指標(biāo)名稱行業(yè)指標(biāo)（%）橫向企業(yè)指標(biāo)（%）縱向11成本利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)成本38.

21、936.8912主營業(yè)務(wù)成本率與主營業(yè)務(wù)收入變動率92.28106.213應(yīng)納稅所得額變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率807.07775.5114期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率52.7759.1315主營業(yè)務(wù)利潤變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率120.9778.9816所得稅稅負(fù)率333317所得稅稅負(fù)變動率120.82118.2818營業(yè)外收入變動率0019營業(yè)外支出變動率49.1-416.86企業(yè)指標(biāo)分析表企業(yè)指標(biāo)分析表46分析：1 1、企業(yè)縱向指標(biāo)的分析：、企業(yè)縱向指標(biāo)的分析：（1）企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤比上年增長15.87%，低于主營業(yè)務(wù)收入的增長20.09%，應(yīng)著重分析收入或成本方成是否存在問題。

22、（2）主營業(yè)務(wù)收入比上年增長20.09%，說明企業(yè)本期經(jīng)營態(tài)勢較好，整體經(jīng)濟(jì)收益保持在較高水平，銷售收入增幅較大。（3）主營業(yè)務(wù)成本比上年增長21.33%，該指標(biāo)隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度一致，而該指標(biāo)略高收入的增長速度，應(yīng)審查企業(yè)是否存在成本不實或成本正常情況下，收入方面存在問題。47（4）經(jīng)營費用比上年增長21.11%，該指標(biāo)隨著主營業(yè)務(wù)收入變動同比同向?？紤]到企業(yè)經(jīng)營費用主要列支經(jīng)營人員工資及福利費和經(jīng)營過程中發(fā)生的一些費用，相對來說比較穩(wěn)定，而該企業(yè)經(jīng)營費用增長高于主營業(yè)務(wù)收入增長20.09%，應(yīng)審核是否存在多列支費用的問題。（5）管理費用比上年增長8.6

23、7%，該指標(biāo)反映企業(yè)本期發(fā)生的管理費用與歷史同期發(fā)生的管理費用變動情況。管理費用基本屬于固定費用，企業(yè)該項費用比上年增長8.79%，應(yīng)重點審查。（6）營業(yè)外支出變動率-416.86%，該指標(biāo)比上年同期下降-416.86%，考慮到企業(yè)營業(yè)外支出存在稅法不允許列支的項目、稅法限制性列支項目及須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批方可列支的項目，因此應(yīng)重點審查。482、通過對上表采集的該行業(yè)有關(guān)財務(wù)指標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)值如上表所例），進(jìn)行異常分析，判斷企業(yè)是否存在異常申報的情形。 對比結(jié)果：以上19項企業(yè)指標(biāo)與同行業(yè)指標(biāo)的對比，差異較大的指標(biāo)項目主要涉及到主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)利潤、經(jīng)營費用等。 企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長

24、率低于同行增長率，而主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)費用、經(jīng)營費用增長率卻都高于同行業(yè)增長率。影響到主營業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)利變動率，所得稅稅負(fù)率都低于行業(yè)增長率。應(yīng)為重點核實項目：財務(wù)費用下降比例較高，應(yīng)核實財務(wù)費用扣除的真實情況。493、根據(jù)配比指標(biāo)的分析配比指標(biāo)的分析，指出該企業(yè)納稅評估的核查方向。（1）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率比率21.33/21.09=106.17%，兩者正常應(yīng)趨于1，應(yīng)審核成本方面是否存在問題； （2）經(jīng)營費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率21.11/20.09105.82%，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率變動幅度小于經(jīng)營費用變動率變動幅度，則應(yīng)進(jìn)行重點評估，審核企業(yè)是否存在

25、少計收入、多計費用或虛列費用的情形。（3）管理費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率8.67/20.0943.16%,管理費用屬于固定費用，應(yīng)重點審核該科目的真實性、費用開支是否與經(jīng)營有關(guān)。（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率78.78%,該比值正常情況下應(yīng)趨于1，而該企業(yè)每一單位收入帶來的利潤小于同行業(yè)單位收入帶來的利潤，應(yīng)重點審核企業(yè)成本和收入是否存在問題。 50（四）報表項目進(jìn)一步分析（找問題）（四）報表項目進(jìn)一步分析（找問題） -重點是資產(chǎn)負(fù)債表項目會計核算的方法以會計核算的方法以“憑證憑證賬簿賬簿報表報表”為一條主線（為一條主線（ “如何做會如何做會計計” ）；）； 財務(wù)分析是逆向的

26、過程，即財務(wù)分析是逆向的過程，即“報表報表賬簿賬簿憑證憑證”（如何用會計如何用會計）；511 1、貨幣資金、貨幣資金本項目可能涉及偷稅的主要問題有：本項目可能涉及偷稅的主要問題有：（1 1）借方發(fā)生額對應(yīng)應(yīng)付款項賬戶，以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入。）借方發(fā)生額對應(yīng)應(yīng)付款項賬戶，以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入。（2 2）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶，銷售貨物不作銷售處理，）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶，銷售貨物不作銷售處理，隱瞞銷售行為。隱瞞銷售行為。（3 3）借方發(fā)生額直接對應(yīng)成本費用賬戶，以收入沖減成本費）借方發(fā)生額直接對應(yīng)成本費用賬戶，以收入沖減成本費用，隱匿應(yīng)稅收入。用，隱匿應(yīng)稅收入。（4 4）貸方對應(yīng)費用賬

27、戶，但原始憑證不合規(guī)定，）貸方對應(yīng)費用賬戶，但原始憑證不合規(guī)定，非法列支費非法列支費用用；或原始憑證雖然合法，但列支數(shù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，；或原始憑證雖然合法，但列支數(shù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多列成多列成本費用本費用。522. 2. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 采用公允價值進(jìn)行計量，期末講公允價值的變動計入采用公允價值進(jìn)行計量，期末講公允價值的變動計入當(dāng)期損益。可能發(fā)生的涉稅行為有：當(dāng)期損益?？赡馨l(fā)生的涉稅行為有： (1(1）持有和處置過程中發(fā)生的損益，未按稅法規(guī)定列入應(yīng)納）持有和處置過程中發(fā)生的損益，未按稅法規(guī)定列入應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅 （2 2）期末公允價值的變動損益

28、未按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得）期末公允價值的變動損益未按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。額。533 3、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等往來賬戶等往來賬戶應(yīng)收賬款如應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅度下降發(fā)生大幅度下降應(yīng)分析：應(yīng)分析：（1 1）是否存在）是否存在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的貸方余額？其是否屬于預(yù)明細(xì)賬的貸方余額？其是否屬于預(yù)收賬款的性質(zhì)？收賬款的性質(zhì)？（2 2）是否增提了壞賬準(zhǔn)備？是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？）是否增提了壞賬準(zhǔn)備？是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？（3 3）核銷的應(yīng)收賬款是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)？）核銷的應(yīng)收賬款是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)？（4 4）是否進(jìn)行過債務(wù)重組？）是否進(jìn)行過債務(wù)重組？（5 5）是否推遲收入實現(xiàn)時間甚

29、至有收入不入賬行為？）是否推遲收入實現(xiàn)時間甚至有收入不入賬行為？54 發(fā)生大幅度上升發(fā)生大幅度上升應(yīng)分析：應(yīng)分析：（1 1）企業(yè)是否在優(yōu)惠期內(nèi)快結(jié)束之前集中開票銷售？）企業(yè)是否在優(yōu)惠期內(nèi)快結(jié)束之前集中開票銷售？（2 2）企業(yè)是否刻意延長應(yīng)收賬款期？）企業(yè)是否刻意延長應(yīng)收賬款期？（3 3）是否存在長期掛賬未申請核銷的應(yīng)收賬款？）是否存在長期掛賬未申請核銷的應(yīng)收賬款？（4 4）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。）借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。554.4.存貨存貨 如果存貨結(jié)存較大或增長過快，應(yīng)分析如果存貨結(jié)存較大或增長過快，應(yīng)分析: :（1 1）是否集中備貨？借方發(fā)生額計量

30、和確認(rèn)錯誤，虛列進(jìn)貨）是否集中備貨？借方發(fā)生額計量和確認(rèn)錯誤，虛列進(jìn)貨成本？成本？（2 2）若產(chǎn)成品、庫存商品余額較大，是否已實現(xiàn)銷售未入賬）若產(chǎn)成品、庫存商品余額較大，是否已實現(xiàn)銷售未入賬且未結(jié)轉(zhuǎn)成本？且未結(jié)轉(zhuǎn)成本？（3 3）將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入）將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目。存貨項目。（4 4）是否快過優(yōu)惠期時少轉(zhuǎn)存貨成本？）是否快過優(yōu)惠期時少轉(zhuǎn)存貨成本？（5 5）是否長期未盤存而有未處理的積壓存貨？未及時轉(zhuǎn)賬，）是否長期未盤存而有未處理的積壓存貨？未及時轉(zhuǎn)賬，故意少計應(yīng)納稅所得額等。故意少計應(yīng)納稅所得額等。56如果存貨余額較小或急劇

31、下降，應(yīng)分析：如果存貨余額較小或急劇下降，應(yīng)分析： （1 1）是否多轉(zhuǎn)存貨成本？）是否多轉(zhuǎn)存貨成本？ （2 2）是否集中拋貨或處置存貨？審批情況？）是否集中拋貨或處置存貨？審批情況？ （3 3）是否已實現(xiàn)的收入沖減存貨？）是否已實現(xiàn)的收入沖減存貨？ （4 4）是否貨到票未到時未暫估入賬？）是否貨到票未到時未暫估入賬？ （5 5）是否提取減值準(zhǔn)備？）是否提取減值準(zhǔn)備？ （6 6）存貨成本差異是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)？）存貨成本差異是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)？ （7 7）存貨賬戶貸方直接對應(yīng)營業(yè)外支出、在建工程、待處理財）存貨賬戶貸方直接對應(yīng)營業(yè)外支出、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付款、投資類賬戶或存貨類賬戶不按稅法規(guī)

32、定確認(rèn)產(chǎn)損溢、應(yīng)付款、投資類賬戶或存貨類賬戶不按稅法規(guī)定確認(rèn)收入收入575.5.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（1 1）企業(yè)以存貨對外投資，未按稅法規(guī)定作為視同銷售處理；）企業(yè)以存貨對外投資，未按稅法規(guī)定作為視同銷售處理；（2 2）其持有和處置過程中發(fā)生的損益未計入應(yīng)納稅所得額；）其持有和處置過程中發(fā)生的損益未計入應(yīng)納稅所得額；（3 3）以固定資產(chǎn)資產(chǎn)對外投資，其評估增值部分未作納稅調(diào)）以固定資產(chǎn)資產(chǎn)對外投資，其評估增值部分未作納稅調(diào)整；整；（4 4）對于被投資企業(yè)與投資企業(yè)適用不同稅率情況下，投資）對于被投資企業(yè)與投資企業(yè)適用不同稅率情況下，投資企業(yè)未按規(guī)定補繳所得稅；企業(yè)未按規(guī)定補繳所得稅；（5

33、 5）核算方法選擇（權(quán)益法或成本法）？）核算方法選擇（權(quán)益法或成本法）？（6 6）是否提取減值準(zhǔn)備？）是否提取減值準(zhǔn)備？586.6.固定資產(chǎn)和累計折舊固定資產(chǎn)和累計折舊A A：增值稅方面：增值稅方面（1 1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，未按規(guī)定計算）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，未按規(guī)定計算增值稅；增值稅；（2 2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)未按相應(yīng)辦法）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)未按相應(yīng)辦法計繳稅金；計繳稅金；（3 3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)錯誤地抵扣了進(jìn)項稅）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)錯誤地抵扣了進(jìn)項稅額。額。59B B：所得稅方面：所得稅方面

34、（1 1）對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶）對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶到當(dāng)期損益；到當(dāng)期損益；（2 2）對外出租固定資產(chǎn)收取的租金收入未作）對外出租固定資產(chǎn)收取的租金收入未作“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”入賬；入賬；（3 3）盤盈的固定資產(chǎn)不計入應(yīng)納稅所得額；）盤盈的固定資產(chǎn)不計入應(yīng)納稅所得額；（4 4）盤虧、毀損或報廢固定資產(chǎn)未取得主管稅務(wù)機關(guān)同意稅）盤虧、毀損或報廢固定資產(chǎn)未取得主管稅務(wù)機關(guān)同意稅前扣除的批復(fù)，擅自在稅前扣除；前扣除的批復(fù)，擅自在稅前扣除；（5 5）增加的固定資產(chǎn)未按規(guī)定計價，將運雜費、安裝費等屬）增加的固定資產(chǎn)未按規(guī)定計價，將運雜費、安

35、裝費等屬于固定資產(chǎn)成本的部分計入當(dāng)期損益；于固定資產(chǎn)成本的部分計入當(dāng)期損益；（6 6）融資租入的固定資產(chǎn)未遵守其租賃費只能以提取折舊方）融資租入的固定資產(chǎn)未遵守其租賃費只能以提取折舊方式稅前扣除，而擅自在稅前扣除；式稅前扣除，而擅自在稅前扣除；（7 7）以固定資產(chǎn)對外投資獲取被投資單位部分股權(quán)的，在投）以固定資產(chǎn)對外投資獲取被投資單位部分股權(quán)的，在投資交易發(fā)生時未視同公允價值銷售固定資產(chǎn)并按規(guī)定計算確資交易發(fā)生時未視同公允價值銷售固定資產(chǎn)并按規(guī)定計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（8 8）不按規(guī)定提取折舊，未取得主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)擅自加速）不按規(guī)定提取折舊，未取得主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)

36、擅自加速提取折舊或擅自擴(kuò)大范圍計提折舊。提取折舊或擅自擴(kuò)大范圍計提折舊。607.7.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （1 1）錯誤核算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值，影響無形資產(chǎn)的）錯誤核算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值，影響無形資產(chǎn)的正確攤銷；正確攤銷；（2 2）企業(yè)實際攤銷期限低于稅法規(guī)定的攤銷期限時，不按稅）企業(yè)實際攤銷期限低于稅法規(guī)定的攤銷期限時，不按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅；法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅；（3 3）錯誤核算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)，）錯誤核算無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)業(yè)務(wù)，影響企業(yè)所得稅；影響企業(yè)所得稅；（4 4）對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與期

37、初余額的差額）對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶的期末余額與期初余額的差額不按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。不按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。618.8.長期待攤費用長期待攤費用（1 1）錯誤核算長期待攤費用的發(fā)生額，將不屬于長期待攤費）錯誤核算長期待攤費用的發(fā)生額，將不屬于長期待攤費用范圍的費用支出計入，以至影響長期待攤費用的攤銷額；用范圍的費用支出計入，以至影響長期待攤費用的攤銷額；（2 2）故意縮短攤銷期限，影響納稅所得額；）故意縮短攤銷期限，影響納稅所得額；（3 3）將籌建期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入）將籌建期間發(fā)生的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入損益后，未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得損益后，未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。稅。629.9.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 反