度建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制39策略、常見的“8大法律風(fēng)險(xiǎn)”及其防范技巧與成本控制策略

1、2011年度建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制39策略、常見的“8大法律風(fēng)險(xiǎn)”及其防范技巧與成本控制策略主講人：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所研究員 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士 肖太壽目錄 第一講 建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制“31”策略 第二講 建筑施工企業(yè)的“8大法律風(fēng)險(xiǎn)”及其防范技巧 第三講 建筑安裝行業(yè)的成本控制策略第一講 建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制“31”策略一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、不符合發(fā)票開具要求的發(fā)票不能稅前扣除；2、向農(nóng)民購(gòu)買的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；3、沒有真實(shí)交易的行為，向稅務(wù)當(dāng)局代開的發(fā)票不能稅前扣除；4、工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅

2、前扣除；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1、必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2006128號(hào)）第九條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。 （1）依法辦理稅務(wù)登記證； （2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法； （3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

3、（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1、必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。 不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票： （1）完稅憑證；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略（2）營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件； （3）不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明； （4）外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；（5）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無(wú)項(xiàng)

4、目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系 等； （6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 國(guó)稅發(fā)200840號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國(guó)稅發(fā)200880號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 國(guó)稅發(fā)200931第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出

5、應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知（國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)）規(guī)定 ：“對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算?！币弧⒔ㄖ惭b發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 同時(shí) ，國(guó)稅發(fā)【2011】2

6、5號(hào)）還規(guī)定：“對(duì)未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費(fèi)用的，要予以重點(diǎn)檢查?！?一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政

7、票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 一、建筑安裝發(fā)票中

8、的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈(zèng)收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制2、稅前扣除的成本應(yīng)符合的二大關(guān)鍵條件與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)：主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定；要有合法的憑證；何為合法的憑證呢？一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控

9、制3、稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件 資金流、票流和物流的統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實(shí)交易的行為；符合國(guó)家以下相關(guān)政策規(guī)定；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件不需要開發(fā)票的情形：給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)；工傷事故賠償金；職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；給予個(gè)人的拆遷補(bǔ)償金；自主經(jīng)營(yíng)食堂從菜市場(chǎng)購(gòu)買的各種支出；股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)支出；經(jīng)濟(jì)合同違約支出；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制4、稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件

10、白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿足的條件：一是符合不需要開發(fā)票的條件；二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；三是收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)；四是收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制5、稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形 沒有真實(shí)交易的行為；沒有交易或勞務(wù)合同的行為；不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 6、稅務(wù)局代開發(fā)票的控制點(diǎn) 由于到地稅局去代開發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價(jià)格必須是稅前價(jià)款，這樣的話，以

11、合同或協(xié)議中的價(jià)款進(jìn)成本則在稅前扣除了代扣的稅款。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 一是只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本 國(guó)務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào) ）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 二是加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。（1）提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開、偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)讓發(fā)

12、票違法行為的罰款上限由5萬(wàn)元提高為50萬(wàn)元，對(duì)違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況 二是加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。（2）對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下、5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒收。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 7、新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況

13、三是增加了虛開發(fā)票的界定 新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：(1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 8、刑法修正案(八)對(duì)發(fā)票犯罪的修改和補(bǔ)充第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過(guò)的中華人民共和國(guó)刑法修正案(八)，對(duì)刑法做出了重要修改和補(bǔ)充。 （1）取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 8、刑法修正案

14、(八)對(duì)發(fā)票犯罪的修改和補(bǔ)充（2）增加了虛開普通發(fā)票罪刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 8、刑法修正案(八)對(duì)發(fā)票犯罪的修改和補(bǔ)充（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，

15、處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 （一）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)1、建筑工程轉(zhuǎn)包行為不能抵扣營(yíng)業(yè)稅，需全額繳納營(yíng)業(yè)稅；2、安裝工程、裝修工程、修繕工程和其他工程的總分包行為不能抵扣營(yíng)業(yè)稅；3、總包把建筑工程分包給個(gè)人或者是沒有建筑資質(zhì)的建筑公司，不能抵扣營(yíng)業(yè)稅；4、實(shí)行核定

16、定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營(yíng)業(yè)稅；5、一級(jí)分包和二級(jí)分包間不能差額抵扣營(yíng)業(yè)稅；二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定 中華人民共和國(guó)建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因?yàn)樵俜职粌H違法，而且要全額納稅。二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不

17、履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見，轉(zhuǎn)包行為是我國(guó)法律禁止的，所以對(duì)于轉(zhuǎn)包價(jià)款在營(yíng)業(yè)稅計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)不得扣除。 二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（二）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國(guó)建設(shè)部124號(hào)令）第八條

18、規(guī)定，嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對(duì)象為個(gè)人，那么分包給個(gè)人所支付的分包款不得扣除。 二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（三）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 總包人要實(shí)現(xiàn)對(duì)分包差額抵扣營(yíng)業(yè)稅必須同時(shí)具備以下條件： 1、必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅； 2、分包人必須向總包人開具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在地地稅局提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件； 二、工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（三）建筑工程總分包抵扣營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 總包人要實(shí)現(xiàn)對(duì)分包差額抵扣營(yíng)業(yè)稅必須同時(shí)具備以下條

19、件： 3、用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。 4、分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個(gè)人。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制1、掛靠經(jīng)營(yíng)之法律風(fēng)險(xiǎn) 由于掛靠合作對(duì)外一切經(jīng)活動(dòng)都是以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行，對(duì)內(nèi)他們都是獨(dú)立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽(yù)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費(fèi)用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動(dòng)都由其自主進(jìn)行，被掛靠企業(yè)難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管，一

20、旦對(duì)外擔(dān)責(zé)時(shí)，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。如施工過(guò)程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制2、掛靠經(jīng)營(yíng)之稅收風(fēng)險(xiǎn) 在會(huì)計(jì)核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報(bào)送內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)間和工程款的實(shí)際決算時(shí)間往往會(huì)出現(xiàn)一定的時(shí)間差，必然給被掛靠企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和納稅申報(bào)等帶來(lái)困難。而掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會(huì)盡可能地增大支出、隱瞞收

21、入，甚至不惜偽造、毀滅會(huì)計(jì)憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問(wèn)題，將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遭致經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制2、掛靠經(jīng)營(yíng)之稅收風(fēng)險(xiǎn)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?；诖艘?guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制3、掛靠經(jīng)營(yíng)之財(cái)務(wù)

22、風(fēng)險(xiǎn) 在掛靠經(jīng)營(yíng)中，由于掛靠人在采購(gòu)工程物質(zhì)等建筑材料時(shí)，往往會(huì)發(fā)生賒帳行為，以及有可能會(huì)拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬(wàn)一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時(shí)，被掛靠人負(fù)有直接的給付義務(wù)。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制4、掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范 第一，要完善掛靠經(jīng)營(yíng)的方式、明確法律責(zé)任。合作前，各方必須將對(duì)方的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行全面了解、分析評(píng)價(jià)。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)的技術(shù)力量、資金實(shí)力、管理水平要進(jìn)行考察評(píng)定。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。 三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)

23、險(xiǎn)控制4、掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范 第二，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。 被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過(guò)程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對(duì)施工過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購(gòu)進(jìn)、款項(xiàng)使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機(jī)，以消除掛靠可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其掛靠企業(yè)對(duì)外簽訂合同、向外舉債等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進(jìn)行，并將相關(guān)資料存檔備查。特別對(duì)資金的進(jìn)出和流向，更要嚴(yán)格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進(jìn)度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)

24、和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制4、掛靠經(jīng)營(yíng)行為的風(fēng)險(xiǎn)防范 第三，要統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬，按總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不能以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。 第四，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購(gòu)、懂財(cái)務(wù)流程的專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目施工情況等適時(shí)進(jìn)行貼身監(jiān)管。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營(yíng)管理為限。三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制 5、在工程施工中，由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行，因此被

25、掛靠單位在收取一定比例的管理費(fèi)情況下，應(yīng)派員駐場(chǎng)監(jiān)督工程實(shí)施，形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局面 。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （1）掛靠方的賬務(wù)處理 掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。 掛靠方收到到被掛靠方的工程款100萬(wàn)時(shí)，處理為： 借：銀行存款100萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款100萬(wàn)三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單（假設(shè)為80萬(wàn)）處理為： 借：其他應(yīng)付款100萬(wàn) 貸：銀行存款80萬(wàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn) 三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 當(dāng)

26、收到業(yè)主的工程發(fā)包款150萬(wàn)時(shí)，假如管理費(fèi)及代扣稅金提取比例為工程總額的12.05%(5%+3.3%+15%25%),則處理為: 借:銀行存款150萬(wàn) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150萬(wàn) 撥付給掛靠方100萬(wàn), 借:其他應(yīng)收款100萬(wàn) 貸:銀行存款100萬(wàn) 三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理收到掛靠方的票據(jù)及結(jié)算單 借:工程施工100萬(wàn) 貸:其他應(yīng)收款100萬(wàn) 計(jì)算應(yīng)截留的管理費(fèi)及稅金,150萬(wàn)萬(wàn),三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 計(jì)算應(yīng)截留的管理費(fèi)及稅金,150萬(wàn)萬(wàn),將剩余的款項(xiàng)支付給掛靠方,并取得掛靠方的結(jié)算單(含成本票據(jù)) 借:工程

27、施工萬(wàn) 貸:銀行存款萬(wàn) 同時(shí)提取稅金 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加萬(wàn)(150萬(wàn)3.3%) 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅萬(wàn) -城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加三、掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制（2）被掛靠方的賬務(wù)處理 總的營(yíng)業(yè)稅金計(jì)稅依據(jù)以150萬(wàn)為數(shù)額計(jì)算,掛靠方以被掛靠方的完稅發(fā)票復(fù)印件作為本單位的帳務(wù)處理附件.提取的管理費(fèi)由于是以工程總額作為的提取基數(shù),不是以項(xiàng)目利潤(rùn)為基礎(chǔ),因此,如果需要做管理費(fèi)的應(yīng)計(jì)稅金處理: 借:其他業(yè)務(wù)支出4125.00(150萬(wàn)5% 5.5%,提取的管理費(fèi)屬于服務(wù)稅目,按服務(wù)業(yè)征稅) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營(yíng)

28、業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購(gòu)買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購(gòu)買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬(wàn)元

29、而不是100萬(wàn)元，如果開具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬(wàn)元的建安發(fā)票或者按照100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具60萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？ 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 在實(shí)踐中，施工方按照100萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開具60萬(wàn)元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬(wàn)的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而開出60萬(wàn)元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬(wàn)的材料發(fā)票和60萬(wàn)的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到

30、稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材

31、”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購(gòu)買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？?/p>

32、是，施工企業(yè)開出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯凹坠┎摹睂?duì)施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來(lái)規(guī)避。 第一，施工企業(yè)

33、必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，開70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實(shí)踐征管中，稅務(wù)局往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬(wàn)元的“甲供材”合同，則30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬(wàn)元而不能夠開70萬(wàn)元建安發(fā)票給

34、甲方。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 再次，材料采購(gòu)款必須由甲方

35、支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來(lái)講都沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋牧鲜羌追劫?gòu)買的，消除了對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來(lái)講，沒有以上分析的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)建筑

36、材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合中華人民共和國(guó)建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，中華人民共和國(guó)建筑法第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！?四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況

37、下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合中華人民共和國(guó)合同法中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買建筑材料而由甲方購(gòu)買不與中華人民共和國(guó)建筑法第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。案例分析 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)包一工程，工程價(jià)款1000萬(wàn)元，

38、其中甲方供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？由開發(fā)商繳還是由乙方繳？有無(wú)政策依據(jù)？ 案例分析 分析： 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 案例分析 分析： 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)

39、則第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 ”案例分析 分析： 依據(jù)上述規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并向房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。案例分析 分析：在建筑業(yè)征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開具建筑業(yè)

40、發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)告“甲供材料”金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（四）應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方轉(zhuǎn)售材料 甲方自購(gòu)材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅

41、。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（五）甲供材中承包方的會(huì)計(jì)處理 雖然營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是征稅的政策規(guī)定，不是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)定。對(duì)于提供建筑業(yè)勞務(wù)的承包方乙方來(lái)說(shuō)，其實(shí)際收入中未包括甲供材料金額，因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)仍按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)按實(shí)際收入開具發(fā)票。四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（五）甲供材中承包方的會(huì)計(jì)處理如，乙方承包一項(xiàng)建筑業(yè)工程業(yè)務(wù)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)總金額1000萬(wàn)元，但合同約定甲方自行購(gòu)買提供400萬(wàn)元建筑材料，乙方提供其余建筑業(yè)勞務(wù)（包含其余材料

42、、設(shè)備、動(dòng)力等）600萬(wàn)元。該項(xiàng)建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅由乙方交納。但乙方會(huì)計(jì)處理時(shí)按實(shí)際收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為600萬(wàn)元，并按600萬(wàn)元開具建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)票給甲方。同時(shí)，按1000萬(wàn)元計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅金及相關(guān)稅費(fèi)，稅費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 四、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（五）甲供材中承包方的會(huì)計(jì)處理 甲方可以按照實(shí)際支出確認(rèn)成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按上例，發(fā)包方甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購(gòu)買取得的建材發(fā)票400萬(wàn)元和乙方提供的建筑業(yè)勞務(wù)600萬(wàn)元合計(jì)1000萬(wàn)元，計(jì)入開發(fā)成本。如甲方

43、屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將400萬(wàn)元支出與600萬(wàn)元的付款合計(jì)全部計(jì)入“在建工程”，后按規(guī)定轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。 上述業(yè)務(wù)處理中，乙方不需要因?yàn)榘?000萬(wàn)元納稅而開具1000萬(wàn)元的建筑業(yè)勞務(wù)收入發(fā)票。甲方會(huì)計(jì)處理時(shí)，也不需要以1000萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票入賬核算。（但在實(shí)際中行不通，因?yàn)槎悇?wù)局納稅系統(tǒng)中無(wú)法按照1000萬(wàn)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅而開具600萬(wàn)元的建安發(fā)票）五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金。 建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)的涉稅

44、風(fēng)險(xiǎn)控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時(shí)，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費(fèi)，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略： 建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅

45、風(fēng)險(xiǎn)控制 在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 貸：工程結(jié)算收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條

46、例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！绷⒃O(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第三條（十三）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方

47、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。(該政策還是有效）六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （二） 設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 2、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同； 二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷

48、售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是： 1、地稅局對(duì)銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。 2、如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。 3 、一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開

49、具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營(yíng)業(yè)稅。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物

50、并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第六條規(guī)定：“ 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

51、政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅： 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù)（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（3）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 同時(shí)，

52、按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2002117號(hào)）第三條關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題。（國(guó)稅發(fā)20097號(hào)宣布該條規(guī)定作廢）本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1、金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2、鋁合金門窗；3、玻璃幕墻；4、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的

53、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的通知（穗地稅函2011104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行： 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （1）關(guān)于核算問(wèn)題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一

54、） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （2）關(guān)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題 納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為： 一是能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（以下簡(jiǎn)稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額。 二是不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自

55、產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （3）關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表（SB011（2011年版）的附件： 銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； 機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件； 自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問(wèn)題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問(wèn)題的通知（粵地稅函20

56、09640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問(wèn)題 根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問(wèn)題的通知（粵地稅函2009640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （5）關(guān)于對(duì)總承包（或分

57、包）納稅人扣除分包營(yíng)業(yè)額問(wèn)題 對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款： （一）銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同； （二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件； （三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票 （抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）； （四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價(jià)款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 總承包（或分包）納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過(guò)其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 湖南省地方稅

58、務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案： 1、建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)證書復(fù)印件； 2、其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明； 七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 1、法律依據(jù) 3、銷售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件； 4、合同復(fù)印件； 5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審查合格后，按規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資

59、料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營(yíng)業(yè)稅。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一） 銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 2、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同； 構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）； 自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件；案例分析 A建筑公司2011年1月承接一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)造價(jià)為5000萬(wàn)元的工程，同時(shí)將該工程中鋁合金門窗安裝部分分包給B公司施工，結(jié)算價(jià)款為500萬(wàn)元，其中材料價(jià)款350萬(wàn)元，安裝費(fèi)為15

60、0萬(wàn)元。B公司從事鋁合金門窗生產(chǎn)銷售并負(fù)責(zé)建筑安裝。A公司與B公司均具備建筑業(yè)施工資質(zhì)。 2011年4月，B公司工程施工完畢，結(jié)算時(shí)，B公司提供給A公司增值稅發(fā)票350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票150萬(wàn)元。A公司想了解，B公司給其開具的發(fā)票形式及該種情形下營(yíng)業(yè)額的計(jì)算方法是否正確。 案例分析 B公司應(yīng)如何開具發(fā)票 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。同時(shí)，根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)