+商業(yè)銀行所有者權(quán)益的核算與

1、第十章商業(yè)銀行所有者權(quán)益的核算與管理第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義指所有者在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有剩余權(quán)益。負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別：1性質(zhì)不同2對(duì)象不同3歸還期限不同4享受的權(quán)利不同5風(fēng)險(xiǎn)和收益的大小不同6計(jì)量不同二、所有者權(quán)益的構(gòu)成一所有者投入的資本企業(yè)的注冊(cè)資本或股本金額；資本溢價(jià)或股本溢價(jià)二直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失三留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)核算中，將商業(yè)銀行所有者權(quán)益分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)五局部。第二節(jié) 投入資本的分類與核算一、投入資本的分類一按所有者的性質(zhì)不同劃分國(guó)家投資、單位投資、個(gè)人投資、外商投資二按

2、投入資產(chǎn)的形式不同劃分貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和發(fā)行股票等企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資必須評(píng)估作價(jià)，并且作價(jià)金額不得超過(guò)公司注冊(cè)資本的20%高新企業(yè)另有規(guī)定。二、投入資本的相關(guān)規(guī)定一股份制金融企業(yè)1.股份制商業(yè)銀行公司發(fā)行的股票，按面值作為股本；超過(guò)面值的局部，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司股本=確定的人民幣股票面值*股份總額收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與股本之間的差額作為資本公積。二非股份制金融企業(yè)1.投資者以現(xiàn)金投入的資本以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬；實(shí)際收到金額超過(guò)其在該銀行注冊(cè)資本中所占份額的局部，計(jì)入資本公積。

3、2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬；首次發(fā)行股票而接受無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按投資方賬面價(jià)值入賬。3.投資者投入的外幣合同沒(méi)有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同匯率折算，因匯率不同產(chǎn)生的差額，計(jì)入資本公積。三金融企業(yè)對(duì)實(shí)收資本數(shù)額的要求1.各類銀行設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的全國(guó)性銀行-20億不設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國(guó)性銀行-10億區(qū)域性銀行-8億合作銀行-5億2.各類信托投資公司、財(cái)政公司設(shè)立全國(guó)性信托投資公司-11億設(shè)立省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的信托投資公司-5,000萬(wàn)設(shè)立融資租賃機(jī)構(gòu)-3,000萬(wàn)設(shè)立財(cái)務(wù)公司-5,000萬(wàn)三、實(shí)收資本的

4、核算一接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.非股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng) 貸：實(shí)收資本-國(guó)家投資 -其他單位投資 -個(gè)人投資2.股份制商業(yè)銀行借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng) 貸：股本 資本公積-股本溢價(jià)股本按面值計(jì)算，實(shí)際收到金額與股本之間的差額計(jì)入資本公積。二接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算1.接受投入實(shí)物資產(chǎn)A收到固定資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本/股本B收到原材料時(shí)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-增進(jìn) 貸：實(shí)收資本/股本2.以無(wú)形資產(chǎn)投入的核算應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值和在注冊(cè)資本中享有的份額入賬借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本/股本三實(shí)收資本股本的增減變動(dòng)情況的核算1.實(shí)收資本股本的增加一般企業(yè)增加資

5、本有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本2.實(shí)收資本股本減少1非股份制商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)2股份制銀行采用回購(gòu)本企業(yè)股票方式減資A購(gòu)回股票支付價(jià)款大于面值總額回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存股 貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)注銷本企業(yè)股票借：股本 資本公積-股本溢價(jià) 盈余公積/未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股B購(gòu)回股票支付的價(jià)款小于面值總額回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存股 貸：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng)注銷本企業(yè)股票借：股本 貸：庫(kù)存股 資本公積-股本溢價(jià)第三節(jié) 資本公積的分類與核算一、資本公積的分類資本公積是企

6、業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的離得和損失。一資本股本溢價(jià)形成原因：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等等。二其他資本公積1.享有的被投資單位資本公積變動(dòng)的份額。2.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。4.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。二、資本公積的核算一資本股本溢價(jià)借：銀行存款/存放中央銀行款項(xiàng) 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積-資本股本溢價(jià)二其他資本公積1.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本借：資本公積 貸：實(shí)收資本2.股權(quán)投資準(zhǔn)備A被投資單位

7、發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益利得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積-其他資本公積B被投資單位發(fā)生計(jì)入所有者權(quán)益損失時(shí)，作相反分錄。第四節(jié) 盈余公積的分類與核算一、盈余公積的分類與管理商業(yè)銀行的盈余公積是按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，它包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。在計(jì)提法定盈余公積金的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。一盈余公積的分類1.法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提，累計(jì)提取到達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取。2.任意盈余公積二盈余公積的管理1.彌補(bǔ)虧損1企業(yè)發(fā)生的虧損可用以后五年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。2尚未彌補(bǔ)的虧損可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。3盈余公積補(bǔ)虧。PS:前兩種方式可不做賬務(wù)處理，盈余公

8、積補(bǔ)虧須作賬務(wù)處理。2.轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%。3.分配股利1企業(yè)如果有未彌補(bǔ)的虧損，必須先補(bǔ)虧再分配利潤(rùn)2分配股利后，法定盈余公積的股利率不得超過(guò)股票面值的6%。二、盈余公積的核算一按規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取盈余公積金借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 -提取任意盈余公積 貸：盈余公積-法定盈余公積 -任意盈余公積二以盈余公積轉(zhuǎn)增資本金借：盈余公積 貸：實(shí)收資本三以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧四以盈余公積派送新股借：盈余公積 貸：股本五以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利第五節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備與未分配利潤(rùn)

9、的核算一、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是商業(yè)銀行按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是不能用于轉(zhuǎn)增資本。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提。1.提取時(shí)借：利潤(rùn)分配-提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備2.彌補(bǔ)虧損時(shí)借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分配-一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧二、未分配利潤(rùn)的核算1.年度終了，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)科目下。借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2.將“利潤(rùn)分配科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配科目下“未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-其他明細(xì)科目練習(xí)題 1.某商業(yè)銀行2021年3月1日創(chuàng)立時(shí)，發(fā)生下業(yè)務(wù) 1收到A投資者投入人民幣90萬(wàn)元；D投資者人民幣30萬(wàn)元。2收到B投資者投入辦公大樓一幢，經(jīng)評(píng)估作價(jià)100萬(wàn)元。 3收到H投資者投人土地使用權(quán)，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為80萬(wàn)元。2.某商業(yè)銀行2021年末發(fā)生如下業(yè)務(wù) 12021年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)200萬(wàn)元。 2按稅后利潤(rùn)10提取法定盈余公積；按稅后利潤(rùn)5提取公益金3經(jīng)股東大會(huì)決議，依法用盈余公積30萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本金。4結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配相關(guān)明細(xì)科目所有金額。答案1.1借：銀行存款 120 貸：實(shí)收資本-A 90 -D 302借：固定資產(chǎn) 100 貸：實(shí)收資本 1003借：無(wú)形資產(chǎn) 80 貸：實(shí)