李巍第三章法律責任

1、第三章 注冊會計師法律責任第三章第三章 注冊會計師法律責任注冊會計師法律責任一、注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師的法律環(huán)境 二、國外注冊會計師的法律責任二、國外注冊會計師的法律責任 三、中國注冊會計師的法律責任三、中國注冊會計師的法律責任 四、注冊會計師如何避免法律訴訟四、注冊會計師如何避免法律訴訟主要主要內容內容學習目標與內容學習目標與內容 本章主要介紹的是注冊會計師承擔法律責任的本章主要介紹的是注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)、對注冊會計師責任的認定及法律法規(guī)對法依據(jù)、對注冊會計師責任的認定及法律法規(guī)對法律責任的規(guī)定等內容。律責任的規(guī)定等內容。 關注以下內容：關注以下內容：1.1.理解經營失

2、敗、審計失敗和審計風險；理解經營失敗、審計失敗和審計風險；2.2.理解對注冊會計師法律責任的認定及法律理解對注冊會計師法律責任的認定及法律 責任的種類；責任的種類；3.3.理解相關司法解釋。理解相關司法解釋。v一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù) v二、注冊會計師法律責任逐步擴展的社二、注冊會計師法律責任逐步擴展的社會原因會原因v三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定v四、注冊會計師承擔法律責任的種類四、注冊會計師承擔法律責任的種類一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù) 審計責任與法律責任的關系 v審計責任審計責任是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行

3、好專業(yè)職是指審計人員應履行的專業(yè)職責和未履行好專業(yè)職責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊責或因失職觸犯法律而應承擔的不利的法律后果。明確了注冊會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。會計師應履行的職責，指出什么是可作為的且應當作為的。 v法律責任法律責任是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、是指注冊會計師在履行其審計責任時，未按法律、法規(guī)、獨立審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或法規(guī)、獨立審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關系人造成損失而承擔欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關系人造成損失而承擔的法律后果。

4、的法律后果。一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù) 法律責任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在執(zhí)法律責任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎，并因此導致了對他，并因此導致了對他人權利的損害。人權利的損害。 所謂應有的所謂應有的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗、審計失敗和審計風險1. 1. 經營失敗經營失敗 經營失敗經營失敗，是指企業(yè)

5、由于經濟或經營條件，是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，無法滿足投資者的預期。的變化，無法滿足投資者的預期。 經營失敗的極端情況是申請破產。經營失經營失敗的極端情況是申請破產。經營失敗的可能性就是敗的可能性就是經營風險經營風險。 經營失敗連累注冊會計師的主要原因是不經營失敗連累注冊會計師的主要原因是不理解經營失敗與審計失敗之間的差別。理解經營失敗與審計失敗之間的差別。2. 2. 審計失敗審計失敗 審計失敗審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)3. 審計風險審計風險

6、 審計風險審計風險，是指財務報表中存在重大錯報，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題。如果注冊會計師在審計過程中應有的職業(yè)謹慎的法律問題。如果注冊會計師在審計過程中沒有保持應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。沒有保持應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。 審計失敗與審計風險的主要區(qū)別是，注冊會計師審計失敗與審計

7、風險的主要區(qū)別是，注冊會計師是否遵循了審計準則。前者很可能導致注冊會計師是否遵循了審計準則。前者很可能導致注冊會計師承擔相應的法律責任，后者一般不導致法律責任。承擔相應的法律責任，后者一般不導致法律責任。經營失敗與審計失敗之間并不存在因果關系經營失敗與審計失敗之間并不存在因果關系一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù) 經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗、審計失敗和審計風險注意：注意：第一，注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位第一，注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出的經營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗?，F(xiàn)審計失敗。 。

8、第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗、審計失敗和審計風險 2

9、.(單選題單選題)如果注冊會計師指派了不具有專業(yè)勝如果注冊會計師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助任能力的助 理人員進行審計而導致未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)理人員進行審計而導致未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務現(xiàn)的財務 報表中存在的重大錯報，應該屬于報表中存在的重大錯報，應該屬于( )。 A.經營失敗經營失敗 B.審計失敗審計失敗 c.欺詐欺詐 D.審計風險審計風險 答案：B審計人員法律責任的成因審計人員法律責任的成因 1968 1968年，第一名內部律師在美國一家大型會計師事務所出現(xiàn)。年，第一名內部律師在美國一家大型會計師事務所出現(xiàn)。 20 20世紀世紀7070年代中期，美國發(fā)生了數(shù)以百計控告審計人員的訴訟案。年代中期，

10、美國發(fā)生了數(shù)以百計控告審計人員的訴訟案。 20 20世紀世紀8080年代，美國年代，美國1717家最大的會計師事務所每年因營私舞弊而賠償?shù)谋ｋU費，家最大的會計師事務所每年因營私舞弊而賠償?shù)谋ｋU費，估計最低達估計最低達3 0003 000萬萬4 0004 000萬美元，事務所支付的未經保險的損失、間接損失以及萬美元，事務所支付的未經保險的損失、間接損失以及事務所內部為訴訟辯護而收集資料的開支達到了事務所內部為訴訟辯護而收集資料的開支達到了3 0003 000萬萬4 0004 000萬美元。萬美元。 1983 1983年，美國年，美國1111家大型會計師事務所聘用了約家大型會計師事務所聘用了約40

11、40名律師專門負責本事所的法律名律師專門負責本事所的法律事務。事務。 1991 1991年，美國六大會計師事務所的訴訟費用占其審計收入的年，美國六大會計師事務所的訴訟費用占其審計收入的9%9%；對；對500500家會計家會計師事務所的調查表明，其中師事務所的調查表明，其中79%79%的事務所因害怕訴訟而縮減了審計業(yè)務。的事務所因害怕訴訟而縮減了審計業(yè)務。 1993 1993年，美國年，美國華爾街雜志華爾街雜志刊登了一篇題為刊登了一篇題為“審計人員的厄運審計人員的厄運”的文章，文章的文章，文章介紹美國亞利桑那州陪審團做出決定，要求國際著名六大會計師事務所之一的普介紹美國亞利桑那州陪審團做出決定，

12、要求國際著名六大會計師事務所之一的普華國際會計公司華國際會計公司(Price Water-House & Co.)(Price Water-House & Co.)賠償英國渣打銀行賠償英國渣打銀行3.383.38億美元的損失。億美元的損失。 巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導致銀行周轉不靈而被購并。投資者控告巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導致銀行周轉不靈而被購并。投資者控告Co-Co-opersopers & Lybrand & Lybrand，索賠，索賠1616億美元。審計人員認為其審計并無失誤，并控告銀行董億美元。審計人員認為其審計并無失誤，并控告銀行董事長及

13、高級管理階層應對李森舞弊及財務報表不實負責。事長及高級管理階層應對李森舞弊及財務報表不實負責。 TricontinentalTricontinental Bank( Bank(政府銀行政府銀行) )受受2020世紀世紀8080年代澳大利亞不動產不景氣影響，年代澳大利亞不動產不景氣影響，19901990年損失高達年損失高達2020億美元。維多利亞政府控告億美元。維多利亞政府控告KPMGKPMG，認為該事務所對在，認為該事務所對在TricoTrico- -ntinentalntinental Bank Bank的審計中存在嚴重過失，未能適時將問題加以報道，索賠的審計中存在嚴重過失，未能適時將問題加

14、以報道，索賠8 8億美元億美元。19941994年初庭外和解，實際賠償金額年初庭外和解，實際賠償金額9 5009 500萬美元。萬美元。 圖3-1 美國審計人員遭受訴訟的歷史二、注冊會計師法律責任逐步擴展的社會原因圖圖3-13-1所述的事例清楚地向我們說明了一個所述的事例清楚地向我們說明了一個問題：隨著社會的發(fā)展，文明的進步，審計人問題：隨著社會的發(fā)展，文明的進步，審計人員應承擔的法律責任必將日益增長，這是不可員應承擔的法律責任必將日益增長，這是不可逆轉的歷史趨勢。逆轉的歷史趨勢。法案法案 1. 1. 注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎 所謂應有的

15、職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師所謂應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。2. 2. 財務報表使用者對注冊會計師的責任財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解日趨了解3. 3. 政府監(jiān)管部門保護投資者的意識增強，政府監(jiān)管部門保護投資者的意識增強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大二、注冊會計師法律責任逐步擴展的社會原因 4. 4. 由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務全球化以及企業(yè)經營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務

16、更務全球化以及企業(yè)經營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大。加復雜，審計風險變大。5. 5. “深口袋深口袋”理論的盛行理論的盛行。（即任何看上去擁有經濟財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰（即任何看上去擁有經濟財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何）的程度如何）6. 6. 注冊會計師敗訴的案例日益增多。注冊會計師敗訴的案例日益增多。7. 7. 許多會計師事務所寧愿在庭外和解法律問題，以許多會計師事務所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負面影響，而不愿通過避免高昂的法律費用和公開的負面影響，而不愿通過司法程序來解決問題。司法程序來解決問題。8.

17、8. 法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。二、注冊會計師法律責任逐步擴展的社會原因三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 1.1.違約違約 違約，是指合同的一方或幾方未能違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同達到合同條款的條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。會計師應負違約責任。 2.2.過失過失 過失過失，是指在一定條件下，缺乏應具有的，是指在一定條件下，缺乏應具有的合理的謹慎合理的謹慎。當過失給他人造成損失時，注冊。當過失給他人造成損失時，注冊會計師應負過失責任。會計師應負過失責任

18、。 評價注冊會計師的過失，是以其他合格注評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的，冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的，可分為：可分為：普通過失普通過失：沒有保持職業(yè)上應有的合理的：沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。的要求。重大過失重大過失：沒有保持：沒有保持起碼起碼的職業(yè)謹慎，根的職業(yè)謹慎，根本沒有遵循專業(yè)準則的本沒有遵循專業(yè)準則的基本要求基本要求。 注：應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專注：應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。業(yè)知識和

19、業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 3.3. 欺詐欺詐 欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機是欺的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機是欺詐的重要特征。詐的重要特征。 對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，騙他人的目的，明知明知委托單位的財務報表有重委托單位的財務報表有重大錯報，大錯報，卻卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見加以虛偽的陳述，出具無保留意見

20、的審計報告。的審計報告。三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 責任種責任種類類通常所指通常所指針對注冊會計師而言針對注冊會計師而言違約違約合同的一方或多方合同的一方或多方未能履行未能履行合同條款合同條款規(guī)定的義務規(guī)定的義務會計師事務所在商定期間內會計師事務所在商定期間內未能履行未能履行合同條款合同條款規(guī)定的義規(guī)定的義務務普通過普通過失失沒有保持職業(yè)上應沒有保持職業(yè)上應有的有的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎注冊會計師注冊會計師沒有完全沒有完全遵循遵循專專業(yè)準則業(yè)準則的要求的要求重大過重大過失失連起碼的連起碼的職業(yè)謹慎職業(yè)謹慎都沒有保持都沒有保持注冊會計師注冊會計師根本沒有根本沒有遵循遵

21、循專專業(yè)準則業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的或沒有按專業(yè)準則的基本要求基本要求執(zhí)行審計執(zhí)行審計欺詐欺詐以欺騙或坑害他人以欺騙或坑害他人為目的的一種故意為目的的一種故意的錯誤行為的錯誤行為注冊會計師為了達到欺騙他注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，人的目的，明知明知委托單位的委托單位的財務報表有重大錯報，財務報表有重大錯報，卻卻加加以虛偽的陳述，出具無保留以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告意見的審計報告三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 【例題例題1單選題單選題】以下關于注冊會計師過失的說法以下關于注冊會計師過失的說法不正確的是不正確的是( )。A.過失是指在一定條件下，缺少

22、應具有的合理謹過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎慎B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求則的要求C.重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計本要求執(zhí)行審計D.注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失【答案答案】D【解析解析】當過失給他人造成損失時注冊會計師才當過失給他人造成損失時注冊會計師才負過失責任。負過失責任。 【例題例題2多選題多選題】注冊會計師因為以下原因可能導注冊會計師因為以下原因可能導致承擔法律責任致承擔法律責任( )。A.重大過失重大過失

23、 B.欺詐欺詐C.行政責任行政責任 D.違約違約【答案答案】ABD【解析解析】行政責任不是導致注冊會計師承擔法律責任行政責任不是導致注冊會計師承擔法律責任的原因，是注冊會計師法律責任的種類。的原因，是注冊會計師法律責任的種類。三、對注冊會計師法律責任的認定三、對注冊會計師法律責任的認定 四、注冊會計師承擔法律責任的種類四、注冊會計師承擔法律責任的種類P74P74行政責任行政責任 行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等；對暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書等；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、會計師事務所而言

24、，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任民事責任 民事責任主要是指賠償受害人損失。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任刑事責任 是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果。其種類是指觸犯刑法所必須承擔的法律后果。其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。刑罰等。 違約和過失可能導致民事責任和行政責任，欺詐可能同時違約和過失可能導致民事責任和行政責任，欺詐可能同時導致民事責任和刑事責任。導致民事責任和刑事責任。 四、注冊會計師承擔法律責任的種類四、注冊會計師承擔法律責任的種類對委托人的責任對委托人的責任習慣法

25、下對第三人的責任習慣法下對第三人的責任成文法下對第三人的責任成文法下對第三人的責任第二節(jié)第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任國外注冊會計師的法律責任一、相關法律規(guī)定一、相關法律規(guī)定二、相關司法解釋二、相關司法解釋 一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定 （一）民事責任（一）民事責任1.注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 第第42條規(guī)定：會計師事務所違反本法規(guī)定，條規(guī)定：會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。應當依法承擔賠償責任。 一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（一）民事責任（一）民事責任2.證券法證券法的規(guī)定的

26、規(guī)定第第173173條規(guī)定：證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、條規(guī)定：證券服務機構為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資交易等證券業(yè)務活動制作、出具審計報告、資產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或產評估報告、財務顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制者法律意見書等文件，應當勤勉盡責，對所制作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整作、出具的文件內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛性進行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當與發(fā)行

27、人、上市公司承擔連帶成損失的，應當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。 一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（一）民事責任（一）民事責任3.公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定第第208208條第條第3 3款：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構款：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司因出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內承擔賠償責任。其評估或者證明不實的金額范圍內承

28、擔賠償責任。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 1.1.注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定第第3939條規(guī)定：會計師事務所違反本法條規(guī)定：會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。一、相關法

29、律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 1.1.注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定 注冊會計師違反本法第二十條、第二十注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計

30、報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。刑事責任。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 1.1.注冊會計師法注冊會計師法的規(guī)定的規(guī)定第第3939條規(guī)定：會計師事務所違反本法條規(guī)定：會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門并可以由省級以上

31、人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第201201條規(guī)定：為股票的發(fā)行、條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者上市、交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的證券報務機構和人員，違法律意見書等文件的證券報務機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下

32、的罰款。以買賣股票等值以下的罰款。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定 證券法證券法第第207207條規(guī)定：違反本法第七十八條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中做出虛假條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中做出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以三萬元陳述或者信息誤導的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分。的，還應當依法給予行政處分。 一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責

33、任和刑事責任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第223223條規(guī)定：證券服務機構未勤勉條規(guī)定：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫停或者撤銷證券服務業(yè)務許可，并處收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元

34、以上十萬元以下的罰款。以下的罰款。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 2.2.證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定證券法證券法第第225225條規(guī)定：上市公司、證券公條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照規(guī)定保存有關文件和資料的，務機構，未按照規(guī)定保存有關文件和資料的，責任改正，給予警告，并處以三萬元以上三十責任改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬有關文件和資

35、料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。元以上六十萬元以下的罰款。證券法證券法第第231231條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。成犯罪的，依法追究刑事責任。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 3. 3.公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定公司法公司法第第208208條規(guī)定：承擔資產評估、驗資或條規(guī)定：承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可

36、以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。吊銷直接責任人的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供重承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照。公司法公司法第第216216條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構成犯條規(guī)定：違反

37、本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。罪的，依法追究刑事責任。一、相關法律的規(guī)定一、相關法律的規(guī)定（二）行政責任和刑事責任（二）行政責任和刑事責任 4.4.刑法刑法的規(guī)定的規(guī)定刑法刑法第第229229條規(guī)定：承擔資產評估、驗資、條規(guī)定：承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處以五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。以五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。二、相關司法解釋P8120072007年年6 6月月關于審理涉及會計師事務所在審關于審理涉及會計師

38、事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由（二）利害關系人的范圍（二）利害關系人的范圍 （三）訴訟當事人的列置（三）訴訟當事人的列置 （四）執(zhí)業(yè)準則的法律地位（四）執(zhí)業(yè)準則的法律地位 （五）歸責原則和舉證責任分配（五）歸責原則和舉證責任分配 20072007年年6 6月月關于審理涉及會計師事務所在關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定（六）事務所的連帶責任和補充責任（六）事務所的連帶責任和補充責任 （七）事務所過失責任和過失

39、認定標準（七）事務所過失責任和過失認定標準 （八）事務所免除責任的事由（八）事務所免除責任的事由 （九）事務所減責事由（九）事務所減責事由 （十一）賠償順位（十一）賠償順位 （十二）侵權賠償責任范圍（即賠償最高限額）（十二）侵權賠償責任范圍（即賠償最高限額） 二、相關司法解釋（十）無效免責（十）無效免責 （十三）事務所對其分支機構的連帶責任（十三）事務所對其分支機構的連帶責任 （十四）事務所未經審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（十四）事務所未經審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效 （一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 司法解釋司法解釋第一條規(guī)定：第一條規(guī)定： 利害關系人利害關系人以

40、會計師事以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務審計業(yè)務活活動中出具動中出具不實報告不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 1.1.注冊會計師的法定業(yè)務注冊會計師的法定業(yè)務根據(jù)根據(jù)注冊會計師法注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即：下四類審計業(yè)務，即：（1）企業(yè)財務報表審計；）企業(yè)財務報表審計；（2）企業(yè)驗

41、資；）企業(yè)驗資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務（）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務（2011年，年，增加企業(yè)內部控制審計業(yè)務）增加企業(yè)內部控制審計業(yè)務） 二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 1.1.注冊會計師的法定業(yè)務注冊會計師的法定業(yè)務司法解釋司法解釋第一條規(guī)定，會計師事務所無論是執(zhí)行驗資業(yè)務第一條規(guī)定，會計師事務所無論是執(zhí)行驗資業(yè)務還是財務報表審計業(yè)務，無論是執(zhí)行一般審計業(yè)務還是證券審還是財務報表審計業(yè)務，無論是執(zhí)行一般審計業(yè)務還是證券審計業(yè)務，無論是執(zhí)行企業(yè)審計還是將來可

42、能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、計業(yè)務，無論是執(zhí)行企業(yè)審計還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會等非營利組織審計業(yè)務，其在承擔民事侵權賠償高校、基金會等非營利組織審計業(yè)務，其在承擔民事侵權賠償責任時都適用相同的法律規(guī)定，即責任時都適用相同的法律規(guī)定，即司法解釋司法解釋的相關規(guī)定。的相關規(guī)定。事務所不再因為所執(zhí)行審計業(yè)務種類的不同而承擔不同的民事事務所不再因為所執(zhí)行審計業(yè)務種類的不同而承擔不同的民事侵權賠償責任。侵權賠償責任。二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 2. 人民法院依法受理條件（第一條）人民法院依法受理條件（第一條） 如果如果利害關系人利害關系人以會計師事

43、務所在從事以會計師事務所在從事“注冊會計注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動”中出具中出具不實報告不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。訴訟的，人民法院應當依法受理。3.事務所執(zhí)行不同審計業(yè)務都要按照事務所執(zhí)行不同審計業(yè)務都要按照司法解釋司法解釋的相的相關規(guī)定承擔民事侵權賠償責任關規(guī)定承擔民事侵權賠償責任 二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 4. 對對“不實報告不實報告”的界定（第二條第二款）的界定（第二條第二款）（1 1）“不實

44、報告不實報告” 會計師事務所違反會計師事務所違反法律法規(guī)法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則和規(guī)則以及以及誠誠信公允的原則信公允的原則，出具的具有，出具的具有虛假記載、虛假記載、誤導性陳述誤導性陳述或者或者重大遺漏重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告不實報告。”P82二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 4. 對對“不實報告不實報告”的界定（第二條第二款）的界定（第二條第二款）（2 2）在界定）在界定“不實報告不實報告

45、”時，關鍵依據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)行為時，關鍵依據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)法律法規(guī)，比如，比如注冊會計師法注冊會計師法；執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，請參見，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，請參見審計審計教材第三章；教材第三章；誠信公允原則誠信公允原則。（3 3）在界定）在界定“不實報告不實報告”時，主要看審計業(yè)務報告是否存在以時，主要看審計業(yè)務報告是否存在以下下“瑕疵瑕疵”：虛假記載；虛假記載；誤導性陳述；誤導性陳述；重大遺漏。重大遺漏。二、相關司法解釋二、相關司法解釋二、相關司法解釋（一）事務所侵權責任

46、產生的事由（一）事務所侵權責任產生的事由 【例題例題4 4多選題多選題】會計師事務所在違反以下會計師事務所在違反以下( () ) 并且出具的審計業(yè)務報告中存在虛假記載、誤導性陳并且出具的審計業(yè)務報告中存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務報告可能被界定為述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務報告可能被界定為不實報告。不實報告。A.A.注冊會計師法注冊會計師法B. B. 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則C.C.企業(yè)內部控制審計指引企業(yè)內部控制審計指引D. D. 誠信公允原則誠信公允原則【答案答案】ABCDABCD【解析解析】司法解釋司法解釋第二條明確規(guī)定選項第二條明確規(guī)定選項A A、B

47、 B、D D均為不可違反的規(guī)定均為不可違反的規(guī)定或原則，選項或原則，選項C C的的企業(yè)內部控制審計指引企業(yè)內部控制審計指引也是部門法規(guī)，注冊會計師也是部門法規(guī)，注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)財務報告內部控制審計時需要遵循。在執(zhí)行企業(yè)財務報告內部控制審計時需要遵循。( (二二) )利害關系人的范圍（第二條第一款）利害關系人的范圍（第二條第一款）1. 1. 利害關系人的含義利害關系人的含義 因合理信賴或者使用因合理信賴或者使用會計師事務所出具的會計師事務所出具的不實報不實報告告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動的股票、債券等有關的交

48、易活動而遭受損失而遭受損失的自然的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的定的利害關系人利害關系人。2.2.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償

49、責任。過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。 P82二、相關司法解釋（三）訴訟當事人的列置（三）訴訟當事人的列置P82 （1）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知應當告知其對會計師其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；事務所和被審計單位一并提起訴訟；（2）在利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院）在利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應應當通知當通知被審計單位作為共同被告被審計單位作為共同被告參加訴訟；參加訴訟；（3）利害關系人對會計師事務所的）利害關系人對會計師事務所的

50、分支機構分支機構提起訴訟的，提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟；人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關系人提出被審計單位的）利害關系人提出被審計單位的出資人出資人虛假出資或者虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。將該出資人列為第三人參加訴訟。二、相關司法解釋 ( (四四) )執(zhí)業(yè)準則的法律地位執(zhí)業(yè)準則的法律地位（第二條第二款、（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）第四條第二款、第六條和第七條）1.1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作

51、為會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為；冊會計師是否有過失或欺詐行為；3.3.判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。司法解釋司法解釋明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的

52、重要依據(jù)。過失的重要依據(jù)。二、相關司法解釋（五）歸責原則和舉證分配（五）歸責原則和舉證分配 歸責原則歸責原則P75P75 歸責，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實發(fā)生歸責，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實發(fā)生以后，應以何種根據(jù)使其負責以后，應以何種根據(jù)使其負責 歸責原則是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法律準則。歸責原則是確定責任歸屬所必須依據(jù)的法律準則。 歸責原則是民事責任制度的核心。歸責原則是民事責任制度的核心。司法解釋司法解釋采取以過錯責任歸責原則為基礎，統(tǒng)一適用過采取以過錯責任歸責原則為基礎，統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置的模式。錯推定原則和舉證責任倒置的模式。過錯推定原則過錯推

53、定原則，若原告能證明其所受的損害是由被告所致，若原告能證明其所受的損害是由被告所致，而被告不能證明自己沒有過錯，則應推定被告有過錯并應負而被告不能證明自己沒有過錯，則應推定被告有過錯并應負民事責任。民事責任。CPA只有能夠證明自己已恪盡職守和合理調查才只有能夠證明自己已恪盡職守和合理調查才能免除承擔責任。能免除承擔責任。二、相關司法解釋（五）歸責原則和舉證分配（五）歸責原則和舉證分配司法解釋司法解釋采取統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置模采取統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置模式。式。1.根據(jù)這一規(guī)定，事務所無過錯不承擔責任根據(jù)這一規(guī)定，事務所無過錯不承擔責任“能夠證明自己能夠證明自己無過錯者

54、除外無過錯者除外”。2.事務所是否存在過錯需要由事務所自己來提出證明。事務事務所是否存在過錯需要由事務所自己來提出證明。事務所可以通過提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己所可以通過提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。沒有過錯。3.如果事務所不能證明原告利害關系人的損失是由于審計報如果事務所不能證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，就可以推定告以外的其他因素引起，就可以推定這就叫過錯推定原則這就叫過錯推定原則不實報告與損失的因果關系存在。不實報告與損失的因果關系存在。二、相關司法解釋（五）歸責原則和舉證分配（五）歸責原則和舉證分配【單選題單選題自己看自己

55、看】人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是責原則的說法中正確的是( )。 A.如果如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任償責任 B.如果如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系 C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責會

56、計師事務所不必承擔責任任 D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所會計師事務所不必承擔責任不必承擔責任【答案答案】B【解析解析】A錯：事務所在能夠證明自己沒有過錯的情況下不承擔賠償責任；錯：事務所在能夠證明自己沒有過錯的情況下不承擔賠償責任；B正確。依據(jù)：除非事務所能證明利害關系人的損失是由審計報告以外的正確。依據(jù)：除非事務所能證明利害關系人的損失是由審計報告以外的其他因素引起的，否則就可以推定不實報告與損失的因果關系存在；其他因素引起的，否則就可以推定不實報告與損失的因果關系存在；C、D均錯：事務所是否承擔責任只取決于其自身是

57、否存在過錯，與導致財務均錯：事務所是否承擔責任只取決于其自身是否存在過錯，與導致財務報表中存在錯報的原因無關。報表中存在錯報的原因無關。二、相關司法解釋（六）事務所的連帶責任和補充責任（六）事務所的連帶責任和補充責任 1.1.連帶責任含義連帶責任含義（1 1）連帶責任是指債務人為多數(shù)的情況下，債權人既有權請求所）連帶責任是指債務人為多數(shù)的情況下，債權人既有權請求所有的債務人清償債務，也有權請求其中任何一個債務人單獨清償有的債務人清償債務，也有權請求其中任何一個債務人單獨清償債務的一部分或者全部。債務的一部分或者全部。（2 2）清償了全部債務的債務人，有權就其清償超過自己應分擔的）清償了全部債務

58、的債務人，有權就其清償超過自己應分擔的部分，要求其他的債務人按各自應承擔的部分給予補償。部分，要求其他的債務人按各自應承擔的部分給予補償。2. 2. 補充責任含義補充責任含義（1 1）補充責任是指對主責任的補充清償責任。）補充責任是指對主責任的補充清償責任。（2 2）所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的）所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位。主責任是被審計單位。（3 3）當主責任人的財產不足以清償債務時，不足部分由承擔補充）當主責任人的財產不足以清償債務時，不足部分由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務所。責任的人來清償，這里的

59、補充責任人是會計師事務所。二、相關司法解釋（六）事務所的連帶責任和補充責任（六）事務所的連帶責任和補充責任 3.3.連帶責任的認定連帶責任的認定注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括： (1) (1)與被審計單位與被審計單位惡意串通惡意串通； (2) (2)明知明知被審計單位對重要事項的被審計單位對重要事項的財務會計處理財務會計處

60、理與國家有關與國家有關規(guī)規(guī)定定相抵觸，相抵觸，而而不予指明；不予指明； (3) (3)明知明知被審計單位的被審計單位的財務會計處理財務會計處理會直接會直接損損害利害關系人的害利害關系人的利益，而利益，而予以隱瞞或者作不實報告；予以隱瞞或者作不實報告；(4)(4)明知明知被審計單位的被審計單位的財務會計處理財務會計處理會導致利害關系人產生會導致利害關系人產生重重大誤解大誤解，而而不予指明；不予指明；(5)(5)明知明知被審計單位的被審計單位的財務報表的重要事項財務報表的重要事項有有不實不實的內容，的內容，而而不予指明；不予指明；(6)(6)被審計單位被審計單位示意其作不實報告示意其作不實報告，而，而不予拒絕不予拒絕。二、相關