審計(jì)學(xué)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任培訓(xùn)課件

1、n2003年年8月月4日，河南華為會(huì)計(jì)咨詢有限公司將證監(jiān)會(huì)告上日，河南華為會(huì)計(jì)咨詢有限公司將證監(jiān)會(huì)告上北京一中院的法庭，請(qǐng)求法院撤消證監(jiān)會(huì)對(duì)其北京一中院的法庭，請(qǐng)求法院撤消證監(jiān)會(huì)對(duì)其“未盡勤勉未盡勤勉盡責(zé)盡責(zé)”和和“沒收沒收30萬元全部違法所得萬元全部違法所得”的的行政處罰行政處罰決定。決定。n事情的起因是證監(jiān)會(huì)的事情的起因是證監(jiān)會(huì)的【2002】14號(hào)的行政處罰決定，該號(hào)的行政處罰決定，該決定認(rèn)為原河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱河南華為）在決定認(rèn)為原河南華為會(huì)計(jì)事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱河南華為）在對(duì)宇通客車（對(duì)宇通客車（600066.SH）1999年年報(bào)審計(jì)時(shí)，宇通客車年年報(bào)審計(jì)時(shí)，宇通客車提供了虛假的

2、銀行對(duì)帳單，銀行函證、各科目明細(xì)帳、總提供了虛假的銀行對(duì)帳單，銀行函證、各科目明細(xì)帳、總帳等原始資料，帳等原始資料，河南華為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖履行了一定的審河南華為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖履行了一定的審計(jì)程序，但未勤勉盡責(zé)計(jì)程序，但未勤勉盡責(zé)，未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負(fù)債，未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負(fù)債13500萬元的會(huì)計(jì)記錄。通過編造虛假記帳憑證，萬元的會(huì)計(jì)記錄。通過編造虛假記帳憑證，“銀行銀行存款存款”虛減虛減1883.80萬元，萬元，“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”虛增虛增1883.80萬萬元；通過編制虛假銀行對(duì)帳單及科目匯總表，修改部分明元；通過編制虛假銀行對(duì)帳單及科目匯總表，修改部分明細(xì)帳，細(xì)帳，“銀行存款

3、銀行存款”虛減虛減4500萬元，萬元，“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”虛減虛減7000萬元（報(bào)表中列入萬元（報(bào)表中列入“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”），），“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”虛虛減減2500萬元，共計(jì)虛減資產(chǎn)、負(fù)債萬元，共計(jì)虛減資產(chǎn)、負(fù)債1.35億元億元n雙方爭(zhēng)論的主要問題是雙方爭(zhēng)論的主要問題是，會(huì)計(jì)師是否盡了，會(huì)計(jì)師是否盡了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也就是是否盡了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也就是是否盡了“合理合理保證保證”職責(zé)，成為焦點(diǎn)職責(zé)，成為焦點(diǎn)n華為所認(rèn)為華為所認(rèn)為,對(duì)宇通客車的對(duì)宇通客車的1999年年報(bào)審計(jì)是按照獨(dú)立審年年報(bào)審計(jì)是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)，做了多項(xiàng)金額高達(dá)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)，做了多項(xiàng)金額高達(dá)3000

4、多萬元多萬元的調(diào)整，盡到了自己的職責(zé)，不存在明顯疏漏。的調(diào)整，盡到了自己的職責(zé)，不存在明顯疏漏。”n導(dǎo)致報(bào)告部分失實(shí)的原因完全在于企業(yè)向會(huì)計(jì)師提供了導(dǎo)致報(bào)告部分失實(shí)的原因完全在于企業(yè)向會(huì)計(jì)師提供了虛假的原始材料。財(cái)政部駐河南專員辦曾在其審查材料虛假的原始材料。財(cái)政部駐河南專員辦曾在其審查材料中明確指出，中明確指出，“很顯然銀行和企業(yè)已經(jīng)串通，做了手很顯然銀行和企業(yè)已經(jīng)串通，做了手腳腳”，“對(duì)提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，對(duì)提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，其目的是減少報(bào)表中的現(xiàn)金存量，將貨幣資金壓縮到其目的是減少報(bào)表中的現(xiàn)金存量，將貨幣資金壓縮到6000萬元左右；二是資產(chǎn)負(fù)債率保持

5、在萬元左右；二是資產(chǎn)負(fù)債率保持在35以上，三是以上，三是對(duì)涉及到其他顯示資金充足的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也包裝調(diào)整，以對(duì)涉及到其他顯示資金充足的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也包裝調(diào)整，以達(dá)到配股要求。達(dá)到配股要求。”n“本案中由于券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，連檢查組本案中由于券商、企業(yè)和銀行的串通作弊，連檢查組也花費(fèi)了幾個(gè)月才發(fā)現(xiàn)問題。也花費(fèi)了幾個(gè)月才發(fā)現(xiàn)問題。”華為所代理律師徐英軍華為所代理律師徐英軍認(rèn)為。對(duì)于認(rèn)為。對(duì)于“未盡勤勉盡責(zé)未盡勤勉盡責(zé)”，華為所也有不同的理解。，華為所也有不同的理解?！扒诿惚M責(zé)勤勉盡責(zé)的客觀標(biāo)準(zhǔn)究竟是什么？是不是注冊(cè)會(huì)的客觀標(biāo)準(zhǔn)究竟是什么？是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所有舞弊行為都意味

6、著計(jì)師的審計(jì)工作沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所有舞弊行為都意味著未勤勉盡責(zé)未勤勉盡責(zé)？這種？這種審計(jì)萬能論審計(jì)萬能論和和唯后果論唯后果論的做法顯然是錯(cuò)誤的。的做法顯然是錯(cuò)誤的?！?n證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，河南華為及簽字會(huì)計(jì)師對(duì)宇通公司諸多明顯疑點(diǎn)問證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，河南華為及簽字會(huì)計(jì)師對(duì)宇通公司諸多明顯疑點(diǎn)問題，均未予以合理關(guān)注，題，均未予以合理關(guān)注，n未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徫窗凑摘?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致其最終出具了含有虛假內(nèi)容的文件。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，計(jì)程序，導(dǎo)致其最終出具了含有虛假內(nèi)容的文件。證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，河南華為未勤勉盡責(zé)與含有虛假內(nèi)容的文件的出具之間有

7、直接因河南華為未勤勉盡責(zé)與含有虛假內(nèi)容的文件的出具之間有直接因果關(guān)系。果關(guān)系。n證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步指證，在宇通公司給河南華為的銀行進(jìn)帳單是在證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步指證，在宇通公司給河南華為的銀行進(jìn)帳單是在原原有進(jìn)帳單基礎(chǔ)修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件有進(jìn)帳單基礎(chǔ)修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件的情況下，河南華為及其注冊(cè)會(huì)的情況下，河南華為及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)該計(jì)師沒有對(duì)該“修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件修補(bǔ)粘貼的復(fù)印件”提出質(zhì)疑，就直接作為審計(jì)提出質(zhì)疑，就直接作為審計(jì)證據(jù)使用，致使審計(jì)認(rèn)定錯(cuò)誤。違背了證據(jù)使用，致使審計(jì)認(rèn)定錯(cuò)誤。違背了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第第五條第二款五條第二款“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用

8、專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)”的規(guī)定。的規(guī)定。n在銀行已經(jīng)在存款詢征函中的在銀行已經(jīng)在存款詢征函中的“金額不符金額不符”處蓋章的情況下，河處蓋章的情況下，河南華為仍未予以應(yīng)有的關(guān)注，也沒有實(shí)施南華為仍未予以應(yīng)有的關(guān)注，也沒有實(shí)施有關(guān)補(bǔ)充審計(jì)程序，違有關(guān)補(bǔ)充審計(jì)程序，違背了背了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第五條第一款第五條第一款“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以形成相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論”的規(guī)的規(guī)定。定。n華為所關(guān)于審計(jì)周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的說法也是站不住腳的。華為所關(guān)于審計(jì)周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的

9、說法也是站不住腳的。財(cái)政部是在財(cái)政部是在2000年年8月到月到10月間對(duì)全國(guó)月間對(duì)全國(guó)159家企業(yè)包括家企業(yè)包括7家上市公家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關(guān)問題的，實(shí)際每家公司的平均檢查司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關(guān)問題的，實(shí)際每家公司的平均檢查周期也不過是周期也不過是13天左右。天左右。 n河南華為公司向證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議，證監(jiān)河南華為公司向證監(jiān)會(huì)提出行政復(fù)議，證監(jiān)會(huì)于會(huì)于2003年年3月月 17日作出行政復(fù)議決定，維日作出行政復(fù)議決定，維持了行政處罰決定。然而，河南華為公司不持了行政處罰決定。然而，河南華為公司不服，認(rèn)為服，認(rèn)為“虛假報(bào)表是券商、企業(yè)和銀行串虛假報(bào)表是券商、企業(yè)和銀行串通作弊，

10、而且是通作弊，而且是反向作弊反向作弊，會(huì)計(jì)師事務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)現(xiàn)所很難發(fā)現(xiàn)”，遂向法院提起了行政訴訟。，遂向法院提起了行政訴訟。2003年年8月，北京一中院對(duì)該案進(jìn)行了開庭月，北京一中院對(duì)該案進(jìn)行了開庭審理。審理。 n2003年年11月月20日：北京市一中院一審判決日：北京市一中院一審判決原告河南華為敗訴，維持中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)河南原告河南華為敗訴，維持中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)河南華為作出的華為作出的30萬元處罰決定。萬元處罰決定。 【教學(xué)目的教學(xué)目的】掌握?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則體系的框架掌握?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)；重點(diǎn)掌握鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容結(jié)構(gòu)；重點(diǎn)掌握鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容n中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（中國(guó)注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010 版）版）一、演進(jìn)過程一、演進(jìn)過程1991-1993注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（試行）注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（試行）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1994-20032004年年-至今至今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（第三章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（第三章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（第二章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（第二章）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第四章）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第四章）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注注（1）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)

12、則是管理標(biāo)準(zhǔn)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是管理標(biāo)準(zhǔn) （3）職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，自愿接受的）職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，自愿接受的 (3）職業(yè)道德規(guī)范與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證）職業(yè)道德規(guī)范與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的共同目的是保證 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得到執(zhí)行三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則內(nèi)容其他鑒證其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2 2個(gè)）個(gè)）鑒證業(yè)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則(48(48個(gè)個(gè)) )中中國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（準(zhǔn)則（1 1個(gè)）個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（4444個(gè)）個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（本準(zhǔn)則（1 1個(gè)個(gè)）一般原則與責(zé)任（一般原則與責(zé)任（9 9）

13、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（6 6個(gè)）個(gè)）審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)（1111個(gè)）個(gè)）利用其他主體的工作（利用其他主體的工作（3 3個(gè)）個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（5 5個(gè)）個(gè)）特殊領(lǐng)域（特殊領(lǐng)域（1010個(gè)）個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（則（2 2個(gè)）個(gè)）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)所 質(zhì) 量 控 制所 質(zhì) 量 控 制準(zhǔn)則（準(zhǔn)則（1 1個(gè)）個(gè)）代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

14、，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。n鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息(鑒證對(duì)象）鑒證對(duì)象）提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保

15、證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以下分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。2.2.審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

16、師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供供合理保證合理保證，并以，并以積極方式積極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。3.審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供錯(cuò)報(bào)提供有限保證有限保證，并以，并以消極方式消極方式提出結(jié)論。提出結(jié)論。 第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根

17、據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。的要求，提供有限保證或合理保證。 5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。師不提供任何程度的保證。6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的守的質(zhì)量控制政策和程

18、序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。制度要求。 為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則”。第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系n絕對(duì)保證絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證供百分之百的保證n合理保證合理保證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲?。鹤?cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論的鑒證，提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象

19、信息整體提出結(jié)論的鑒證，提供一種高水平但非百分之百的保證。一種高水平但非百分之百的保證。n目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（我們認(rèn)為）水平，以此作為積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（我們認(rèn)為）n有限保證：有限保證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。n目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

20、降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（我們沒有注意到平，以此作為消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（我們沒有注意到)n鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)n相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)n二者區(qū)別：是否存在三方關(guān)系二者區(qū)別：是否存在三方關(guān)系一、鑒證業(yè)務(wù)一、鑒證業(yè)務(wù)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息(鑒證對(duì)象）提鑒證對(duì)象）提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)

21、量的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括五類。主要包括五類。 （財(cái)務(wù)狀況、非財(cái)務(wù)狀況、物理特征、內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、非財(cái)務(wù)狀況、物理特征、內(nèi)部控制系統(tǒng)、行為部控制系統(tǒng)、行為）n1、鑒證業(yè)務(wù)的要素、鑒證業(yè)務(wù)的要素n注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提

22、出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。n責(zé)任方可能是鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但不是唯責(zé)任方可能是鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。一的預(yù)期使用者。n是否存在三方關(guān)系人是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)務(wù)n鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指是指責(zé)任方責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)

23、象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（如：年報(bào)）。對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果（如：年報(bào)）。n鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容（如：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量；（如：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量；非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；物理特征；某種系統(tǒng)和過程；非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；物理特征；某種系統(tǒng)和過程；一種行為）一種行為）n（1）鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息是財(cái)）鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；務(wù)報(bào)表；n （2）鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可）鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)（如以某個(gè)報(bào)社的營(yíng)運(yùn)情況

24、為鑒證對(duì)象能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)（如以某個(gè)報(bào)社的營(yíng)運(yùn)情況為鑒證對(duì)象時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映營(yíng)運(yùn)情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報(bào)紙時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映營(yíng)運(yùn)情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報(bào)紙的發(fā)行量、廣告收入等）；的發(fā)行量、廣告收入等）；n （3）鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)）鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山鑒證對(duì)象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量）；礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量）；n （4）鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、）鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系系統(tǒng)

25、、統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；n（5）鑒證對(duì)象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、）鑒證對(duì)象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況合同遵守行為等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明?；驁?zhí)行效果的聲明。3、標(biāo)準(zhǔn)：、標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。具有相關(guān)性、涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性

26、與可理解性等特征完整性、可靠性、中立性與可理解性等特征4、證據(jù)：、證據(jù)：獲取獲取充分適當(dāng)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)（第七章）鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)（第七章）5、鑒證報(bào)告：、鑒證報(bào)告：針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論n對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是至零幾乎不可能

27、，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：由于：n（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；n（2）內(nèi)部控制的固有局限性；）內(nèi)部控制的固有局限性；n（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；n（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；斷；n（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。n1、鑒證業(yè)務(wù)的要素、鑒證業(yè)務(wù)的要素n（1）基本分類基本分類:審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù),審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù),其他鑒其他鑒證業(yè)務(wù)證業(yè)務(wù)n（2）按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒）按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保

28、證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。n（3）按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直）按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為：基于責(zé)任接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（信息使用方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（信息使用者只能通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接報(bào)告獲取信者只能通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接報(bào)告獲取信息）。息）。鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證業(yè)務(wù)種類鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序結(jié)論類型結(jié)論類型提出結(jié)論的方提出結(jié)論的方式式審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息單獨(dú)或綜合地單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序運(yùn)用各種程序合理保證合理保證積極肯定積極肯定審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)（中

29、期報(bào)表或（中期報(bào)表或者小公司報(bào)表）者小公司報(bào)表）歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息使用的程序有使用的程序有限限(詢問和分析）詢問和分析）有限保證有限保證消極消極其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒（內(nèi)部控制鑒證或者預(yù)測(cè)性證或者預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息）財(cái)務(wù)信息）非歷史財(cái)務(wù)信非歷史財(cái)務(wù)信息息使用的程序根使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定據(jù)準(zhǔn)則的制定情況和客戶的情況和客戶的要求不同而不要求不同而不同同保證程度受準(zhǔn)保證程度受準(zhǔn)則、與客戶約則、與客戶約定不同而不同定不同而不同表達(dá)方式依據(jù)表達(dá)方式依據(jù)程序不同而不程序不同而不同同n【例題例題1單選題單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司

30、K公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在與甲公司管理層溝通時(shí)，在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。屬于（）。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)1、An代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等供稅務(wù)咨詢、管理咨

31、詢等n不提供任何程度保證不提供任何程度保證n與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型相關(guān)服務(wù)（代編）相關(guān)服務(wù)（代編）鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)）鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)）業(yè)務(wù)關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)系人注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層三方：注會(huì)、管理層及三方：注會(huì)、管理層及預(yù)期使用者預(yù)期使用者業(yè)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度保證程度不提供任何程度的保證不提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性要求獨(dú)立性要求不做要求，說明一下即不做要求，說明一下即可可雙向獨(dú)立：形式和實(shí)質(zhì)雙向獨(dú)立：

32、形式和實(shí)質(zhì)報(bào)告報(bào)告不提鑒證結(jié)論不提鑒證結(jié)論書面報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表書面報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)作出是否存在重大錯(cuò)報(bào)作出鑒證結(jié)論鑒證結(jié)論區(qū)別區(qū)別n天健所未按照天健所未按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)號(hào)-期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)第五條第五條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別得到識(shí)別”的規(guī)定，對(duì)夏新電子資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回事項(xiàng)予以關(guān)注。的規(guī)定，

33、對(duì)夏新電子資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回事項(xiàng)予以關(guān)注。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)期后退回事項(xiàng)進(jìn)行充分的在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)期后退回事項(xiàng)進(jìn)行充分的內(nèi)控程序測(cè)試；在內(nèi)控程序測(cè)試；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”底稿中，針對(duì)審計(jì)程序底稿中，針對(duì)審計(jì)程序“檢查決算日檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄后所有在決算日前銷售的退回記錄”，天健所標(biāo)注，天健所標(biāo)注“N/A”，即不適用；抽，即不適用；抽查查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目憑證中，天健所僅抽查了項(xiàng)目憑證中，天健所僅抽查了2006年年3、4、5月的退月的退貨憑證，未對(duì)貨憑證，未對(duì)2007年年1-3月的退貨進(jìn)行抽查；在

34、資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行截止月的退貨進(jìn)行抽查；在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行截止性測(cè)試時(shí)，性測(cè)試時(shí)，僅抽查了夏新電子僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對(duì)年度憑證，未對(duì)2007年年1-3月憑證進(jìn)行月憑證進(jìn)行抽查；抽查；在其他相關(guān)審計(jì)底稿中，也未見天健所針對(duì)期后銷售退回所實(shí)施的在其他相關(guān)審計(jì)底稿中，也未見天健所針對(duì)期后銷售退回所實(shí)施的相應(yīng)審計(jì)程序，導(dǎo)致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在相應(yīng)審計(jì)程序，導(dǎo)致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。n天健所申辯稱，天健所對(duì)夏新電子期后銷售退回事項(xiàng)已按照天健所申辯稱，天健所

35、對(duì)夏新電子期后銷售退回事項(xiàng)已按照期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要求履行了必要的程序，函證、檢查則的要求履行了必要的程序，函證、檢查2007年年1-2月的存貨科目等，已針月的存貨科目等，已針對(duì)期后銷售退回事項(xiàng)執(zhí)行了相關(guān)程序，審計(jì)程序是充分、適當(dāng)?shù)摹Ｎ視?huì)認(rèn)為對(duì)期后銷售退回事項(xiàng)執(zhí)行了相關(guān)程序，審計(jì)程序是充分、適當(dāng)?shù)?。我?huì)認(rèn)為，天健所實(shí)施的審計(jì)程序不足以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。，天健所實(shí)施的審計(jì)程序不足以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。首先，天健所審計(jì)首先，天健所審計(jì)的的 “存貨存貨退貨退貨”科目并非通常意義上所認(rèn)為的銷售退回，該科目主要科目并非通常意義上所認(rèn)為的銷售退回，該科目主要核算的是分公司、子公司退貨及小部分暫

36、無退貨證明的退貨核算的是分公司、子公司退貨及小部分暫無退貨證明的退貨，遠(yuǎn)未涵蓋全部，遠(yuǎn)未涵蓋全部退貨。因此退貨。因此,檢查該科目對(duì)于發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)的作用不大。天健所僅檢查該科目對(duì)于發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)的作用不大。天健所僅對(duì)該科目實(shí)施了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)，并以此作為其在期后銷售退回對(duì)該科目實(shí)施了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)，并以此作為其在期后銷售退回事項(xiàng)上勤勉盡責(zé)的證據(jù)是不充分的。事項(xiàng)上勤勉盡責(zé)的證據(jù)是不充分的。其次，天健所實(shí)施的函證程序，也并不其次，天健所實(shí)施的函證程序，也并不能發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)能發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)。應(yīng)收賬款函證的金額為。應(yīng)收賬款函證的金額為2006年年12月月31日的金額，在詢

37、證日的金額，在詢證函未作特別設(shè)計(jì)的情況下，客戶一般僅核對(duì)年末余額，并非天健所所述的函未作特別設(shè)計(jì)的情況下，客戶一般僅核對(duì)年末余額，并非天健所所述的“報(bào)表日前發(fā)生的銷售如在日后發(fā)生退貨，回函客戶都會(huì)在回函中予以明確說報(bào)表日前發(fā)生的銷售如在日后發(fā)生退貨，回函客戶都會(huì)在回函中予以明確說明明”。第三，天健所對(duì)杭州分公司期后銷售退回的審計(jì)并不能替代本部及其第三，天健所對(duì)杭州分公司期后銷售退回的審計(jì)并不能替代本部及其他多家分公司的審計(jì)他多家分公司的審計(jì)，天健所發(fā)現(xiàn)杭州分公司存在銷售退回后，也未擴(kuò)大審，天健所發(fā)現(xiàn)杭州分公司存在銷售退回后，也未擴(kuò)大審計(jì)范圍，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。此外，天健所實(shí)施的其他審計(jì)程序

38、也都是計(jì)范圍，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。此外，天健所實(shí)施的其他審計(jì)程序也都是只針對(duì)只針對(duì)2006年度會(huì)計(jì)記錄，不足以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。年度會(huì)計(jì)記錄，不足以發(fā)現(xiàn)期后銷售退回事項(xiàng)。n根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)，依據(jù)證券法證券法第二百二十三條的規(guī)定，我會(huì)決定：第二百二十三條的規(guī)定，我會(huì)決定：n一、沒收天健所業(yè)務(wù)收入一、沒收天健所業(yè)務(wù)收入75萬元，并處以萬元，并處以25萬元罰款；萬元罰款；n二、對(duì)姚立中、周俊超給予警告，并分別處以二、對(duì)姚立中、周俊超給予警告，并分別處以5萬元罰款萬元罰款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

39、因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違違約、過失或欺詐約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述n目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢(shì)的目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢(shì)的原因原因 n（1）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起n（2）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用（深口袋理論）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用（深口袋理論）n（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓

40、展）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展n表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式n（1）訴訟爆炸）訴訟爆炸n（2）保險(xiǎn)危機(jī)）保險(xiǎn)危機(jī)n v注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中所注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)有的錯(cuò)誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定計(jì)劃和實(shí)施必要程序，并任合理制定計(jì)劃和實(shí)施必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違法行為。影響的重大違法行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)師法律責(zé)任的成因任的成因被審計(jì)單位被審

41、計(jì)單位方面的責(zé)任方面的責(zé)任審計(jì)人員方審計(jì)人員方面的責(zé)任面的責(zé)任錯(cuò)誤、錯(cuò)誤、舞弊和舞弊和違法行違法行為為經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)失失敗敗違違約約過過失失欺欺詐詐錯(cuò)誤錯(cuò)誤舞弊舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表中存在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：報(bào)：a 原始記錄和會(huì)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤抄寫錯(cuò)誤b 對(duì)事實(shí)的疏忽對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解和誤解c 對(duì)會(huì)計(jì)政策的對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用誤用會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為：映的故意行為：a 偽造、編造記錄或憑偽造、編造記錄或憑證證b 侵占資產(chǎn)；侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或刪除交易或事隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)項(xiàng)d 記錄虛假的交易或事記錄虛假的交易或事項(xiàng)項(xiàng)e 蓄

42、意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策政策(1)錯(cuò)誤、舞弊和違法行為錯(cuò)誤、舞弊和違法行為1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任、被審計(jì)單位方面的責(zé)任(2)經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗n經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無：是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。n審計(jì)失敗審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)派了

43、不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。n經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)失敗審計(jì)失敗 違約違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失過失是指在一定條件下，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。a 普通過失普通過失（一般過失），通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。（

44、一般過失），通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求b重大過失重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)的基本要求執(zhí)行審計(jì)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任欺詐欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害欺騙或坑害他人為目的的一種他人為目的的一種故意的故意的錯(cuò)誤

45、行錯(cuò)誤行為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。告。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。過失的主要區(qū)別之一。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。n因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可

46、能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 行政責(zé)任（因違約、行政責(zé)任（因違約、過失）過失）民事責(zé)任（因違約、民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）過失、欺詐）刑事責(zé)任刑事責(zé)任（因欺詐）（因欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書書(罰款罰款)（賠償受害人損失）（賠償受害人損失） 五年以下有期徒刑五年以下有期徒刑或者拘役或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消業(yè)、撤消賠償受害人損失賠償受害人損失練習(xí)練習(xí)n單選題單選題1.如果被審計(jì)單

47、位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，則在（錯(cuò)報(bào)，則在（ ）情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能在訴訟）情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能在訴訟中被判為重大過失。中被判為重大過失。 A、運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)但、運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)但 未未發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn) B、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤、審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見的審計(jì)意見 C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳、注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知道存在重大錯(cuò)報(bào)但卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上遵循了審計(jì)準(zhǔn)

48、則的相關(guān)要求 (A) n2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量函證了被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，回、注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量函證了被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計(jì)單位發(fā)過定貨函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計(jì)單位發(fā)過定貨單，因此與被審計(jì)單位的相應(yīng)記錄不同。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)單，因此與被審計(jì)單位的相應(yīng)記錄不同。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未作進(jìn)一步查證的基礎(chǔ)上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的計(jì)師在未作進(jìn)一步查證的基礎(chǔ)上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明是虛構(gòu)的。那存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明是虛構(gòu)的。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)被視為（么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)被視為（ ）。）。nA、違約、違約nB、普通過失、普通過失nC

49、、重大過失、重大過失nD、欺詐、欺詐 Bn1、發(fā)展進(jìn)程、發(fā)展進(jìn)程n無責(zé)階段：無責(zé)階段：1981-1991n爆發(fā)階段：爆發(fā)階段：1992-1995n縱深發(fā)展階段：縱深發(fā)展階段：1996年年1月月1號(hào)號(hào)中國(guó)注冊(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則n2、法律責(zé)任規(guī)范、法律責(zé)任規(guī)范n注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定的規(guī)定v公司法公司法的規(guī)定的規(guī)定v證券法證券法的規(guī)定的規(guī)定v刑法刑法的規(guī)定的規(guī)定v最高人民法院的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定v違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法v司法解釋司法解釋n民事責(zé)任民事責(zé)任n行政責(zé)任行政責(zé)任n刑事責(zé)任刑事責(zé)任n1民法通則的規(guī)定民法通則的規(guī)定n2注

50、冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定n3證券法的規(guī)定證券法的規(guī)定n4公司法的規(guī)定公司法的規(guī)定n1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條第條第1款規(guī)定：款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第違反本法第20條、第條、第21條規(guī)條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款：情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)倍以上五倍以下的罰款：情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷?！眓注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條

51、第條第2款規(guī)定：款規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第違反本法第20條、第條、第21條規(guī)定的條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書?！眓2證券法第證券法第201條規(guī)定：條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第，違反本法第45條的規(guī)定

52、買賣股票條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款n第第207條規(guī)定：條規(guī)定：“違反本法第違反本法第78條第條第2款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分?！眓第第223條規(guī)定：條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具

53、的文件有虛假記載、誤導(dǎo)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。”n第第225條規(guī)定：條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、上市公司、證券公司、證

54、券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證證券服務(wù)機(jī)構(gòu)券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！眓3公司法公司法第第208條第條第1款規(guī)定：款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)提提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一

55、倍以上五倍供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人直接責(zé)任人員員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。”n第第208條第條第1款規(guī)定：款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收入大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊一倍

56、以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！眓4違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法的規(guī)定。辦法第四違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法的規(guī)定。辦法第四條規(guī)定：條規(guī)定：“對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的處罰種類處罰種類包括：（一）警告；（二）包括：（一）警告；（二）沒收違法所得；（三）罰款；（四）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，沒收違法所得；（三）罰款；（四）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；（五）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（個(gè)月；（五）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；（六）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。六）吊

57、銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書?！眓第五條規(guī)定：第五條規(guī)定：“對(duì)對(duì)事務(wù)所事務(wù)所的處罰種類包括：（一）警告；（二）的處罰種類包括：（一）警告；（二）沒收違法所得；（三）罰款；（四）暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，沒收違法所得；（三）罰款；（四）暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最長(zhǎng)期限為暫停執(zhí)行的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；（五）吊銷有關(guān)執(zhí)行許可證；（個(gè)月；（五）吊銷有關(guān)執(zhí)行許可證；（六）撤銷事務(wù)所。六）撤銷事務(wù)所?！眓1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第第39條第條第3款規(guī)定：款規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第20條、第條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依

58、法追究刑條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。事責(zé)任?！眓2證券法證券法第第231條規(guī)定：條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！眓3公司法公司法第第216條規(guī)定：條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”n4刑法刑法第第229條第條第1款規(guī)定：款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提

59、供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。徒刑或者拘役，并處罰金?！眓第第229條第條第2款規(guī)定：款規(guī)定：“前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金?？钭锏模幬迥暌陨鲜暌韵掠衅谕叫?，并處罰金。”n第第229條第條第3款規(guī)定：款規(guī)定：“第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處

60、或者單處罰金?！眓第第231條規(guī)定：條規(guī)定：“單位犯有本節(jié)第單位犯有本節(jié)第221條至第條至第230條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰。對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照本節(jié)各該條的規(guī)定處罰?！眓5違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法第第31條規(guī)定：條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的迮法注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的迮法行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任?！眓（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事