審計學培訓講義(共77頁).ppt

1、 李秀枝李秀枝telephone:83884849中國礦業(yè)大學管理學院中國礦業(yè)大學管理學院又截然不同密切相關(guān)企業(yè)的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)憑證、憑證、賬簿、賬簿、報表報表會計人員要描述、記錄、報告可信嗎？ ？ ？審計人員查查！審計人員查查！（寫實的精神）（懷疑的精神）（懷疑的精神）三、比較大的風險。三、比較大的風險。二、較高的經(jīng)濟收入和社會地位；二、較高的經(jīng)濟收入和社會地位； 審計職業(yè)審計職業(yè)（以注冊會計師職業(yè)為（以注冊會計師職業(yè)為代表）代表）正向我們展示著正向我們展示著三大三大特點：特點：一、極大的發(fā)展空間；一、極大的發(fā)展空間； 根據(jù)我國經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，至少急需根據(jù)我國經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，

2、至少急需35萬名萬名注冊會計師，而目前實際具備從業(yè)資格的只有注冊會計師，而目前實際具備從業(yè)資格的只有8萬人左萬人左右，其中被國際認可的不足右，其中被國際認可的不足15。 在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，在一項名為中國未來十年緊缺人才資源的調(diào)查中，注冊會計師位居榜首注冊會計師位居榜首注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè)：人氣較高人氣較高的的“金領(lǐng)一族金領(lǐng)一族”。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)調(diào)查發(fā)現(xiàn)l不具備不具備CPACPA資格認證的財會人員資格認證的財會人員年薪在年薪在1010萬元以下的比例達到萬元以下的比例達到64%64%年薪在年薪在1010萬至萬至3030萬元之間的占萬元之間的占25%25%年薪超過年薪超

3、過3030萬元的只有萬元的只有11%11%。l相比之下，持有相比之下，持有CPACPA資格的財會人員：資格的財會人員：年薪在年薪在1010萬元以下的只有萬元以下的只有13%13%，年薪在，年薪在1010萬至萬至3030萬元之間的占萬元之間的占52.8%52.8%，年薪超，年薪超過過3030萬元的達萬元的達33.6%33.6%。本課程: 以注冊會計師審計為主線 以會計報表審計為重點 以審計風險和審計目標為導向 以審計實務(wù)操作和能力培養(yǎng)為根本 密切結(jié)合當前注冊會計師審計實踐，將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之中。l審計教材共審計教材共1717章，充分體現(xiàn)了新頒布實施章，充分體現(xiàn)了新頒布實施的

4、執(zhí)業(yè)準則。全書分為的執(zhí)業(yè)準則。全書分為三三大部分：大部分：l第一部分：基本知識第一部分：基本知識 ( (第第l l一一4 4章章) )l第二部分：基本理論和基本方法（技能）第二部分：基本理論和基本方法（技能） ( (第第5 5-1-11 1章章) )l第三部分：審計實務(wù)第三部分：審計實務(wù) ( (第第1 12 21717章章) )l課堂講授、視頻案例、案例討論課堂講授、視頻案例、案例討論l課堂交流課堂交流(如問題互動、提問、討論如問題互動、提問、討論)l課后討論課后討論l課后自學課后自學成成 績績過程成績占過程成績占40%40%，結(jié)課考試成績占，結(jié)課考試成績占60%60%。過程成績由小測驗、課后

5、作業(yè)、案例分析和出過程成績由小測驗、課后作業(yè)、案例分析和出勤四個環(huán)節(jié)構(gòu)成勤四個環(huán)節(jié)構(gòu)成。 其中，小測驗成績占過程成績的其中，小測驗成績占過程成績的40%40%，課，課后作業(yè)占過程成績的后作業(yè)占過程成績的25%25%，案例分析報告占過，案例分析報告占過程成績的程成績的15%15%，出勤占過程成績的，出勤占過程成績的20%20%。 q課前預(yù)習、上課認真聽講、課后認真完課前預(yù)習、上課認真聽講、課后認真完成作業(yè)成作業(yè)q注重會計學和管理學的知識積累注重會計學和管理學的知識積累q閱讀相關(guān)的書籍和論文閱讀相關(guān)的書籍和論文 指定教材：指定教材： 審計審計學學，李秀枝、陳韶君、劉建勇，李秀枝、陳韶君、劉建勇編，

6、編，機械工業(yè)出版社，機械工業(yè)出版社，20132013年年4 4月月參考教材：參考教材：o審計審計，中國注冊會計師協(xié)會編，財政經(jīng)濟出版社，中國注冊會計師協(xié)會編，財政經(jīng)濟出版社，2012013 3年版年版o審計學原理與案例審計學原理與案例，郭艷萍主編郭艷萍主編，中國時代經(jīng)濟出版社中國時代經(jīng)濟出版社，20092009年版年版 o審計學審計學，趙雪媛趙雪媛、丁瑞玲主編丁瑞玲主編，清華大學出版社清華大學出版社，20092009年版年版 o審計學審計學，唐毅泓唐毅泓, , 邢晟主編邢晟主編 經(jīng)濟科學出版社經(jīng)濟科學出版社，20092009年版年版 o審計學理論與實務(wù)審計學理論與實務(wù)，傅秉瀟編著傅秉瀟編著，大

7、連理工大學出版社大連理工大學出版社 ，20092009年版年版 o審計學審計學: :變化環(huán)境中的概念變化環(huán)境中的概念，( (美美) Larry E. Rittenberg, Bradley ) Larry E. Rittenberg, Bradley J. SchwiegerJ. Schwieger著著，清華大學出版社清華大學出版社，20072007年版年版o 期刊期刊審計與經(jīng)濟研究審計與經(jīng)濟研究，南京審計學院南京審計學院主辦主辦 o 期刊期刊審計研究審計研究，中國審計學會中國審計學會主辦主辦1.1. 期刊期刊中國審計中國審計，中國時代經(jīng)濟出版社中國時代經(jīng)濟出版社主辦主辦第一章第一章 總論總論

8、一、審計的起源與發(fā)展一、審計的起源與發(fā)展二、審計的基本概念二、審計的基本概念三、審計監(jiān)督體系三、審計監(jiān)督體系第一節(jié)第一節(jié) 審計的起源與發(fā)展審計的起源與發(fā)展一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因一、審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計產(chǎn)生的動因：審計產(chǎn)生的動因：受托責任關(guān)系受托責任關(guān)系原始社會，無審計審計關(guān)系產(chǎn)生原始社會末期，社會財富增多，剩余產(chǎn)品集中生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離委托和受托代理關(guān)系審計關(guān)系審計關(guān)系示意圖審計關(guān)系示意圖第一關(guān)系人：第一關(guān)系人： 審計人員審計人員第二關(guān)系人：第二關(guān)系人：審審計授權(quán)人（經(jīng)管計授權(quán)人（經(jīng)管責任委托

9、方）責任委托方）第三關(guān)系人：第三關(guān)系人：被被審計單位（經(jīng)管審計單位（經(jīng)管責任受托方）責任受托方）托管托管履行責履行責任并報告任并報告授授權(quán)權(quán)審審查查實施審查實施審查接接受受審審查查報報告告結(jié)結(jié)果果（一）我國（一）我國國家審計國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展（六個階段）的產(chǎn)生與發(fā)展（六個階段） 2 2最終確立階段最終確立階段秦漢時期秦漢時期 “上計上計”制度；制度； 御使監(jiān)察網(wǎng)御使監(jiān)察網(wǎng)全國性的統(tǒng)一審計模式初步形成的標志。全國性的統(tǒng)一審計模式初步形成的標志。 分為六個階段：初步形成、最終確立、日臻健全、分為六個階段：初步形成、最終確立、日臻健全、停滯不前、近代演進和振興發(fā)展。停滯不前、近代演進和振興發(fā)展。1

10、 1初步形成階段初步形成階段西周時期西周時期 司會司會內(nèi)部審計的雛形內(nèi)部審計的雛形 （“凡上之用，必考于司會凡上之用，必考于司會”） 宰夫宰夫政府審計的雛形政府審計的雛形3 3日臻健全階段日臻健全階段隋唐及宋隋唐及宋比部制度比部制度開創(chuàng)了獨立審計和司法監(jiān)督性審計開創(chuàng)了獨立審計和司法監(jiān)督性審計建制的先例。建制的先例。l 審計司或?qū)徲嬙海ㄋ危徲嬎净驅(qū)徲嬙海ㄋ危皩徲媽徲嫛边@個名詞正式這個名詞正式出現(xiàn)。出現(xiàn)。4 4停滯不前階段停滯不前階段元明清元明清5 5近代演進階段中華民國近代演進階段中華民國1912年、中華民國年、中華民國國務(wù)院下設(shè)審計處；國務(wù)院下設(shè)審計處；1914年，北洋政府年，北洋政府改為

11、審計院，并頒改為審計院，并頒布布審計法審計法。6 6振興振興新中國新中國 8383年，審計署成立年，審計署成立/88/88年，審計條例年，審計條例/ / 95 95年，審計法年，審計法 萌芽創(chuàng)立階段萌芽創(chuàng)立階段 （二）（二） 我國注冊會計師及會計師事務(wù)所的發(fā)展我國注冊會計師及會計師事務(wù)所的發(fā)展 規(guī)范調(diào)整階段規(guī)范調(diào)整階段 穩(wěn)定發(fā)展階段穩(wěn)定發(fā)展階段 恢復(fù)重建階段恢復(fù)重建階段 萎縮中斷階段萎縮中斷階段 第一部第一部CPACPA法規(guī)法規(guī)19181918年年9 9月會計師暫行章程月會計師暫行章程 中國的第一位中國的第一位CPACPA謝霖謝霖中國第一家會計師事務(wù)所中國第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所正則

12、會計師事務(wù)所 l新中國第一家會計師事務(wù)所新中國第一家會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所（）上海會計師事務(wù)所（）l1986.101986.10，中華人民共和國注冊會計師條例，中華人民共和國注冊會計師條例l1993.101993.10，中華人民共和國注冊會計師法，中華人民共和國注冊會計師法 l1995.121995.12，頒布第一批獨立審計準則，起施行，頒布第一批獨立審計準則，起施行 l1996.101996.10，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會l1997.51997.5，成為國際會計師聯(lián)合會（，成為國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）會員，并同時）會員，

13、并同時成為國際會計準則委員會（成為國際會計準則委員會（IASCIASC）的正式成員。）的正式成員。19471947年，全國注冊會計師年，全國注冊會計師 2619 2619 人人 截至截至20112011年底，全國共有年底，全國共有 中國注冊會計師人數(shù)已達中國注冊會計師人數(shù)已達15.515.5萬，其中執(zhí)業(yè)注萬，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師冊會計師8.58.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員萬人，非執(zhí)業(yè)會員7 7萬多人。萬多人。 會計師事務(wù)所超過會計師事務(wù)所超過70007000家家 1 1西方國家審計的發(fā)展西方國家審計的發(fā)展 （1）早在，古羅馬、古希臘、古埃及就有了官廳審計官廳審計機構(gòu) （2）資本主義時期，隨經(jīng)濟發(fā)展和政權(quán)

14、完善，國家審計進一步發(fā)展，形成了四種類型的政府審計： 立法型立法型 政府審計 行政型行政型 政府審計 司法型司法型 政府審計 獨立型獨立型 政府審計 (1) 執(zhí)業(yè)會計師萌芽于16世紀的意大利 (2) 17世紀初、中期，蘇格蘭也出現(xiàn)一批類似的會計工作者 (3) 現(xiàn)代意義的注冊會計師始自產(chǎn)業(yè)革命以后 1844年，英國為保護股票持有人的利益，頒布公司法，設(shè)監(jiān)察人進行監(jiān)督； 1845年，英國修訂了公司法，規(guī)定可以聘請執(zhí)業(yè)會計師代監(jiān)察人辦理此項業(yè)務(wù)； 18531853年，年，世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團體體“愛丁堡會計師愛丁堡會計師”協(xié)會協(xié)會正式成立（標志著注冊會計師職業(yè)的正式產(chǎn)生）

15、。 1721年“南海公司事件南海公司事件”是注冊會計師產(chǎn)生的“催產(chǎn)婆”；17201720年年 7 7月月4 4月月8 8月月9 9月月120英鎊1050英鎊120英鎊920英鎊190英鎊南海公司南海公司17201720年股票變動示意圖年股票變動示意圖( (詳見文獻1)它經(jīng)歷了四個比較典型的歷史階段它經(jīng)歷了四個比較典型的歷史階段西方注冊會計師的發(fā)展的幾個歷史階段西方注冊會計師的發(fā)展的幾個歷史階段階階 段段時時 間間特特 點點報告使用人報告使用人對象對象目的目的方法方法詳細審詳細審計（計（1 1）184420184420世世紀初紀初會計賬會計賬簿簿查錯防查錯防弊弊詳細檢查詳細檢查股東股東資產(chǎn)負資產(chǎn)

16、負債表審債表審計（計（2 2）2020世紀初世紀初2020世紀世紀3030年代年代賬簿及賬簿及資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表債表判斷企判斷企業(yè)信用業(yè)信用狀況狀況從詳細初從詳細初步轉(zhuǎn)向抽步轉(zhuǎn)向抽樣樣股東及債權(quán)股東及債權(quán)人人會計報會計報表審計表審計（3 3）2020世紀世紀30403040年代年代全部報全部報表及財表及財務(wù)資料務(wù)資料提出客提出客觀公正觀公正的審計的審計意見意見測試內(nèi)部測試內(nèi)部控制制度，控制制度，廣泛采用廣泛采用抽樣審計抽樣審計社會公眾社會公眾 普遍運用抽樣審計； 制度基礎(chǔ)審計得到推廣； 計算機輔助審計廣泛采用； 事務(wù)所規(guī)模日益擴大：國際五大國際五大國際四大國際四大國際八大國際八大國際六大國際六大

17、 (1)(1)早期的內(nèi)部審計早期的內(nèi)部審計與外部審計并無原則上的區(qū)別與外部審計并無原則上的區(qū)別（2 2）近代內(nèi)部審計：）近代內(nèi)部審計：審計經(jīng)營業(yè)績；財務(wù)審計審計經(jīng)營業(yè)績；財務(wù)審計（3 3）現(xiàn)代內(nèi)部審計：）現(xiàn)代內(nèi)部審計： 增加事前審計；增加事前審計； 由財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)營由財務(wù)審計發(fā)展為經(jīng)營 管理及經(jīng)濟效益審計；管理及經(jīng)濟效益審計； 由詳細審計發(fā)展為以評價內(nèi)部控制制度為基由詳細審計發(fā)展為以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計。礎(chǔ)的抽樣審計。 1. 1. 我國：社會主義市場經(jīng)濟的我國：社會主義市場經(jīng)濟的“忠實衛(wèi)士忠實衛(wèi)士”審計是一項審計是一項監(jiān)督監(jiān)督活動一、審計的定義一、審計的定義2. 2. 西方：有

18、錢人的西方：有錢人的“看門狗看門狗”（一）兩種通俗看法：（一）兩種通俗看法： 1. 19911. 1991年國際會計準則委員會：年國際會計準則委員會：審計是指對某一單位的財務(wù)報表或有關(guān)的財務(wù)信息的獨立性的鑒證。 2. 19722. 1972年美國會計學會：年美國會計學會：為確定關(guān)于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象的結(jié)論與所制定的標準之間的一致程度，并對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進行客觀收集評定，將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的有組織的過程。 3. 3. 我國：我國：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。審計的

19、實質(zhì)是一種審計的實質(zhì)是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動活動（二）理論界關(guān)于審計定義的不同表述（二）理論界關(guān)于審計定義的不同表述l審計主體：審計主體： 獨立的專門機構(gòu)或人員，（CPA CPA 注冊會計師）注冊會計師）l審計客體（審計對象）：審計客體（審計對象）： 國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動，（某一單位的會計某一單位的會計報表）報表）l審計目的：審計目的： 進行審查并發(fā)表意見，（對會計報表的對會計報表的、公允性進行審計，并出具審計報告）公允性進行審計，并出具審計報告）是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制

20、度的規(guī)定編制規(guī)定編制（一）基本的審計分類（一）基本的審計分類 1 1按照按照審計主體分類審計主體分類 國家審計；國家審計； 內(nèi)部審計；內(nèi)部審計； 社會審計社會審計( (民間審計民間審計) )2 2按照按照審計目的、內(nèi)容分類審計目的、內(nèi)容分類 會計報表審計；合規(guī)性審計會計報表審計；合規(guī)性審計; ; 經(jīng)營審計經(jīng)營審計 目的是：通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。（2 2）經(jīng)營審計）經(jīng)營審計目的是：目的是：為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。營程序和方法進行的評價。 （3 3）合規(guī)性審計）

21、合規(guī)性審計目的是：目的是：為了確定被審計是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。為了確定被審計是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。 （1 1）財務(wù)報表審計）財務(wù)報表審計 1 1按審計范圍分按審計范圍分： 按業(yè)務(wù)范圍分：全面審計；局部審計 按審計項目范圍分：綜合審計；專項審計 2 2按實施時期分：按實施時期分： 按是否定期分：定期審計；不定期審計 按審計對象進程分：事前審計；事中審計； 事后審計 3按審計執(zhí)行地點分：就地審計；送達審計 1. 1.賬項基礎(chǔ)審計（賬項基礎(chǔ)審計（1919世紀）：世紀）： 詳細審計，對會計憑證和賬簿進行詳細檢查（約占審計總時間的四分之三） 。2.2.制度基礎(chǔ)審計（制度基礎(chǔ)審計（

22、2020世紀世紀5050年代起）：年代起）： 為提高審計效率，先檢查企業(yè)的管理制度，尤其是內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度的檢查和抽樣審計結(jié)合。注冊會計師財務(wù)報表審計的目的是：合法性、公允性注冊會計師財務(wù)報表審計的目的是：合法性、公允性 即：即：應(yīng)對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。應(yīng)對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。 因此，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)因此，注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)保持職業(yè)懷保持職業(yè)懷疑態(tài)度，疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致充分考慮可能存在導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的的情形情形, , 評估重大錯報風險，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)

23、果設(shè)計和并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，實施進一步審計程序， 將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域重大錯報的領(lǐng)域 以控制總的風險。以控制總的風險。注意：注意： 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但但沒有責任發(fā)現(xiàn)沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響不產(chǎn)生重大影響的錯報。的錯報。 理論基礎(chǔ)：審計風險模型 l一、都屬于審計監(jiān)督體系的一部分一、都屬于審計監(jiān)督體系的一部分l政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。l三方既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤?/p>

24、審計，不存在主導和從屬的關(guān)系。 二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 1. 1. 相同點相同點l注冊會計師審計和政府審計注冊會計師審計和政府審計均為外部審計均為外部審計，都，都具有較強的具有較強的獨立性獨立性。 2. 2. 區(qū)別區(qū)別l（1 1）方式不同）方式不同政府審計是強制審計，政府審計是強制審計，CPACPA審計是受托審計。審計是受托審計。l（2 2）審計目標不同）審計目標不同政府審計政府審計單位財務(wù)收支或財政收支的真實性、合法單位財務(wù)收支或財政收支的真實性、合法性、效益性性、效益性注冊會計師審計注冊會計師審計單位的會計報表是否按照適用的會單位的會計報表是否

25、按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度進行編制。計準則和相關(guān)會計制度進行編制。 （3 3）經(jīng)費或收入來源不同）經(jīng)費或收入來源不同l政府審計：是行政監(jiān)督，是無償?shù)?、是政府行為；其所政府審計：是行政監(jiān)督，是無償?shù)摹⑹钦袨?；其所需?jīng)費列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。需經(jīng)費列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。l注冊會計師審計：提供的是中介服務(wù)，是有償審計；收注冊會計師審計：提供的是中介服務(wù)，是有償審計；收入來源于審計客戶，由事務(wù)所和客戶協(xié)商確定。入來源于審計客戶，由事務(wù)所和客戶協(xié)商確定。(4)(4)取證權(quán)限不同取證權(quán)限不同l政府審計政府審計具有行政強制力，有權(quán)展開調(diào)查，有關(guān)人員具有行政強制力，有

26、權(quán)展開調(diào)查，有關(guān)人員必須支持、配合，否則可以強制執(zhí)行。必須支持、配合，否則可以強制執(zhí)行。 l注冊會計師審計注冊會計師審計不具備行政強制力，如果有關(guān)人員不不具備行政強制力，如果有關(guān)人員不予支持、配合，則不能強制執(zhí)行，只能出具保留意見或予支持、配合，則不能強制執(zhí)行，只能出具保留意見或無法表示意見。無法表示意見。 （5 5）對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同）對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同l政府審計政府審計出具詳細的出具詳細的“審計意見書審計意見書”，對違法行為需對違法行為需要依法給予處理的，可做出審計決定或向有關(guān)主管機要依法給予處理的，可做出審計決定或向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見關(guān)提出處理、處罰意見。l注冊會

27、計師審計注冊會計師審計出具簡式的出具簡式的“審計報告審計報告”，對未按照對未按照會計準則處理的事項，只能提請被審單位調(diào)整和披露；會計準則處理的事項，只能提請被審單位調(diào)整和披露；如果被審單位拒絕，只能出具保留意見或否定意見；如果被審單位拒絕，只能出具保留意見或否定意見；如果審計范圍受到被審單位或客觀環(huán)境限制，則出具如果審計范圍受到被審單位或客觀環(huán)境限制，則出具保留意見或無法表示意見保留意見或無法表示意見。(6)(6)依據(jù)的審計準則不同依據(jù)的審計準則不同l政府審計政府審計審計法、國家審計準則審計法、國家審計準則l注冊會計師審計注冊會計師審計注冊會計師法、注冊會計師法、 注冊會計注冊會計師執(zhí)業(yè)準則師

28、執(zhí)業(yè)準則l三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1.二者的區(qū)別l（1 1）獨立性不同：）獨立性不同：內(nèi)部審計差，注冊會計師審計強。l（2 2）審計方式不同：）審計方式不同：內(nèi)部審計企業(yè)自行安排，注冊會計師審計受托l(wèi)（3 3）審計內(nèi)容、目的不同：）審計內(nèi)容、目的不同：內(nèi)部審計內(nèi)控制度、企業(yè)績效、經(jīng)濟責任審計 注冊會計師審計會計報表的合法性、公允性l（4 4）審計的責能和作用不同：）審計的責能和作用不同：內(nèi)部審計只對本單位、本部門負責注冊會計師審計對報表使用者負責l（5 5）遵循的審計標準不同：）遵循的審計標準不同：內(nèi)部審計內(nèi)部審計準則l2.2.二者的聯(lián)系：二者的聯(lián)系

29、：注冊會計師審計要利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果l內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。內(nèi)審是內(nèi)部控制制度的組成部分。l內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。內(nèi)審和外審在工作上具有一致性。l利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率、節(jié)約費用。用。 一、國家審計機關(guān)及人員一、國家審計機關(guān)及人員（一）國際上國家審計機關(guān)的四種隸屬模式： 立法型（英聯(lián)邦國家）；立法型（英聯(lián)邦國家）； 司法型（法國；法語國家）；司法型（法國；法語國家）； 行政型（俄羅斯、東歐國家）；行政型（俄羅斯、東歐國家）； 獨立型（德國）獨立型（德國） 我國政府審計機構(gòu)共分四級：審計署審計署各省、自治區(qū)、直轄市各省、自治區(qū)、直

30、轄市審計局審計局（廳）（廳）省轄市、自治州、盟、行政公署省轄市、自治州、盟、行政公署審計審計局局縣、旗、縣（市）級審計局。縣、旗、縣（市）級審計局。各級審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導，分級審計，雙重管理體制。 審計署是國家最高審計機關(guān)，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導下組織領(lǐng)導全國的審計工作，對國務(wù)院負責并報告工作。 1983年9月15日成立。 地方各級審計機關(guān)分別在省長、市長、縣長和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導下，組織領(lǐng)導本行政區(qū)的審計工作。（二）我國的政府審計機構(gòu)（二）我國的政府審計機構(gòu)政府審計機構(gòu)資料政府審計機構(gòu)資料1、包括領(lǐng)導人員和審計專業(yè)人員。2、職稱分為：l高級審計師，審計師，助理審計師3、審計署的領(lǐng)導人員為

31、l審計長（1人）和副審計長（若干人）審計長是國務(wù)院的組成人員。審計長由國務(wù)院總理提名，全國人大或全國人大常委員會決定，由國家主席任免。副審計長由國務(wù)院任免。4、地方各級審計機關(guān)的領(lǐng)導人為l局長（1人）和副局長（若干人）5、審計機關(guān)是各級政府所屬的行政部門l其干部和一般審計人員，屬于國家公務(wù)員，按公務(wù)員制度辦理。l（三）政府審計人員 審計機關(guān)的基本職責：審計機關(guān)的基本職責： 對國家各級人民政府的財政收支進行監(jiān)督； 對國有企事業(yè)單位的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。 審計機關(guān)權(quán)限審計機關(guān)權(quán)限( (六種六種) )： 資料報送的要求權(quán)；會計資料審查權(quán)；有關(guān)事項的調(diào)查權(quán)；違法行為制止權(quán)；違法行為糾正權(quán)；審計結(jié)果公

32、布權(quán)。l (一)基本案情l Q公司為某市財政局下屬企業(yè)，2012年3月，市審計局對其進行財務(wù)收支審計時，查明該公司存在隱瞞收入、私設(shè)“小金庫”行為。Q公司為逃避審計處理，遂將其“小金庫”資金全部轉(zhuǎn)移至上級主管部門，市審計局采取強制措施向財政下達暫停對該主管部門撥款的通知。主管部門意識到問題的嚴重性，及時將非法轉(zhuǎn)移的資金轉(zhuǎn)回Q公司，同時，Q公司負責人主動向?qū)徲嫿M承認錯誤，講清問題，并表示愿意接受審計處理，市審計局根據(jù)有關(guān)規(guī)定作出審計決定，對其“小金庫”資金全部沒收，并處以罰款180000元。l (二)分析要點l 在此案例中體現(xiàn)了何種審計形式？有何職權(quán)? 20032003年，審計署推出審計結(jié)果公開

33、制度。年，審計署推出審計結(jié)果公開制度。20032003年年6 6月月2525日，李金華代表審計署，提交了一份長達日，李金華代表審計署，提交了一份長達2222頁的審計報告，頁的審計報告，并首次在第一時間全文公布了牽涉很多重要部門的審計報并首次在第一時間全文公布了牽涉很多重要部門的審計報告。一大批中央部委被公開曝光，被點名批評的有財政部、告。一大批中央部委被公開曝光，被點名批評的有財政部、原國家計委、教育部、民政部、水利部等，其中，財政部原國家計委、教育部、民政部、水利部等，其中，財政部被點名達被點名達9 9次之多，報告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，次之多，報告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而

34、代之以而代之以“疏于管理和監(jiān)督疏于管理和監(jiān)督”等嚴厲的字眼。等嚴厲的字眼。 之后，審計署每年均會對當期的熱點問題展開審計并之后，審計署每年均會對當期的熱點問題展開審計并公布結(jié)果。俗稱公布結(jié)果。俗稱“審計風暴審計風暴”。 審計署審計署2020年挽回損失年挽回損失40004000億元億元； 1998年以來，審計機關(guān)向司法機關(guān)移交15000多件，很多是大案要案; 移交金融案件平均案值5億元以上。資料：審計署掀起資料：審計署掀起“審計風暴審計風暴”依法審計依法審計：依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序進行審計 1995年1月1日，中華人民共和國審計法施行。獨立審計：獨立審計：依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機

35、關(guān)、社會團體或個人的干預(yù)強制審計強制審計 最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)(INTOSAI)，于于19681968年在東京成立，是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下年在東京成立，是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府間組織，總部在奧地利首都維也納。的非政府間組織，總部在奧地利首都維也納。 目前世界有目前世界有160160多個國家多個國家設(shè)置了各自的政設(shè)置了各自的政府審計機關(guān)，絕大多數(shù)國家的政府審計機關(guān)府審計機關(guān)，絕大多數(shù)國家的政府審計機關(guān)加入了最高審計機關(guān)國際組織。加入了最高審計機關(guān)國際組織。 我國于我國于19831983年加入該組織。年加入該組織。 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 （1

36、）部門內(nèi)部審計機構(gòu) （2）單位內(nèi)部審計機構(gòu)（應(yīng)獨立于本單位的財務(wù)部門）（應(yīng)獨立于本單位的財務(wù)部門）2.2.我國內(nèi)部審計機構(gòu)我國內(nèi)部審計機構(gòu)1985年8月，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定，要求政府部門、大中型企、事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1994年頒布的中華人民共和國審計法第29條要求國務(wù)院各部門和地方政府各部門，國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織應(yīng)當按國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。 (一)基本案情 王兵為某國有大型企業(yè)審計處處長，為人正直，工作一向認真負責。最近，在財務(wù)收支審計項目中將會計處虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)年度利潤、會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題如實列入了審計報告，并提出了改善管理、加強監(jiān)督的幾項建議。審計

37、報告報到主管領(lǐng)導江總會計師處，已有時日并未得到批示，反而遭到了財務(wù)處張?zhí)庨L的冷落和嘲笑，為此，王兵十分煩惱，感到身居其位，思想壓力遠遠大于業(yè)務(wù)壓力。 (二)分析： 該企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式及特點? 有無更好的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式來減輕或消除審計處長的思想壓力?課后：查我國滬市制造業(yè)上市公司2012年內(nèi)部控制自我評價報告中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況。 受本單位主計長領(lǐng)導 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導受本單位董事會或其下屬審計委員會領(lǐng)導受本單位主計長和總裁或總經(jīng)理雙重領(lǐng)導主計長和總裁或總經(jīng)理雙重領(lǐng)導內(nèi)部審計師協(xié)會，1941年在美國成立。 1987年，中國內(nèi)部審計學會以國家分會形式加入該組織。資格考試：

38、資格考試：國內(nèi)：國內(nèi)：2003年開始由中國內(nèi)審年開始由中國內(nèi)審協(xié)會組織資格考試。協(xié)會組織資格考試。 國際：由國際內(nèi)審協(xié)會組織國際：由國際內(nèi)審協(xié)會組織CIA資格考試，通過后取得資格考試，通過后取得國國際注冊內(nèi)部審計師資格。際注冊內(nèi)部審計師資格。 1. 1.我國注冊會計師的資格考試我國注冊會計師的資格考試( (一一) )注冊會計師的考試與登記注冊會計師的考試與登記 ( (社會審計人員社會審計人員,CPA),CPA) （1 1）考試制度：）考試制度： 9191年起，年起，建立注冊會計師全國統(tǒng)一考建立注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試通過即可取得注冊會計師資試制度，考試通過即可取得注冊會計師資格；格；

39、9494年前，年前，取得注冊會計師資格有考試取得注冊會計師資格有考試和考核兩種方式；和考核兩種方式； 9494年起，年起，通過注冊會計師考試是取得通過注冊會計師考試是取得注冊會計師資格的唯一前提。注冊會計師資格的唯一前提。三、注冊會計師及其管理三、注冊會計師及其管理（2 2）報考條件：具備下列條件之一）報考條件：具備下列條件之一 高等?？埔陨蠈W歷高等專科以上學歷 會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱（3 3）專業(yè)階段報考科目和成績認定）專業(yè)階段報考科目和成績認定 科目：科目：會計、稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)與成本管理、審計、會計、稅法、經(jīng)濟法、財務(wù)與成本管理、審計、 公司戰(zhàn)略與

40、風險管理公司戰(zhàn)略與風險管理 方式：方式：閉卷、筆試閉卷、筆試 報名時間：報名時間：每年大約每年大約3 3月份月份 考試時間：考試時間：每年每年9 9月份月份 成績認定：成績認定：百分制、百分制、6060分合格、單科成績分合格、單科成績5 5年內(nèi)有效年內(nèi)有效 考試組織：注冊會計師協(xié)會考試組織：注冊會計師協(xié)會全國考試委員會全國考試委員會（4 4）綜合階段）綜合階段 設(shè)立綜合設(shè)立綜合1 1科。測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，科。測試考生是否具備在注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效地解決實務(wù)問題的能力。考試保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，

41、有效地解決實務(wù)問題的能力?？荚囈螅嚎忌挥性谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考要求：考生只有在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試（在考出第一階段課程之后的試（在考出第一階段課程之后的5 5年內(nèi)考出）。年內(nèi)考出）。年份年份 報考人數(shù)報考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 一次合格人數(shù)一次合格人數(shù) 單科合格人數(shù)單科合格人數(shù) 平均合格率（平均合格率（% %）1991 23512 10375 473 7089 68.331991 23512 10375 473 7089 68.331993 57242 29426 3754 43608 50.201993 57242 29426

42、 3754 43608 50.201994 116269 73207 4642 82562 39.601994 116269 73207 4642 82562 39.601995 214190 135080 772 55694 43.231995 214190 135080 772 55694 43.231996 198306 113027 309 54189 17.681996 198306 113027 309 54189 17.681997 259300 154000 597 87857 24.521997 259300 154000 597 87857 24.521998 372224

43、 228384 188 61402 11.911998 372224 228384 188 61402 11.911999 458468 268518 253 101042 17.681999 458468 268518 253 101042 17.682000 531157 322692 181 94421 14.552000 531157 322692 181 94421 14.552001 622094 371992 60 57492 12.132001 622094 371992 60 57492 12.132002 676713 373756 91 124654 17.862002

44、676713 373756 91 124654 17.862003 681556 357891 49 70344 10.542003 681556 357891 49 70344 10.54各年考試情況統(tǒng)計各年考試情況統(tǒng)計年份年份 報考人數(shù)報考人數(shù) 參考人數(shù)參考人數(shù) 會計會計 審計審計 財管財管 稅法稅法 經(jīng)濟法經(jīng)濟法 風險風險 ? 568000 11.22 10.93 13.92 18.19 12.47? 568000 11.22 10.93 13.92 18.19 12.47 559800 294800 12.87 13.22 14.5 17.34 16.69 559800 294800

45、12.87 13.22 14.5 17.34 16.692007 570000 480000 12.66 13.95 18.41 11.08 17.09 2007 570000 480000 12.66 13.95 18.41 11.08 17.09 2008 570000 490000 10.79 15.06 15.26 13.56 17.98 2008 570000 490000 10.79 15.06 15.26 13.56 17.98 2009 590000 500000 12.56 12.82 14.25 13.4 15.62 16.572009 590000 500000 12.5

46、6 12.82 14.25 13.4 15.62 16.572010 16.56 14.42 17.05 15.40 18.62 15.862010 16.56 14.42 17.05 15.40 18.62 15.86各年考試情況統(tǒng)計各年考試情況統(tǒng)計 (1)(1)參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試，全參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試，全科成績合格，可科成績合格，可向省級注冊會計師協(xié)會申請向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊，注冊，成為非執(zhí)業(yè)注冊會計師；成為非執(zhí)業(yè)注冊會計師；2. 2. 我國注冊會計師的注冊登記我國注冊會計師的注冊登記 (2) (2)參加全國注冊會計師統(tǒng)參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試，一考試，全科成績合

47、格，并從全科成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)兩年以上，事審計業(yè)務(wù)兩年以上，可向省可向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊級注冊會計師協(xié)會申請注冊（同時報財政部備案），（同時報財政部備案），成為成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。執(zhí)業(yè)注冊會計師。（二）我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍（二）我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 1.1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 包括：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、 歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)。（1 1）歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 法定的，法定的，非注冊會計師不得承辦非注冊會計師不得承辦 會計報表審計會計報表審計，出具

48、，出具“審計報告審計報告” 驗資，驗資，出具出具“驗資報告驗資報告” ； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。，出具有關(guān)報告。 特殊目的業(yè)務(wù)審計：特殊目的業(yè)務(wù)審計：辦理法律、行政法辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報出具相應(yīng)的審計報告。告。 如：審計如：審計 按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表；審計按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表；審計會計報表的組成部分；審計簡要會計報表；審計法規(guī)、合會計報表的組成部分；審計簡要會計報表；審計法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況。同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況。

49、（2 2）歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 審閱的目標，是在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，審閱的目標，是在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量。（3 3）其他鑒證業(yè)務(wù) 預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證等預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證等2. 2. 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) （1 1）代編財務(wù)信息）代編財務(wù)信息 （2

50、 2）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 （3 3）其他服務(wù)業(yè)務(wù)）其他服務(wù)業(yè)務(wù): :稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)等稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)等注意：注意：我國注冊會計師從事業(yè)務(wù)，應(yīng)我國注冊會計師從事業(yè)務(wù)，應(yīng) 由由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。美國美國：最發(fā)達，注冊會計師可以個人開業(yè)可以個人開業(yè)，也可組成會計師事務(wù)所（會計公司）。國際：四大會計公司 資料資料 國際四大國際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情況德勤（德勤（DTTDTT） 普華永道（普華永道（PWCPWC） 安安 永（永（EY)EY)畢馬威（畢馬威（KPMGKPMG） 資料資料 國際四大國際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情況德勤（德勤（DTTDTT） 普華永道（普華永道（PWCPWC） 安安 永（永（EY)EY)畢馬威（畢馬威（KPMGKPMG） 資料資料 國際四大國際四大2010-20132010-2013年收入及人員情況年收入及人員情