04中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)培訓(xùn)班XXXX416ppt

1、1 1 1CCHCCH中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)培訓(xùn)中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)培訓(xùn) ( (北京）北京）李儉博士李儉博士Transfer Pricing AssociatesTransfer Pricing Associates2010 2010 年年 4 4 月月 16 16 日日Your bridge to worldwide transfer pricing services1Transfer Pricing Associates is an independent global provider of transfer pricing , customs and tax valuation services

2、 with headquarters in Amsterdam, and offices in Buenos Aires, Dubai, Geneva, Hong Kong, Lisbon, London, Mexico City, Milan, New Delhi, Paris, Sao Paulo, Shanghai, Singapore, Stuttgart, Sydney, Toronto, Valencia, Warsaw, Washington and Zurich. TPA Offices and Alliance Partners2授課教師授課教師 簡介簡介專業(yè)背景李儉博士是T

3、ransfer Pricing Associates (Shanghai) Ltd 高級(jí)經(jīng)理；李儉博士現(xiàn)就職于TPA并于2006年被委任為該集團(tuán)中國區(qū)高級(jí)經(jīng)理。此前李儉博士擁有湖南省某會(huì)計(jì)師事務(wù)所、湖南省政府審計(jì)廳資深審計(jì)師的工作經(jīng)歷，主要負(fù)責(zé)大中華地區(qū)的專項(xiàng)會(huì)計(jì)、審計(jì)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)事宜；李儉博士擁有新西蘭林肯大學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)博士學(xué)位，以及湖南大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)碩士學(xué)位。攻讀博士學(xué)位期間，主要關(guān)注亞太地區(qū)跨國公司的國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論及實(shí)務(wù)；李儉博士經(jīng)常從事于國際稅收問題的演講及討論，并為國際稅務(wù)和商業(yè)期刊撰寫大量有關(guān)亞太地區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文章。另著有轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)指南與Transfer Pricing Audit

4、s in China等轉(zhuǎn)讓定價(jià)書籍，分別于2008年、2007年由CCH China以及倫敦Palgrave Macmillian出版社出版。資質(zhì)作為前資深政府審計(jì)師和著名中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)專家，李儉博士對(duì)中國的商業(yè)稅務(wù)背景和文化極為熟悉。李儉博士與國稅局保持定期溝通交流；李儉博士以英文和中文向大中華地區(qū)客戶提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)咨詢服務(wù)；李儉博士具有為金融、零售、電子、多媒體及石油天然氣方面企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)咨詢的經(jīng)驗(yàn)。33同期資料準(zhǔn)備和資本弱化管理同期資料準(zhǔn)備和資本弱化管理國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】2號(hào)文）明確要求達(dá)到一定關(guān)聯(lián)交易額的企業(yè)必須準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來同期資

5、料。最近，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以函件或通知的形式進(jìn)一步要求2008年及以后年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到規(guī)定的企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn),且在2008年及以后年度出現(xiàn)虧損的企業(yè)需準(zhǔn)備并報(bào)送關(guān)聯(lián)交易同期資料。對(duì)不按照規(guī)定準(zhǔn)備、保管和提供同期資料的企業(yè)，除按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)將實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并可能將其列為特別納稅調(diào)整調(diào)查對(duì)象。本次講座解析轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備操作流程。結(jié)合實(shí)際案例，講授企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備以滿足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。同時(shí)，本次講座對(duì)預(yù)約定價(jià)安排以及資本弱化的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)作出詳盡闡釋。中國同期資料

6、要求背景中國同期資料要求背景中國于 2001年加入WTO 中國將遵循WTO對(duì)成員國的共同規(guī)定新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例于2008年1月1日起施行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率為 25%許多跨國公司應(yīng)繳所得稅將提高以上政策變化使企業(yè)產(chǎn)生通過非正常(獨(dú)立/公平)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤的動(dòng)機(jī)稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)增加轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)及審計(jì)力度特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（國稅發(fā)【2009】2號(hào)文）出臺(tái)自 2008 年度起企業(yè)必須準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料關(guān)聯(lián)交易信息報(bào)告義務(wù)關(guān)聯(lián)交易信息報(bào)告義務(wù) 信息報(bào)告要求文件內(nèi)容報(bào)告方遞交截止日企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表9份企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表所有存在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)

7、同時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表同期資料分5個(gè)部分論證企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合獨(dú)立交易原則達(dá)到同期資料準(zhǔn)備要求的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢，自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)的文件提供要求轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)的文件提供要求 根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求（被調(diào)查）企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方（包括國外關(guān)聯(lián)方？），以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)（以下簡稱可比企業(yè)）提供相關(guān)資料，并送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書。 另外，根據(jù)實(shí)施辦法第三十六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)需取得境外有關(guān)資料時(shí)，可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序，或通過中

8、國駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。同期資料概念同期資料概念 “同期資料” 概念于90年代初期由美國首先提出。與處罰條款配套，目的是將合規(guī)成本轉(zhuǎn)移給納稅人 對(duì)于受控交易按時(shí)填報(bào)納稅年度所得稅申報(bào)表之日以前存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或者證明文件 （包括該日期以后的相關(guān)信息）同期資料的各國要求同期資料的各國要求 印度、墨西哥：要求準(zhǔn)備同期資料并且需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明 美國、加拿大、丹麥、韓國、法國、英國：要求準(zhǔn)備同期資料在年度納稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送或在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí)才提交 意大利、德國、西班牙、南非、荷蘭、比利時(shí)、日本：不一定要求同期資料，但根

9、據(jù)非法定的準(zhǔn)則或當(dāng)?shù)貙?shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)納稅人準(zhǔn)備同期資料 巴西：提交有效的同期資料 中國：準(zhǔn)備同期資料在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí)20日內(nèi)提交同期資料目的同期資料目的 稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)： 通過企業(yè)提供的同期資料獲取關(guān)聯(lián)交易信息及可比信息 作為選擇調(diào)查對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn) 考察納稅是否合規(guī)的措施 納稅人：納稅人：同期資料準(zhǔn)備遵循目的:(達(dá)到同期資料準(zhǔn)備要求門檻的企業(yè))證明/防護(hù)目的：通過準(zhǔn)備同期資料證明其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則 （微利、虧損或有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑的企業(yè)）企業(yè)經(jīng)營管理目的：設(shè)計(jì)與企業(yè)法律、經(jīng)濟(jì)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相符的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng) （集團(tuán)結(jié)構(gòu)重組、集團(tuán)內(nèi)各實(shí)體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)）未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的風(fēng)險(xiǎn)未按規(guī)定

10、準(zhǔn)備同期資料的風(fēng)險(xiǎn) 可能被列為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)對(duì)象 核定征收，補(bǔ)征稅款 行政處罰 處以二千元以上一萬元以下的罰款 追加利息，并罰息5個(gè)百分點(diǎn) 不受理預(yù)約定價(jià)附送年度關(guān)聯(lián)企業(yè)往來報(bào)告表稅務(wù)機(jī)關(guān)是否、或者提供虛假、不完整的資料企業(yè)提供同期資料有無同期資料信息顯示/證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則？是否不作納稅調(diào)整納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款并加收利息核定征稅，補(bǔ)征稅款并加收利息，另外利率追加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算達(dá)到同期資料準(zhǔn)備要求門檻，并結(jié)合以下情況：1）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)。2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)。3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)。4）低于集團(tuán)公司利潤水平的企業(yè)。5）利潤水平與其所承擔(dān)

11、的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的企業(yè)。6）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)。7）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn) 備 同 期 資 料 的 企 業(yè) 。8）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。問題問題/討論討論特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)2009220092號(hào)）下同期資料要求號(hào)）下同期資料要求 按納稅年度準(zhǔn)備 于年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)之前準(zhǔn)備完畢 于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求后20日內(nèi)提交 使用中文 保存10年 減免條件：關(guān)聯(lián)交易金額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，以稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查后的金額為準(zhǔn)。經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，而未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的，調(diào)整后加收利息和5%的罰

12、息）已經(jīng)簽署預(yù)約定價(jià)協(xié)議只有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，并且外資股份低于50%國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知查的通知 （國稅函（國稅函20093632009363號(hào)文號(hào)文 ） 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同期資料內(nèi)容： 功能分析 行業(yè)分析 基準(zhǔn)對(duì)照分析 特別因素分析 （虧損原因分析） 其他支持性文件導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損的常見原因： 產(chǎn)能不足/閑置 巨額

13、開辦費(fèi)用 匯率波動(dòng) 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的影響，譬如市場競爭激烈、原材料價(jià)格上漲等 商業(yè)策略，如市場滲透政策各地對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備、報(bào)送要求各地對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備、報(bào)送要求 深圳市：2008年銷售收入超過1億元人民幣的企業(yè)必須準(zhǔn)備并遞交同期資料。 山東省、天津市、上海外高橋、以及廣東省部分地區(qū)：所有達(dá)到同期資料準(zhǔn)備門檻的企業(yè)必須遞交同期資料。遞交截止期一般不晚于2010年第一季度。 上海市、北京市、江蘇省：稅務(wù)機(jī)關(guān)有方向地選取企業(yè)，并要求其遞交同期資料。被選取的企業(yè)一般存在大額關(guān)聯(lián)交易，或異常的利潤水平。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也嚴(yán)格執(zhí)行國稅函【2009】363號(hào)文的規(guī)定，即單一功能的生產(chǎn)、營

14、銷、或合同研發(fā)類企業(yè)，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損年度準(zhǔn)備與遞交同期資料及其他相關(guān)資料。 2009年同期資料的準(zhǔn)備截止期為2010年5月31日。同期資料主要內(nèi)容同期資料主要內(nèi)容1、組織結(jié)構(gòu) - 事實(shí)描述2、生產(chǎn)經(jīng)營情況 - 事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析3、關(guān)聯(lián)交易情況 - 事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析4、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用 經(jīng)濟(jì)分析5、可比分析 經(jīng)濟(jì)分析6、結(jié)論同期資料主要內(nèi)容同期資料主要內(nèi)容 - - 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)1、企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)；2、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；3、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息；4、各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種及稅率及相應(yīng)可享受

15、的稅收優(yōu)惠。集團(tuán)構(gòu)架集團(tuán)構(gòu)架山東山東XYZXYZ水泥有限公司所屬的美國伯克西爾有限公司旗下有水泥有限公司所屬的美國伯克西爾有限公司旗下有1515家家生產(chǎn)、貿(mào)易、投資型企業(yè)生產(chǎn)、貿(mào)易、投資型企業(yè) （資料來源：（資料來源： 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問題的通知加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易同期資料管理有關(guān)問題的通知 即魯國函即魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）美國伯克西爾有限公司山東XYZ水泥公司費(fèi)拉爾有限公司上海西偉爾有限公司北京克瑞公司美國羅賓制造有限公司信諾商務(wù)有限公司富美國際有限公司貝樂夫商務(wù)有限公司愛德沃國際公司寶瑞國際發(fā)展有限公司伊頓上海

16、投資公司美國保榮投資公司美國邦納投資公司北京宇勝投資公司梅蘭國際投資公司生產(chǎn)企業(yè)貿(mào)易企業(yè)投資型企業(yè)同期資料主要內(nèi)容同期資料主要內(nèi)容 - - 生產(chǎn)經(jīng)營情況生產(chǎn)經(jīng)營情況1、企業(yè)的業(yè)務(wù)概況；2、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；3、企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析；4、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；5、企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。XYZXYZ公司公司的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成 （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件） 2008年度X

17、YZ公司主營業(yè)務(wù)收入為840,000,000.00元，收入總額為840,000,000.00元，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重為100%； 主營業(yè)務(wù)利潤為240,000,000.00元，利潤總額為63,000,000.00元，主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比重為380.95%。XYZ公司產(chǎn)業(yè)鏈流程公司產(chǎn)業(yè)鏈流程（資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）XYZ公司生產(chǎn)基地位于中國北方地區(qū)，是中國較大水泥生產(chǎn)基地。生產(chǎn)的熟料少部分就地銷售，另一部分經(jīng)過再加工生產(chǎn)出水泥部分用于出口，少部分內(nèi)銷。在國內(nèi)市場，銷售受XYZ公司控制，而在海外市場上，銷售由XYZ公司和

18、伯克西爾公司共同合作，XYZ公司產(chǎn)品銷售給伯克西爾公司，再由伯克西爾公司銷售給購貨第三方。XYZ公司在集團(tuán)水泥產(chǎn)業(yè)鏈中地位相當(dāng)重要。 信用證訂單第三方XYZ公司伯克西爾公司貨款貨款信用證到期發(fā)貨（水泥）組織購貨生產(chǎn)XYZXYZ公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖 （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）董事長副總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理生產(chǎn)一部門生產(chǎn)二部門管理部門機(jī)械生產(chǎn)電氣生產(chǎn)運(yùn)輸企劃質(zhì)量裝卸財(cái)務(wù)海外銷售國內(nèi)銷售購買同期資料主要內(nèi)容同期資料主要內(nèi)容 - - 關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)交易情況1、關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；2、關(guān)聯(lián)

19、交易所采用的貿(mào)易方式（一般貿(mào)易、來料加工、進(jìn)料加工） 、年度變化情況及其理由；3、關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程。包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 4、關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；5、與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明；6、對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；7、關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況。XYZ公司關(guān)聯(lián)交易信息流系統(tǒng)公司關(guān)聯(lián)交易信息流系統(tǒng) （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）購貨方（第三方）山東XYZ水泥有限公司伯克西爾公司組織生產(chǎn)訂單訂單訂單XYZ公司

20、關(guān)聯(lián)交易物流系統(tǒng)公司關(guān)聯(lián)交易物流系統(tǒng) （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）高標(biāo)號(hào)水泥熟料山東XYZ水泥有限公司購貨方（第三方）伯克西爾公司指定境 內(nèi)境 外XYZ公司關(guān)聯(lián)交易資金流系統(tǒng)公司關(guān)聯(lián)交易資金流系統(tǒng) （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）購貨方（第三方）伯克西爾公司山東XYZ水泥有限公司1、下訂單1、下訂單2、信用證3、分批支付貨款4、分批銷售5、支付貨款XYZ公司非關(guān)聯(lián)方交易流程公司非關(guān)聯(lián)方交易流程 （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件

21、） 山東XYZ水泥有限公司購貨方（第三方）熟料、中低標(biāo)號(hào)水泥國內(nèi)市場協(xié)商、定價(jià)控制產(chǎn)品質(zhì)量；承擔(dān)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；支付貨款XYZ公司關(guān)聯(lián)方交易流程公司關(guān)聯(lián)方交易流程 （資料來源：魯國函（資料來源：魯國函【20092009】276276號(hào)文附件）號(hào)文附件）信用證支付貨款客戶A客戶B客戶N支付貨款（墊付資金）發(fā) 貨參與定價(jià)雙方協(xié)商定價(jià)伯克西爾公司山東XYZ水泥有限公司簽訂合同同期資料主要內(nèi)容同期資料主要內(nèi)容 - - 可比分析可比分析1、可比性分析考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略等； 2、可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；3、可比

22、交易的說明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益；4、可比信息來源、選擇條件及理由；5、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。同期資料同期資料主要主要內(nèi)容內(nèi)容 - - 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由 （選擇一種最適合的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法）；2、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷；4、運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，

23、確定可比非關(guān)聯(lián)價(jià)格或利潤，以及遵循獨(dú)立交易原則的說明； 5、其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料報(bào)告結(jié)構(gòu)1、概述2、公司背景 2.1 組織結(jié)構(gòu) 2.2 關(guān)聯(lián)交易及損益狀況3、行業(yè)分析4、功能分析 4.1、使用資產(chǎn) 4.2、履行功能 4.3、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)5、經(jīng)濟(jì)分析5.1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇5.2、可比企業(yè)搜尋與篩選5.3、基準(zhǔn)比照定價(jià)：利潤水平指標(biāo)選擇與四分位區(qū)間的計(jì)算6、結(jié)論7、附錄問題問題/討論討論行業(yè)分析行業(yè)分析什么是行業(yè)分析? 行業(yè)分析是開展功能分析的前提解釋被測試企業(yè)所在行業(yè)主要特征: 被測試企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)、市場以及立法管制情況 新企業(yè)打入該行業(yè)的

24、障礙以及市場成熟度 國內(nèi)、國際在本行業(yè)競爭情況 行業(yè)經(jīng)營周期及季節(jié)因素 行業(yè)綜合利潤情況 行業(yè)主要價(jià)值增值驅(qū)動(dòng)源是什么? 這些價(jià)值增值驅(qū)動(dòng)源與該被測試企業(yè)在本行業(yè)的競爭優(yōu)勢匹配嗎? 功能風(fēng)險(xiǎn)分析功能風(fēng)險(xiǎn)分析什么是功能風(fēng)險(xiǎn)分析?對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易性質(zhì),各關(guān)聯(lián)企業(yè)履行功能、使用資產(chǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的事實(shí)及特點(diǎn)的分析使用資產(chǎn)有形資產(chǎn) 廠房和機(jī)器 建筑物和辦公設(shè)備無形資產(chǎn) 專利權(quán)、發(fā)明 版權(quán) 商標(biāo)、商品名稱、牌號(hào) 特許權(quán)、許可權(quán)或合同 銷售渠道目的：考察被測試企業(yè)使用資產(chǎn)應(yīng)取得的回報(bào)以及無形資產(chǎn)開發(fā)所有權(quán)。功能分析功能分析 履行功能: 產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)和開發(fā) 原材料采購、供應(yīng) 產(chǎn)成品生產(chǎn)、質(zhì)量控制 營銷 售后服

25、務(wù) 管理服務(wù) 財(cái)務(wù)管理 物流 目的：被測試企業(yè)取得的利潤水平與其在關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)中履行的功能直接相關(guān)。功能分析功能分析 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)采購風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷風(fēng)險(xiǎn)市場推廣風(fēng)險(xiǎn)庫存風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)匯率風(fēng)險(xiǎn) 目的：解釋被測試企業(yè)利潤水平發(fā)生波動(dòng)的原因。功能分析功能分析為什么進(jìn)行功能分析?通過功能分析可以全面了解集團(tuán)有關(guān)實(shí)體在價(jià)值鏈中對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的貢獻(xiàn), 從而:識(shí)別被測試關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)界定各有關(guān)實(shí)體的特征選擇最適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)方法檢查內(nèi)部可比非受控交易是否存在選擇可比性最強(qiáng)的可比公司預(yù)計(jì)被測試企業(yè)所在利潤區(qū)間點(diǎn)被測試企業(yè)履行了哪些功能?功能分析功能分析如何進(jìn)行功能分析?準(zhǔn)備、計(jì)劃階段 收集所要求的文件 集團(tuán)全球構(gòu)

26、架以及企業(yè)所在位置 集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖 關(guān)聯(lián)交易協(xié)議 企業(yè)財(cái)務(wù)信息-審計(jì)報(bào)告 產(chǎn)品信息 公司網(wǎng)站、小冊(cè)子 競爭者信息 市場研究等識(shí)別需要進(jìn)一步了解的情況通過面訪企業(yè)各部門主要職員進(jìn)一步收集信息功能分析功能分析如何進(jìn)行功能分析?財(cái)務(wù)審查 收集企業(yè)過去3至5年的損益表及資產(chǎn)負(fù)債表收集企業(yè)關(guān)聯(lián)交易具體情況,包括交易類型、合約方、交易金額調(diào)查并論證企業(yè)發(fā)生虧損的原因, 業(yè)績發(fā)生波動(dòng)的原因以及其他異常情況收集企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃及財(cái)務(wù)計(jì)劃收集重要投資決策文件, 譬如董事會(huì)紀(jì)錄識(shí)別需要進(jìn)一步了解的情況功能分析功能分析如何進(jìn)行功能分析?事實(shí)收集: 詢問企業(yè)主要有關(guān)人員 查證企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的具體情況 編制詢問的詳細(xì)紀(jì)錄

27、讓被詢問者核對(duì)詢問紀(jì)錄并提供更多信息 確保收集到所有需掌握的信息總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的結(jié)果: 清楚、邏輯、明確地歸納發(fā)現(xiàn)的情況 給被測試企業(yè)“畫像”，對(duì)關(guān)聯(lián)交易以及被測試實(shí)體的特征作出結(jié)論 選擇最適合的定價(jià)方法結(jié)論結(jié)論被測試企業(yè)的類型：1、制造企業(yè) - 來料加工制造商、合約制造商、特許制造商、全能制造商。2、銷售企業(yè) - 銷售代理商、傭金型轉(zhuǎn)銷商、有限風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商/分銷商、全部風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)銷商/分銷商。根據(jù)承擔(dān)責(zé)任獲取報(bào)酬:1、費(fèi)用中心 譬如合約研發(fā)，使用成本加成法/交易凈利潤法2、成本中心 譬如合約制造、提供勞務(wù)，使用成本加成法/交易凈利潤法3、收入中心 譬如有限風(fēng)險(xiǎn)銷售及分銷、傭金型轉(zhuǎn)銷商，使用再銷售價(jià)格法

28、/交易凈利潤法4、利潤中心 譬如承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)的銷售及分銷或研發(fā)活動(dòng)，使用剩余利潤分割法 5、投資中心 譬如無形資產(chǎn)(知識(shí)產(chǎn)權(quán))所有者及開發(fā)商，使用剩余利潤分割法或可比非受控價(jià)格法問題問題/討論討論經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 OECD 10步驟程序 OECD 可比性分析考察因素:財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征對(duì)各方所發(fā)揮的功能的分析 (功能、資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn))合同條款經(jīng)濟(jì)情形商業(yè)策略經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法1. 與被測試企業(yè)產(chǎn)品或行業(yè)不同2. 比被測試企業(yè)的產(chǎn)品范圍更廣3. 履行其他功能4. 沒有企業(yè)經(jīng)營介紹或企業(yè)披露不充

29、分5. 沒有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致6. 可能存在潛在關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (1) 與被測試企業(yè)產(chǎn)品或行業(yè)不同與被測試企業(yè)產(chǎn)品或行業(yè)不同 不同行業(yè)具有不同產(chǎn)品壽命周期, 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等不同行業(yè)企業(yè)履行功能可能不同。譬如, 經(jīng)營石油產(chǎn)品經(jīng)銷商與經(jīng)營鞋類產(chǎn)品經(jīng)銷商履行不同功能經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (2) (2) 比被測試企業(yè)的產(chǎn)品范圍更廣比被測試企業(yè)的產(chǎn)品范圍更廣 涉及廣泛的產(chǎn)品范圍可能影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果 涉及廣泛產(chǎn)品范圍的企業(yè)可能履行不同功能、承擔(dān)不同風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分

30、析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (3) (3) 履行其他功能履行其他功能 履行不同功能可能影響財(cái)務(wù)結(jié)果 履行不同功能意味著承擔(dān)不同風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (4)(4)沒有企業(yè)經(jīng)營介紹沒有企業(yè)經(jīng)營介紹 沒有企業(yè)經(jīng)營介紹或企業(yè)披露不充分使我們無法評(píng)估企業(yè)履行的功能以及企業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (5)(5)沒有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)/ /財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致 沒有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使我們無法使用財(cái)務(wù)比率進(jìn)行測算 我們采用連續(xù)幾年(一般3至5年）的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以減少企業(yè)所在

31、行業(yè)經(jīng)營周期波動(dòng)的影響 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情況是:潛在可比企業(yè)持續(xù)虧損 (3年以上)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析: 可比性分析可比性分析可比企業(yè)篩選方法可比企業(yè)篩選方法 (6)(6)存在潛在關(guān)聯(lián)交易可能存在潛在關(guān)聯(lián)交易可能 可比企業(yè)本身屬于集團(tuán)公司的一員 公司由多數(shù)股東擁有 公司擁有子公司但其沒有合并財(cái)務(wù)報(bào)表 公司的子公司履行不同功能或者從事不同行業(yè)的活動(dòng)問題問題/討論討論經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析正常正常( (獨(dú)立獨(dú)立/ /公平公平) )交易方法交易方法銷售凈額銷貨成本毛利營業(yè)/管理費(fèi)用營業(yè)利潤非營業(yè)項(xiàng)目利息稅收扣除息稅后凈利100(70) 30(20) 10 (3)(1) 6可比非受控價(jià)格法 直接價(jià)格比較可比非受

32、控價(jià)格法 直接價(jià)格比較成本加成法/再銷售價(jià)格法 貢獻(xiàn)毛利比較利潤分割法/交易凈利法 扣除息稅前凈利比較經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法適用于所有交易類型被測試企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)相同產(chǎn)品/勞務(wù)等, 類似合同條款及經(jīng)營狀況: 比較交易 X 和交易 Y 的價(jià)格XY被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)相同產(chǎn)品/勞務(wù)等, 類似合同條款及經(jīng)營狀況:比較交易 A 與交易 B 的價(jià)格AB經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析可比非受控價(jià)格法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用可比非受控價(jià)格法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用采用可比非受控價(jià)格法要求關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間要有嚴(yán)格的可比性, 否則非關(guān)聯(lián)交易使用的價(jià)格就不具有參照性。為了保證可靠性可能要

33、對(duì)可比公司的盈利作出調(diào)整由于不同交易量或貨幣由于不同貿(mào)易條款 CIF, FOB, 信貸條款內(nèi)部可比非受控價(jià)格通常最為理想, 但是在實(shí)務(wù)中很少運(yùn)用外部可比非受控價(jià)格法可使用于以下在特定類型關(guān)聯(lián)交易中:特許權(quán)使用費(fèi) (RoyaltySource database)利率 (Bloomberg, Dealogic)商品價(jià)格 (London Metals Exchange prices)原油價(jià)格 (From relevant exchange)擔(dān)保費(fèi)用(Reuters databases)案例案例 一般預(yù)期堿性電池比鋅碳電池使用壽命要長些，因此堿性電池比鋅碳電池要暢銷一些。另外，由于品牌名稱的原因，可能

34、給價(jià)格帶來附加的意義。問: 該兩種電池價(jià)值是否可比? 在何種情況下可以考慮使用非受控價(jià)格法? 某市一家中美合資企業(yè)主要生產(chǎn)印刷電路板，產(chǎn)品分別通過在美國的一家關(guān)聯(lián)公司和另一家非關(guān)聯(lián)公司在美國市場銷售。銷往該兩家公司的電路板產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等各方面都相同，雙方簽訂的銷售條款也基本相同。唯一不同點(diǎn)是關(guān)聯(lián)公司的貨款支付期限規(guī)定為85天而非關(guān)聯(lián)公司的貨款支付期限規(guī)定為40天。問: 該內(nèi)部非受控交易電路板產(chǎn)品是否可比? 在何種情況下可以考慮使用非受控價(jià)格法?經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法主要適用于經(jīng)銷商/分銷商關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)相似產(chǎn)品, 被測試經(jīng)銷商給產(chǎn)品增加價(jià)值有限: 比

35、較交易 X 與交易 Y 的貢獻(xiàn)毛利XY無關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)AB相似產(chǎn)品, 被測試經(jīng)銷商給產(chǎn)品增加價(jià)值有限: 比較交易 與交易 的貢獻(xiàn)毛利無關(guān)聯(lián)企業(yè)被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析再銷售價(jià)格法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用再銷售價(jià)格法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn),要求在功能上具有可比性相對(duì)于可比非受控價(jià)格法, 對(duì)產(chǎn)品的相似性/可比性要求較小,更側(cè)重功能可比關(guān)聯(lián)交易中的買方主要從事批發(fā)業(yè)務(wù),且只履行有限功能、使產(chǎn)品(貨物)增值較小 分銷商未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工,只是簡單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽或單純的購銷業(yè)務(wù)使用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的再銷售價(jià)格法相對(duì)可靠, 但是在實(shí)務(wù)中很少使用從企業(yè)外部取得數(shù)據(jù)的再銷

36、售價(jià)格法受限于能否取得需要的數(shù)據(jù)及其置信度能否取得貢獻(xiàn)毛利數(shù)據(jù)? 對(duì)諸如銷貨成本/營業(yè)費(fèi)用之類成本會(huì)計(jì)處理上的差異海外數(shù)據(jù)庫 在會(huì)計(jì)處理上更加不確定使用該定價(jià)方法的同時(shí)或許可以通過交易凈利法進(jìn)行核對(duì)示例示例 桌子的價(jià)格與椅子的價(jià)格有所不同。是否可用再銷售價(jià)格法比較經(jīng)銷商銷售桌子與銷售椅子的毛利水平? 精密化工儀器與普通五金工具價(jià)格明顯不同。是否可用再銷售價(jià)格法比較經(jīng)銷商銷售精密化工儀器與銷售普通五金工具的毛利水平?經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析成本加成法成本加成法適用于制造、裝配企業(yè)以及提供勞務(wù)被測試企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)履行相似功能, 使用相似資產(chǎn)及承擔(dān)相似風(fēng)險(xiǎn): 比較交易 X 與交易 Y 的貢獻(xiàn)毛利XY

37、被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)履行相似功能, 使用相似資產(chǎn)及承擔(dān)相似風(fēng)險(xiǎn): 比較交易 A 與交易 B 的貢獻(xiàn)毛利AB經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析成本加成法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用成本加成法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用一般運(yùn)用于: 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售半成品 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低,要求功能方面具有可比性:合同制造商提供簡單的加工,不開發(fā)自己的生產(chǎn)線 (也可以自己不采購原材料,沒有存貨 - 即來料加工商)。在履行合同期間,企業(yè)不直接面臨市場風(fēng)險(xiǎn)。合同制造商除了生產(chǎn)的訣竅以外,一般不擁有無形資產(chǎn),而只是賺取加工服務(wù)費(fèi)。如果成本加成法用于同時(shí)進(jìn)行研發(fā)(銷售)活動(dòng)的全能制造商, 加成比率就要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)中的加工無形

38、資產(chǎn),這時(shí)確定加成率就比較困難。能夠取得可靠數(shù)據(jù)需要使用完全吸收成本, 即包括直接成本（銷售成本）和間接成本（營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用）由外部可比數(shù)據(jù)進(jìn)行的基準(zhǔn)定價(jià)有時(shí)使用凈利指標(biāo) (使用交易凈利法作為成本加成法的補(bǔ)充) 完全成本加成率 = 營業(yè)利潤率 /（1 - 營業(yè)利潤率） 貝里比率 = 毛利/營業(yè)費(fèi)用示例示例 假設(shè)A公司將烤面包機(jī)銷售給一家分銷商,該分銷商是關(guān)聯(lián)企業(yè)。B公司將熨斗銷售給一家獨(dú)立分銷商,并假設(shè)在小家電行業(yè),生產(chǎn)普通烤面包機(jī)和熨斗的毛利一般相同。同時(shí),C公司也生產(chǎn)同樣的烤面包機(jī)銷售給另一家獨(dú)立分銷商, 且C公司生產(chǎn)過程的效率比A公司高很多。問: 宜使用B公司抑或C公司作為可比公司測

39、試A公司的成本加成率?經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析利潤分割法利潤分割法 剩余利潤分析法剩余利潤分析法適用于分析無形資產(chǎn)貢獻(xiàn)價(jià)值委托人外包研發(fā)服務(wù)有限風(fēng)險(xiǎn)采購進(jìn)料加工商有限風(fēng)險(xiǎn)銷售及分銷基本回報(bào)剩余利潤投資中心收入中心成本/費(fèi)用中心經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析剩余利潤分割法剩余利潤分割法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 識(shí)別履行日常功能的所有企業(yè) = 常規(guī)情況下所獲得的利潤 確定基礎(chǔ)利潤 確定超額利潤 按照關(guān)聯(lián)方對(duì)剩余利潤的貢獻(xiàn)分配剩余利潤 適用范圍：各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。在集中化管理結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)中該方法比較適用 同時(shí)需要使用其他定價(jià)方法對(duì)常規(guī)情況下的收益進(jìn)行基準(zhǔn)定價(jià)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析利

40、潤分割法利潤分割法 貢獻(xiàn)分析法貢獻(xiàn)分析法總利潤$被測試企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)$根據(jù)各企業(yè)所作貢獻(xiàn)價(jià)值, 對(duì)總利潤進(jìn)行分割 - 根據(jù)具體事實(shí)和條件作出判斷經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析貢獻(xiàn)利潤分割法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用貢獻(xiàn)利潤分割法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用在使用貢獻(xiàn)分析法時(shí),如果要確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)所作貢獻(xiàn)的相對(duì)價(jià)值,首先要分析其在交易中履行的具體職能、每個(gè)職能在交易中的重要性、所使用的資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn))和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還要考慮其所做貢獻(xiàn)的市場價(jià)格或報(bào)酬。最后,要求作出貢獻(xiàn)的各方真正分享由此取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易利潤總額 納稅人對(duì)合并利潤總額的貢獻(xiàn)值 納稅人可分配到的利潤額應(yīng)用該定價(jià)方法可能需要收集很多數(shù)據(jù)測

41、算各實(shí)體所作貢獻(xiàn)可能比較主觀示例: 全球貿(mào)易, 成本分?jǐn)偘才沤?jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析交易凈利潤法交易凈利潤法關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)履行相似功能, 使用相似資產(chǎn)及承擔(dān)相似風(fēng)險(xiǎn): 比較交易 X 與交易 Y 的凈利潤XY無關(guān)聯(lián)企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)AB履行相似功能, 使用相似資產(chǎn)及承擔(dān)相似風(fēng)險(xiǎn): 比較交易 A 與交易 B 的凈利潤無關(guān)聯(lián)企業(yè)被測試企業(yè)無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析交易凈利潤法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用交易凈利潤法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用使用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的交易凈利潤法相對(duì)可靠, 但是在實(shí)務(wù)中很少使用經(jīng)常使用外部可比數(shù)據(jù)由于一些因素會(huì)影響企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用水平,但不影響企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格或毛利。這樣,由于該方法使

42、用凈利潤率來確定產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,功能可比程度降低, 就帶來了一定的不合理性 一般使用營業(yè)利潤, 即息稅前收益額/銷售凈額使用區(qū)域數(shù)據(jù)庫 (BVD 數(shù)據(jù)庫), 譬如 OSIRIS/ORBIS提高可信度的方法四分位區(qū)間消除極端變量營運(yùn)資金調(diào)整使用若干年度數(shù)據(jù) (通常為3至5年)評(píng)估企業(yè)業(yè)績的常用利潤水平指標(biāo)評(píng)估企業(yè)業(yè)績的常用利潤水平指標(biāo) 制造企業(yè)完全成本加成率 完全成本加成率 = 營業(yè)利潤率 /（1 - 營業(yè)利潤率）銷售利潤率 銷售利潤率 = 營業(yè)利潤/凈銷售額資產(chǎn)收益率 資產(chǎn)收益率 = 營業(yè)利潤/總營運(yùn)資產(chǎn) 營運(yùn)資產(chǎn) = 總資產(chǎn)減去現(xiàn)金和投資 分銷企業(yè)銷售利潤率貝里比率 貝里比率 = 毛利潤/營

43、業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法比較轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法比較 轉(zhuǎn)讓定價(jià)各種主要方法均建立在獨(dú)立交易原則基礎(chǔ)之上 可比非受控價(jià)格法需要比較可比環(huán)境下關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或產(chǎn)品時(shí)的價(jià)格與非關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓相同或相似財(cái)產(chǎn)或產(chǎn)品時(shí)的價(jià)格。因此，注重產(chǎn)品本身的比較 而再銷售價(jià)格法和成本加成法不需要像可比非受控價(jià)格法那樣關(guān)注產(chǎn)品的差異，而是偏重于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中所履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 交易凈利潤法與再銷售價(jià)格法、成本加成法的區(qū)別在于它不是按毛利潤率來進(jìn)行比較的，而是按扣除了營業(yè)費(fèi)用后的凈利潤來比較關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)。使用交易凈利潤法功能可比程度降低。 利潤分割法通常適用于關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況問題

44、問題/討論討論案例分析案例分析 1案例背景:某美國公司在中國設(shè)立制造企業(yè)生產(chǎn)、裝配印制電路板美國公司根據(jù)當(dāng)?shù)乜蛻粜枨笙露▎危袊箨懝靖鶕?jù)美國公司生產(chǎn)定單進(jìn)行生產(chǎn)完工產(chǎn)品由美國公司在歐美市場銷售中國公司負(fù)責(zé)原材料采購與生產(chǎn)問題:該中國公司承擔(dān)哪些風(fēng)險(xiǎn)?宜運(yùn)用什么定價(jià)方法測試該中國公司應(yīng)取得的利潤水平?功能、風(fēng)險(xiǎn)分析功能、風(fēng)險(xiǎn)分析 功能： 中國公司承擔(dān)采購、生產(chǎn)、存貨、倉儲(chǔ)、物流等功能 美國公司承擔(dān)研發(fā)、銷售、推廣及境外的售后服務(wù)等功能 風(fēng)險(xiǎn) 中國公司主要承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、部分保修風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)。美國公司公司主要承擔(dān)產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、營銷和市場銷售風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

45、 交易凈利潤法。交易凈利潤法是衡量營業(yè)凈利潤的方法，將企業(yè)的營業(yè)凈利潤與合適的基礎(chǔ)比較。 利潤指標(biāo)：完全成本加成率 完全成本加成率 = 營業(yè)利潤率 /（1 - 營業(yè)利潤率）可比企業(yè)選擇及結(jié)果可比企業(yè)選擇及結(jié)果 分析所選擇12家可比公司2006年至2008年的財(cái)務(wù)業(yè)績得出其完全成本加成率的四分位數(shù)區(qū)間值范圍在6.49% 和9.87% 之間，中位數(shù)是8.21%。而XX公司2008年度取得的完全成本加成率為7.72%。 應(yīng)否調(diào)整該公司利潤水平？案例背景:某歐洲制藥公司在中國設(shè)有制造和銷售子公司該歐洲公司負(fù)責(zé)集團(tuán)全球產(chǎn)品研究與開發(fā)及提升公司產(chǎn)品品牌中國制造子公司從母公司購得活性成分（原料藥）后進(jìn)行二級(jí)

46、制造，產(chǎn)品銷售給當(dāng)?shù)乜蛻糁袊N售子公司提供銷售和市場營銷服務(wù)問題: 該集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中各企業(yè)承擔(dān)哪些主要功能及風(fēng)險(xiǎn)? 歐洲公司、兩家中國子公司各屬于什么責(zé)任中心? 宜運(yùn)用什么定價(jià)方法核算各公司應(yīng)取得的利潤水平? 企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的觀點(diǎn)可能有哪些不同？案例分析案例分析 2 2案例分析案例分析 2 2歐洲制藥公司客戶中國制藥子公司中國藥品分銷子公司活性成分 （原料藥）銷售和營銷服務(wù)產(chǎn)成品銷售研發(fā)和其他技術(shù)支持服務(wù)中國藥品分銷子公司中國藥品分銷子公司 中國藥品分銷子公司執(zhí)行常規(guī)分銷職能，承擔(dān)銷售、營銷風(fēng)險(xiǎn)，且不擁有特殊無形資產(chǎn) 屬于成本中心利潤分割法不是最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇交易凈利潤法為最合

47、適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 開展基準(zhǔn)分析，確定可比分銷商 選擇銷售利潤率或貝里比率作為利潤水平指標(biāo) 確定可比公司利潤水平區(qū)間及中位值中國制藥子公司中國制藥子公司 中國制藥子公司執(zhí)行常規(guī)生產(chǎn)職能，承擔(dān)部分產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及匯率風(fēng)險(xiǎn)，且不擁有特殊無形資產(chǎn)。 屬于成本中心利潤分割法不是最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇交易凈利潤法為最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 通過基準(zhǔn)分析確定可比制造商 選擇完全成本加成率為利潤水平指標(biāo) 確定可比公司利潤水平區(qū)間及中位值歐洲制藥公司歐洲制藥公司 美國母公司執(zhí)行產(chǎn)品研發(fā)、活性成分藥（原料藥）生產(chǎn)職能，承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、主要產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，且擁有開發(fā)、生產(chǎn)型無形資產(chǎn) 屬于利潤中心利潤分割法為最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

48、方法將基本回報(bào)按交易各方的常規(guī)貢獻(xiàn)分?jǐn)偤?，享有剩余利?（以收取特許權(quán)使用費(fèi)的形式）問題問題 中國分銷商是否創(chuàng)造了營銷型無形資產(chǎn)，從而應(yīng)該從其營銷和銷售活動(dòng)獲得額外回報(bào)？ 運(yùn)用完全成本加成還是增值成本加成測算中國制藥子公司應(yīng)取得的利潤水平？ 中國制藥子公司是否創(chuàng)造了生產(chǎn)型無形資產(chǎn)，從而應(yīng)取得部分無形資產(chǎn)所有權(quán)并獲得更多回報(bào)？ 中國各子公司是否承擔(dān)了比前面描述更多的市場風(fēng)險(xiǎn)？ 活性成分 （原料藥）的銷售價(jià)格中是否已經(jīng)包含了母公司研發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值？ 如果以上成立，是否可應(yīng)用以下剩余利潤分割法以重新確定各企業(yè)的收入：將基本回報(bào)按交易各方的常規(guī)貢獻(xiàn)分?jǐn)偢髌髽I(yè)分享剩余利潤預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排 概念

49、：企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五十三條、特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第六章 從2005年至今，我國已對(duì)外簽訂12個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排和7個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整雙邊協(xié)議。單邊預(yù)約定價(jià)安排單邊預(yù)約定價(jià)安排 當(dāng)納稅人與他們的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人預(yù)先同某個(gè)稅務(wù)主管就關(guān)聯(lián)交易金額所使用的計(jì)算方法達(dá)成的一種協(xié)議安排。雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排 位于兩個(gè)或多個(gè)國家的跨國公司就同一筆關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法同時(shí)與這兩個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)方所在的主管稅務(wù)當(dāng)局之間達(dá)成的協(xié)議

50、。在經(jīng)過兩個(gè)或多個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局的各自復(fù)核和相互確認(rèn)之后，這兩方或多方跨國公司將被批準(zhǔn)根據(jù)同意的定價(jià)原則和方法來設(shè)定關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或確定各方的合理利潤范圍。預(yù)約定價(jià)安排制度的優(yōu)點(diǎn)預(yù)約定價(jià)安排制度的優(yōu)點(diǎn)（1） 能夠較好地解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)的濫用問題 采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議的方式，企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對(duì)企業(yè)采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法預(yù)先做出安排，協(xié)議一經(jīng)簽訂，對(duì)征納雙方都具有約束力。（2） 降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽訂，使應(yīng)繳稅收穩(wěn)定且可預(yù)期，從而有利于納稅人的經(jīng)營決策。（3） 有助于減少或消除國際重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國企業(yè)一方進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，可能導(dǎo)致另一方在他國已

51、經(jīng)被征稅的收入被重復(fù)征稅。采用雙邊預(yù)約定價(jià)安排制度，可以避免稅務(wù)當(dāng)局各自行使稅收管轄權(quán)而形成的對(duì)跨國企業(yè)重復(fù)征稅的問題。（4） 有利于征納雙方提高工作效率，降低管理成本。 一方面，通過簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)減少對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查，降低行政管理費(fèi)用和征收管理成本；另一方面，納稅人按照事先確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行交易，減少了應(yīng)付稅務(wù)審計(jì)以及資料準(zhǔn)備、提供的負(fù)擔(dān)，從而也節(jié)省了納稅成本。預(yù)約定價(jià)安排制度的缺點(diǎn)預(yù)約定價(jià)安排制度的缺點(diǎn)預(yù)約定價(jià)安排制度的缺點(diǎn)預(yù)約定價(jià)安排制度的缺點(diǎn)（1） 簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的成本較高 納稅人提出預(yù)約定價(jià)協(xié)議申請(qǐng)，必須將有關(guān)關(guān)聯(lián)交易方面的各種情況向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告，而且還必須經(jīng)過會(huì)談、磋

52、商、評(píng)審、提交年度報(bào)告等程序，這些都要花費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力。（2） 迫使企業(yè)披露敏感性機(jī)密信息 企業(yè)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，必須向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交大量資料，其中包括一些機(jī)密或敏感的信息，這些信息一旦泄露給競爭對(duì)手，將給企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的損失。另外，稅務(wù)當(dāng)局即使能夠做到不對(duì)外公開納稅人的相關(guān)信息，如果預(yù)約定價(jià)協(xié)議最終沒有簽成，也會(huì)使納稅人在將來的稅收征納中處于不利地位。（3） 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的實(shí)施存在局限性 如果預(yù)約定價(jià)協(xié)議所涉及交易的關(guān)鍵性假定發(fā)生變化，那么花費(fèi)了大量人力、物力和財(cái)力訂立的協(xié)議就要作出修訂和變更，甚至失效，從而造成資源的浪費(fèi)。預(yù)約定價(jià)安排受理?xiàng)l件預(yù)約定價(jià)安排受理?xiàng)l件 國家稅務(wù)總局于

53、2009年1月8日頒布的特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號(hào)）第四十八條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。預(yù)約定價(jià)協(xié)議程序預(yù)約定價(jià)協(xié)議程序預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （1）預(yù)備會(huì)談 企業(yè)可以匿名 單邊APA提供資料：適用年度、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、以前年度生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方功能及風(fēng)險(xiǎn)、與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的銜接、其他情況 雙邊（多邊）APA同時(shí)向總局和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意向，總局組織會(huì)談提供資料：向協(xié)定國提出申請(qǐng)情況、關(guān)聯(lián)

54、方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營及關(guān)聯(lián)交易情況、向協(xié)定國提出的定價(jià)原則和方法預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （2）正式申請(qǐng) 企業(yè)應(yīng)提出書面申請(qǐng)報(bào)告，報(bào)送正式申請(qǐng)書 雙邊（多邊）APA，同時(shí)報(bào)送啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書 報(bào)告內(nèi)容：公司基本情況、財(cái)務(wù)狀況、關(guān)聯(lián)交易及適用年度、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、定價(jià)原則和方法、市場情況 預(yù)約年度預(yù)測、與安排有關(guān)的財(cái)務(wù)信息、涉及雙重征稅問題、其它相關(guān)問題 企業(yè)可以申請(qǐng)延期預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （3）審核評(píng)估 歷史經(jīng)營狀況、功能風(fēng)險(xiǎn)狀況、可比信息、假設(shè)條件、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和方法、預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤區(qū)間預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （4）磋商 磋商一致，草案及報(bào)告層報(bào)總

55、局審核 雙邊（多邊）APA，根據(jù)磋商備忘錄擬 定草案 草案包括12個(gè)方面內(nèi)容（參照文本）預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （ 5）簽訂安排 稅企雙方法定代表人正式簽訂安排 雙邊（多邊）APA，稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)代表簽訂安排，稅企簽訂執(zhí)行協(xié)議書預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （6）監(jiān)控執(zhí)行 按時(shí)提交執(zhí)行報(bào)告（納稅年度結(jié)束后5個(gè)月內(nèi)） 評(píng)估實(shí)際情況與預(yù)約定價(jià)的差異 在約定區(qū)間內(nèi)不用調(diào)整 在約定區(qū)間外的調(diào)整方法 關(guān)鍵性假設(shè)發(fā)生變化的情況 續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排程序預(yù)約定價(jià)安排程序 （7）其他相關(guān)問題 續(xù)簽規(guī)定 APA涉及兩個(gè)以上省市或國地稅的，由總局協(xié)調(diào) 稅企雙方保密義務(wù) 企業(yè)的非事實(shí)性信息，不得用于稅務(wù)

56、調(diào)查 分歧的協(xié)商 層報(bào)總局備案預(yù)約定價(jià)草案關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；假設(shè)條件；企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)；安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；相互責(zé)任條款；安排的修訂；解決爭議的方法和途徑；生效日期；附則。預(yù)約定價(jià)期限預(yù)約定價(jià)期限 自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易 追溯以前年度的條件 以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)適用年度相同或類似 案例分析案例分析背景： 某歐洲上市公司在香港設(shè)立亞洲地區(qū)總部； 該歐洲公司負(fù)

57、責(zé)集團(tuán)全球產(chǎn)品研究與開發(fā)及提升公司產(chǎn)品品牌； 駐香港亞洲地區(qū)總部行使管理職能，質(zhì)量控制，當(dāng)?shù)厥袌鰬?zhàn)略策劃及資金調(diào)度； 在中國大陸設(shè)來料加工企業(yè)； 由香港總部從中國大陸原材料供應(yīng)商處取得原材料并交付中國大陸來料加工企業(yè)進(jìn)行加工生產(chǎn)； 中國大陸來料加工企業(yè)將完工產(chǎn)品交付香港公司并收取來料加工費(fèi)用；同時(shí)，其中20%的產(chǎn)品銷售給國內(nèi)第三方客戶。稅局關(guān)注問題： 企業(yè)2000年成立至2007年連續(xù)虧損； 非關(guān)聯(lián)內(nèi)銷利潤率明顯高于關(guān)聯(lián)外銷利潤率； 虧損的情況下關(guān)聯(lián)交易額逐年擴(kuò)大；。 違反了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查承擔(dān)單一生產(chǎn)功能外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納稅情況的通知（國稅函2007236號(hào)文）的精神圖示圖示歐洲母

58、公司國內(nèi)原材料供應(yīng)商中國來料加工企業(yè)駐香港亞洲地區(qū)總機(jī)構(gòu)完工產(chǎn)品銷售完工產(chǎn)品交付原材料交付來料加工費(fèi)國內(nèi)客戶產(chǎn)成品銷售解決方案 評(píng)估歷年發(fā)生虧損的原因，指出原材料漲價(jià)等的影響； 說明關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品銷售數(shù)量、質(zhì)量的差異； 企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析： 系來料加工企業(yè)，行使生產(chǎn)職能，承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。 進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整； 改變公司結(jié)構(gòu)，并向稅局提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)。新的組織構(gòu)架新的組織構(gòu)架 大陸來料加工企業(yè)改為合約制造企業(yè)； 由該合約制造商直接采購原材料； 歐洲公司根據(jù)當(dāng)?shù)乜蛻粜枨笙露▎?，中國大陸公司根?jù)歐洲公司生產(chǎn)定單進(jìn)行生產(chǎn)； 完工產(chǎn)品經(jīng)香港公司由歐洲母公司在歐美市場銷售；圖示圖示歐洲母公司國內(nèi)原

59、材料供應(yīng)商中國制造企業(yè)駐香港亞洲地區(qū)總部產(chǎn)成品銷售產(chǎn)成品銷售原材料銷售產(chǎn)成品銷售國內(nèi)客戶預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)性質(zhì)界定：合約制造商 企業(yè)履行職能：采購、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)和物流 企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：市場（產(chǎn)能）、生產(chǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn) 定價(jià)方法：交易凈利潤法（完全成本加成率） 通過可比公司分析確定關(guān)聯(lián)交易合理利潤率水平 結(jié)果：歷史調(diào)整獲得認(rèn)可，應(yīng)繳稅收穩(wěn)定且可預(yù)期，消除未來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。問題問題/討論討論資本弱化資本弱化 法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第46條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第119條稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第54條關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅【2008】121號(hào)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號(hào)文）第9章資本弱化管理的國際比較資本弱化管理的國際比較 固定比例標(biāo)準(zhǔn)債資比例3：1：澳大利亞、德國、日本、南非、韓國等國；債資比例2：1：加拿大、葡萄牙等國。 獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)不設(shè)定債務(wù)資本與權(quán)益資本的固定比例，審查關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件相同。（英國等） 綜合標(biāo)準(zhǔn)（固定比例與獨(dú)立交易原則標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合）如果納稅人能夠證明貸款符合獨(dú)立企業(yè)間的貸款條件，其超過固定比例的利息可在稅前扣除。（中國、德國）資本弱化資本弱化當(dāng)企業(yè)從其全部