合并財(cái)務(wù)報(bào)表[2]

1、zyjzyj2011年3月1精品資料合并合并(hbng)(hbng)會(huì)計(jì)報(bào)表要點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表要點(diǎn) 1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍(fnwi)2.調(diào)整分錄的編制3.抵銷分錄的編制（1）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（2）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷（3）內(nèi)部存貨交易的抵銷（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（5）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷4.合并工作底稿的編制 2011年3月2精品資料2011年3月3精品資料2011年3月4精品資料2011年3月5精品資料2011年3月6精品資料2011年3月7精品資料2011年3月8精品資料 ( (二二) ) 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，

2、且滿足下列(xili)(xili)條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 1 1通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；半數(shù)以上的表決權(quán)； 2 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；策； 3 3有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 4 4在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決

3、權(quán)。在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2011年3月9精品資料2011年3月10精品資料 第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 一、編制合并工作底稿一、編制合并工作底稿 二、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表二、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，編制調(diào)整分錄各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，編制調(diào)整分錄并在工作底稿上登記并在工作底稿上登記(dngj)(dngj)，計(jì)算合計(jì)數(shù)；，計(jì)算合計(jì)數(shù)； 三、編制抵銷分錄并在工作底稿上登記三、編制抵銷分錄并在工作底稿上登記(dngj)(dngj)；2011年3月11精品資料2011年3月12精品

4、資料 第三節(jié) 合并資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表 2011年3月13精品資料2011年3月14精品資料2011年3月15精品資料2011年3月16精品資料 如為免稅的合并如為免稅的合并(hbng)(hbng)，考慮所得稅：，考慮所得稅： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 存貨等存貨等 貸：資本公積貸：資本公積 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2011年3月17精品資料 （2 2）調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)）調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn) 當(dāng)年：借：管理費(fèi)用當(dāng)年：借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)成本等營(yíng)業(yè)成本等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊(zhji)(zhji) 存貨等存貨等 如

5、考慮所得稅還要做：如考慮所得稅還要做： 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用2011年3月18精品資料 以后年度：以后年度： 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 （遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅負(fù)債） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)累計(jì)(li j)(li j)折舊折舊存貨等存貨等2011年3月19精品資料2011年3月20精品資料2011年3月21精品資料2011年3月22精品資料2011年3月23精品資料2011年3月24精品資料2011年3月25精品資料2011年3月26精品資料 （2 2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期）母公司與子公司、子公司相互之

6、間持有對(duì)方長(zhǎng)期 股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益(sny) (sny) (子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目) ) 對(duì)所有者對(duì)所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末2011年3月27精品資料 2 2、非同一

7、控制下企業(yè)合并取得的子公司、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 (1)(1)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)( ( qun) qun)投資與子公投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本( (股本股本) () (子公司期末數(shù)子公司期末數(shù)) ) 資本公積資本公積年初年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年 ( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 盈余公積年初盈余公積年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 ( (子公司年末數(shù)子公司年末數(shù)) ) 商譽(yù)商譽(yù)( (母公

8、司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)( ( qun) qun)投資投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額的差額) ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)貸：長(zhǎng)期股權(quán)( ( qun) qun)投資投資 ( (母公司對(duì)子公司母公司對(duì)子公司的股權(quán)的股權(quán)( ( qun) qun)投資期末數(shù)投資期末數(shù)) ) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 ( (子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)少少數(shù)股東持股比例數(shù)股東持股比例) ) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入( (母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)( ( qun) qun)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

9、允價(jià)值的投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額份額) ) 以后期間：以后期間： 將將“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”換為換為“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年年初初”2011年3月28精品資料2011年3月29精品資料 (2)(2)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方 長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤(rùn)子公司凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初( (子公司

10、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目目) ) 對(duì)所有者對(duì)所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末(nin m)(nin m) 注意注意: : 子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)2011年3月30精品資料2011年3月31精品資料 1 1內(nèi)部?jī)?nèi)部(nib)(nib)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷的抵銷(1)(1)抵銷內(nèi)部抵銷內(nèi)部(nib)(nib)應(yīng)收賬款和應(yīng)付應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款( (期末數(shù)期

11、末數(shù)) ) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ( (期末數(shù)期末數(shù)) )2011年3月32精品資料 (2)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部(nib)應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備(本期補(bǔ)提數(shù)) 貸：資產(chǎn)減值損失 如考慮遞延所得稅： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月33精品資料 (3)(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬 準(zhǔn)備準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi) ( (本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備備(zhnbi

12、)(zhnbi)數(shù)數(shù)) ) 如考慮遞延所得稅：如考慮遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用2011年3月34精品資料 （4 4）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部）抵銷根據(jù)期初內(nèi)部(nib)(nib)應(yīng)收賬應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 ( (內(nèi)部?jī)?nèi)部(nib)(nib)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)備期初數(shù)) ) 貸貸: :未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 如考慮遞延所得稅：如考慮遞延所得稅： 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初（累計(jì)數(shù)）年初（累計(jì)數(shù)） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月3

13、5精品資料2011年3月36精品資料 (2)將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(fi yong)（費(fèi)用(fi yong)化的利息） 在建工程（資本化的利息）(3)抵銷以前期間資本化的利息支出 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：在建工程（資本化的利息）2011年3月37精品資料 （4）抵銷分期付息債券票面(pio min)利息 借: 應(yīng)付利息（票面(pio min)利息）貸: 應(yīng)收利息2011年3月38精品資料2011年3月39精品資料 （三）內(nèi)部商品購(gòu)銷交易（三）內(nèi)部商品購(gòu)銷交易(jioy)(jioy)的抵銷的抵銷 內(nèi)部商品購(gòu)銷交易內(nèi)部商品購(gòu)銷交易(jioy)(j

14、ioy)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購(gòu)公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購(gòu)銷事項(xiàng)。銷事項(xiàng)。2011年3月40精品資料 1 1本期購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷售本期購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入(shur) (shur) (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)) ) 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本注意：（注意：（1 1）按不含稅價(jià)格抵銷）按不含稅價(jià)格抵銷 （2 2）運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷沒(méi)有影響）運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷沒(méi)有影響2011年3月41精品資料 2 2本期購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷售本期購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷售(xioshu)(xioshu) 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 (

15、(內(nèi)部銷售內(nèi)部銷售(xioshu)(xioshu)企業(yè)的售價(jià)企業(yè)的售價(jià)) ) 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 ( (內(nèi)部銷售內(nèi)部銷售(xioshu)(xioshu)企業(yè)的成本企業(yè)的成本) ) 存貨存貨 ( ( 內(nèi)部銷售內(nèi)部銷售(xioshu)(xioshu)毛利毛利) )抵銷遞延所得稅抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用2011年3月42精品資料2011年3月43精品資料2011年3月44精品資料2011年3月45精品資料（2 2）抵銷）抵銷(d xio)(d xio)本期內(nèi)部銷售本期內(nèi)部銷售（假定本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售）（假定本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售

16、） 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)) ) 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本2011年3月46精品資料（3 3）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利）抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）（即與假定不相符合的再抵銷）借：營(yíng)業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）借：營(yíng)業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利） 貸：存貸：存 貨貨 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用(fi yong)(fi yong) 或相反或相反2011年3月47精品資料2011年3月48精品資料（2 2）抵銷以前多提數(shù)）抵銷以前多提數(shù)借借: : 存貨存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(zh

17、nbi) (zhnbi) 以前以前多提數(shù)多提數(shù) 貸貸: :未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月49精品資料 (3)(3)抵銷抵銷(d xio)(d xio)本期沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提本期沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)數(shù) 借借: : 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 ( (期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) ) 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 ( (本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)) ) 貸貸: : 存貨存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）（當(dāng)期沖銷

18、的多提數(shù)） 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用2011年3月50精品資料2011年3月51精品資料 2 2、售出方是存貨、售出方是存貨, , 購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn) （1 1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)(yun ji)(yun ji)中包含的未中包含的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)) ) 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的成本內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) ) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)(yun (yun

19、 ji)(ji)(毛利）毛利） 注意：增值稅剔除注意：增值稅剔除 借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利稅率）稅率） 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2011年3月52精品資料 抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊( (當(dāng)期多提數(shù)當(dāng)期多提數(shù)) ) 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等注意：安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、凈殘值等對(duì)抵銷注意：安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、凈殘值等對(duì)抵銷 沒(méi)有沒(méi)有(mi yu)(mi yu)影響影響 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月53精品資料 （2 2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)(gd

20、ngzchn)(gdngzchn)使用會(huì)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理計(jì)期間的抵銷處理 抵銷固定資產(chǎn)抵銷固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價(jià)中包含的未實(shí)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)原價(jià)原價(jià)( (毛利毛利) ) 抵銷以前期間多計(jì)提的折舊抵銷以前期間多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(gdngzchn)(gdngzchn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊( (以前以前多提數(shù)多提數(shù)) ) 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 抵銷期初的遞延所得稅抵銷期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)

21、借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初2011年3月54精品資料 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊舊(zhji)(zhji) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊(zhji)(zhji)(本本期多提數(shù)期多提數(shù)) ) 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月55精品資料 （3 3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售(chshu)(chshu)期間期間 的抵銷處理的抵銷處理 期滿清理期滿清理 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 （清理當(dāng)期多提

22、的折舊）（清理當(dāng)期多提的折舊） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用2011年3月56精品資料 超期清理超期清理(qngl) 不作抵銷分錄不作抵銷分錄2011年3月57精品資料 提前提前(tqin)(tqin)清理、出售清理、出售 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初（毛利）年初（毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入（以前多提數(shù)）借：營(yíng)業(yè)外收入（以前多提數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 借：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)期多提數(shù)）借：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)期多提數(shù)） 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所

23、得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月58精品資料 3 3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 以前多提數(shù)以前多提數(shù) 貸貸: : 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 當(dāng)期多提數(shù)當(dāng)期多提數(shù) 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh) 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2011年3月59精品資料 ( (五五) )內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部無(wú)形資

24、產(chǎn)交易的抵銷 1.1.發(fā)生內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理發(fā)生內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理 (1)(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入( (銷售企業(yè)確認(rèn)銷售企業(yè)確認(rèn)(qurn)(qurn)的營(yíng)的營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入) ) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) (2)(2)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷( (當(dāng)期多攤銷額當(dāng)期多攤銷額) ) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 （3 3）抵銷遞延所得稅）抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2011年3月60精品資料 2.2.內(nèi)部交易的無(wú)形

25、資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 (1)(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初(ninch)(ninch)(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)利潤(rùn)) ) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) (2)(2)抵銷以前多攤銷數(shù)抵銷以前多攤銷數(shù) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷( (以前累計(jì)多攤銷數(shù)以前累計(jì)多攤銷數(shù)) ) 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初(ninch)(ninch) （3 3）抵銷期初的遞延所得稅）抵銷期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初(ninch

26、) (ninch) 2011年3月61精品資料 (4)(4)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù)抵銷當(dāng)期多攤銷數(shù) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷( (本期多攤銷的金額本期多攤銷的金額) ) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用(fi yong)(fi yong) 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用(fi yong) (fi yong) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2011年3月62精品資料 （六）母公司在報(bào)告（六）母公司在報(bào)告(bogo)(bogo)期內(nèi)增減子公司在合期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的反映并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的反映 1 1母公司在報(bào)告母公司在報(bào)告(bogo)(bogo)期增減子公司

27、在合并資期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映產(chǎn)負(fù)債表的反映 （1 1）增加子公司）增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2011年3月63精品資料2011年3月64精品資料 2 2母公司報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映母公司報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映 （1 1）增加子公司）增加子公司 因同一控制下企

28、業(yè)合并增加的子公司，在編制因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制 合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告 期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入(nr)(nr)合并利潤(rùn)表；合并利潤(rùn)表； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編 制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末 的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入(nr)(nr)合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表。 （2 2）處置子公司）處置子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司 期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入(nr)(nr)合并利潤(rùn)表。合并利潤(rùn)表。2011年3月65精品資料2011年3月66精品資料2011年3月67精品資料 2.2.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取 得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(d (