展業(yè)會計記賬的核算方法

1、會計記賬的核算方法    根據(jù)會計法等關(guān)于會計核算的相關(guān)規(guī)定，基本可以概括為：會計資料真實完整；依法設賬且必須以實際發(fā)生的業(yè)務事項為依據(jù)；正確采用會計核算方法，如收入確認法、企業(yè)所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、資產(chǎn)減值準備核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。一、存貨成本的核算方法 （一）.存貨取得成本的核算。在實際工作中，影響企業(yè)存貨人賬價值的因素主要有以下幾個方面：（1）外購存貨的成本。購貨價格應根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他可歸屬于存貨采購成本的費用，就是指企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲

2、費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。（2）加工取得的存貨成本，由采購成本、加工成本構(gòu)成。（3）其他方式取得的存貨的成本。投資者投入存貨的成本，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨成本，按相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。盤盈存貨的成本，應按其重置成本作為人賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。 2.存貨支出成本的核算。企業(yè)

3、應當根據(jù)實際情況合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。（1）個別計價法。這樣計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準確。（2）先進先出法。是以先購人的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。（3）加權(quán)及移動加權(quán)平均法。加權(quán)平均法不利于加強對存貨的管理。因此從管理角度看這種方法并不是很嚴謹。而移動加權(quán)平均能使管理當局及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。（4）計劃成法。存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算。 （二）、存貨計價方法 在確定存貨計價方法時，要堅持以下標準：以歷史成

4、本為基礎(chǔ)；堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值；堅持謹慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時盡可能避風險，使風險收益最大化。 存貨計價方法最新計價法。其操作原理為采用最先進價法，平時存貨的收入按實際數(shù)量、單價及金額計價。如果進價發(fā)生變化即使未發(fā)生銷貨或耗用，存貨結(jié)存成本也采用最新單價計價，由此產(chǎn)生的進價差異通過“庫存商品”明細賬來核算。當發(fā)生銷售業(yè)務時，結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本為最新一次進價。由于結(jié)存存貨和已銷售的存貨均按最新一次進價計價，存貨結(jié)存成本必定會大于、小于或等于可供成本減去銷貨成本。物價上漲時，前者會大于后者，表示價格上漲可能帶來的收益，此時的差異在“庫存商品”明細賬的進價

5、差異欄用藍筆或正數(shù)登記，表示貸差；物價下跌時，前者會小于后者，表示價格下跌可能導致的損失。此時的差異在“庫存商品”明細賬的進價差異欄用紅筆或負數(shù)登記，表示借差。只有在物價漲跌綜合正好相互抵銷時，二者才會在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時結(jié)轉(zhuǎn)，“庫存商品”明細賬的進價差異累計數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。二、固定資產(chǎn)折舊方法（一）折舊年限 固定資產(chǎn)的購置和調(diào)入均按實際成本入賬，固定資產(chǎn)的凈殘值率是按固定資產(chǎn)的原值的05%確定，固定資產(chǎn)折舊采用直線法分類計提，分類折舊年限為： 1房屋、建筑物，為20年； 2飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； 3與生產(chǎn)經(jīng)營活動

6、有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5電子設備，為3年。 已經(jīng)提足折舊、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。 （二）折舊方法折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計分錄均為如下：借：管理費用折舊費 營業(yè)費用折舊費 制造費用折舊費 貸：累計折舊XX一般來講固定資產(chǎn)應按直線法計算折舊；根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或

7、者采取加速折舊的方法。三、期間費用的核算1.1、期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業(yè)的當期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。由于當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計期間。期間費用與產(chǎn)品成本不同：a.與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同。期間費用的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件，加強對生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的管理，而與產(chǎn)品的生

8、產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。產(chǎn)品成本是指能夠明確與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用，它們直接計入或分配計入產(chǎn)品中去。b.與會計期間的關(guān)系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關(guān)，不影響或興發(fā)攤到以后會計期間。產(chǎn)品成本中當期完工部分當期轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。c.與會計報表的關(guān)系不同。期間費用直接列入當期利潤表，抵扣當期損益。產(chǎn)品成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的銷售成本再轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本，主營業(yè)務成本也直接列入當期利潤表，但是未銷售的產(chǎn)成品和未完工的在產(chǎn)品都列入資產(chǎn)負債表。由于期間費用不能提供明確的未不收益，因此按照謹慎性原則，對期間費用在其發(fā)生時

9、采用立即確認的原則。1.2、營業(yè)費用的核算(一)營業(yè)費用的核算內(nèi)容營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進貨費用也包括在營業(yè)費用之中。營業(yè)費用一般包括以下5個方面的內(nèi)容：1.產(chǎn)品自銷費用包括應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。2.產(chǎn)品促銷費用為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的促銷費用：展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費(為擴大銷售而租用的柜臺、設備等的費用，不包括融資租賃費)、銷售服務費用(提供售后服務等的費用)。3.銷售部門的費用一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含

10、銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在營業(yè)費用中，而是列入管理費用。4.委托代銷費用主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。5.商品流通企業(yè)的進貨費用指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。(二)基本賬務處理為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“營業(yè)費用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)費用；“營業(yè)費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末

11、應無余額。商品流通企業(yè)可不單獨設置“管理費用”科目進行核算，企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，并入企業(yè)的“營業(yè)費用”科目進行核算。1.3、管理費用的核算(一)管理費用的核算內(nèi)容管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的負項費用，個體包括以下幾項：1.企業(yè)管理部門及職工方面的費用(1)公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。(2)工會經(jīng)費：指按職工工資總額(扣除按規(guī)定

12、標準發(fā)放的住房補貼，下同)的2%計提并撥交給工會使用的經(jīng)費。(3)職工教育經(jīng)費：指按職工工資總額的1.5%計提，用于職工培訓、學習的費用。(4)勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、異地安家費、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。(5)待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的行業(yè)保險基金。2.用于企業(yè)直接管理之外的費用(1)董事會費：指企業(yè)董事會或最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。(2)咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)

13、咨詢機構(gòu)進行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。(3)聘請中介機構(gòu)費：指企業(yè)聘請會計師事務所進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費用。(4)訴訟費：指企業(yè)向法院起訴或應訴而支付的費用。(5)稅金：指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。(6)礦產(chǎn)資源補償費：指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補償費。3.提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用(1)排污費：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用。(2)綠化費：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費用。(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。(4

14、)研究與開發(fā)費：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失等。(5)無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等的攤銷。(6)長期待攤費用攤銷：指企業(yè)對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷的租入

15、固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。4.購銷業(yè)務的應酬費業(yè)務招待費：指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，應據(jù)實列入管理費用。5.損失或準備(1)壞賬準備：指企業(yè)按應收款項的一定比例計提的壞賬準備。(2)存貨跌價準備：指企業(yè)按存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額計提的存貨跌價準備。(3)存貨盤虧和盤盈：指企業(yè)存貨盤點的盈虧、盤盈凈額，但不包括應計入營業(yè)外出的存貨損失。6.其他費用、其他管理費用：指不包括在以上各項之內(nèi)又應列入管理費用的費用。(一)基本賬務處理為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生

16、的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應無余額。1.4、財務費用的核算(一)財務費用的核算內(nèi)容財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。其具體內(nèi)容包括：1.利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。2.匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終

17、了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。3.相關(guān)的手續(xù)費，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。4.其他財務費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。(二)基本賬務處理為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”科目。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務費用；“財務費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應無余額。(三)財務費用核算中應注意的問題企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所

18、發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應當計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購置或建造成本，不包括在“財務費用”科目的核算范圍內(nèi)。1.5、期間費用的結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用、管理費用和財務費用的結(jié)轉(zhuǎn)是在期末進行的，期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費用的方法有兩種：1.表結(jié)法表結(jié)法即用“利潤表”結(jié)轉(zhuǎn)期末損益類項目，計算體現(xiàn)期末財務成果的方法。每月月末只結(jié)出損益類科目(包括期間費用)的月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)時才使用“本年利潤”科目?！氨灸昀麧櫋笨颇考蟹从钞斈昀麧欂攧召M用的本月發(fā)生額合計并填入利潤表的本月欄，將本月余額填入利潤表的本年累計欄，科目不結(jié)轉(zhuǎn)。表結(jié)法在平時直接在利潤表結(jié)轉(zhuǎn)，省去了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)并可以

19、從科目余額得出本年累計的指標，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。到了年末再使用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)整個年度的累計余額。2.賬結(jié)法賬結(jié)法是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進行損益類科目(包括期間費用)的結(jié)轉(zhuǎn)，每月末結(jié)出營業(yè)費用、管理費用和財務費用的余額，并從科額的反方向結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。期間費用的3個科目在月末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。企業(yè)各月的財務成果，直接體現(xiàn)在“本年利潤”科目中，將各月利潤累計即可求得當期累計實現(xiàn)的財務成果。賬結(jié)法的優(yōu)點是各月均可通過“本年利潤”科目提供其當期利潤額，記賬業(yè)務程序完整。但從實用角度講，采用賬結(jié)法增加了編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的工作量。期間費用亦稱期間

20、成本，與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當期銷售收入中扣除的費用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當期的營業(yè)利潤。四、成本核算方法（一）相關(guān)科目設置及核算思路1 D3 b2 r6 Z) e9 . u1.生產(chǎn)成本科目：直接設原材料、工資及福利費、電力、制造費用四個明細科目對大項費用進行歸集。% q7 J: c! f7 R2.制造費用科目：直接設機物料、修理費、折舊三個明細科目對車間費用進行歸集。車間人員的差旅費、辦公費記入管理費用。" A6 9 n. 7 X4 I. a2 z! I0 L3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把

21、在產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又可起到一點避稅作用。Q" H3 w6 E8   Q; A: w4.車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月。5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。（二)、日常工作及成本資料的取得3 e8 B  0 H4 u" D1.日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。; 2.月底計提折舊， 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。4 c+ V. m4 G" b- m  b% Z1 Q$ S3.取得原材料

22、庫月報表，先比對已帳原材料與其所報購入數(shù)量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。2 H. R7 ) w# m3 I4.取得產(chǎn)成品庫月報表，計算工資(這塊可能各企業(yè)不一，有的由財務計算，有的由車間計算)，計提工資及福利費) T* N# y; 4X5.由生產(chǎn)車間提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。（三）* c, R: F+ z! , ?三三、成本計算分配方法 1 c1 S" L- j- x: l, F* t7 |- J1、除能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料外，其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算產(chǎn)值。2、生

23、產(chǎn)費用支出的審核； 確定成本計算對象和成本項目，開設產(chǎn)品成本明細賬；（3）進行要素費用的分配。對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，按其用途分配計入有關(guān)的生產(chǎn)成本明細賬。 （4）進行綜合費用的分配。對記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”和“廢品損失”等賬戶的綜合費用，月終采用一定的分配方法進行分配，并記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”以及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬。 （5）進行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。通過要素費用和綜合費用的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用均已歸集在“生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品本明細賬中。 （6）計算產(chǎn)品的總成本和單

24、位成本。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細賬進行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計算出產(chǎn)品的單位（四）成本核算的一般程序：1、對生產(chǎn)費用進行審核和控制，確定計入產(chǎn)品成本項目。2、將應計入本月產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品的成本。3、對既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品、半成品，按月初的產(chǎn)品費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品成本。 五、銷售收入、利潤及其分配（一）銷售收入的

25、內(nèi)容：銷售收入是指公司銷售產(chǎn)品和提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括產(chǎn)品銷售收入和其它業(yè)務收入。產(chǎn)品銷售收入包括銷售產(chǎn)成品、半成品、提供工業(yè)性勞務等取得的收入。其他業(yè)務收入包括材料銷售、固定資產(chǎn)出租、外購商品銷售、包裝物出租、以及提供非工業(yè)勞務等取得的收入。（二）銷售收入的確認：銷售收入按“權(quán)責發(fā)生制”確認在產(chǎn)品和工業(yè)性勞務等的實際成本采用“加權(quán)平均法”核算。交款提貨銷售，指貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給對方，無論產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。預收貨款銷售，以商品、產(chǎn)品發(fā)出或勞務提供是確認收入的實現(xiàn)。委托其他單位代銷的商品產(chǎn)品、收到代銷單位的代銷清單后，不管款項是否收到，確認收入

26、的實現(xiàn)。其他方式、商業(yè)匯票，以發(fā)出商品、產(chǎn)品或提供勞務已提供，將發(fā)票、帳單交給買方，并取得買方承兌的商業(yè)匯票是作為收入的實現(xiàn)。自產(chǎn)自制產(chǎn)品用于本企業(yè)工程建設、對外投資或作為固定資產(chǎn)時，不確認銷售收入，但應比較同類產(chǎn)品的售價計算應交增值稅及消費稅。   對銷售退回的收入，應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。（三）      銷售收入的日常管理 加強銷售的日常管理，嚴格按照供貨合同管理，產(chǎn)品的定貨、提貨合同，由財務管理貨款的結(jié)算程序及銷售退回手續(xù)等有關(guān)的銷售收入管理制度，加強對其他收入的管理，按照編制

27、收入計劃，落實責任制，嚴格其他銷售收入的各項手續(xù)制度，確保收入及時入帳。（四）      利潤及其分配1、利潤的構(gòu)成及其核算稅前利潤總額=營業(yè)利潤+補貼收入+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額   營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他銷售利潤營業(yè)費用管理費用財務費用 產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈收入產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售凈收入=銷售收入銷售退回銷售折讓銷售折扣其他銷售利潤=其他銷售收入其他銷售成本其他銷售稅金及附加   投資凈收益=投資收益投資損失   營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入

28、營業(yè)外支出   產(chǎn)品銷售稅金及附加包括：應有銷售產(chǎn)品、提供勞務為負擔的消費稅、城市建設維護稅和教育費附加等。2、  利潤的預測和分析要加強對利潤的預測與分析，根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，經(jīng)濟責任制方案及市場等情況，結(jié)合實際搞好年、季利潤的預測，編制利潤計劃，確定目標利潤，并按月、季、年考核成績，分析利潤完成情況，通過與目標計劃等對比、分析，發(fā)現(xiàn)問題，即使糾正，確保利潤的實現(xiàn)。3、  營業(yè)外支出管理   營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。   營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈、處理固定資產(chǎn)凈

29、收益，罰款收入等。營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售凈損失，非常損失。公益救濟性捐贈，賠償金、違約金，被沒收的財物損失，稅收的滯納金和罰款等。固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，固定資產(chǎn)盤虧毀壞是按照原價扣除累計折舊后，過失人及保險公司賠款后的差額，固定資產(chǎn)報廢是指清理報廢的變價收入減去清理費用后與帳面凈值的差額。非常損失：是指自然災害造成的各項資產(chǎn)凈損失，（扣除保險公司賠償款及殘值），還包括由此造成的停工損失和善后清理費用。公益救濟性捐贈：是指通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)遭受自然災害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈。賠償金、違約金：是指企業(yè)因未履行經(jīng)濟合同

30、、協(xié)議，而向其他單位支付的賠償金、違約金，罰息等罰款性支出。要嚴格劃分營業(yè)外支出與成本、費用開支范圍，不得將由營業(yè)外支出的開支列作成本、費用，亦不得將成本費用計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出的范圍嚴格按國家規(guī)定，不得擴大。4、利潤分配及其管理   （一）利潤總額的分配順序：   利潤由公司財務按規(guī)定進行統(tǒng)一分配，按國家規(guī)定做相應的調(diào)整后，依法繳納所得稅，繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：     提取法定盈余公積、法定公益金。     提取任意盈余公積。

31、60;    其他按規(guī)定應分配和未分配的利潤。 六、財務報表編制財務報告：財務報告是反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的文件，包括會計報表、會計報表附注及財務情況說明書。公司按照國家財政部門的規(guī)定的報表種類及格式上報，月、季主要報表是：資產(chǎn)負債表、損益表。年度報表是：資產(chǎn)負債表、；利潤表、現(xiàn)金流量表。  財務情況說明書：主要說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，利潤實現(xiàn)和分配，資金增減和周轉(zhuǎn)。對本期或者下期財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項，資產(chǎn)負債表日后至報財務報告以前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。上

32、交國家財政總額：包括應交增值稅，應交消費稅及附加，應交所得稅及其他稅收等。比較法、比較率是財務分析的基本方法，通過與上年周期或同行業(yè)對比，以及成本降低率，效益增長等分析，考核各項任務完成情況，找出原因，指定措施。（四）編制要求  1、公司財務根據(jù)登記完整，核實無誤的帳簿記錄編制報表，做到數(shù)字真實，計算準確，內(nèi)容完整，資料齊全，各種鉤稽關(guān)系銜接。2、報表及說明要報送及時，印章齊全，書寫認真。3、公司將財務報表作為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，切實抓細抓好，不斷提高報表質(zhì)量，適應管理的要求，用以知道經(jīng)營管理工作。七 會計報表分析財務報表分析是以會計報表為根據(jù)，對企業(yè)償債能力，營運能力和獲利能力

33、所作出的分析。會計報表分析中最基本的指標有：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應付賬款周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、成本利潤率和銷售利潤率。二、償債能力分析償債能力包括企業(yè)償還到期債務的能力。反應償債能力的指標有以下幾個： 1、流動比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 一般認為，流動比率若達到2倍時，是最令人滿意的。若流動比率過低，企業(yè)可能面臨著到期償還債務的困難。若流動比率過高，這又意味著企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動資產(chǎn)。使用這一指標評價企業(yè)流動指標時，應同時結(jié)合企業(yè)的具體情況。 2、速動比率速動比率又稱酸性實驗比例，是指速動資產(chǎn)占流動負債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務的能力。速動比率是對流動比率的補充。計算公式如下： 速動比例=速動資產(chǎn)/流動負債 速動資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去流動速度較慢的存貨的余額，包括貨幣資金、短期投資和應收賬款等。一般認為速動比率1：1是合理的，速動比率若大于1，企業(yè)短期償債能力強，但獲利能力將下降。速動比率若小于1，企業(yè)將需要依賴出售存貨或舉借新債來償還到期債務。 3、現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金同流動負債的比率。這里說的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這項比率可顯示