基礎(chǔ)會計學(xué)--03工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算(三)

1、第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例29： 出售材料一批，價值3 500元，應(yīng)交增值稅稅率17%，計595元。款已到，存入銀行。 借：銀行存款 4 095 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例30： 結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本3 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：原材料 3 000 第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例31： 以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元。 借：營業(yè)外支出 450 貸：庫存現(xiàn)金 45

2、0 第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例32： 出售舊機器一臺，發(fā)生清理凈收入150元。 借：庫存現(xiàn)金 150 貸：營業(yè)外收入 150 第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例33： 按利潤總額15 990元計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅，所得稅稅率25%。 借：所得稅費用 3 997.5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3 997.5第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例34： 計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤額。將本期各損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。主營業(yè)務(wù)收入92 100元，其他業(yè)務(wù)收入3 500元，

3、營業(yè)外收入150元，主營業(yè)務(wù)成本53 552元，營業(yè)稅金及附加9 210元，其他業(yè)務(wù)成本3 000元，銷售費用448元，管理費用12 500元，財務(wù)費用600元，所得稅費用3 997.5元，營業(yè)外支出450元。第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 1.借：主營業(yè)務(wù)收入 92 100 其他業(yè)務(wù)收入 3 500 營業(yè)外收入 150 貸：本年利潤 95 750第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 2.借：本年利潤 83 757.5 貸：主營業(yè)務(wù)成本 53 552 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 9 210 其他業(yè)務(wù)成本 3 000 銷售費用

4、 448 管理費用 12 500 財務(wù)費用 600 營業(yè)外支出 450 所得稅費用 3 997.5第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例35： 期末，將稅后凈利潤11 992.50元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，“本年利潤”賬戶無余額。 借：本年利潤 11 992.5 貸：利潤分配 11 992.5第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)核算 例36： 按稅后凈利潤11 992.5的10%計提法定盈余公積。 借：利潤分配 1 199.25 貸：盈余公積 1 199.25第五節(jié) 銷售過程及利潤核算二、利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的主要業(yè)務(wù)

5、核算 例37： 從稅后凈利潤中分配給投資者利潤4 000元。 借：利潤分配 4 000 貸：應(yīng)付股利 4 000 1.“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”確認(rèn)辨別條件的區(qū)別是什么？ 2.“主營業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的區(qū)別是什么？ 3.“本年利潤” 本期借方、貸方發(fā)生額核算賬戶的區(qū)別是什么？課前回顧第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算 資金調(diào)整和退出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，主要包括：利潤分配、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、對外投資、歸還借款、資金退出、上繳稅費以及其他各項支出等。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置 （一）交易性金融資產(chǎn) （二）長期股權(quán)投資 （三）固定資產(chǎn)清理第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶

6、的設(shè)置（一）交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值（交易所成交價值）。 滿足以下確認(rèn)條件之一的即可確認(rèn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置（一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下確認(rèn)條件之一的即可確認(rèn)： 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險管理需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)

7、，應(yīng)采用公允價值計量，并將其相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置（一）交易性金融資產(chǎn) 滿足以下確認(rèn)條件之一的即可確認(rèn)： 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置（一）交易性金融資產(chǎn) 借方登記取得的交易性金融資產(chǎn)價值；貸方登記出售的交易性金融資產(chǎn)價值。 期末余額在借方，表示尚持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值。 該賬戶可設(shè)“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)賬戶。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置（二）長期股權(quán)投資 資產(chǎn)

8、類賬戶。用來核算企業(yè)持有的企業(yè)合并形成或以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式形成的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 借方登記股權(quán)投資付出的成本；貸方登記實際回收的股權(quán)投資價值。差額計入“投資收益”賬戶。 期末余額在借方，表示股權(quán)投資的投入成本。公允價值可能是一把雙刃劍案例：保定天鵝000687 1.持有長江證券股份40,254,986股，占2.4%；其購買成本為6384萬元，實現(xiàn)新準(zhǔn)則之前在2006年12月31日報表上按成本列示金額為6384萬元。 2.實現(xiàn)新準(zhǔn)則后，改為按公允價值計量。2007年12月31日，長江證券收盤價為38.26元，按公允價值計價總額為154015.58萬元，記入資本公積的金額為147

9、631.58萬。在此基礎(chǔ)上，保定天鵝10送10股。 3.2008年3月14日，除權(quán)。當(dāng)天長江證券收盤價為20.91元，每股縮水17.35元，縮水比例為45.35%，資本公積總額縮水69842.4萬元。 1.保定天鵝股本為3.208億股； 2.持有長江證券股份40,254,986股，占2.4%；其購買成本為6384萬元； 3.2007年12月31日，長江證券收盤價為38.26元，按收盤價計算為154015.58萬元,扣除成本后為147631.58萬。 4.長江證券2007年全年凈利潤為23.6366億元。保定天鵝000687持有長江證券股份的資料分析 2007年12月31日，保定天鵝管理當(dāng)局對于

10、所持長江證券股份可選擇的方案： 1.作為“交易性金融資產(chǎn)”處理： 超成本的147631.58萬元全部通過“公允價值變動損益”計入利潤表。每股收益因此而增加4.6元。 2.作為“可供出售金融資產(chǎn)”處理： 超成本的147631.58萬元全部通過“資本公積”計入資產(chǎn)負(fù)債表。每股凈資產(chǎn)因此而增加4.6元 2007年12月31日，保定天鵝管理當(dāng)局對于所持長江證券股份可選擇的方案： 3.作為“長期股權(quán)投資成本法”核算： 超成本的147631.58萬元不予考慮。直接按購買成本為6384萬元計入資產(chǎn)負(fù)債表。 則2007年每股凈收益和凈資產(chǎn)沒有變化；但2008年收到長江證券每10股分5元（含稅），則保定天鵝可得

11、到1800多萬元，由此導(dǎo)致2008年每股凈收益增加0.028元。 2007年12月31日，保定天鵝管理當(dāng)局對于所持長江證券股份可選擇的方案： 4.作為“長期股權(quán)投資權(quán)益法”核算： 超成本的147631.58萬元不予考慮。 按23.6366億的2.4%即為0.567億元作為2007年投資收益計入利潤表。 2007年每股收益因此而增加0.18元。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算一、主要賬戶的設(shè)置（三）固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用、收入等。 借方登記轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面凈值及進(jìn)行固定

12、資產(chǎn)清理發(fā)生的各種費用；貸方登記清理固定資產(chǎn)獲得的收入。 期末借方余額表示固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，期末貸方余額表示固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益，期末轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）歸還借款 例38： 用銀行存款歸還銀行臨時借款50 000元。 借：短期借款臨時借款 50 000 貸：銀行存款 50 000第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（二）固定資產(chǎn)處置 例39： 經(jīng)批準(zhǔn)，出售舊機器一臺，計價30 150元，原值40 000元，已提折舊10 000元，價款已收到，存入銀行。 借：銀行存款 30 150 貸：固定資產(chǎn)清理 30 150 借：固定

13、資產(chǎn)清理 30 000 累計折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 40 000第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）對外投資 例40： 以固定資產(chǎn)向其他單位換入長期股權(quán)投資。該項固定資產(chǎn)原值60 000元，已提折舊20 000元。 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 借：長期股權(quán)投資 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（三）對外投資 例41： 企業(yè)購入面值1 000元的1年期債券10張，年利率為5%。以銀行存款支付10 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款

14、 10 000 債券到期兌現(xiàn)： 借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 10 000 投資收益 500第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（四）福利費支出 例42： 以現(xiàn)金購入醫(yī)藥用品600元，支付職工困難補助400元。 借：應(yīng)付職工薪酬 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（五）上交稅費 例43： 交納消費稅9 210元，以銀行存款付訖。 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 9 210 貸：銀行存款 9 210本章小結(jié)一、籌資 1.資產(chǎn) 與 所有者權(quán)益 借：銀行存款（固定資產(chǎn)） 貸：實收資本 2.資產(chǎn) 與 負(fù)債 借：銀行存款 貸：短期借

15、款（長期借款）本章小結(jié)二、采購 1.資產(chǎn) 與 資產(chǎn) 借：在途物資（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 2.資產(chǎn) 與 負(fù)債 借：在途物資（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）本章小結(jié)三、生產(chǎn) 1.資產(chǎn)的消耗 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料本章小結(jié)三、生產(chǎn) 2.負(fù)債的計提 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬本章小結(jié)三、生產(chǎn) 3.消耗的歸集 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本本章小結(jié)四、銷售 1.收入的取得 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）本章小結(jié)四、銷售 2.銷售成本的歸集 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料本章小結(jié)四、銷售 3.銷售利潤的匯總 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤本章小結(jié)四、銷售 3.銷售費用的匯總 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅費用本章小結(jié)四、銷售 4.利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 借：本年利潤 貸：利潤分配 借：利潤分配 貸：盈余公積（應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬）本章小結(jié)五、資金的調(diào)整與退出 1.對外投資