非營利組織所有會計分錄

1、u收到現(xiàn)金記：收到現(xiàn)金記：u借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 u 貸：對應科目貸：對應科目u支出現(xiàn)金記：支出現(xiàn)金記：u借：對應科目借：對應科目u 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金具體業(yè)務：具體業(yè)務：例例1 1：提現(xiàn)業(yè)務：提現(xiàn)業(yè)務 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款例例2 2：現(xiàn)金送存銀行：現(xiàn)金送存銀行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金例例3 3：差旅費報銷：差旅費報銷借款時借款時 借：其他應收款借：其他應收款某職工某職工 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷時報銷時 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出基本支出基本支出 （庫存現(xiàn)金）（報銷金額（庫存現(xiàn)金）（報銷金額 借出金額，單位補職工款）借出金

2、額，單位補職工款）2013-03-282長江大學管理學院 祁芳梅例例4 4：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應付款貸：其他應付款查明原因確定應付人后做相反科目賬務處理。查明原因確定應付人后做相反科目賬務處理。無法查明原因時無法查明原因時 借：其他應付款借：其他應付款 貸：其他收入貸：其他收入例例5 5：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：期末盤點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金查明原因確定責任人后做相反科目賬務處理。查明原因確定責任人后做相反科目賬務處理。無法查明原因時無法查明原因時 借：其他支出借：其他支出 貸：其他應收款貸

3、：其他應收款2013-03-283長江大學管理學院 祁芳梅u例例1 1、3 3月月4 4日，某大學開出現(xiàn)金支票提取日，某大學開出現(xiàn)金支票提取800800元備用，元備用， 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800 例例2 2、3 3月月4 4日林青出差借現(xiàn)金日林青出差借現(xiàn)金300300元元 借：其他應收款借：其他應收款 300 300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300 300 例例3 3、3 3月月4 4日購買文具用品支付現(xiàn)金日購買文具用品支付現(xiàn)金120120元元 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 120 120 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 120 120u2 2

4、、賬務處理、賬務處理u當事業(yè)單位銀行存款增加時記：當事業(yè)單位銀行存款增加時記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：對應科目貸：對應科目 減少時記：減少時記： 借：對應科目借：對應科目 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行存款具體業(yè)務：銀行存款具體業(yè)務：例例1 1：款項存入銀行時：款項存入銀行時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /事業(yè)收入事業(yè)收入/ /經(jīng)營收入經(jīng)營收入例例2 2：提取或支出存款時：提取或支出存款時 借：有關科目借：有關科目 貸：銀行存款貸：銀行存款銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，如果事業(yè)銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，如果事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單

5、余額之間有差額，單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表”。2013-03-286長江大學管理學院 祁芳梅u3 3、核算舉例：、核算舉例：u例例1 1、3 3月月5 5日將現(xiàn)金日將現(xiàn)金800800元存入銀行元存入銀行u 借：銀行存款借：銀行存款 800800u 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800u例例2 2、3 3月月6 6日購入材料一批，貨款日購入材料一批，貨款10 00010 000元，材料元，材料已驗收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖。已驗收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖。u 借：

6、存貨借：存貨 10 00010 000u 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 00010 000u例例3 3、3 3月月8 8日向銀行提取現(xiàn)金日向銀行提取現(xiàn)金500500元元u 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500500u 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500u例例4 4、3 3月月1010日收到銀行轉來自來水費賬單日收到銀行轉來自來水費賬單u1 0001 000元元u 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1 0001 000u 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000例例1 1：在財政授權支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋：在財政授權支付方式下，某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的章的“授權支付到賬通知書授

7、權支付到賬通知書”。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入貸：財政補助收入例例2 2：某事業(yè)單位購進材料一批，開出轉賬支票。代理銀行：某事業(yè)單位購進材料一批，開出轉賬支票。代理銀行將財政資金從預算單位零余額賬戶劃撥到商品供應商賬戶。將財政資金從預算單位零余額賬戶劃撥到商品供應商賬戶。 借：存貨借：存貨材料材料 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度例例3 3：從零余額賬戶提現(xiàn)：從零余額賬戶提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度國庫支付額度退回的處理國庫支付額度退回的處理財政直接支付財政直接支付（1 1）以前年度支付，本年退回

8、）以前年度支付，本年退回 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉/ /財政補助結余財政補助結余/ /存貨存貨（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等財政授權支付財政授權支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉/ /財政補助結余財政補助結余/ /存貨等存貨等（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支

9、出/ /存貨等存貨等年終對本賬戶結余資金的處理：年終對本賬戶結余資金的處理：1 1、年度終了，作注銷額度的處理、年度終了，作注銷額度的處理 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付預算指標數(shù)財政授權支付預算指標數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù)零余額賬戶用款額度下達數(shù)根據(jù)未下達的用款額度（預算指標根據(jù)未下達的用款額度（預算指標- -用款下達數(shù)之間差額）用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：財政補助收入貸：財政補助收入2 2、下年初，恢復額度時、下年初，恢復額度時 借：零余額

10、賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付3 3、收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時、收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付1101 1101 短期投資短期投資時間指標：一年（含一年）時間指標：一年（含一年） 投資對象：國債投資對象：國債例例1 1：取得時：取得時 借：短期投資借：短期投資某債券（買價某債券（買價+ +稅金稅金+ +手續(xù)費）手續(xù)費） 貸：銀行存款貸：銀行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：銀行存款借：銀

11、行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益例例3 3：出售或到期收回時：出售或到期收回時 借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益（低于成本價出售）（低于成本價出售） 貸：短期投資貸：短期投資成本成本 投資收益投資收益（高于成本價出售或收回）（高于成本價出售或收回）1201 1201 財政應返還額度財政應返還額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。 （一）財政直接支付方式（一）財政直接支付方式例例1 1：年末注銷事業(yè)單位用款額度：年末注銷事業(yè)單位用款額度 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政補助收入貸：財政補助收入例例2 2：下年初恢

12、復額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實際：下年初恢復額度后，事業(yè)單位以直接支付方式下發(fā)生實際 支出時支出時 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政直接支付財政直接支付財政直接支付預算財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出直接支付實際支出數(shù)的數(shù)的差額差額 （二）財政授權支付（二）財政授權支付 例例1 1：年度終了，注銷額度：年度終了，注銷額度 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付預算指標數(shù)財政授權支付預算指標數(shù) 零余額賬戶用款額度下達數(shù)零余額賬戶用款額度下

13、達數(shù) 根據(jù)未下達的用款額度（預算指標根據(jù)未下達的用款額度（預算指標- -用款下達數(shù)之間差額）用款下達數(shù)之間差額） 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付 貸：財政補助收入貸：財政補助收入例例2 2、下年初，恢復額度時、下年初，恢復額度時 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付例例3 3、收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度、收到批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度財政授權支付財政授權支付（例題）（例題）1 1、國庫支付

14、業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（3）日常核算）日常核算案例：案例：收到收到“授權支付到賬通知書授權支付到賬通知書”，列明財政下，列明財政下達本月日常公用經(jīng)費用款額度達本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。萬元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 20萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入基本支出基本支出日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費 20萬萬（4）年終結余資金的處理）年終結余資金的處理案例：案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。萬元。 借：財政應返還額度借：財政應返還額度財政授權支付

15、財政授權支付 10萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 10萬萬1 1、國庫支付業(yè)務、國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度零余額賬戶用款額度、財政應返還額度（5）國庫支付款項退回的處理）國庫支付款項退回的處理p財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉貸：財政補助結轉/財政補助結余財政補助結余/存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/存貨等存貨等 2、基本賬務處理、基本賬務處理 發(fā)生或增加時：發(fā)生或增加時： 借：應收賬款借：應收賬款/應收票據(jù)應收票據(jù)/

16、預付賬款等預付賬款等 貸：對應科目貸：對應科目 減少或結算時，分錄方向相反減少或結算時，分錄方向相反1211 1211 應收票據(jù)應收票據(jù)例例1 1：銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票時：銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票時 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅應繳增值稅 例例2 2：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)：持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息）經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)例例3 3：將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時：將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時 借：存貨等借：存貨等 貸：應收票據(jù)

17、貸：應收票據(jù) （銀行存款（銀行存款 ）例例4 4：收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額。：收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)例例5 5：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額。票的票面金額。 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （例題）（例題） 練習練習 ：某事業(yè)單位負責人某事業(yè)單位負責人3月月6日銷售產(chǎn)品一批，日銷售產(chǎn)品一批

18、，貨款貨款100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 000元，收到期元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元。元。 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 117 000 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 100 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 6月月6日到期時，日到期時， 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117 000 假設單位假設單位5月月6日急需用資金，向開戶銀行日急需用資金，向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為7.2此

19、時貼現(xiàn)利息此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？ 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 116157.6 經(jīng)營支出（事業(yè)支出）經(jīng)營支出（事業(yè)支出） 842.4 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 117 0001212 1212 應收賬款應收賬款例例1 1：發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額。：發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額。 借：應收賬款借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入等貸：經(jīng)營收入等 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅應繳增值稅例例2 2：收回應收賬款時，按照實際收到的金額。：收回應收賬款時，按照實際收到的金額。 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：應收賬款貸：應收賬款逾期三年或以上

20、、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。留登記。例例3 3：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款貸：應收賬款例例4 4：該待處置資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以核銷時：該待處置資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢例例5 5：已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，按照實際收回：已核銷的應收

21、賬款在以后期間又收回的，按照實際收回的金額的金額 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他收入貸：其他收入1213 1213 預付賬款預付賬款例例1 1：發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額：發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額 借：預付賬款借：預付賬款 貸貸: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補助收入財政補助收入/ /銀行存款銀行存款例例2 2：收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本：收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本 借：存貨借：存貨 貸：預付賬款貸：預付賬款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補助收入財政補助收入/ /銀行存款銀行存款例例3:3:收到

22、所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)同時，按資產(chǎn)購置支出同時，按資產(chǎn)購置支出 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：預付賬款貸：預付賬款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補助收入財政補助收入/ /銀行存款銀行存款例例4 4：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預付賬款貸：預付賬款例例5 5：報經(jīng)

23、批準予以核銷時：報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢例例6 6：已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的：已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。金額。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入1215 1215 其他應收款其他應收款例例1 1：發(fā)生其他各種應收及暫付款項時：發(fā)生其他各種應收及暫付款項時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金例例2 2：收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時：收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：其他應收款貸

24、：其他應收款例例3 3：事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用：事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時核定并發(fā)放備用金時 借：其他應收款借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。例例4 4：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額。：轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收

25、款金額。 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應收款貸：其他應收款例例5 5：報經(jīng)批準予以核銷時：報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢例例6 6：已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的：已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額。金額。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入（一）取得存貨的核算（一）取得存貨的核算例例1 1：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。：增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。 借：存貨借：存貨 （買價（買價+ +稅費、運輸費、裝卸費、保險費稅費、運輸費、裝卸費、保險費+

26、+其他支出）其他支出） 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應付賬款應付賬款/ /財政補助收入財政補助收入/ /零余額賬戶用額度零余額賬戶用額度例例2 2：自行加工的存貨：自行加工的存貨 借：存貨借：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸：存貨貸：存貨材料材料/ /應付職工薪酬應付職工薪酬/ /銀行存款銀行存款例例3 3：加工完成的存貨驗收入庫：加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨借：存貨材料材料 貸：存貨貸：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本例例4 4：接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的：接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本。成本。 借：存貨借：

27、存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款（相關稅費、運輸費用支出）（相關稅費、運輸費用支出） 其他收入其他收入例例5 5：按照名義金額入賬：按照名義金額入賬 借：存貨借：存貨 1 1 貸：其他收入貸：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（相關稅費、運輸費用支出）（相關稅費、運輸費用支出）（二）發(fā)出存貨的核算（二）發(fā)出存貨的核算 存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用

28、時一法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。次攤銷。1 1、開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨、開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：存貨貸：存貨2 2、對外捐贈、無償調(diào)出存貨（調(diào)出購進的非自用材料）、對外捐贈、無償調(diào)出存貨（調(diào)出購進的非自用材料） 借：待處置資產(chǎn)損溢（合計金額）借：待處置資產(chǎn)損溢（合計金額） 貸：存貨（賬面余額）貸：存貨（賬面余額） 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）應繳增值稅（進項稅額轉出）3 3、實際捐出、調(diào)出存貨時，按照、實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目的科目的相應余額相應余

29、額 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）存貨盤點的核算（三）存貨盤點的核算 事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點每年至少盤點一次一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。1 1、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價

30、格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。法可靠取得的，按照名義金額入賬。 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入2 2、盤虧或者毀損、報廢的存貨、盤虧或者毀損、報廢的存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨（賬面余額）貸：存貨（賬面余額）3 3、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)、屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的生盤虧或者毀損、報廢的 借：待處置資產(chǎn)損溢（合計金額）借：待處置資產(chǎn)損溢（合計金額） 貸：存貨（賬面余額）貸：存貨（賬面余額） 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）應繳增值稅（進項稅額轉出）報經(jīng)批準予以處置時，按照

31、報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應科目的相應余額。余額。 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（課程課件）（結合國有資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（課程課件）（結合國有資產(chǎn)管理）管理）( (一一) )長期股權投資的核算長期股權投資的核算例例1 1：以貨幣資金取得長期投資：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資借：長期投資( (購買價款購買價款+ +相關稅費相關稅費) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 例例2 2：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期投資 借：長期投

32、資（借：長期投資（評估價評估價+ +稅費）稅費） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出（稅費）借：其他支出（稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應繳稅費應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊累計折舊/ /（累計攤銷）（累計攤銷）入賬入賬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 例例3 3、持有期間取得利息、利潤的賬務處理、持有期間取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益例例4 4、出售、轉讓長期投資時、出售、轉讓長期投資時 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待

33、處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入（處置費用）處置凈收入（處置費用） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 借：待處置資產(chǎn)損益借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入處置凈收入 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 出售前出售前收到價款收到價款凈收益上繳凈收益上繳（二）長期債券投資的核算例例1 1：以貨幣資金取

34、得長期投資：以貨幣資金取得長期投資 借：長期投資借：長期投資( (購買價款購買價款+ +相關稅費相關稅費) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金( (投資成本金額投資成本金額) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 例例2 2： 長期債券投資持有期間收到利息長期債券投資持有期間收到利息 借借: :銀行存款銀行存款( (實際收到的金額實際收到的金額) ) 貸貸: :其他收入其他收入投資收益投資收益 例例3.3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息對外轉讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款等（實際收到的金額）借：銀行存款等（實際收到的金額） 貸：長期投資（收回長

35、期投資的成本）貸：長期投資（收回長期投資的成本）貸或借：其他收入貸或借：其他收入投資收益（差額）投資收益（差額）同時，同時，借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資（按照收回長期投資對（按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金）應的非流動資產(chǎn)基金） 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一、固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)取得的核算 （一）購入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn)：（一）購入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /財政補助收入

36、財政補助收入/ /零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等( 成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。) ) （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1 1、購入并進行安裝時、購入并進行安裝時 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/ /零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 2 2、轉為固定資產(chǎn)時、轉為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)

37、基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程（需要安裝）在建工程（需要安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本）借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本） 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 （實際支付額）（實際支付額） 其他應付款其他應付款/ /長期應付款長期應付款 （扣留的質(zhì)保金）（扣留的質(zhì)保金） 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金）

38、借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金） 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等借：其他應付款借：其他應付款/ /長期應付款長期應付款或或借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等購買時即取得全額發(fā)票購買時即取得全額發(fā)票例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價款例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價款100100萬，質(zhì)保金萬，質(zhì)保金2020萬，三個月后支付質(zhì)保金。萬，三個月后支付質(zhì)保金。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100萬萬 貸：非流動資產(chǎn)資金貸：非流動資產(chǎn)資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100萬萬借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 100

39、100萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 8080萬萬 其他應付款其他應付款 2020萬萬三個月后支付質(zhì)保金時：三個月后支付質(zhì)保金時：借：其他應付款借：其他應付款 2020萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 2020萬萬首次未取得全額發(fā)票（不含質(zhì)保金）首次未取得全額發(fā)票（不含質(zhì)保金）例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價款例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資產(chǎn)，價款100100萬，質(zhì)保金萬，質(zhì)保金2020萬，三個月后支付質(zhì)保金。萬，三個月后支付質(zhì)保金。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100萬萬 貸：非流動資產(chǎn)資金貸：非流動資產(chǎn)資金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100萬萬借：事業(yè)支

40、出借：事業(yè)支出 8080萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 8080萬萬三個月后支付質(zhì)保金時三個月后支付質(zhì)保金時借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2020萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 2020萬萬( (三三) )自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：

41、在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 （四）改擴建（四）改擴建/ /修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本= =原賬面價值原賬面價值 + + 改擴建改擴建/ /修繕支出修繕支出 - - 拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值VSVS賬面余額：賬面余額：賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 （四）改擴建（四）改擴建

42、/ /修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本轉入改擴建時轉入改擴建時借：在建工程（固定資產(chǎn)的借：在建工程（固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面賬面價值價值） 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)完工交付使用時：完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時同時借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（五）融資租入（五）融資租入/ /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購

43、入固定資產(chǎn) （1 1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)/ /在建工程（需安裝）在建工程（需安裝） 貸：長期應付款（協(xié)議或合同確定的）貸：長期應付款（協(xié)議或合同確定的） 非流動資產(chǎn)基金（兩者之差）非流動資產(chǎn)基金（兩者之差）（2 2）借：事業(yè)支出等（實際支付費用）借：事業(yè)支出等（實際支付費用） 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/ /零余額用款額度等零余額用款額度等（3 3）借：事業(yè)支出等（支付租金）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等同時同時 借：長期應付款借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金例題：以長期付款方式購入一項固定資產(chǎn)例題：以長期付款方式購入一項固定

44、資產(chǎn)100100萬，每年支萬，每年支付付2020萬元。萬元。購買時：購買時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100萬萬 貸：長期應付款貸：長期應付款 100100萬萬每年支付每年支付 20 20 萬時萬時( (5 5年賬務處理都相同年賬務處理都相同） 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2020萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/ /銀行存款等銀行存款等 2020萬萬 借：長期應付款借：長期應付款 2020萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2020萬萬（六）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理（六）接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程（確定的固定資產(chǎn)成

45、本）在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程相關稅費、運輸費等支出：相關稅費、運輸費等支出： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊賬務處理賬務處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊（創(chuàng)新）（創(chuàng)新）例例: :購入一項固定資產(chǎn)購入一項固定資產(chǎn)9090萬元，每年提取折舊萬元，每年提取折舊3030萬元。萬元。1 1、購入固定資產(chǎn)時、購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9090萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9090萬萬

46、 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 9090萬萬 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 9090萬萬2 2、每年提取折舊時、每年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3030萬萬 貸：累計折舊貸：累計折舊 3030萬萬三、后續(xù)支出三、后續(xù)支出（一）后續(xù)列支并資本化（一）后續(xù)列支并資本化本質(zhì)本質(zhì): :增加使用效能增加使用效能/ /延長使用年限延長使用年限形式：形式：一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出賬務處理：賬務處理：1 1、發(fā)生相關后續(xù)資本化支出時、發(fā)生相關后續(xù)資本化支出時 借：在建工程借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借

47、：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/ /零余額賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等2 2、轉為固定資產(chǎn)時、轉為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程四、固定資產(chǎn)的處置四、固定資產(chǎn)的處置（一）出售（一）出售/ /無償調(diào)出無償調(diào)出/ /對外捐贈對外捐贈/ /盤虧毀損報廢盤虧毀損報廢通過通過“待處置資產(chǎn)損待處置資產(chǎn)損溢溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目發(fā)生處置收入和費用的處置項目應設兩個明

48、細科目借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 貸：應繳國庫款等貸：應繳國庫款等 例題：購入一項固定資產(chǎn)例題：購入一項固定資產(chǎn)9090萬元，每年計提萬元，每年計提3030萬元，第二年將萬元，第

49、二年將其出售價款其出售價款8080萬元，出售時發(fā)生費用萬元，出售時發(fā)生費用5 5萬元。萬元。1 1、購入時：、購入時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9090萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9090萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 9090萬萬 貸貸: :財政補助收入財政補助收入 9090萬萬2 2、第一年提取折舊時、第一年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3030萬萬 貸：累計折舊貸：累計折舊 3030萬萬 3 3、出售時、出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值）6060萬萬 累計折舊累計折舊 3030萬

50、萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 9090萬萬 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6060萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值）6060萬萬4 4、取得價款時、取得價款時 借：銀行存款借：銀行存款 8080萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入）8080萬萬5 5、發(fā)生費用時、發(fā)生費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入）5 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5萬萬6 6、上交國庫時、上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 7575萬萬 貸：應繳國庫

51、款等貸：應繳國庫款等 7575萬萬四、固定資產(chǎn)的處置四、固定資產(chǎn)的處置 （二）以固定資產(chǎn)對外投資（二）以固定資產(chǎn)對外投資(PPT67)(PPT67)五、固定資產(chǎn)的盤點五、固定資產(chǎn)的盤點（一）盤盈（一）盤盈 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 賬務處理：賬務處理： 借: 固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（二）盤虧（二）盤虧(PPT95)(PPT95)重點關注：重點關注： （1 1）明細核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細明細核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算核算 （2 2）在建）在建工程工程轉轉固定資

52、產(chǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時時點：工程完工交付使用時 （3 3）在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理 建筑工程建筑工程 設備安裝設備安裝 案例：案例：擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊萬元，已提折舊800萬元，萬元，擴建費用共計擴建費用共計200萬元以銀行存款支付。萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉入擴建：將辦公樓轉入擴建： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 1200萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1200萬萬1511 在建工程借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定

53、資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1200萬萬 累計折舊累計折舊 800萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 2000萬萬 與施工企業(yè)結算工程款：與施工企業(yè)結算工程款： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程辦公樓擴建辦公樓擴建 200萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 200萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出）房屋建筑物購建房屋建筑物購建 200萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬萬 工程完工交付使用：工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 1400萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1400

54、萬萬 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1400萬萬 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 1400萬萬基建并賬基建并賬增量增量業(yè)務（一）業(yè)務（一）基建并賬主要賬務處理：基建并賬主要賬務處理：日常業(yè)務支付處理：日常業(yè)務支付處理：（1 1）基建賬套）基建賬套 借：銀行存款借：銀行存款 貸：基建撥款貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資/ /設備投資設備投資/ /待攤投資待攤投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）賬務賬套）賬務賬套 借：相關支出借：相關支出 貸：財政補助收入貸：財政補助收入財政直接支付財政直接支付 借：在建工程借：在建工程具體項目名稱具體

55、項目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程基建并賬基建并賬增量增量業(yè)務（二）業(yè)務（二）固定資產(chǎn)交付使用時：固定資產(chǎn)交付使用時：（1 1）基建賬套）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資/ /設備投資設備投資/ /待攤投資待攤投資（2 2）賬務賬套）賬務賬套 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 重點關注：重點關注：1 1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購

56、 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出當期支出2 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷賬務處理賬務處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷3 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升級改造

57、或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護如對軟件進行漏洞修補、技術維護4 4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置轉讓轉讓/ /無償調(diào)出無償調(diào)出/ /對外捐贈對外捐贈/ /核銷核銷通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”比照固定資產(chǎn)的轉讓比照固定資產(chǎn)的轉讓/ /無償調(diào)出無償調(diào)出/ /對外捐贈對外捐贈/ /核銷進行核銷進行財務處理財務處理1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 （3）主要賬務處理）主要賬務處理 應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以應收及預付款項、長期股權投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷核銷

58、 轉入待處置資產(chǎn)時：轉入待處置資產(chǎn)時： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資 如果是無形資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)：如果是無形資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時：報經(jīng)批準予以核銷時： 借：其他支出（應收及預付款項核銷）借：其他支出（應收及預付款項核銷） 或借：非流動資產(chǎn)金或借：非流動資產(chǎn)金長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷）長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷） 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢

59、1701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 案例：案例：報廢電腦一臺，賬面余額報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊元，已提折舊4900元，收到元，收到殘值收入殘值收入300元（現(xiàn)金）。元（現(xiàn)金）。轉入待處置資產(chǎn)：轉入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 100 累計折舊累計折舊 4900 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000經(jīng)批準報廢：經(jīng)批準報廢： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)價

60、值處置資產(chǎn)價值 100收到殘值收入：收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 300處置完畢，處置凈收處置完畢，處置凈收300元：元： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 300 貸：應繳國庫款貸：應繳國庫款 3001701 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn) 轉入待處置資產(chǎn)時：轉入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應借累計折舊捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應借累計折舊累計攤