事業(yè)單位會計制度(資產(chǎn)部分)

1、內(nèi)蒙古氣象局財務(wù)核算中心內(nèi)蒙古氣象局財務(wù)核算中心20132013年年6 6月月1919日日事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度- -資產(chǎn)的會計核算資產(chǎn)的會計核算講解提綱一、資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)概述二、在建工程二、在建工程三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)四、流動資產(chǎn)四、流動資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)六、對外投資六、對外投資主要思路:1、結(jié)合最新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則、會計制度2、重點(diǎn)講變化、新舊制度對比3、講解會計核算處理一、資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)概述1 1、資產(chǎn)定義、資產(chǎn)定義2 2、新舊科目對比、新舊科目對比3 3、資產(chǎn)分類、資產(chǎn)分類4 4、相關(guān)規(guī)定、相關(guān)規(guī)定1 1、資產(chǎn)定義、資產(chǎn)定義依據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)

2、單位會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位資依據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等對比：對比：1 1、與企業(yè)資產(chǎn)概念對比、與企業(yè)資產(chǎn)概念對比企業(yè)擁有和企業(yè)擁有和控制控制的能夠用貨幣計量，并能給企業(yè)帶來的能夠用貨幣計量，并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益的的經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)濟(jì)資源2 2、與原制度對比、與原制度對比原制度原

3、制度“控制控制”，新制度改，新制度改“使用使用”第一類：變化科目第一類：變化科目(8(8個個) )新會計制度會計科目新會計制度會計科目 財會財會【20122012】2222號號原會計制度及補(bǔ)充規(guī)原會計制度及補(bǔ)充規(guī)定會計科目定會計科目財預(yù)字財預(yù)字【19971997】288288號號變化變化序號序號 編號編號名稱名稱編號編號名稱名稱1 110011001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金101101現(xiàn)金現(xiàn)金名稱改變名稱改變, ,定義更準(zhǔn)確定義更準(zhǔn)確2 211011101 短期投資短期投資117117對外投資對外投資根據(jù)時間長短分為兩個科根據(jù)時間長短分為兩個科目目3 314011401 長期投資長期投資4 4130

4、11301 存貨存貨115115材料材料把原來的材料、產(chǎn)成品、把原來的材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用統(tǒng)稱為存貨成本費(fèi)用統(tǒng)稱為存貨115115產(chǎn)成品產(chǎn)成品509509成本費(fèi)用成本費(fèi)用5 515021502 累計折舊累計折舊新增科目新增科目6 615111511 在建工程在建工程新增科目新增科目7 716021602 累計攤銷累計攤銷 新增科目新增科目8 817011701待處置資待處置資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢新增科目新增科目第二類：財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定第二類：財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的，在會計制度中增設(shè)的，在會計制度中新增新增(2(2個個) )新會計制度會計科目新會計制度會計科目 財會財會【2012201

5、2】2222號號原會計制度及補(bǔ)充規(guī)原會計制度及補(bǔ)充規(guī)定會計科目定會計科目財預(yù)字財預(yù)字【19971997】288288號號變化變化序號序號編號編號名稱名稱編號編號名稱名稱1 110111011零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度* *補(bǔ)充規(guī)定增加，補(bǔ)充規(guī)定增加，財財庫庫200154200154號號2 212011201財政應(yīng)返還額財政應(yīng)返還額度度財政應(yīng)返還額財政應(yīng)返還額度度補(bǔ)充規(guī)定增加補(bǔ)充規(guī)定增加, ,財財庫庫2002120021號號, ,后修后修訂訂財庫財庫20041902004190號號120101120101 財政直接支付財政直接支付財政直接支付財政直接

6、支付 補(bǔ)充規(guī)定增加補(bǔ)充規(guī)定增加120102120102 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 補(bǔ)充規(guī)定增加補(bǔ)充規(guī)定增加第三類：無變化的第三類：無變化的科目科目(7(7個個) )新會計制度會計科目新會計制度會計科目 財會財會【20122012】2222號號原會計制度及補(bǔ)充規(guī)定會原會計制度及補(bǔ)充規(guī)定會計科目計科目財預(yù)字財預(yù)字【19971997】288288號號序號序號編號編號名稱名稱編號編號名稱名稱1 110021002銀行存款銀行存款102102銀行存款銀行存款2 212111211應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)105105應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3 312121212應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款106106應(yīng)收賬款

7、應(yīng)收賬款4 412131213預(yù)付賬款預(yù)付賬款108108預(yù)付賬款預(yù)付賬款5 512151215其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款110110其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款6 615011501固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)120120固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 716011601無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)124124無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貨幣資金貨幣資金: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存銀行存款款 零余額用款零余額用款額等額等 短期投資短期投資: :財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款資產(chǎn)資產(chǎn) 存貨存貨: :材料材料 燃料燃料 包裝物包裝物 低值易耗品等低值

8、易耗品等 長期投資長期投資 在建工程在建工程 非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 3、資產(chǎn)的分類、資產(chǎn)的分類4 4、相關(guān)規(guī)定、相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)的計量：資產(chǎn)的計量：取得時的取得時的實(shí)際成本實(shí)際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位單位不得自行調(diào)整不得自行調(diào)整其賬面價值。其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額計量。計量。 取得時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物取得時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 以支付對價方式取得的資產(chǎn)以支付對價方式取得的資產(chǎn) 取得時付出的非貨幣資產(chǎn)評估價取得時付出的非貨幣資產(chǎn)評估價4 4、相關(guān)規(guī)定、相關(guān)規(guī)

9、定資產(chǎn)的計量：資產(chǎn)的計量： 憑據(jù)金額憑據(jù)金額+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)無支付對價的資產(chǎn)無支付對價的資產(chǎn) 同類市場價格同類市場價格+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 名義金額（名義金額（1 1元）元）4 4、相關(guān)規(guī)定、相關(guān)規(guī)定對外投資：對外投資：不得使用不得使用財政撥款及其結(jié)余財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資進(jìn)行對外投資不得從事不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資等投資以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估，合理確定，合理確定資產(chǎn)價值。資產(chǎn)價值。二、在建工程二、在建工程（一）基本建設(shè)項(xiàng)目（一）基本建設(shè)項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)

10、項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)項(xiàng)目在建工程科目在建工程科目“在建工程在建工程”科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但但尚未完工交付使用尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。“在建工程在建工程”科目應(yīng)當(dāng)按照科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)工程性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算，進(jìn)行明細(xì)核算，按照按照項(xiàng)目分類項(xiàng)目分類名稱進(jìn)行輔助核算。名稱進(jìn)行輔助核算。在建工程科目在建工程科目 中央中央發(fā)改委項(xiàng)目發(fā)改委項(xiàng)目地方地方發(fā)改委項(xiàng)目發(fā)改委項(xiàng)目非基本建非基本建設(shè)項(xiàng)目設(shè)項(xiàng)目基建工程基建工程按工程性質(zhì)按工程性

11、質(zhì)行政事業(yè)類基行政事業(yè)類基建項(xiàng)目建項(xiàng)目單位自籌（單位自籌（1 1年）年）以內(nèi)土建項(xiàng)目以內(nèi)土建項(xiàng)目基建并帳規(guī)定基建并帳規(guī)定事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度規(guī)定：事規(guī)定：事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時至少同時至少按月并入會計按月并入會計“大帳大帳”氣象部門基建并帳規(guī)則氣象部門基建并帳規(guī)則-1-1在氣象部門事業(yè)科目體系中相關(guān)科目均設(shè)置了在氣象部門事業(yè)科目體系中相關(guān)科目均設(shè)置了基建并基建并賬明細(xì)賬明細(xì)科目，每月底根據(jù)基建賬資金來源為科目，每月底根據(jù)基建賬資金來源為中央財政中央財政資金資金和和地方財政資金地方財政資

12、金的各科目本期發(fā)生額分析轉(zhuǎn)入事的各科目本期發(fā)生額分析轉(zhuǎn)入事業(yè)賬業(yè)賬基建并帳明細(xì)科目（基建并帳明細(xì)科目（1313個）個）：基建現(xiàn)金、基建存款、基建支基建現(xiàn)金、基建存款、基建支出用款額度、基建應(yīng)收票據(jù)、基建預(yù)付賬款、基建其他應(yīng)收款、出用款額度、基建應(yīng)收票據(jù)、基建預(yù)付賬款、基建其他應(yīng)收款、在建工程在建工程- -基建工程、基建財政應(yīng)返還額度、基建應(yīng)付票據(jù)、基建基建工程、基建財政應(yīng)返還額度、基建應(yīng)付票據(jù)、基建應(yīng)付賬款、基建其他應(yīng)付款、基建財政撥款、基建留成收入應(yīng)付賬款、基建其他應(yīng)付款、基建財政撥款、基建留成收入基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（占用類）基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（占用類）基建賬套基建賬套事業(yè)賬

13、套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱100101100101建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資1220112201基建工程基建工程標(biāo)注標(biāo)注黑色黑色的基建賬的基建賬套科目以每月套科目以每月借方借方發(fā)生額發(fā)生額轉(zhuǎn)換到事業(yè)轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套，標(biāo)賬套，標(biāo)紅色紅色的科的科目以目以每月借貸方發(fā)每月借貸方發(fā)生額相抵后的余額生額相抵后的余額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套100102100102設(shè)備投資設(shè)備投資和事業(yè)支出和事業(yè)支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出基本基本建設(shè)支出相應(yīng)明建設(shè)支出相應(yīng)明細(xì)細(xì)科目科目, ,同時記入同時記入事業(yè)賬套事業(yè)賬套“非流非流動資產(chǎn)基金動資產(chǎn)基金在在建

14、工程建工程”科目科目100103100103待攤投資待攤投資100104100104其他投資其他投資100105100105待核銷基建支出待核銷基建支出100106100106轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出投資100107100107撥出基建款撥出基建款100111100111交付使用資產(chǎn)交付使用資產(chǎn)100211100211器材采購器材采購100212100212采購保管費(fèi)采購保管費(fèi)100213100213庫存設(shè)備庫存設(shè)備100214100214庫存材料庫存材料100218100218材料成本差異材料成本差異基建基建1313個個科目，合科目，合并后并后1 1個個基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（占用類基建并入事業(yè)對應(yīng)

15、科目轉(zhuǎn)換表（占用類2 2）基建賬套基建賬套事業(yè)賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱100232100232銀行存款銀行存款1020310203基建存款基建存款基建賬套科基建賬套科目以每月目以每月借、借、貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)換到事業(yè)轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套賬套100233100233現(xiàn)金現(xiàn)金1010310103基建現(xiàn)金基建現(xiàn)金100234100234零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度1030310303基建支出用款基建支出用款額度額度100235100235財政應(yīng)返還額財政應(yīng)返還額度度1250312503基建財政應(yīng)返基建財政應(yīng)返還額度還額度100

16、241100241預(yù)付備料款預(yù)付備料款1080210802基建預(yù)付基建預(yù)付賬款賬款基建賬套科基建賬套科目以每月目以每月借、借、貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額相抵后的余相抵后的余額額轉(zhuǎn)換到事轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套業(yè)賬套100242100242預(yù)付工程款預(yù)付工程款100251100251應(yīng)收有償調(diào)出應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款器材及工程款1100711007基建其他應(yīng)收基建其他應(yīng)收款款100252100252其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款100253100253應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1050210502基建應(yīng)收票據(jù)基建應(yīng)收票據(jù)基建基建9 9個科目，合個科目，合并后并后7 7個個基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（來源

17、類）（來源類）基建賬套基建賬套事業(yè)賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式轉(zhuǎn)換方式備注備注科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱 科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱2003010320030103本年基建本年基建基金撥款基金撥款4010340103、4130641306基建財政基建財政撥款撥款以基建賬以基建賬套科目套科目貸貸方每月發(fā)方每月發(fā)生額生額轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬到事業(yè)賬套套，基建賬上基建賬上中轉(zhuǎn)中央中轉(zhuǎn)中央和地方財和地方財政撥款收政撥款收入，如果入，如果有有借款和借款和貸款也要貸款也要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2003010520030105本年國債本年國債?？钯Y金?？钯Y金撥款撥款2003010220030102本年預(yù)算本年預(yù)算撥款撥款其他

18、收入其他收入- -地方財政地方財政補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入200304200304基建投資基建投資借款借款基建基建2 2個科個科目合并后目合并后2 2個科目個科目基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（來源類基建并入事業(yè)對應(yīng)科目轉(zhuǎn)換表（來源類2 2）基建賬套基建賬套事業(yè)賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱200331200331應(yīng)付器材款應(yīng)付器材款2030220302基建應(yīng)付賬款基建應(yīng)付賬款基建賬套科目基建賬套科目以以每月借、貸每月借、貸方發(fā)生額相抵方發(fā)生額相抵后的余額后的余額轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套到事業(yè)賬套200332200332應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款20034

19、1200341應(yīng)付工資應(yīng)付工資200342200342應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)200351200351應(yīng)付有償調(diào)入器材應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款及工程款200353200353應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2020220202基建應(yīng)付票據(jù)基建應(yīng)付票據(jù)200352200352其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款2071120711基建其他應(yīng)付款基建其他應(yīng)付款200361200361應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金200364200364其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款200401200401留成收入留成收入4131241312基建留成收入基建留成收入同基建撥款科同基建撥款科目轉(zhuǎn)換方式目轉(zhuǎn)換方式基建基建1010個科個科目，合并后目，合并后4 4個個并帳舉例20

20、122012年年末基建賬套科目余額表年年末基建賬套科目余額表科目名稱科目名稱期末借方余期末借方余額額期末貸方余期末貸方余額額并賬說明并賬說明設(shè)備投資設(shè)備投資508548.00 508548.00 兩個科目的合計并入事業(yè)費(fèi)賬中的在建工兩個科目的合計并入事業(yè)費(fèi)賬中的在建工程程- -基建工程借方基建工程借方待攤投資待攤投資338585.50 338585.50 銀行存款銀行存款694608.50 694608.50 并入事業(yè)費(fèi)賬中的銀行存款并入事業(yè)費(fèi)賬中的銀行存款- -基建存款的借基建存款的借方方財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度430258.00 430258.00 并入事業(yè)費(fèi)賬中的財政應(yīng)返還額度并入事

21、業(yè)費(fèi)賬中的財政應(yīng)返還額度- -基建財基建財政應(yīng)返還額度的借方政應(yīng)返還額度的借方其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款562000.00 562000.00 并入事業(yè)費(fèi)賬中的其他應(yīng)付款并入事業(yè)費(fèi)賬中的其他應(yīng)付款- -基建其他應(yīng)基建其他應(yīng)付款的貸方付款的貸方基建撥款基建撥款1410000.00 1410000.00 將設(shè)備投資和待攤投資的合計數(shù)將設(shè)備投資和待攤投資的合計數(shù)847133.50847133.50并入事業(yè)費(fèi)賬中的非流動資產(chǎn)基金并入事業(yè)費(fèi)賬中的非流動資產(chǎn)基金- -在在建工程的貸方；將剩余數(shù)建工程的貸方；將剩余數(shù)430258.00430258.00并并入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的貸方將剩余數(shù)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的貸方將剩余數(shù)1

22、32608.50132608.50并入非財政補(bǔ)助補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的并入非財政補(bǔ)助補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的貸方貸方（508548+338585.5+562866.5=1410000508548+338585.5+562866.5=1410000）總計總計1972000.00 1972000.00 1972000.00 1972000.00 2013年年初余額并入事業(yè)費(fèi)大帳分錄借：在建工程-基建工程 847133.50 財政應(yīng)返還額度-基建應(yīng)返還額度 430258.00 銀行存款-基建存款 694608.50 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 847133.50 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 430258.00 非財政補(bǔ)助結(jié)

23、轉(zhuǎn)-地方財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 132608.50 其他應(yīng)付款-基建其他應(yīng)付款 562000.0020132013年年1 1月份并入事業(yè)費(fèi)賬科目余額表：月份并入事業(yè)費(fèi)賬科目余額表： 科目名稱科目名稱項(xiàng)目名稱項(xiàng)目名稱款項(xiàng)款項(xiàng)本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額待攤投資待攤投資山洪項(xiàng)目山洪項(xiàng)目220050922005096477.00 6477.00 現(xiàn)金現(xiàn)金山洪項(xiàng)目山洪項(xiàng)目220050922005096477.00 6477.00 零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度622693.50 622693.50 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度山洪項(xiàng)目山洪項(xiàng)目220050922005093226

24、93.50 322693.50 銀行存款銀行存款150000.00 150000.00 基建撥款（中央）基建撥款（中央）災(zāi)害性天災(zāi)害性天氣氣22005082200508300000.00 300000.00 基建撥款（地方）基建撥款（地方）風(fēng)能詳查風(fēng)能詳查2111221112150000.00 150000.00 總計總計779170.50 779170.50 779170.50 779170.50 1月末并入事業(yè)費(fèi)帳中的分錄：借：零余額用款額度-基建支出用款額度 622693.50 現(xiàn)金-基建現(xiàn)金 6477.00 事業(yè)支出-項(xiàng)目支出-差旅費(fèi) 6477.00 銀行存款-基建存款 150000.

25、00 貸：財政應(yīng)返還額度-基建財政應(yīng)返還額度 322693.50 財政補(bǔ)助收入-基建財政撥款 300000.00 零余額用款額度-基建支出用款額度 6477.00 現(xiàn)金-基建現(xiàn)金 6477.00 其他收入-地方財政補(bǔ)助收入 150000.00同時： 借：在建工程-基建工程 6477.00 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 6477.00基建項(xiàng)目完工的會計分錄借：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 貸：在建工程-基建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 交付的基建項(xiàng)目如果2012年年末基建賬中已交付但還沒有竣工決算的基建項(xiàng)目，這種情況不并入事業(yè)大賬中，竣工決算批復(fù)后將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)費(fèi)賬中。氣象部

26、門基建并帳規(guī)則氣象部門基建并帳規(guī)則-2-2單位自籌資金建設(shè)項(xiàng)目單位自籌資金建設(shè)項(xiàng)目，如果是，如果是小型且不是拼盤項(xiàng)目小型且不是拼盤項(xiàng)目，按按非基本建設(shè)項(xiàng)目非基本建設(shè)項(xiàng)目核算，如果是核算，如果是大型或者拼盤項(xiàng)目大型或者拼盤項(xiàng)目，需相應(yīng)的自籌資金必須由本單位需相應(yīng)的自籌資金必須由本單位事業(yè)賬轉(zhuǎn)撥到基建賬事業(yè)賬轉(zhuǎn)撥到基建賬核算，轉(zhuǎn)撥資金在事業(yè)賬上在核算，轉(zhuǎn)撥資金在事業(yè)賬上在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目科目核算，每年末按基建賬上的實(shí)際支出科目在事業(yè)賬其核算，每年末按基建賬上的實(shí)際支出科目在事業(yè)賬其他資本性支出科目明細(xì)支并沖減結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，他資本性支出科目明細(xì)支并沖減結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目，剩余資金記

27、入事業(yè)賬基本賬戶存款或基建存款科目并剩余資金記入事業(yè)賬基本賬戶存款或基建存款科目并沖減沖減“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目?？颇俊Ｅe例舉例某氣象局自籌資金某氣象局自籌資金500500萬建辦公樓，當(dāng)年支用萬建辦公樓，當(dāng)年支用400400萬，萬，年末結(jié)余年末結(jié)余100100萬轉(zhuǎn)回萬轉(zhuǎn)回事業(yè)帳務(wù)處理為：事業(yè)帳務(wù)處理為：年初撥自籌資金年初撥自籌資金 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 50000005000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000005000000年末轉(zhuǎn)回年末轉(zhuǎn)回 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出其他資本性支出其他資本性支出 40000004000000 銀行存款銀行存款 100000010

28、00000 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 50000005000000二、在建工程二、在建工程（一）基本建設(shè)項(xiàng)目（一）基本建設(shè)項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)項(xiàng)目（二）非基本建設(shè)項(xiàng)目在在“在建工程在建工程”科目下核算的非基本建設(shè)項(xiàng)目科目下核算的非基本建設(shè)項(xiàng)目主要指主要指行政事業(yè)類項(xiàng)目行政事業(yè)類項(xiàng)目中涉及土建工程和需要中涉及土建工程和需要安裝設(shè)備的小型綜合改造項(xiàng)目、維修、改造項(xiàng)安裝設(shè)備的小型綜合改造項(xiàng)目、維修、改造項(xiàng)目、及全部由單位目、及全部由單位自籌資金自籌資金建設(shè)的周期為建設(shè)的周期為1 1年年的小型土建項(xiàng)目。的小型土建項(xiàng)目。決算報表中在事業(yè)支出決算報表中在事業(yè)

29、支出-其他資本性支出其他資本性支出建筑工程建筑工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝本科目特點(diǎn)本科目特點(diǎn)對方科目對應(yīng)對方科目對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目科目涉及涉及支出支出的，對應(yīng)增加分錄借方的，對應(yīng)增加分錄借方“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等，貸方等，貸方“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”、“零余零余額用款額度額用款額度”、“銀行存款銀行存款”等等涉及涉及交付使用交付使用，對應(yīng)增加分錄，對應(yīng)增加分錄“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“非非流動資產(chǎn)基金流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”某縣氣象局某縣氣象局20132013年將辦公樓賬面價值年將辦公樓賬面價值500500萬（未計提折萬（未計提折舊

30、）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款舊）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款100100萬，萬，并于年底交付使用。并于年底交付使用。分錄一：（轉(zhuǎn)入在建工程）分錄一：（轉(zhuǎn)入在建工程） 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 50000005000000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 50000005000000 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50000005000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50000005000000核算舉例核算舉例某縣氣象局某縣氣象局20132013年將辦公樓賬面價值年將辦公樓賬面價值500500萬（未計提折萬（未

31、計提折舊）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款舊）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款100100萬，萬，并于年底交付使用。并于年底交付使用。分錄二：（支付工程款）分錄二：（支付工程款） 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 10000001000000 貸：非流動資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金基金在建在建工程工程 10000001000000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出其他資本性支出其他資本性支出 10000001000000 貸：零余額用款額度貸：零余額用款額度 10000001000000核算舉例核算舉例某縣氣象局某縣氣象局20132013年將辦公樓賬面價值年將辦公樓賬面價值500500萬

32、（未計提折萬（未計提折舊）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款舊）進(jìn)行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)年支付工程款100100萬，萬，并于年底交付使用。并于年底交付使用。分錄三：（交付使用）分錄三：（交付使用） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6000000 6000000 貸：非流動資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 60000006000000 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 60000006000000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 60000006000000核算舉例核算舉例三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核

33、算（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置（四）固定資產(chǎn)處置（一）新制度的主要變化（一）新制度的主要變化1 1、標(biāo)準(zhǔn)提高：、標(biāo)準(zhǔn)提高：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 原制度：原制度：一般設(shè)備一般設(shè)備500500元元、專用設(shè)備專用設(shè)備800800元元 新制度：單位價值新制度：單位價值10001000元元、專用設(shè)備專用設(shè)備15001500元元2 2、固定資產(chǎn)分類的變化、固定資產(chǎn)分類的變化原規(guī)定原規(guī)定新規(guī)定新規(guī)定具體解釋具體解釋房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及房屋及構(gòu)筑物構(gòu)筑物指單位自有的各種辦公用房屋、生指單位自有的各種辦公用房屋、生活用房屋、圍墻、水塔、倉庫活用房

34、屋、圍墻、水塔、倉庫 , , 以及與此相聯(lián)系的不可分割的附屬以及與此相聯(lián)系的不可分割的附屬設(shè)備等設(shè)備等專用設(shè)備專用設(shè)備專用設(shè)備專用設(shè)備包括各種儀器和機(jī)器設(shè)備、醫(yī)療器包括各種儀器和機(jī)器設(shè)備、醫(yī)療器械、交通運(yùn)輸工具、文體事業(yè)單位械、交通運(yùn)輸工具、文體事業(yè)單位的文體設(shè)備等的文體設(shè)備等一般設(shè)備一般設(shè)備通用通用設(shè)備設(shè)備包括事業(yè)單位辦公與事務(wù)使用的通用包括事業(yè)單位辦公與事務(wù)使用的通用性設(shè)備和家具性設(shè)備和家具 , , 以及交通工具等以及交通工具等文物及陳列品文物及陳列品文物和陳列品文物和陳列品包括博物館、展覽館、陳列館和文化包括博物館、展覽館、陳列館和文化館等的文物及陳列品館等的文物及陳列品圖書圖書圖書、圖

35、書、檔案檔案包括專業(yè)圖書館的圖書和事業(yè)單位的包括專業(yè)圖書館的圖書和事業(yè)單位的技術(shù)圖書、檔案等技術(shù)圖書、檔案等其他其他家具、用具、家具、用具、裝具及動植物裝具及動植物指家具、用具、裝具、動植物等指家具、用具、裝具、動植物等3 3、會計科目的變化、會計科目的變化u 原原“固定基金固定基金”科目變?yōu)榭颇孔優(yōu)椤胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”u 固定資產(chǎn)處置，新增固定資產(chǎn)處置，新增“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目科目u 事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的，新增事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的，新增“累計折累計折舊舊”科目科目氣計氣計函函【20132013】1212號對固定資產(chǎn)的規(guī)定號對固定資產(chǎn)

36、的規(guī)定關(guān)于執(zhí)行關(guān)于執(zhí)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和和事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度的通知的通知全面全面核查核查，確認(rèn)原價、已使用年限和尚可使用年限。，確認(rèn)原價、已使用年限和尚可使用年限。對對達(dá)不到達(dá)不到新制度規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)新制度規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)先的資產(chǎn)應(yīng)先轉(zhuǎn)入存貨轉(zhuǎn)入存貨，再，再根據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)用情況沖抵存貨。根據(jù)資產(chǎn)領(lǐng)用情況沖抵存貨。對符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)需按要求進(jìn)行對符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)需按要求進(jìn)行重新分類重新分類歸歸集。集。原列入固定資產(chǎn)的原列入固定資產(chǎn)的土地土地和無法固化到硬件中的和無法固化到硬件中的軟件軟件應(yīng)劃轉(zhuǎn)為應(yīng)劃轉(zhuǎn)為無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)核

37、算。核算。20132013年年氣象部門對固定資產(chǎn)氣象部門對固定資產(chǎn)暫不計提暫不計提折舊。折舊。三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置（四）固定資產(chǎn)處置（五）歷年審計案例（五）歷年審計案例固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)定義指使用年限在指使用年限在 1 1年以上年以上 , ,單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上上 ( ( 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定在事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定在10001000元以上元以上 , , 專用專用設(shè)備在設(shè)備在15001500元以上元以上 ),),并在使用過程中基本保

38、持原并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn), ,如房屋、構(gòu)筑物等。單位價值如房屋、構(gòu)筑物等。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), ,但耐用時間在但耐用時間在1 1年以上的大批同年以上的大批同類物資類物資 , , 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。核算依據(jù)核算依據(jù)p 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄固定資產(chǎn)目錄、具具體分類方法體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 p 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登

39、記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定固定資產(chǎn)卡片資產(chǎn)卡片”，按照，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。置備查簿進(jìn)行登記?？颇看a科目代碼科目名稱科目名稱科目代碼科目代碼科目名稱科目名稱120 120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1200305 1200305 辦公設(shè)備辦公設(shè)備12002 12002 房屋和構(gòu)筑物房屋和構(gòu)筑物120030501 120030501 打印機(jī)打印機(jī)1200201 1200201 辦公用房辦公用房120030502 120030502 復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī)120020

40、2 1200202 業(yè)務(wù)用房業(yè)務(wù)用房120030503 120030503 傳真機(jī)傳真機(jī)1200203 1200203 其他用房其他用房120030504 120030504 空調(diào)空調(diào)1200204 1200204 構(gòu)筑物構(gòu)筑物120030505 120030505 電視電視12003 12003 通用設(shè)備通用設(shè)備120030507 120030507 冰箱冰箱1200301 1200301 鍋爐鍋爐120030508 120030508 洗衣機(jī)洗衣機(jī)1200302 1200302 交通工具交通工具120030509 120030509 微波爐微波爐120030201 120030201 汽車

41、汽車120030599 120030599 其他其他120030202 120030202 麼托車麼托車1200399 1200399 其他其他120030203 120030203 其他交通工具其他交通工具12008 12008 專用設(shè)備專用設(shè)備1200303 1200303 計算機(jī)設(shè)備計算機(jī)設(shè)備1200801 1200801 雷達(dá)（含車載雷達(dá)）雷達(dá)（含車載雷達(dá)）120030301 120030301 巨巨/ /大大/ /中型機(jī)中型機(jī)12008021200802衛(wèi)星及衛(wèi)星遙感設(shè)備衛(wèi)星及衛(wèi)星遙感設(shè)備120030302 120030302 小型機(jī)小型機(jī)12008031200803地面觀測設(shè)備（含

42、車載自動站）地面觀測設(shè)備（含車載自動站）120030303 120030303 PCPC服務(wù)器服務(wù)器12008041200804高空探測設(shè)備高空探測設(shè)備120030304 120030304 臺式機(jī)臺式機(jī)12008051200805氣象儀器計量檢定儀器（含車載檢定設(shè)備）氣象儀器計量檢定儀器（含車載檢定設(shè)備）120030305 120030305 便攜式計算機(jī)便攜式計算機(jī)12008061200806車載統(tǒng)合觀測設(shè)備車載統(tǒng)合觀測設(shè)備120030306 120030306 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備12008991200899其他其他120030307 120030307 存儲設(shè)備存儲設(shè)備1200

43、912009文物和陳列品文物和陳列品120030399 120030399 其他其他1201012010圖書、檔案圖書、檔案1200304 1200304 通訊設(shè)備通訊設(shè)備1201212012家具、用具、裝具及動植物家具、用具、裝具及動植物12012011201201家具家具12012021201202用具用具12012031201203裝具裝具12012041201204動植物動植物固定資固定資產(chǎn)目錄產(chǎn)目錄有關(guān)說明有關(guān)說明：（1 1）對于）對于應(yīng)用軟件應(yīng)用軟件，如果其，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為部分，應(yīng)當(dāng)將該

44、軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)核算。核算。 （2 2）事業(yè)單位以）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿備查簿進(jìn)行登記。進(jìn)行登記。 （3 3）購入）購入需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資

45、產(chǎn)后續(xù)支出（1 1）為）為增加增加固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)使用效能效能或或延長延長其使用其使用年限年限而發(fā)生的而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過過“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目?？颇亢怂?，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（2 2）為）為維護(hù)維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事事業(yè)支出業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等科目，貸記等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)

46、助收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 核算舉例核算舉例- -購入資產(chǎn)購入資產(chǎn)某市氣象局購入辦公電腦某市氣象局購入辦公電腦1700017000元元借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)通用設(shè)備通用設(shè)備 1700017000 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1700017000 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出 1700017000 貸貸: :零余額用款額度零余額用款額度 1700017000核算舉例核算舉例- -質(zhì)保金質(zhì)保金某市氣象局購入氣象儀器某市氣象局購入氣象儀器2 2臺臺, ,支付支付1919萬元萬元, ,扣扣1 1萬質(zhì)量保證萬質(zhì)量

47、保證金金,1,1年后支付，發(fā)票按年后支付，發(fā)票按2020萬開具。萬開具。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)專用設(shè)備專用設(shè)備 200000200000 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200000200000 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出 200000200000 貸貸: :零余額用款額度零余額用款額度 190000190000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1000010000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1000010000 貸：零余額用款額度貸：零余額用款額度 1000010000核算舉例核算舉例- -資產(chǎn)盤盈資產(chǎn)盤盈某市氣象局某市氣象局20122012年固定資產(chǎn)清查，盤盈

48、計算機(jī)年固定資產(chǎn)清查，盤盈計算機(jī)1 1臺，價臺，價值值80008000元。元。借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)通通用設(shè)備用設(shè)備 80008000 貸貸: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80008000注意：注意：按規(guī)定事業(yè)單按規(guī)定事業(yè)單位每年至少盤點(diǎn)一次位每年至少盤點(diǎn)一次三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置（四）固定資產(chǎn)處置新制度的變化新制度的變化1 1、新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或、新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定制度規(guī)定確定是

49、否計提折舊是否計提折舊 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第二十三條第二十三條 事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定折舊、對無形資產(chǎn)攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定 事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度20132013增設(shè)增設(shè)“累計折舊累計折舊”科目，用于核算科目，用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊新制度的變化新制度的變化2 2、創(chuàng)新創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 規(guī)定了規(guī)定了“虛提虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法：折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法：沖減非沖減非流動資

50、產(chǎn)基金流動資產(chǎn)基金，而非記入支出。，而非記入支出。 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金- -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊/ /累計攤銷累計攤銷累計折舊的計提范圍累計折舊的計提范圍事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資的其他固定資產(chǎn)計提折舊：產(chǎn)計提折舊： （1 1）文物和陳列品；）文物和陳列品； （2 2）動植物；）動植物； （3 3）圖書、檔案；）圖書、檔案； （4 4）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。 計提要求計提要求-1-1 （1 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，）事業(yè)單位應(yīng)

51、當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定合理確定其折舊年限其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （2 2）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折計提固定資產(chǎn)折舊。舊。 （3 3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值。 （4 4）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。

52、當(dāng)月增加當(dāng)月增加的固定資的固定資產(chǎn)，產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當(dāng)月當(dāng)月照提折舊照提折舊，從下月起不提折舊。，從下月起不提折舊。 計提要求計提要求-2-2 （5 5）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提不再計提折折舊；舊；提前報廢提前報廢的固定資產(chǎn)，也的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提不再補(bǔ)提折舊。折舊。已提足折舊已提足折舊的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。，規(guī)范管理。 （6 6）計提）計提融資租入融資租入固定資產(chǎn)折

53、舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策一致的折舊政策。能夠能夠合理確定合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理無法合理確定確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。的期間內(nèi)計提折舊。 （7 7）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或

54、修繕等原因而延長其使用年限延長其使用年限的，的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新重新計算折舊額計算折舊額。核算舉例核算舉例某市氣象局購電腦一臺，價值某市氣象局購電腦一臺，價值60006000元，按元，按5 5年計提折舊，按月計提年計提折舊，按月計提100100元，元，3 3年后因損壞做報廢處理年后因損壞做報廢處理按按月計提折舊月計提折舊 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100 貸：累計折舊貸：累計折舊 1001003 3年后報廢年后報廢 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 2400

55、2400 借：累計折舊借：累計折舊 36003600 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60006000批準(zhǔn)報廢批準(zhǔn)報廢 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 24002400 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 24002400 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置（四）固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置形式及要求固定資產(chǎn)處置形式及要求l 事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的的出售出售、出讓出讓、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓、對外捐對外捐贈贈、無償調(diào)出無償調(diào)出、

56、盤虧盤虧、報廢報廢、毀損毀損等。（八種形式）等。（八種形式）l 事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)一般一般應(yīng)先應(yīng)先記記入入“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目科目，按，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 l “ “待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目應(yīng)當(dāng)按照待科目應(yīng)當(dāng)按照待處置固定資產(chǎn)進(jìn)行處置固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算；明細(xì)核算；對于在對于在處置過程處置過程中取得相關(guān)中取得相關(guān)收入收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，還應(yīng)還應(yīng)設(shè)置設(shè)置“處置資處置資產(chǎn)價值產(chǎn)價值”、“處置凈收入處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算

57、。明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 核算舉例核算舉例- -資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損某市氣象局某市氣象局20122012年固定資產(chǎn)清查，年固定資產(chǎn)清查，盤虧設(shè)備盤虧設(shè)備1 1臺，價值臺，價值1500015000元，經(jīng)查元，經(jīng)查有保管人過失，收取過失人賠償有保管人過失，收取過失人賠償20002000元元借借: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 1500015000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1500015000經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時 借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1500015000 貸貸: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 1500015000收過失賠償

58、收過失賠償 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 20002000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 20002000處置完畢處置完畢 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 20002000 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 2000 2000 核算舉例核算舉例- -對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局某市氣象局20122012年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設(shè)備一臺，價值年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設(shè)備一臺，價值5 5萬元，萬元，賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借借: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 5000050000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

59、5000050000實(shí)際調(diào)出時實(shí)際調(diào)出時 借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5000050000 貸貸: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 5000050000核算舉例核算舉例- -對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局某市氣象局20122012年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設(shè)備一臺，價值年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設(shè)備一臺，價值5 5萬元，萬元，賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借借: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 5000050000 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5000050000實(shí)際調(diào)出時實(shí)際調(diào)出時 借借: :非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資

60、產(chǎn) 5000050000 貸貸: :待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 5000050000四、流動資產(chǎn)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（二）貨幣資金（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）存（四）存 貨貨（五）短期投資（五）短期投資（一）流動資產(chǎn)的分類（一）流動資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)是指可以在流動資產(chǎn)是指可以在一年一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：包括： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貨幣資金貨幣資金 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款流動資產(chǎn)