會(huì)計(jì)發(fā)展史課件

1、 迎評(píng)工作一第一講：導(dǎo)第一講：導(dǎo) 論論一、會(huì)計(jì)史漫談一、會(huì)計(jì)史漫談 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會(huì)計(jì)史是研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，會(huì)計(jì)史是研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測(cè)會(huì)探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)學(xué)科中的計(jì)未來(lái)發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)重要組成部分，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要組成部分，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的先導(dǎo)部分，會(huì)計(jì)史學(xué)的研究始終涉及到會(huì)計(jì)學(xué)先導(dǎo)部分，會(huì)計(jì)史學(xué)的研究始終涉及到會(huì)計(jì)學(xué)的精華部分。的精華部分。 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會(huì)計(jì)史是會(huì)計(jì)知識(shí)的海洋，會(huì)計(jì)思想的寶庫(kù)。會(huì)計(jì)史是會(huì)計(jì)知識(shí)的

2、海洋，會(huì)計(jì)思想的寶庫(kù)。是會(huì)計(jì)文化中的文化，會(huì)計(jì)理論中的理論。是會(huì)計(jì)文化中的文化，會(huì)計(jì)理論中的理論。二、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)史的意義二、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)史的意義 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （一）有助于我們了解會(huì)計(jì)學(xué)科的根基由來(lái)與現(xiàn)在（一）有助于我們了解會(huì)計(jì)學(xué)科的根基由來(lái)與現(xiàn)在 “問(wèn)渠哪得清如許，為有源頭活水來(lái)問(wèn)渠哪得清如許，為有源頭活水來(lái)”。歷史是。歷史是現(xiàn)實(shí)的活水之源?，F(xiàn)實(shí)的活水之源。 “ “在所有的學(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持在所有的學(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中發(fā)展起來(lái)的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們續(xù)中發(fā)展起來(lái)的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們今天的現(xiàn)狀在很大的程度上依賴于昨天的成就。今天的現(xiàn)狀在很

3、大的程度上依賴于昨天的成就?！毕淼吕锟松淼吕锟松瓡?huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （二）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，正確把（二）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，正確把握會(huì)計(jì)學(xué)科的現(xiàn)狀握會(huì)計(jì)學(xué)科的現(xiàn)狀 前車之覆，后車之鑒。前車之覆，后車之鑒。19381938年美國(guó)的麥克森年美國(guó)的麥克森. .羅羅賓斯公司倒閉事件與賓斯公司倒閉事件與GAASGAAS的出臺(tái)以及的出臺(tái)以及“應(yīng)收賬款必應(yīng)收賬款必須函證、存貨必須盤(pán)存須函證、存貨必須盤(pán)存”審計(jì)方法的強(qiáng)制執(zhí)行。審計(jì)方法的強(qiáng)制執(zhí)行。 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 （三）探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)學(xué)科（三）探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)學(xué)科的未來(lái)

4、發(fā)展趨勢(shì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì) 史學(xué)將提供給人們其他學(xué)科所不能給的兩個(gè)概念史學(xué)將提供給人們其他學(xué)科所不能給的兩個(gè)概念：一個(gè)是全面的概念，另一個(gè)是必然的概念。：一個(gè)是全面的概念，另一個(gè)是必然的概念。三、參考書(shū)目三、參考書(shū)目 第一講：導(dǎo)論第一講：導(dǎo)論 會(huì)計(jì)史研究（第一卷），郭道揚(yáng)著，會(huì)計(jì)史研究（第一卷），郭道揚(yáng)著，20042004年版年版中國(guó)會(huì)計(jì)史稿（上、下），郭道揚(yáng)著，中國(guó)會(huì)計(jì)史稿（上、下），郭道揚(yáng)著，19881988年版年版 會(huì)計(jì)大典（第二卷會(huì)計(jì)大典（第二卷會(huì)計(jì)史），會(huì)計(jì)史），19991999年版年版 西方會(huì)計(jì)史（上），文碩著，西方會(huì)計(jì)史（上），文碩著，19871987年版年版 迎評(píng)工作一第二講：會(huì)計(jì)

5、的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源第一節(jié)：會(huì)計(jì)的第一節(jié)：會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)歷史起點(diǎn) 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 會(huì)計(jì)是什么？會(huì)計(jì)是什么？ 會(huì)計(jì)干什么？會(huì)計(jì)干什么？ 會(huì)計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展？會(huì)計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展？ 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 一、社會(huì)產(chǎn)生是人類萌芽階段會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的一、社會(huì)產(chǎn)生是人類萌芽階段會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的根本條件根本條件 人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)直接影響的結(jié)果進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)直接影響的結(jié)果 社會(huì)生產(chǎn)是推動(dòng)人類原始會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為社會(huì)生產(chǎn)是推動(dòng)人類

6、原始會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的第一歷史動(dòng)因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。產(chǎn)生的第一歷史動(dòng)因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 二、原始計(jì)量、記錄行為是社會(huì)發(fā)展到一定階二、原始計(jì)量、記錄行為是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。維持人類生存的基本生活水平是衡量原段的產(chǎn)物。維持人類生存的基本生活水平是衡量原始會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的基本前提條件。始會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的基本前提條件。 1 1、在蒙昧?xí)r代的低級(jí)階段由古猿向人的轉(zhuǎn)變。、在蒙昧?xí)r代的低級(jí)階段由古猿向人的轉(zhuǎn)變。 2 2、在舊石器時(shí)代的初期，由、在舊石器時(shí)代的初期，由“自然主體自然主體”向征向征服自然的服自然的“生產(chǎn)主體生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變

7、。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 三、衡量人類進(jìn)入原始計(jì)量和原始記錄時(shí)代的三、衡量人類進(jìn)入原始計(jì)量和原始記錄時(shí)代的基本標(biāo)志是生產(chǎn)力發(fā)展水平，而基本標(biāo)志是生產(chǎn)力發(fā)展水平，而衡量人類進(jìn)入原始衡量人類進(jìn)入原始計(jì)量和原始記錄得以產(chǎn)生的具體標(biāo)志是生產(chǎn)剩余物計(jì)量和原始記錄得以產(chǎn)生的具體標(biāo)志是生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和人類儲(chǔ)備行為的產(chǎn)生。品的出現(xiàn)和人類儲(chǔ)備行為的產(chǎn)生。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 四、人類最早的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代的四、人類最早的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代的中晚期，其表現(xiàn)為簡(jiǎn)單刻記法的發(fā)明和應(yīng)用中晚期，其表現(xiàn)為簡(jiǎn)單刻記法的發(fā)明和應(yīng)用。它標(biāo)。它標(biāo)志著人類會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。志著人類會(huì)

8、計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)。 在舊石器時(shí)代中晚期（距今約十至二、三萬(wàn)年在舊石器時(shí)代中晚期（距今約十至二、三萬(wàn)年）人類進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段）人類進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段生產(chǎn)水生產(chǎn)水平的提高，生活水平的提高。平的提高，生活水平的提高。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 1 1、簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時(shí)代、簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時(shí)代中晚期）?？陀^現(xiàn)實(shí)迫使人們不得不在頭腦之外的中晚期）?？陀^現(xiàn)實(shí)迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計(jì)量自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計(jì)量、記錄的方法：、記錄的方法： （1 1）簡(jiǎn)單刻記方法）簡(jiǎn)單刻記方法

9、 （2 2）直觀繪圖記數(shù)、記事方法）直觀繪圖記數(shù)、記事方法 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源（1 1）簡(jiǎn)單刻記方法）簡(jiǎn)單刻記方法簡(jiǎn)單刻記是古代原始人最簡(jiǎn)單刻記是古代原始人最初采用的一種計(jì)量、記錄初采用的一種計(jì)量、記錄方法。通常以堅(jiān)硬的石器方法。通常以堅(jiān)硬的石器等為刻具，在巖石等載體等為刻具，在巖石等載體上刻劃出簡(jiǎn)單、直觀的條上刻劃出簡(jiǎn)單、直觀的條紋或缺口來(lái)反映一定的經(jīng)紋或缺口來(lái)反映一定的經(jīng)濟(jì)數(shù)量或事物。濟(jì)數(shù)量或事物。 以甘肅省西寧縣以甘肅省西寧縣周家寨出土的仰周家寨出土的仰韶期遺址的骨契韶期遺址的骨契圖形為考證：圖形為考證： 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源（2 2）直觀繪圖記數(shù)、記）

10、直觀繪圖記數(shù)、記事方法事方法直觀繪圖是舊石器時(shí)代直觀繪圖是舊石器時(shí)代中晚期與簡(jiǎn)單刻記并存的中晚期與簡(jiǎn)單刻記并存的一種計(jì)量、記錄方法。通一種計(jì)量、記錄方法。通常是描繪所需記錄事物或常是描繪所需記錄事物或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形象反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形象反映經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量。經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量。 賀蘭山巖畫(huà)：線賀蘭山巖畫(huà)：線刻的巖羊刻的巖羊?yàn)榭甲C為考證 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 2 2、刻符記事與抽象繪圖記事階段（中石器時(shí)代、刻符記事與抽象繪圖記事階段（中石器時(shí)代至新石器時(shí)代）。刻符計(jì)量、記錄法的歷史進(jìn)步一至新石器時(shí)代）?？谭?jì)量、記錄法的歷史進(jìn)步一整套計(jì)量、記錄符號(hào)的創(chuàng)造刻劃符號(hào)在一定區(qū)域內(nèi)整套計(jì)量

11、、記錄符號(hào)的創(chuàng)造刻劃符號(hào)在一定區(qū)域內(nèi)的實(shí)用趨向一致性和規(guī)范化對(duì)人類語(yǔ)言、原始文字的實(shí)用趨向一致性和規(guī)范化對(duì)人類語(yǔ)言、原始文字和原始數(shù)學(xué)的促進(jìn)數(shù)碼符號(hào)的創(chuàng)造與計(jì)量、記錄經(jīng)和原始數(shù)學(xué)的促進(jìn)數(shù)碼符號(hào)的創(chuàng)造與計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)目標(biāo)的明確。濟(jì)事項(xiàng)目標(biāo)的明確。方法包括：方法包括：繪圖計(jì)量、記錄方繪圖計(jì)量、記錄方法和中東地區(qū)的黏土標(biāo)志法和中東地區(qū)的黏土標(biāo)志。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源（1 1）繪圖計(jì)量、記錄）繪圖計(jì)量、記錄方法代表：方法代表：人面魚(yú)紋彩人面魚(yú)紋彩陶盆陶盆( (新石器時(shí)代新石器時(shí)代仰韶仰韶文化文化) )。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源（2 2）黏土標(biāo)志：）黏土標(biāo)志：遠(yuǎn)古時(shí)代

12、中東地區(qū)原始遠(yuǎn)古時(shí)代中東地區(qū)原始人類所采用的一種計(jì)量、記錄方法，通常人類所采用的一種計(jì)量、記錄方法，通常將計(jì)量、記錄不同農(nóng)業(yè)收獲的黏土標(biāo)志存將計(jì)量、記錄不同農(nóng)業(yè)收獲的黏土標(biāo)志存放在刻有以特殊符號(hào)作封殼標(biāo)記，表明所放在刻有以特殊符號(hào)作封殼標(biāo)記，表明所記事物品名與數(shù)量的大黏土殼內(nèi)。它反映記事物品名與數(shù)量的大黏土殼內(nèi)。它反映了由刻符記事與繪圖記事向了由刻符記事與繪圖記事向“書(shū)契書(shū)契”計(jì)量計(jì)量、記錄方法萌芽階段的過(guò)渡。、記錄方法萌芽階段的過(guò)渡。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 3 3、原始社會(huì)末期的計(jì)量、記錄方法與變革中經(jīng)、原始社會(huì)末期的計(jì)量、記錄方法與變革中經(jīng)濟(jì)濟(jì)“書(shū)契書(shū)契”方法的萌芽、產(chǎn)生。

13、代表：結(jié)繩計(jì)量、方法的萌芽、產(chǎn)生。代表：結(jié)繩計(jì)量、記錄法和記錄法和“書(shū)契書(shū)契” 。（1 1）結(jié)繩計(jì)量、記錄方法）結(jié)繩計(jì)量、記錄方法 中國(guó)的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法中國(guó)的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法 國(guó)外的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法：印加人國(guó)外的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法：印加人 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源結(jié)繩計(jì)量、記錄方法的重要意義：結(jié)繩計(jì)量、記錄方法的重要意義：會(huì)計(jì)的起源會(huì)計(jì)的起源結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理，結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理，明確了賬目的幾個(gè)要素：記錄對(duì)象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量變化明確了賬目的幾個(gè)要素：記錄對(duì)象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量變化及結(jié)果。及結(jié)果。數(shù)學(xué)的起源數(shù)學(xué)的起

14、源明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體明確了數(shù)與事物的關(guān)系，顯示了具體的計(jì)算方法、過(guò)程與結(jié)果。的計(jì)算方法、過(guò)程與結(jié)果。統(tǒng)計(jì)的起源。統(tǒng)計(jì)的起源。文字的起源文字的起源文字創(chuàng)造方法文字創(chuàng)造方法“六書(shū)六書(shū)” ” 中的指事、會(huì)中的指事、會(huì)意兩種方法的運(yùn)用。意兩種方法的運(yùn)用。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源（2 2）經(jīng)濟(jì)類）經(jīng)濟(jì)類“書(shū)契書(shū)契” 以刻記為手段，具有契刻的基本特征以刻記為手段，具有契刻的基本特征 用文字形成的記錄用文字形成的記錄 “書(shū)契書(shū)契”內(nèi)容的組合形成初步的規(guī)則：記內(nèi)容的組合形成初步的規(guī)則：記錄哪些內(nèi)容；文字和數(shù)字的排列組合方式、事件記錄哪些內(nèi)容；文字和數(shù)字的排列組合方式、事件記錄先后順

15、序；記錄載體的收藏與保管。錄先后順序；記錄載體的收藏與保管。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源代表：甲骨文圖片代表：甲骨文圖片第二節(jié)、會(huì)計(jì)名字的起源第二節(jié)、會(huì)計(jì)名字的起源 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 研究研究“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源有什么意義？命名起源有什么意義？會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的本質(zhì)會(huì)計(jì)思想的發(fā)展會(huì)計(jì)思想的發(fā)展 西方對(duì)會(huì)計(jì)的成為有什么變化？西方對(duì)會(huì)計(jì)的成為有什么變化？ BookkeepingBookkeeping發(fā)展發(fā)展AccountingAccounting “ “會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”是否是中國(guó)一直叫法？是否是中國(guó)一直叫法？ 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 一、中國(guó)一、中國(guó)

16、“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源爭(zhēng)議命名起源爭(zhēng)議 1 1、起源于夏代之說(shuō)、起源于夏代之說(shuō) 2 2、起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代之說(shuō)、起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代之說(shuō) 3 3、“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源于西周時(shí)代命名起源于西周時(shí)代 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源1 1、起源于夏代之說(shuō)：、起源于夏代之說(shuō)：史記史記夏本紀(jì)夏本紀(jì)“自虞自虞夏時(shí)，貢賦備矣，或言夏時(shí)，貢賦備矣，或言禹會(huì)諸候江南，計(jì)功而禹會(huì)諸候江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽崩，因葬焉，命曰會(huì)稽，會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也。，會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也?！?第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源會(huì)計(jì)不可能起源于夏代的原因會(huì)計(jì)不可能起源于夏代的原因： 政治經(jīng)濟(jì)背景簡(jiǎn)析政治經(jīng)濟(jì)背景簡(jiǎn)析 從文字產(chǎn)生方面分析從文

17、字產(chǎn)生方面分析 根據(jù)司馬遷根據(jù)司馬遷史記史記記錄分記錄分析析 從會(huì)計(jì)概念形成過(guò)程分析從會(huì)計(jì)概念形成過(guò)程分析 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源2 2、起源于戰(zhàn)國(guó)之說(shuō)：、起源于戰(zhàn)國(guó)之說(shuō)： “孔子嘗為委吏，曰孔子嘗為委吏，曰：會(huì)計(jì)當(dāng)而以矣。：會(huì)計(jì)當(dāng)而以矣?！泵献用献尤f(wàn)章下萬(wàn)章下 “ “孰習(xí)計(jì)會(huì)？孰習(xí)計(jì)會(huì)？”戰(zhàn)國(guó)策戰(zhàn)國(guó)策齊策齊策但是，但是，“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名命名不可能起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代不可能起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 二、二、“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源及其基本概念的形成命名起源及其基本概念的形成1 1、“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源于西周時(shí)代的背景原因命

18、名起源于西周時(shí)代的背景原因 農(nóng)業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)及商業(yè)的發(fā)展農(nóng)業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)及商業(yè)的發(fā)展 農(nóng)業(yè)發(fā)展；農(nóng)業(yè)發(fā)展； 手工業(yè)分工號(hào)稱手工業(yè)分工號(hào)稱“百工百工”； 商品交換范圍擴(kuò)大、種類增多、商品交換范圍擴(kuò)大、種類增多、 “ “質(zhì)人質(zhì)人”管理官營(yíng)交換市場(chǎng)、使用金屬貨幣管理官營(yíng)交換市場(chǎng)、使用金屬貨幣 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 經(jīng)濟(jì)制度與文化的發(fā)展經(jīng)濟(jì)制度與文化的發(fā)展 “ “井田制井田制”； “ “修身、齊家、治國(guó)、平天下修身、齊家、治國(guó)、平天下”； 鐘鼎文出現(xiàn)。鐘鼎文出現(xiàn)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源1 1、關(guān)于關(guān)于“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源于西周時(shí)代的命名起源于西周時(shí)代的考證考證 “ “會(huì)

19、會(huì)”與與“計(jì)計(jì)”二字造型、立意考證二字造型、立意考證 許慎說(shuō)文解字許慎說(shuō)文解字“會(huì)，合也會(huì)，合也”。 “ “會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名產(chǎn)生過(guò)程的考證分析命名產(chǎn)生過(guò)程的考證分析 “ “會(huì)會(huì)”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過(guò)程字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過(guò)程 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源2 2、“計(jì)計(jì)”字字產(chǎn)生與應(yīng)用產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過(guò)程的歷史過(guò)程 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 3 3、 “ “會(huì)會(huì)”與與“計(jì)計(jì)”構(gòu)詞連用的意義構(gòu)詞連用的意義 清代焦循注釋孟子清代焦循注釋孟子萬(wàn)章下之注解萬(wàn)章下之注解“會(huì)，大會(huì)，大計(jì)也。然則零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)計(jì)也。然則零星算之為計(jì)，總合算之為

20、會(huì)”。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 三、三、研究研究“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名起源所說(shuō)明的問(wèn)題命名起源所說(shuō)明的問(wèn)題 “ “會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們?cè)诠芾韲?guó)家經(jīng)濟(jì)與私人經(jīng)一定階段的產(chǎn)物，是人們?cè)诠芾韲?guó)家經(jīng)濟(jì)與私人經(jīng)濟(jì)中開(kāi)始重視會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。濟(jì)中開(kāi)始重視會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。 西周時(shí)代西周時(shí)代“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用形成了世命名的出現(xiàn)與應(yīng)用形成了世界上最早關(guān)于界上最早關(guān)于“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”概念的解釋，是中國(guó)古代會(huì)概念的解釋，是中國(guó)古代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一大貢獻(xiàn)。計(jì)發(fā)展史上的一大貢獻(xiàn)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 “會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命

21、名的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史演命名的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史演進(jìn)過(guò)程，是我國(guó)古代會(huì)理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。進(jìn)過(guò)程，是我國(guó)古代會(huì)理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。 通過(guò)通過(guò)“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及古人在命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及古人在周禮周禮中所體現(xiàn)出來(lái)的對(duì)其特定含義的認(rèn)識(shí)中可中所體現(xiàn)出來(lái)的對(duì)其特定含義的認(rèn)識(shí)中可知，管算結(jié)合，古今一理。知，管算結(jié)合，古今一理。 古代人們和近代人們對(duì)古代人們和近代人們對(duì)“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”概念的認(rèn)識(shí)存概念的認(rèn)識(shí)存在著根本差別。在著根本差別。第三節(jié)：借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)：借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 一、一、復(fù)式簿記產(chǎn)生的前提條件復(fù)式簿記產(chǎn)生

22、的前提條件 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者A AC C利特爾頓在他的著作利特爾頓在他的著作一九一九年前的會(huì)計(jì)發(fā)展年前的會(huì)計(jì)發(fā)展提出復(fù)式簿記產(chǎn)生的七大要提出復(fù)式簿記產(chǎn)生的七大要素：文字（由文字形成的書(shū)寫(xiě)方法）的產(chǎn)生、算術(shù)素：文字（由文字形成的書(shū)寫(xiě)方法）的產(chǎn)生、算術(shù)的產(chǎn)生、私有財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)生、貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、的產(chǎn)生、私有財(cái)產(chǎn)制度的產(chǎn)生、貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、信貸的產(chǎn)生、商業(yè)的產(chǎn)生、資本的產(chǎn)生。信貸的產(chǎn)生、商業(yè)的產(chǎn)生、資本的產(chǎn)生。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 上述七大要素中的前三個(gè)要素，是簿記和簿記上述七大要素中的前三個(gè)要素，是簿記和簿記方法建立的基本要素，它們也是人類單式賬法產(chǎn)生方法建立的基本要素，

23、它們也是人類單式賬法產(chǎn)生的前提條件。當(dāng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在封建社的前提條件。當(dāng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在封建社會(huì)內(nèi)部取得優(yōu)勢(shì)的時(shí)候，當(dāng)資本主義作為一種政治會(huì)內(nèi)部取得優(yōu)勢(shì)的時(shí)候，當(dāng)資本主義作為一種政治力量顯露頭角的時(shí)候，力量顯露頭角的時(shí)候，“資本資本”來(lái)到了人間，資本來(lái)到了人間，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系便成為催促?gòu)?fù)式簿記產(chǎn)生的一個(gè)最為主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系便成為催促?gòu)?fù)式簿記產(chǎn)生的一個(gè)最為關(guān)鍵、最為積極的要素。關(guān)鍵、最為積極的要素。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 由此可見(jiàn)，復(fù)式賬法產(chǎn)生的基本前提條件主要由此可見(jiàn)，復(fù)式賬法產(chǎn)生的基本前提條件主要有兩個(gè)：有兩個(gè)： 其一，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生與發(fā)展；其一，資本

24、主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)生與發(fā)展； 其二，單式簿記的發(fā)展和完善為復(fù)式簿記的產(chǎn)其二，單式簿記的發(fā)展和完善為復(fù)式簿記的產(chǎn)生所奠定的基礎(chǔ)。生所奠定的基礎(chǔ)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 二、意大利式復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展二、意大利式復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展 1 1、復(fù)式簿記的產(chǎn)生、復(fù)式簿記的產(chǎn)生 世紀(jì)初的佛羅倫薩的銀行簿記世紀(jì)初的佛羅倫薩的銀行簿記 隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)賬的業(yè)隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，當(dāng)銀行代客戶轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)發(fā)生之后，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄便由單式轉(zhuǎn)務(wù)發(fā)生之后，佛羅倫薩銀行的會(huì)計(jì)記錄便由單式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)式。變?yōu)閺?fù)式。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 例：例：設(shè)有設(shè)有A A、B B、

25、C C三客戶。三客戶。A A客戶原賬面存款余額客戶原賬面存款余額為為38003800杜卡特，杜卡特，B B客戶客戶27002700杜卡特，杜卡特，C C三客戶為三客戶為42004200杜卡特。杜卡特。第一筆，公元第一筆，公元12071207年年1212月月1717日，日，A A客戶從客戶從C C客戶處客戶處購(gòu)進(jìn)呢絨一批，價(jià)款購(gòu)進(jìn)呢絨一批，價(jià)款29802980杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)杜卡特，委托銀行代為轉(zhuǎn)賬；第二筆，公元賬；第二筆，公元12071207年年1212月月2727日，日，C C客戶從客戶從B B客戶客戶處購(gòu)進(jìn)羊毛一批，價(jià)款處購(gòu)進(jìn)羊毛一批，價(jià)款17001700杜卡特，委托銀行代為杜卡特，

26、委托銀行代為轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源其賬面記錄如下：其賬面記錄如下： 借借 29802980杜卡杜卡特特A A客客 貸貸 38003800杜卡杜卡特特戶戶 余余 820820杜卡特杜卡特 借借B B客客 貸貸 27002700杜卡特杜卡特戶戶 17001700杜卡特杜卡特 余余 44004400杜卡特杜卡特 借借 17001700杜卡特杜卡特C C客客 貸貸 42004200杜卡特杜卡特戶戶 29802980杜卡特杜卡特 余余 54805480杜卡特杜卡特 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 熱那亞式簿記熱那亞式簿記 至今還保存在熱那亞古文館里的至今還保存在熱那亞古

27、文館里的13401340年熱那亞年熱那亞市政廳的總賬，被會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)為世界上最早的市政廳的總賬，被會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)為世界上最早的一冊(cè)比較完善的復(fù)式賬簿。一冊(cè)比較完善的復(fù)式賬簿。 賬簿設(shè)置。賬簿設(shè)置。根據(jù)現(xiàn)今保存下來(lái)的總賬考察，熱根據(jù)現(xiàn)今保存下來(lái)的總賬考察，熱那亞市政廳的賬簿設(shè)置，除由被稱謂為那亞市政廳的賬簿設(shè)置，除由被稱謂為“馬薩里馬薩里”（MassariMassari）的財(cái)務(wù)官記錄的總賬之外，還有分）的財(cái)務(wù)官記錄的總賬之外，還有分錄賬和日記賬的設(shè)置，對(duì)各類賬目的整理大體上錄賬和日記賬的設(shè)置，對(duì)各類賬目的整理大體上是在這三種賬簿中進(jìn)行的。是在這三種賬簿中進(jìn)行的。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起

28、源 賬戶設(shè)置與運(yùn)用。賬戶設(shè)置與運(yùn)用。在熱那亞的總賬中，不僅設(shè)在熱那亞的總賬中，不僅設(shè)置有反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的人名賬戶，而且設(shè)置置有反映債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的人名賬戶，而且設(shè)置有商品、現(xiàn)金以及用于計(jì)算盈虧的損益賬戶。由有商品、現(xiàn)金以及用于計(jì)算盈虧的損益賬戶。由于這些賬戶的設(shè)置，熱那亞的會(huì)計(jì)記錄形式已不于這些賬戶的設(shè)置，熱那亞的會(huì)計(jì)記錄形式已不再是文字?jǐn)⑹鍪?，而是按照賬戶（或曰科目）對(duì)再是文字?jǐn)⑹鍪剑前凑召~戶（或曰科目）對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映了。不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類反映了。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 賬簿和賬頁(yè)格式。賬簿和賬頁(yè)格式。熱那亞的總賬形同現(xiàn)在所有的熱那亞的總賬形同現(xiàn)在所有的

29、日記本。一個(gè)賬戶占用一張賬頁(yè)，每一賬頁(yè)分割為左日記本。一個(gè)賬戶占用一張賬頁(yè)，每一賬頁(yè)分割為左右兩方，左為借方，右為貸方，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均按照右兩方，左為借方，右為貸方，一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均按照規(guī)定的賬戶區(qū)分借貸加以記錄。對(duì)于這種實(shí)行左借右規(guī)定的賬戶區(qū)分借貸加以記錄。對(duì)于這種實(shí)行左借右貸、左右相互對(duì)照的會(huì)計(jì)記錄，后世學(xué)者稱其為對(duì)照貸、左右相互對(duì)照的會(huì)計(jì)記錄，后世學(xué)者稱其為對(duì)照式會(huì)計(jì)記錄，其賬頁(yè)則稱為式會(huì)計(jì)記錄，其賬頁(yè)則稱為“兩側(cè)型兩側(cè)型”。這是當(dāng)時(shí)借。這是當(dāng)時(shí)借貸復(fù)式記錄中的一種最進(jìn)步的表現(xiàn)方法。貸復(fù)式記錄中的一種最進(jìn)步的表現(xiàn)方法。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 記賬方法。記賬方法。對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事

30、項(xiàng)，均須在兩個(gè)以上相對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，均須在兩個(gè)以上相對(duì)應(yīng)的賬戶中區(qū)分借貸，作出會(huì)計(jì)記錄，全面反映其對(duì)應(yīng)的賬戶中區(qū)分借貸，作出會(huì)計(jì)記錄，全面反映其來(lái)龍去脈，借貸兩方所記數(shù)額必須相等。這種復(fù)式會(huì)來(lái)龍去脈，借貸兩方所記數(shù)額必須相等。這種復(fù)式會(huì)計(jì)記錄已接近于現(xiàn)代會(huì)計(jì)記錄了。計(jì)記錄已接近于現(xiàn)代會(huì)計(jì)記錄了。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 平衡試算。平衡試算。熱那亞官?gòu)d賬簿中的人名賬戶所用復(fù)熱那亞官?gòu)d賬簿中的人名賬戶所用復(fù)式記錄法尤為進(jìn)步，它把收入列入借方，支出列入貸式記錄法尤為進(jìn)步，它把收入列入借方，支出列入貸方，并運(yùn)用借貸差額進(jìn)行試算，查核借貸雙方是否平方，并運(yùn)用借貸差額進(jìn)行試算，查核借貸雙方是

31、否平衡。這種平衡試算原理的運(yùn)用，對(duì)后來(lái)威尼斯式簿記衡。這種平衡試算原理的運(yùn)用，對(duì)后來(lái)威尼斯式簿記法產(chǎn)生了直接影響。法產(chǎn)生了直接影響。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 盈虧計(jì)算。盈虧計(jì)算。熱那亞總賬中所反映的盈虧計(jì)算方法熱那亞總賬中所反映的盈虧計(jì)算方法，體現(xiàn)了中世紀(jì)盈虧計(jì)算的基本特點(diǎn)。由于當(dāng)時(shí)地中，體現(xiàn)了中世紀(jì)盈虧計(jì)算的基本特點(diǎn)。由于當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)經(jīng)營(yíng)具有一定的冒險(xiǎn)性，故一般采取勤海沿岸的商業(yè)經(jīng)營(yíng)具有一定的冒險(xiǎn)性，故一般采取勤進(jìn)快銷、按商品大類（或經(jīng)營(yíng)次數(shù)）分批及時(shí)計(jì)算盈進(jìn)快銷、按商品大類（或經(jīng)營(yíng)次數(shù)）分批及時(shí)計(jì)算盈虧的辦法。虧的辦法。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 威尼斯式

32、簿記威尼斯式簿記 十五世紀(jì)的威尼斯，是地中海沿岸一帶的商業(yè)中十五世紀(jì)的威尼斯，是地中海沿岸一帶的商業(yè)中心，威尼斯商人以擅長(zhǎng)簿記技術(shù)而自成一派，其簿記心，威尼斯商人以擅長(zhǎng)簿記技術(shù)而自成一派，其簿記技術(shù)號(hào)稱威尼斯式（技術(shù)號(hào)稱威尼斯式（MethodofVeniceMethodofVenice）。威尼斯式簿）。威尼斯式簿記把意大利借貸復(fù)式賬法由創(chuàng)始時(shí)期推進(jìn)到它的初步記把意大利借貸復(fù)式賬法由創(chuàng)始時(shí)期推進(jìn)到它的初步發(fā)展時(shí)期。發(fā)展時(shí)期。安德烈亞安德烈亞巴爾巴里戈父子商店的簿記巴爾巴里戈父子商店的簿記，在意大利復(fù)式賬法發(fā)展史上占有十分重要的地位，同在意大利復(fù)式賬法發(fā)展史上占有十分重要的地位，同時(shí)，它也是世界會(huì)

33、計(jì)發(fā)展史上的重要篇章。時(shí)，它也是世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要篇章。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 2 2、復(fù)式簿記的發(fā)展、復(fù)式簿記的發(fā)展盧卡盧卡帕喬利的帕喬利的簿記論簿記論 人類最早關(guān)于復(fù)式簿記的文獻(xiàn)，是人類最早關(guān)于復(fù)式簿記的文獻(xiàn)，是14941494年年1111月月1010日在威尼斯出版發(fā)行的意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家日在威尼斯出版發(fā)行的意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡盧卡帕喬利（帕喬利（LucaPacilioLucaPacilio）的數(shù)學(xué)專著）的數(shù)學(xué)專著數(shù)學(xué)大數(shù)學(xué)大全全( (又譯為又譯為算術(shù)、幾何、比及比例概要算術(shù)、幾何、比及比例概要) )。盧。盧卡卡帕喬利也因此被后世尊稱為帕喬利也因此被后世尊稱為

34、“近代會(huì)計(jì)之父近代會(huì)計(jì)之父”。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 帕喬利帕喬利簿記論簿記論的基本內(nèi)容的基本內(nèi)容 帕喬利的帕喬利的簿記論簿記論，分為三十六章，從賬簿，分為三十六章，從賬簿設(shè)置和財(cái)產(chǎn)盤(pán)查講起，直到設(shè)置和財(cái)產(chǎn)盤(pán)查講起，直到“總賬記賬規(guī)則和記總賬記賬規(guī)則和記賬方法之綱要賬方法之綱要”，系統(tǒng)地論述了以威尼斯式簿記，系統(tǒng)地論述了以威尼斯式簿記為主的意大利復(fù)式簿記。為主的意大利復(fù)式簿記。 （1 1）簿記在經(jīng)營(yíng)管理中之必要性。）簿記在經(jīng)營(yíng)管理中之必要性。 （2 2）關(guān)于盤(pán)查的概念和財(cái)產(chǎn)盤(pán)查的方法。）關(guān)于盤(pán)查的概念和財(cái)產(chǎn)盤(pán)查的方法。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 （3 3）關(guān)于三種主

35、要賬簿的設(shè)置。）關(guān)于三種主要賬簿的設(shè)置。 日記賬、分錄賬和總賬。分錄賬根據(jù)日記賬整日記賬、分錄賬和總賬。分錄賬根據(jù)日記賬整理之后加以記錄，講究美觀整齊，每筆賬目必須書(shū)理之后加以記錄，講究美觀整齊，每筆賬目必須書(shū)明明“借借”或或“貸貸”這兩個(gè)標(biāo)語(yǔ)。帕喬利在第十三章這兩個(gè)標(biāo)語(yǔ)。帕喬利在第十三章指出：指出：“按次序記載于分錄賬后，可轉(zhuǎn)記于稱為總按次序記載于分錄賬后，可轉(zhuǎn)記于稱為總賬之第三種賬簿。賬之第三種賬簿?！?（4 4）關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置與總賬中的分戶核算。）關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置與總賬中的分戶核算。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 （6 6）關(guān)于借貸復(fù)式賬法的基本方程式。）關(guān)于借貸復(fù)式賬法的基本

36、方程式。 第一次根據(jù)復(fù)式賬法的基本原理，通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算第一次根據(jù)復(fù)式賬法的基本原理，通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算方法，建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式：方法，建立了西式復(fù)式簿記的基本方程式： 一人所有財(cái)物一人所有財(cái)物= =其人所有權(quán)總值其人所有權(quán)總值這個(gè)公式是后來(lái)一切借貸平衡公式的鼻祖，因而，它這個(gè)公式是后來(lái)一切借貸平衡公式的鼻祖，因而，它被西方會(huì)計(jì)學(xué)者奉為基本原則。該公式明確了資產(chǎn)與被西方會(huì)計(jì)學(xué)者奉為基本原則。該公式明確了資產(chǎn)與資本、負(fù)債的關(guān)系。資本、負(fù)債的關(guān)系。“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債= =凈值凈值”和和“資產(chǎn)資產(chǎn)= =資本資本+ +負(fù)債負(fù)債”等平衡公式，都是在帕喬利上述方程式的等平衡公式，都是在帕喬利上述方程式的

37、基礎(chǔ)上建立起來(lái)的?；A(chǔ)上建立起來(lái)的。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 （7 7）關(guān)于以）關(guān)于以“借借”、“貸貸”作為符號(hào)的議論作為符號(hào)的議論。 （8 8）關(guān)于）關(guān)于“摘要書(shū)摘要書(shū)”或或“計(jì)算書(shū)計(jì)算書(shū)”的編制。的編制。帕喬利指出，企業(yè)代理人或經(jīng)理必須向業(yè)主提供帕喬利指出，企業(yè)代理人或經(jīng)理必須向業(yè)主提供“摘要書(shū)摘要書(shū)”或或“計(jì)算書(shū)計(jì)算書(shū)”，以便業(yè)主查核經(jīng)營(yíng)狀，以便業(yè)主查核經(jīng)營(yíng)狀況和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)變化狀況。況和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)變化狀況。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 三、借貸復(fù)式簿記在英國(guó)的發(fā)展三、借貸復(fù)式簿記在英國(guó)的發(fā)展 1. 1.意大利式簿記的引進(jìn)意大利式簿記的引進(jìn) 英國(guó)第一部簿記是英國(guó)第一部簿

38、記是實(shí)用簿記論述實(shí)用簿記論述，出自倫，出自倫敦的一位綢布商休敦的一位綢布商休奧爾德卡斯?fàn)栔?，該?shū)于奧爾德卡斯?fàn)栔郑摃?shū)于15431543年在倫敦出版。把意大利式簿記翻譯介紹到英國(guó)。年在倫敦出版。把意大利式簿記翻譯介紹到英國(guó)。 2. 2.荷蘭簿記著作與實(shí)務(wù)的引進(jìn)荷蘭簿記著作與實(shí)務(wù)的引進(jìn) 15431543年，克里斯托弗爾的著作被譯成法文，題年，克里斯托弗爾的著作被譯成法文，題為為新教程新教程。15491549年，英國(guó)人又根據(jù)法文將其轉(zhuǎn)年，英國(guó)人又根據(jù)法文將其轉(zhuǎn)譯為英文，書(shū)名譯為譯為英文，書(shū)名譯為論簿記名著論簿記名著。這是復(fù)式簿。這是復(fù)式簿記由荷蘭介紹到英國(guó)的第一部著作。記由荷蘭介紹到英國(guó)的第一

39、部著作。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 15671567年，約翰年，約翰韋丁頓的簿記著作韋丁頓的簿記著作簡(jiǎn)明簿記教簡(jiǎn)明簿記教程程發(fā)表，第一次采用了多項(xiàng)分錄式；第一次用發(fā)表，第一次采用了多項(xiàng)分錄式；第一次用圖示說(shuō)明應(yīng)付與延付會(huì)計(jì)事項(xiàng)；第一次將日常債圖示說(shuō)明應(yīng)付與延付會(huì)計(jì)事項(xiàng)；第一次將日常債務(wù)賬與長(zhǎng)期債務(wù)賬分別開(kāi)來(lái)加以核算；第一次把務(wù)賬與長(zhǎng)期債務(wù)賬分別開(kāi)來(lái)加以核算；第一次把分類賬中的存貨賬區(qū)分為應(yīng)收量欄和已收量欄。分類賬中的存貨賬區(qū)分為應(yīng)收量欄和已收量欄。韋丁頓的簿記著作是一部具有創(chuàng)建性的專著，他韋丁頓的簿記著作是一部具有創(chuàng)建性的專著，他為英國(guó)簿記的初步發(fā)展作了開(kāi)創(chuàng)性的工作。為英國(guó)簿記的初

40、步發(fā)展作了開(kāi)創(chuàng)性的工作。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 3 3、英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命和產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期及其以后會(huì)、英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命和產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期及其以后會(huì)計(jì)的發(fā)展計(jì)的發(fā)展 17311731年，理查德年，理查德海斯（海斯（RichardHayesRichardHayes）的）的改良改良意大利式簿記法意大利式簿記法一書(shū)出版，這部著作表明，英國(guó)會(huì)一書(shū)出版，這部著作表明，英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界正在醞釀著改良外來(lái)的簿記方法，從而創(chuàng)造具計(jì)學(xué)界正在醞釀著改良外來(lái)的簿記方法，從而創(chuàng)造具有本國(guó)特色的簿記法。有本國(guó)特色的簿記法。 17361736年，約翰年，約翰梅爾的會(huì)計(jì)著作梅爾的會(huì)計(jì)著作意大利式商業(yè)會(huì)意大利式商業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)出

41、版，后連續(xù)刊行出版，后連續(xù)刊行1414版，影響長(zhǎng)達(dá)五十年之久。版，影響長(zhǎng)達(dá)五十年之久。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 17891789年，本杰明年，本杰明布思的布思的健全的簿記組織健全的簿記組織一一書(shū)出版，作者自稱書(shū)中介紹的簿記法為書(shū)出版，作者自稱書(shū)中介紹的簿記法為“新法新法”和和“改良法改良法”，并號(hào)召改良會(huì)計(jì)。，并號(hào)召改良會(huì)計(jì)。 愛(ài)德華愛(ài)德華托馬斯托馬斯瓊斯的英國(guó)式簿記改革。瓊斯的英國(guó)式簿記改革。17961796年年，愛(ài)德華，愛(ài)德華托馬斯托馬斯瓊斯的會(huì)計(jì)著作瓊斯的會(huì)計(jì)著作瓊斯的英國(guó)式單瓊斯的英國(guó)式單式和復(fù)式簿記式和復(fù)式簿記出版。主要論述會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，在出版。主要論述會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，在

42、整個(gè)英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界激起了一場(chǎng)軒然大波。整個(gè)英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界激起了一場(chǎng)軒然大波。 到十九世紀(jì)，英國(guó)的會(huì)計(jì)名著紛紛出現(xiàn)。到十九世紀(jì)，英國(guó)的會(huì)計(jì)名著紛紛出現(xiàn)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 4 4、英國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展、英國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展 英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展 18541854年，英國(guó)頒行年，英國(guó)頒行公司條款法案公司條款法案，規(guī)定賬戶制，規(guī)定賬戶制度和資產(chǎn)負(fù)債表樣式，此表分割為度和資產(chǎn)負(fù)債表樣式，此表分割為“資本賬戶資本賬戶”和和“總資產(chǎn)負(fù)債表總資產(chǎn)負(fù)債表”兩部，以區(qū)別資本與收入各款目收支兩部，以區(qū)別資本與收入各款目收支的記

43、載。的記載。18621862年，英國(guó)又頒行了第一個(gè)正式的年，英國(guó)又頒行了第一個(gè)正式的公司公司條例條例，進(jìn)一步使資產(chǎn)負(fù)債表完善。這種法案的宣布，進(jìn)一步使資產(chǎn)負(fù)債表完善。這種法案的宣布實(shí)行對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展起到了直接促進(jìn)作用。實(shí)行對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展起到了直接促進(jìn)作用。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 17211721年南海公司經(jīng)營(yíng)失敗，委托斯內(nèi)爾年南海公司經(jīng)營(yíng)失敗，委托斯內(nèi)爾(Charles (Charles Snell)Snell)清查與該公司有關(guān)系的各商會(huì)的賬簿，這標(biāo)清查與該公司有關(guān)系的各商會(huì)的賬簿，這標(biāo)志著英國(guó)會(huì)計(jì)師行為之發(fā)生。自志著英國(guó)會(huì)計(jì)師行為之發(fā)生。自18451845年起

44、，會(huì)計(jì)師年起，會(huì)計(jì)師遂成為舉世公認(rèn)之職業(yè)。遂成為舉世公認(rèn)之職業(yè)。 18541854年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 英國(guó)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展英國(guó)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 在十九世紀(jì)的后二十五年，尤其是最后的十五年，在十九世紀(jì)的后二十五年，尤其是最后的十五年，在成本會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)了顯而易見(jiàn)的進(jìn)步。當(dāng)時(shí)，在英在成本會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)了顯而易見(jiàn)的進(jìn)步。當(dāng)時(shí)，在英國(guó)有三部代表作。國(guó)有三部代表作。 第一部著作是加克和費(fèi)爾斯二人合著的第一部著作是加克和費(fèi)爾斯二人合著的工廠會(huì)計(jì)工廠會(huì)計(jì)（18871887年）。他們主張把商業(yè)和生產(chǎn)賬戶包括在一年）。他們主張把商業(yè)和

45、生產(chǎn)賬戶包括在一個(gè)結(jié)合系統(tǒng)里，而采取分類賬的辦法把不同要素分割個(gè)結(jié)合系統(tǒng)里，而采取分類賬的辦法把不同要素分割開(kāi)來(lái)，以達(dá)到產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，精確論述了工業(yè)開(kāi)來(lái)，以達(dá)到產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，精確論述了工業(yè)會(huì)計(jì)特有的輔助賬。會(huì)計(jì)特有的輔助賬。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第二部是諾頓的成本著作第二部是諾頓的成本著作紡織工廠簿記紡織工廠簿記（18891889年）。諾頓在書(shū)中指出，把商業(yè)賬戶與工廠的年）。諾頓在書(shū)中指出，把商業(yè)賬戶與工廠的生產(chǎn)記錄劃分開(kāi)來(lái)是十分必要的。諾頓把成本記錄生產(chǎn)記錄劃分開(kāi)來(lái)是十分必要的。諾頓把成本記錄從商業(yè)賬戶中分離出來(lái)，把生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部從商業(yè)賬戶中分離出來(lái)，把生

46、產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門(mén)或生產(chǎn)過(guò)程中去。他把匯集生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶稱為門(mén)或生產(chǎn)過(guò)程中去。他把匯集生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶稱為“生產(chǎn)賬戶生產(chǎn)賬戶”，并對(duì)原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品等，并對(duì)原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品等概念作出明確的解釋。概念作出明確的解釋。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 第三部著作是由劉易斯所寫(xiě)的第三部著作是由劉易斯所寫(xiě)的工廠的商業(yè)組工廠的商業(yè)組織織（18961896年）。他主張把年）。他主張把“企業(yè)費(fèi)用企業(yè)費(fèi)用”賬上的實(shí)賬上的實(shí)際支出，按照商業(yè)的做法，直接轉(zhuǎn)入損益賬戶。如際支出，按照商業(yè)的做法，直接轉(zhuǎn)入損益賬戶。如折舊費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、房租、地方稅以及經(jīng)營(yíng)支出等等折舊費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、房租、地方稅以及經(jīng)營(yíng)

47、支出等等，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)入損益賬戶的借方，當(dāng)完工產(chǎn)品交付貨倉(cāng)，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)入損益賬戶的借方，當(dāng)完工產(chǎn)品交付貨倉(cāng)時(shí)，則按主要成本記入庫(kù)存貨物的借方。時(shí)，則按主要成本記入庫(kù)存貨物的借方。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 三、借貸復(fù)式簿記在美國(guó)的發(fā)展三、借貸復(fù)式簿記在美國(guó)的發(fā)展 1 1、美國(guó)式會(huì)計(jì)理論的形成、美國(guó)式會(huì)計(jì)理論的形成 17891789年，沃克曼（年，沃克曼（BenjaminWorkmanBenjaminWorkman）所著）所著美美國(guó)會(huì)計(jì)師國(guó)會(huì)計(jì)師一書(shū)出版，被認(rèn)為是美國(guó)人自己編寫(xiě)的第一書(shū)出版，被認(rèn)為是美國(guó)人自己編寫(xiě)的第一部教科書(shū)。一部教科書(shū)。 威廉威廉米切爾米切爾(WilliamMitchell

48、)(WilliamMitchell)的的新而完善的新而完善的簿記系統(tǒng)簿記系統(tǒng)一書(shū)于一書(shū)于17961796年問(wèn)世，這是美國(guó)系統(tǒng)介紹復(fù)年問(wèn)世，這是美國(guó)系統(tǒng)介紹復(fù)式簿記的一部教科書(shū)。式簿記的一部教科書(shū)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 18301830年左右，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界最杰出的人物托馬斯年左右，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界最杰出的人物托馬斯瓊斯在紐約的一次演講中，首創(chuàng)財(cái)產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)瓊斯在紐約的一次演講中，首創(chuàng)財(cái)產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素之說(shuō)，彌補(bǔ)了帕喬利以來(lái)復(fù)式簿記理論闡發(fā)方鍵要素之說(shuō)，彌補(bǔ)了帕喬利以來(lái)復(fù)式簿記理論闡發(fā)方面的一些缺陷。面的一些缺陷。 18591859年，瓊斯的年，瓊斯的簿記原理與實(shí)務(wù)簿記原理

49、與實(shí)務(wù)一書(shū)發(fā)表，進(jìn)一書(shū)發(fā)表，進(jìn)一步全面地闡明了會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)方面的基本理論，奠定了一步全面地闡明了會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)方面的基本理論，奠定了美國(guó)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 19091909年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)泰斗哈特菲爾德的年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)泰斗哈特菲爾德的近代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)一書(shū)問(wèn)世，在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了極大震動(dòng)。該一書(shū)問(wèn)世，在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了極大震動(dòng)。該書(shū)以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)學(xué)之本體，闡明會(huì)計(jì)學(xué)中一系書(shū)以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)學(xué)之本體，闡明會(huì)計(jì)學(xué)中一系列理論問(wèn)題，頗有獨(dú)到之處。哈氏認(rèn)為列理論問(wèn)題，頗有獨(dú)到之處。哈氏認(rèn)為“會(huì)計(jì)學(xué)的本會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)在于，第一表示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資狀

50、態(tài)，其次表質(zhì)在于，第一表示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表明某一期間經(jīng)?；顒?dòng)之結(jié)果明某一期間經(jīng)常活動(dòng)之結(jié)果?！?第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 2 2、美國(guó)審計(jì)學(xué)說(shuō)的形成、美國(guó)審計(jì)學(xué)說(shuō)的形成 19091909年，蒙哥馬利的年，蒙哥馬利的審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)一書(shū)一書(shū)刊行，該書(shū)精辟論述了會(huì)計(jì)原理、審計(jì)原理和實(shí)務(wù)，刊行，該書(shū)精辟論述了會(huì)計(jì)原理、審計(jì)原理和實(shí)務(wù)，尤其是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的論說(shuō)，被譽(yù)稱為尤其是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的論說(shuō)，被譽(yù)稱為當(dāng)時(shí)審計(jì)的最佳著作。當(dāng)時(shí)審計(jì)的最佳著作。 1929 1929年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者杰克遜的年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者杰克遜的審計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題一書(shū)

51、發(fā)表，在會(huì)計(jì)學(xué)界引起了震動(dòng)。一書(shū)發(fā)表，在會(huì)計(jì)學(xué)界引起了震動(dòng)。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 3 3、成本會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展、成本會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展 19031903年，尼科爾森的工廠組織和成本一書(shū)發(fā)年，尼科爾森的工廠組織和成本一書(shū)發(fā)行，這是行，這是2020世紀(jì)初創(chuàng)造美國(guó)式成本會(huì)計(jì)理論的第一部世紀(jì)初創(chuàng)造美國(guó)式成本會(huì)計(jì)理論的第一部著作。緊接著尼科爾森與羅爾巴克合著的成本會(huì)計(jì)著作。緊接著尼科爾森與羅爾巴克合著的成本會(huì)計(jì)、著名會(huì)計(jì)學(xué)家勞倫斯所著成本會(huì)計(jì)以及陀耳、著名會(huì)計(jì)學(xué)家勞倫斯所著成本會(huì)計(jì)以及陀耳所著成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)三部名著問(wèn)世。所著成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)三部名著問(wèn)世。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：

52、會(huì)計(jì)的起源 19111911年，弗雷德里克年，弗雷德里克溫斯洛溫斯洛泰羅的名著科學(xué)泰羅的名著科學(xué)管理的原則和方法出版，在美國(guó)也產(chǎn)生了較大的影管理的原則和方法出版，在美國(guó)也產(chǎn)生了較大的影響。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為，響。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為，泰羅是美國(guó)成本會(huì)計(jì)和科學(xué)泰羅是美國(guó)成本會(huì)計(jì)和科學(xué)管理的先驅(qū)者之一管理的先驅(qū)者之一。 1919 1919年，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成年，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本問(wèn)題進(jìn)一步展開(kāi)了研究，后來(lái)通過(guò)遍及全國(guó)的地方本問(wèn)題進(jìn)一步展開(kāi)了研究，后來(lái)通過(guò)遍及全國(guó)的地方組織，使標(biāo)準(zhǔn)成本得到組織，使標(biāo)準(zhǔn)成本得到推廣。推廣。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 193

53、01930年，哈里遜的標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本理年，哈里遜的標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本理論與實(shí)務(wù)作出了全面的闡述，并對(duì)預(yù)計(jì)成本與實(shí)際論與實(shí)務(wù)作出了全面的闡述，并對(duì)預(yù)計(jì)成本與實(shí)際成本之間存在差異的調(diào)整辦法作了簡(jiǎn)明扼要的介紹成本之間存在差異的調(diào)整辦法作了簡(jiǎn)明扼要的介紹。從此。從此標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)計(jì)算方法得以建立。的科學(xué)計(jì)算方法得以建立。 標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)，使西方對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，由標(biāo)準(zhǔn)成本的出現(xiàn)，使西方對(duì)會(huì)計(jì)理論研究，由原來(lái)以商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以工業(yè)作為重點(diǎn)的方面。原來(lái)以商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以工業(yè)作為重點(diǎn)的方面。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 4 4、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 現(xiàn)代現(xiàn)代“管理

54、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)”是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科，是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界推行來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科，是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界推行“泰羅管泰羅管理制理制”的產(chǎn)物。這一新興學(xué)科導(dǎo)源于本世紀(jì)初所產(chǎn)的產(chǎn)物。這一新興學(xué)科導(dǎo)源于本世紀(jì)初所產(chǎn)生的生的“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”和和“預(yù)算控制預(yù)算控制”理論，以此作為理論，以此作為它建立之初的兩大支柱。它建立之初的兩大支柱。 第二次世界大戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展，人們將其正式命名為，人們將其正式命名為“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 19551955年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

55、（AAAAAA）委員會(huì)擬定計(jì)劃）委員會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)作出控制最有用的成本概念加以明確，這些重，對(duì)作出控制最有用的成本概念加以明確，這些重要的成本概念是差量成本、重置成本、計(jì)劃成本，要的成本概念是差量成本、重置成本、計(jì)劃成本，提前計(jì)列成本、歷史成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、提前計(jì)列成本、歷史成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)定成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本、利用成本、取得預(yù)定成本、責(zé)任成本、預(yù)算成本、利用成本、取得成本、活動(dòng)成本和處分成本等等，這是促進(jìn)現(xiàn)代管成本、活動(dòng)成本和處分成本等等，這是促進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展具有十分重要意義的事件。理會(huì)計(jì)理論發(fā)展具有十分重要意義的事件。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源

56、 六十年代，由于電子計(jì)算機(jī)和信六十年代，由于電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，又產(chǎn)生了息科學(xué)的發(fā)展，又產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)計(jì)”和和“決策會(huì)計(jì)決策會(huì)計(jì)”，從而使管理，從而使管理會(huì)計(jì)的體系進(jìn)一步確立。會(huì)計(jì)的體系進(jìn)一步確立。第四節(jié)：復(fù)式簿記在中國(guó)的發(fā)展第四節(jié)：復(fù)式簿記在中國(guó)的發(fā)展 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 一、中國(guó)傳統(tǒng)的賬簿組織體系一、中國(guó)傳統(tǒng)的賬簿組織體系 1 1、中式三賬、中式三賬 中式三賬是指中式三賬是指“草流、細(xì)流、總清草流、細(xì)流、總清”這三種賬這三種賬簿。它們是中式會(huì)計(jì)賬簿的骨干，是最基本的賬簿簿。它們是中式會(huì)計(jì)賬簿的骨干，是最基本的賬簿設(shè)置。草流也叫作底賬，它是人類最初所使用的一

57、設(shè)置。草流也叫作底賬，它是人類最初所使用的一種流水賬簿。它僅起趕急暫記的作用，也作為原始種流水賬簿。它僅起趕急暫記的作用，也作為原始憑證。憑證。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 草流上的賬目通過(guò)整理，恭恭草流上的賬目通過(guò)整理，恭恭正正地轉(zhuǎn)記于細(xì)流?？偳遒~又名總正正地轉(zhuǎn)記于細(xì)流。總清賬又名總清簿、謄清賬，是一種具有總分類清簿、謄清賬，是一種具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以歸納整理，一般一張賬頁(yè)記錄一個(gè)歸納整理，一般一張賬頁(yè)記錄一個(gè)項(xiàng)目，定期分類匯總，一次登記。項(xiàng)目，定期分類匯總，一次登記。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 中式三賬設(shè)置起始于西周，

58、發(fā)展于南北朝、宋中式三賬設(shè)置起始于西周，發(fā)展于南北朝、宋元時(shí)期，在清代得到完善。三賬之間的關(guān)系。由草元時(shí)期，在清代得到完善。三賬之間的關(guān)系。由草流到細(xì)流是整理轉(zhuǎn)記，由細(xì)流到總清是歸類整理。流到細(xì)流是整理轉(zhuǎn)記，由細(xì)流到總清是歸類整理。成熟的中式三賬賬簿組織體系：成熟的中式三賬賬簿組織體系： 草流草流細(xì)流細(xì)流（銀錢流水簿、進(jìn)貨流水簿、批銀錢流水簿、進(jìn)貨流水簿、批發(fā)流水簿、門(mén)市流水簿、其他流水簿發(fā)流水簿、門(mén)市流水簿、其他流水簿）總清總清（銀錢總清簿、進(jìn)貨總清簿、批發(fā)總清簿、門(mén)市總清銀錢總清簿、進(jìn)貨總清簿、批發(fā)總清簿、門(mén)市總清簿、其他總清簿簿、其他總清簿）紅賬紅賬（會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告）。 第二講：會(huì)計(jì)的

59、起源第二講：會(huì)計(jì)的起源上海?？靛X莊光緒年間所編上海福康錢莊光緒年間所編“紅賬紅賬” 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源天津綢緞天津綢緞商店的賬商店的賬簿組織簿組織 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源中西中西“三賬三賬”設(shè)置比較設(shè)置比較 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 2 2、“四柱結(jié)算法四柱結(jié)算法” “ “四柱結(jié)算法四柱結(jié)算法”簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱“四柱法四柱法”，是按照，是按照“四四柱柱”特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我特定格式，定期清算賬目的一種結(jié)算方法。我國(guó)古代的國(guó)古代的“四柱四柱”系指系指“舊管舊管”（上期結(jié)存）、新（上期結(jié)存）、新收（本期收入）、開(kāi)除（本期支出）、收（本期收入）

60、、開(kāi)除（本期支出）、“實(shí)在實(shí)在”（本期結(jié)存）本期結(jié)存）這四大要素，古人形象地把它比作支撐這四大要素，古人形象地把它比作支撐大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會(huì)計(jì)結(jié)算中大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會(huì)計(jì)結(jié)算中的重要作用，故有的重要作用，故有“四柱四柱”之名。之名。 第二講：會(huì)計(jì)的起源第二講：會(huì)計(jì)的起源 基本公式：舊管新收開(kāi)除基本公式：舊管新收開(kāi)除= =實(shí)在實(shí)在 由于這一結(jié)算公式是含有未知數(shù)的等式，故現(xiàn)由于這一結(jié)算公式是含有未知數(shù)的等式，故現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中稱其為代會(huì)計(jì)學(xué)中稱其為“四柱結(jié)算方程式四柱結(jié)算方程式”，或，或“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)方程式方程式”。根據(jù)結(jié)算需要，遵循解方程移項(xiàng)的原理。根據(jù)結(jié)算需要，遵循解