會計(jì)學(xué)第八章負(fù)債

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)負(fù)債的含義及特征負(fù)債的含義及特征負(fù)債的內(nèi)容與分類負(fù)債的內(nèi)容與分類流動負(fù)債的核算流動負(fù)債的核算 非流動負(fù)債的核算非流動負(fù)債的核算 核算方法核算方法知識回顧知識回顧第八章第八章 負(fù)負(fù) 債債第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述 一、負(fù)債及其特征一、負(fù)債及其特征（一）負(fù)債的定義（一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。時義務(wù)。 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則負(fù)債屬于權(quán)益的組成部分負(fù)債屬于權(quán)益的組成部分（二）負(fù)債的特征（二）負(fù)債的

2、特征 1. 1.負(fù)債是負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的由已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)交易或者事項(xiàng)所形成所形成的企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（的企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（定義定義內(nèi)容內(nèi)容） 2. 2.負(fù)債負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在將來某個時日履行是企業(yè)應(yīng)在將來某個時日履行的強(qiáng)制性責(zé)任的強(qiáng)制性責(zé)任 3. 3.負(fù)債負(fù)債通常要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或通常要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償勞務(wù)的提供來清償 （定義內(nèi)容定義內(nèi)容） 4. 4.負(fù)債金額應(yīng)能夠負(fù)債金額應(yīng)能夠用貨幣計(jì)量或估計(jì)用貨幣計(jì)量或估計(jì) 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

3、企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)有些負(fù)債金額不確定需要預(yù)計(jì)。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金有些負(fù)債金額不確定需要預(yù)計(jì)。如產(chǎn)品質(zhì)量保證金 二、負(fù)債的分類與內(nèi)容二、負(fù)債的分類與內(nèi)容 負(fù)債按償還期限長短，可分為流動負(fù)負(fù)債按償還期限長短，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。債和非流動負(fù)債兩類。流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債負(fù)負(fù) 債債按償還期限劃分按償還期限劃分短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等長期應(yīng)付款等負(fù)債負(fù)債的分類的分類需進(jìn)行賬務(wù)處需進(jìn)行賬務(wù)處理的主要內(nèi)容理的主要內(nèi)容負(fù)債的組成內(nèi)容負(fù)債的組成內(nèi)容 結(jié)合企業(yè)交易或事項(xiàng)對負(fù)債內(nèi)容的

4、理解結(jié)合企業(yè)交易或事項(xiàng)對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人對貸款人的負(fù)債的負(fù)債對供應(yīng)商對供應(yīng)商的負(fù)債的負(fù)債對職工對職工的負(fù)債的負(fù)債對客戶對客戶的負(fù)債的負(fù)債對稅務(wù)部對稅務(wù)部門的負(fù)債門的負(fù)債對所對所有者有者負(fù)債負(fù)債短期借款短期借款長期借款長期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)利潤分利潤分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債 一、流動負(fù)債的定義及其內(nèi)容一、流動負(fù)債的定義及其內(nèi)容 （一）流動負(fù)債的定義（一）流動負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年

5、或長于一年的指企業(yè)將在一年或長于一年的一個營業(yè)一個營業(yè)周期周期（特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。（特殊行業(yè)）內(nèi)償還的債務(wù)。 （二）流動負(fù)債的內(nèi)容（二）流動負(fù)債的內(nèi)容 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 二、流動負(fù)債的核算方法二、流動負(fù)債的核算方法 （一）對貸款人負(fù)債的核算（一）對貸款人負(fù)債的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借入的還款期限在一年以下的各種借款。入的還款期限在一年以下的各種借款。

6、（2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)計(jì)入借款使用期間損益的利息費(fèi)用。求，應(yīng)計(jì)入借款使用期間損益的利息費(fèi)用。 利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季( (半年半年) )支付，以及借款期滿一次性支付等。支付，以及借款期滿一次性支付等。特別提示特別提示計(jì)入費(fèi)用計(jì)入費(fèi)用處理方法不同處理方法不同 （3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付按季或半年等支付短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的基本要求確認(rèn)費(fèi)用的基本要求本金的借入與償還本金的借入與償還利息的計(jì)算利息的計(jì)算與支付處理與支付處理各月應(yīng)支付利息各月應(yīng)支付利息借款本金借款本金月利率月利率不同支付方式不同支付方式下的處理方法下的處理方法特別提示特別提示 （4 4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 【例例8-18-1（1 1）】華夏公司華夏公司2 21111年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款1

8、00 000100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限1212個月，利息采用個月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各月。各月支付借款利息支付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用。費(fèi)用。 全年共支付利息全年共支付利息6 00

9、0元（元（50012）。）。以上短期借款利息的處理以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況在有關(guān)賬戶中的登記情況財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用211.1. 31 500211.2.30 500 211.12.31 500 合計(jì) 6 000 銀行存款銀行存款 211.1.31 500 211.2.30 500 211.12.31 500 合計(jì) 6 000 【例例8-18-1（3 3）】2 21111年年1212月月3131日，日，歸歸還借款本金還借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 聯(lián)系：聯(lián)系：【例例8-18-1（1 1）】華

10、夏公司華夏公司2 21111年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000與借款時所作的分錄相反！與借款時所作的分錄相反！ 【例例8-28-2（1 1）】借款本金同借款本金同【例例8-18-1】。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限1212個月，假定利息采用個月，假定利息采用按季支付方式按季支付方式。各月應(yīng)付借款利息各月應(yīng)付借款利息500500元。

11、元。 即，即，100 000100 0006%6%1212500500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500特別特別提示提示 將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)將本月應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用計(jì)入本月費(fèi)用，但并未實(shí)際支付利息。用，但并未實(shí)際支付利息。 每季度應(yīng)付利息為每季度應(yīng)付利息為1 5001 500元元(500(5003)3)。 【例例8-28-2（3 3）】3 3月末用銀行存款支付月末用銀行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 5

12、00 2 2、3 3、4 4季度支付利息分錄同上。季度支付利息分錄同上。應(yīng)付利息應(yīng)付利息第一季末 1 500 211.1.31 500 第二季末 1 500 211.2.30 500第三季末 1 500 211.3.31 500第四季末 1 500 第二季度 1 500 第三季度 1 500 第四季度 1 500每季度每季度1 500銀行存款銀行存款 第一季末 1 500 第二季末 1 500 第三季末 1 500 第四季末 1 500以上短期借款利息的處理在以上短期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況有關(guān)賬戶中的登記情況按月確認(rèn)按月確認(rèn)利息費(fèi)用利息費(fèi)用各季末實(shí)際向各季末實(shí)際向銀行支付利息銀行

13、支付利息 【例例8-28-2（4 4）】2 21111年年1212月月3131日，日，歸歸還借款本金還借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 【例例8-38-3（1 1）】華夏公司華夏公司2 21111年年1010月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款500 000500 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 【例例8-38-3（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限6 6個月，借款期滿一次還本付息，假定個月，借款期滿一次

14、還本付息，假定利息采用利息采用借款期滿支付方式借款期滿支付方式。當(dāng)月末計(jì)提本。當(dāng)月末計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息2 5002 500元。元。 各月應(yīng)付利息：各月應(yīng)付利息：500 000500 0006%6%1212 2 5002 500（元）（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 500 2 21111年年1111、1212月及月及2 21212年年1 13 3月各月月各月應(yīng)付利息分錄同上；應(yīng)付利息分錄同上；6 6個月應(yīng)付利息總額為：個月應(yīng)付利息總額為： 2 5002 5006 6 15 00015 000（元）（元）以上短期借款利息的處理在以上短

15、期借款利息的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況有關(guān)賬戶中的登記情況應(yīng)付利息應(yīng)付利息 211.10 2 500 211.11 2 500 211.12 2 500 212.1 2 500 212.2 2 500 212.3 2 500 合計(jì) 15 000 【例例8-38-3（3 3）】 2 21212年年3 3月月3131日日，歸，歸還借款本息。還借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 515 000 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理在有關(guān)賬戶中的登記情況賬戶中的登記情況應(yīng)付利息應(yīng)付利息 212.3 15 000 211.10 2

16、 500 211.11 2 500 211.12 2 500 211.1 2 500 211.2 2 500 211.3 2 500 合計(jì) 15 000短期借款短期借款 212.3 500 000 211.10 500 000銀行存款銀行存款 2傳12.3 515 000（二）對供應(yīng)商的負(fù)債（二）對供應(yīng)商的負(fù)債 1.1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。對其負(fù)債主要有：的經(jīng)濟(jì)組織。對其負(fù)債主要有： （1 1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由

17、出票人簽發(fā)，承兌人承兌（承兌人承兌（兩種兩種）的票據(jù)。）的票據(jù)。銀行承銀行承兌匯票兌匯票商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票 （2 2）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。 2. 2. 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 支付數(shù)支付數(shù) 承兌數(shù)承兌數(shù) (含價稅款) 企業(yè)承兌， 到期未付 銀行承兌 帶息票據(jù) 到期支付 的利息 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 短期借款短期借款 在途物資等在途物資等買價等 驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原材料原材料驗(yàn)收入庫財(cái)務(wù)

18、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶用銀行借給的用銀行借給的短期借款支付短期借款支付存貨核算的實(shí)際成本存貨核算的實(shí)際成本法下采用；計(jì)劃成本法法下采用；計(jì)劃成本法下為下為 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 2 2）賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例8-4】 華夏公司賒購一批材料，不華夏公司賒購一批材料，不含稅價格含稅價格（買價買價）30 00030 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%（進(jìn)項(xiàng)稅額為（進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元），元），企業(yè)開出一張等值企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。 【例例8-4 （1）】 購貨時：購貨時： 借：在途物資借：在

19、途物資 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100 【例例8-4（2）】材料驗(yàn)收入庫時：材料驗(yàn)收入庫時： 借：原材料借：原材料 30 000 貸：在途物資貸：在途物資 30 000 【例例8-4 （3）】到期付款時：到期付款時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 【例例8-4（4）】假定該匯票為企業(yè)承兌假定該匯票為企業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款匯票，票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。項(xiàng)，將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35

20、 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100企業(yè)承兌企業(yè)承兌銀行承兌銀行承兌 【例例8-4（5）】假定該票據(jù)為假定該票據(jù)為銀行承兌銀行承兌匯票匯票，企業(yè)到期無力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由，企業(yè)到期無力支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。銀行先行支付，并作為企業(yè)的短期借款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 100 3. 3.應(yīng)付賬款核算應(yīng)付賬款核算 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 償還數(shù)償還數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) (含價稅款)總價法總價法： 總價法總價法：(含享有的 按應(yīng)付款現(xiàn)金折扣) 總額入賬凈價法凈價法： 凈價法凈價法：不含未

21、享有 按應(yīng)付款的現(xiàn)金折扣) 總額扣除 無法支付無法支付 現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款 差額記賬 期末余額期末余額 銀行存款等銀行存款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 在途物資等在途物資等買價等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶存貨核算采用計(jì)存貨核算采用計(jì)劃成本法時為劃成本法時為 “材料采購材料采購”賬戶賬戶2006 年前記入年前記入“資本公積資本公積”賬戶賬戶按扣除現(xiàn)金折按扣除現(xiàn)金折扣后的差額付款扣后的差額付款全額付款全額付款在途物資等在途物資等買價等現(xiàn)金折扣應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 【例例8-5】 華夏公司從慶陽公司購入材料一華夏公司從慶陽公司

22、購入材料一批，材料價款為批，材料價款為20 00020 000元，增值稅率為元，增值稅率為1717 （進(jìn)（進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為3 4003 400元）元），價稅款尚未支付。，價稅款尚未支付。 （1 1）購貨時：購貨時： 借：在途物資借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400 （2 2）材料驗(yàn)收入庫時：材料驗(yàn)收入庫時： 借：原材料借：原材料 20 000 貸：在途物資貸：在途物資 20 000 （3 3）支付貨款時：支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400 貸：銀

23、行存款貸：銀行存款 23 400 （4 4）假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無力假定上述應(yīng)付款到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽公司同意，開出期限為支付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票天的商業(yè)承兌匯票23 400元抵付貨款。元抵付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 3 3）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理 （1 1）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供時為了鼓勵買方盡早還款，賣方通常提供一個折扣期限，折扣條件可以表達(dá)為一個折扣期限，折扣條件可以表達(dá)

24、為 “ “2 21010，N N30 ” 30 ” 等，等， 即買方若在發(fā)票日即買方若在發(fā)票日起起1010天內(nèi)付款，可享受天內(nèi)付款，可享受2 2的現(xiàn)金折扣，只的現(xiàn)金折扣，只需要支付需要支付9898的貨款；如果的貨款；如果1010天以上付款天以上付款則無現(xiàn)金折扣。則無現(xiàn)金折扣。 （2 2）存在現(xiàn)）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法金折扣時購貨方的處理方法 總價法總價法： “在途物資在途物資”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。賬戶按照發(fā)票價格入賬（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記價格借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

25、款”賬戶，按實(shí)付金額貸賬戶，按實(shí)付金額貸記記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩者之間的差額貸記賬戶，兩者之間的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資在途物資 115 000 117 000 117 000 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 17 000賒購時賒購時享有現(xiàn)金折扣時享有現(xiàn)金折扣時總價總價 【例例8-6】總價法下的賬務(wù)處理總價法下的賬務(wù)處理：華夏公：華夏公司購入材料司購入材料l00 000l00 000元，付款條件是元，付款條件是“2 210”10”，增值稅率為，增值稅率為1717。 （1）購入材料時：）購入材料

26、時： 借：在途物資借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000 （2）材料驗(yàn)收入庫時：）材料驗(yàn)收入庫時： 借：原材料借：原材料 100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 000 （3）1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 可獲折扣：可獲折扣：l00 000l00 000 2 2 2 0002 000（元）（元） 實(shí)付貨款：實(shí)付貨款：117 000117 0002 0002 000 115 000115 000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 0

27、00 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 按按115 000115 000元付款。已享有折扣元付款。已享有折扣2 0002 000元元記入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方（沖減）。賬戶貸方（沖減）。 （4）如超過）如超過1010天的折扣期限付款，應(yīng)天的折扣期限付款，應(yīng)付全額付全額117 000117 000元元 ： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 （結(jié)合書本了解）（結(jié)合書本了解）凈價法凈價法：“在途物資在途物資”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”都是以凈價都是以凈價（發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣）（發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣）入賬。如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣，入賬。

28、如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣，需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”賬戶，按實(shí)付價款貸記賬戶，按實(shí)付價款貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩賬戶，兩者之差借記者之差借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶( (增加增加) )。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資在途物資 117 000 115 000 115 000 98 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 17 000賒購時賒購時未享有現(xiàn)未享有現(xiàn)金折扣時金折扣時凈價凈價100 0002 000此外還需調(diào)整此外還需調(diào)整“在在途物資途物資”賬戶的記錄賬戶的記錄 【例

29、例8-6】凈價法下的賬務(wù)處理凈價法下的賬務(wù)處理：華夏公：華夏公司購入材料司購入材料l00 000l00 000元，付款條件是元，付款條件是“2 21010，n n30”30”，適用增值稅率為，適用增值稅率為1717。 （1）購入材料時：）購入材料時： 借：在途物資借：在途物資 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 115 000 在在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”中已扣除現(xiàn)金中已扣除現(xiàn)金折扣折扣2 0002 000元。元。 （2）材料驗(yàn)收入庫時：）材料驗(yàn)收入庫時： 借：原材料借：原材料 98 000 貸：在途物資貸：在途物資 98

30、000 （3） 10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 115 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 按按“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”凈值凈值（115 000115 000元）元）付款。付款。 （4）如超過）如超過10天的折扣期限付款：天的折扣期限付款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000 按按“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”全額（全額（117 000117 000元）元）付款。未享有折扣記入付款。未享有折扣記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶（增加）。（增加）。 4）無法支付的應(yīng)付賬款的處理）無法支付的應(yīng)付賬款的處

31、理 【例例8-7】 由于債權(quán)單位撤銷，由于債權(quán)單位撤銷， 華夏華夏公司的應(yīng)付賬款中有一筆公司的應(yīng)付賬款中有一筆6 0006 000元的貨款確元的貨款確實(shí)無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。實(shí)無法支付，現(xiàn)予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6 000 此前的處理方法是記入此前的處理方法是記入“資本公積資本公積”賬戶賬戶企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定： 6301 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入： 本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動資

32、產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （三）對客戶的負(fù)債（三）對客戶的負(fù)債 1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)后，應(yīng)在合同

33、規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物。出貨物。 2. 2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1）預(yù)收賬款核算（）預(yù)收賬款核算（兩種方法兩種方法） （1）專設(shè)）專設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算（預(yù)預(yù)收賬款較多的企業(yè)）收賬款較多的企業(yè)） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款-單位單位 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) (含價稅款) 補(bǔ)收數(shù)補(bǔ)收數(shù) 退回?cái)?shù)退回?cái)?shù) 期末余額期末余額 期末余額期末余額 (應(yīng)收回?cái)?shù)) (未供貨數(shù)) 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 【例例8-8】華夏公司與長城華夏公司與長城公司簽訂了公司簽訂了500 000500 000元的銷貨合同，增值稅稅率為元的銷貨合同，增值稅稅率為1

34、7%17%。2 21212年年1212月月1010日預(yù)收日預(yù)收40%40%貨款，余款在貨款，余款在20092009年年1 1月月1010日商品交貨后全部結(jié)清。日商品交貨后全部結(jié)清。 2 21111年年1212月月1010日收到貨款日收到貨款4040： 500 000500 0004040 200 000200 000（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款長城公司長城公司 200 000 2 21212年年1 1月月1010日發(fā)出商品日發(fā)出商品： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款長城公司長城公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000

35、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 85 000 2 21212年年1 1月月2020日收到對方補(bǔ)付的貨款日收到對方補(bǔ)付的貨款385 000385 000元（應(yīng)收元（應(yīng)收585 000585 000 預(yù)收預(yù)收200 000200 000） ： 借：銀行存款借：銀行存款 385 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款長城公司長城公司 385 000 這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是這筆分錄中的貸方是該賬戶的結(jié)平，而不是預(yù)收賬款的增加。預(yù)收賬款的增加。 （2 2）利用）利用“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算賬戶核算（預(yù)（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）收賬款不多的企業(yè)） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款單位單位

36、 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù) (含價稅款) 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額期末余額 期末余額期末余額 (應(yīng)收賬款) (預(yù)收賬款) 【例例8-8】華夏華夏公司與長城公司簽訂公司與長城公司簽訂500 000500 000元的銷貨合同元的銷貨合同, ,增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。2 21212年年1212月月1010日預(yù)收日預(yù)收40%40%貨款，余款在貨款，余款在20092009年年1 1月月1010日商品交貨后全部結(jié)清。日商品交貨后全部結(jié)清。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 2 21212年年1212月月1010日收到貨款日收到貨款404

37、0： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款長城公司長城公司 200 000 2 21212年年1 1月月1010日日發(fā)出商品：發(fā)出商品： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款長城公司長城公司 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 85 000 22 21212年年1 1月月2020日日收到對方補(bǔ)付貨款：收到對方補(bǔ)付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 385 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款長城公司長城公司 385 000 （四）對職工的負(fù)債（四）對職工的負(fù)債 1. 1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 主要是指

38、主要是指應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬。即。即企業(yè)為獲得企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。酬以及其他相關(guān)支出。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎金、津包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)?。關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1）應(yīng)付職工工資的核算）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付

39、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 扣除職工個 應(yīng)付數(shù) 人欠款等 (費(fèi)用分配)實(shí)際發(fā)放數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)收款等代繳時 扣還時銀行存款 提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：包括原由包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬根據(jù)薪酬根據(jù)薪酬的不同用途的不同用途計(jì)入有關(guān)的計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過銀事先從

40、銀行提現(xiàn)；如果通過銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)資料：資料：職工工資職工工資由企業(yè)根據(jù)職工提供勞動(或服務(wù))的數(shù)量及質(zhì)量，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的勞動報(bào)酬，應(yīng)以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工。 【例例8-9】華夏公司華夏公司2 21212年年1 1月月應(yīng)付工資應(yīng)付工資總額總額227 000227 000元元，其中：生產(chǎn)工人工資，其中：生產(chǎn)工人工資130 900130 900元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資22 60022 600元，企業(yè)行政管元，企業(yè)行政管理人員工資理人員工資37 40037 400元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員元，公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資的工資29 85029 850元，

41、在建工程人員工資元，在建工程人員工資6 2506 250元。元。以上各項(xiàng)均應(yīng)按用途分別計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本或費(fèi)用以上各項(xiàng)均應(yīng)按用途分別計(jì)入當(dāng)期有關(guān)成本或費(fèi)用!以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除以上各項(xiàng)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除! 在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)在以上應(yīng)付職工工資總額中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金前已代為職工繳納的住房公積金5 0005 000元、元、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)3 0003 000元，代扣職工個人所得稅元，代扣職工個人所得稅950950元。元。計(jì)計(jì)8 950 元。元。實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資：218 050218 050元（元（ 227 00022

42、7 0008 8 950950）。 (1) (1)按實(shí)發(fā)工資按實(shí)發(fā)工資218 050218 050元從銀行提取現(xiàn)金：元從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 218 050 貸：銀行存款貸：銀行存款 218 050 (2) (2)實(shí)際實(shí)際發(fā)放工資：發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 218 050 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 218 050 (3) (3)結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)：結(jié)算企業(yè)代繳及職工應(yīng)交款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 8 950 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)個人所得稅個人所得稅 950 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款住房公積金等住房公積金等 8 000

43、 企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的住房企業(yè)代為職工繳納應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時的賬務(wù)處理：公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 8 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 本例為從應(yīng)付職工薪酬中扣還代繳的款本例為從應(yīng)付職工薪酬中扣還代繳的款項(xiàng)，因而貸記項(xiàng)，因而貸記( (沖減沖減)“)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶。賬戶。 根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個根據(jù)職工薪酬按一定計(jì)稅方法計(jì)算的個人所得稅應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，可從應(yīng)付薪酬人所得稅應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，可從應(yīng)付薪酬中扣除中扣除( (代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)) )，貸記，貸記( (增加增加)“)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

44、”賬戶，并由企業(yè)上交稅務(wù)部門。賬戶，并由企業(yè)上交稅務(wù)部門。 特別提示特別提示 (4) (4)月末，分配本月工資費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期月末，分配本月工資費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用）：成本或費(fèi)用）： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 130 900 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 22 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 37 400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 29 850 在建工程在建工程 6 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 227 000 按工資總額（按工資總額（227 000227 000元）進(jìn)行分配，元）進(jìn)行分配，而不是按實(shí)發(fā)工資數(shù)（而不是按實(shí)發(fā)工資數(shù)（218 050218 050）分配。）分配。特別提示特別提示計(jì)入產(chǎn)品

45、計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部生產(chǎn)成本部分的工資，分的工資，通過產(chǎn)品銷通過產(chǎn)品銷售可以收回售可以收回貨幣資金，貨幣資金，作為工資耗作為工資耗費(fèi)的補(bǔ)償。費(fèi)的補(bǔ)償。特別提示特別提示根據(jù)工根據(jù)工資的不同資的不同用途計(jì)入用途計(jì)入有關(guān)的成有關(guān)的成本、費(fèi)用本、費(fèi)用 2 2）職工福利費(fèi)的核算）職工福利費(fèi)的核算 （1 1）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工資總額資總額 14%14%的比例計(jì)算提取，計(jì)入本期成本的比例計(jì)算提取，計(jì)入本期成本或費(fèi)用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職或費(fèi)用，并于產(chǎn)品銷售后收回，專門用于職工福利。計(jì)算公式為：工福利。計(jì)算公式為：每月應(yīng)計(jì)每月應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)提福利費(fèi) 各類人員各

46、類人員工資總額工資總額14% 【補(bǔ)例補(bǔ)例續(xù)例續(xù)例8-9】華夏公司本月應(yīng)付職工工資華夏公司本月應(yīng)付職工工資227 000227 000元。其中：生產(chǎn)工人工資元。其中：生產(chǎn)工人工資130 900130 900元，車間元，車間管理人員工資管理人員工資22 60022 600元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資37 37 400400元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資29 85029 850元，在建工元，在建工程人員工資程人員工資6 2506 250元。按元。按1414%計(jì)算提取福利費(fèi)。計(jì)算提取福利費(fèi)。資料：資料：職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例計(jì)算提取的專門用于職

47、工困難補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)(浴室、俱樂部等 )的經(jīng)費(fèi)。 并非從工資總額并非從工資總額中拿出來，而是以中拿出來，而是以其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算特別提示特別提示 按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算：按各類人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算： 生產(chǎn)工人：生產(chǎn)工人：130 90014%18 326 （元）（元） 車間管理人員：車間管理人員：22 600 14% 3 164 （元）（元） 企業(yè)行政管理人員：企業(yè)行政管理人員：37 400 14% 5 236（元）（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員：29 850 14% 4 179（元）（元） 在建工程人員：在建工程人員：6 250 14% 87

48、5（元）（元） 合合 計(jì)：計(jì)： 31 780（元）（元）應(yīng)為以應(yīng)為以上計(jì)算結(jié)上計(jì)算結(jié)果之和。果之和。也可采用也可采用“應(yīng)付工應(yīng)付工資總額資總額14% ” 公式進(jìn)行公式進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證。 （2 2）職工福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置職工福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) (費(fèi)用分配)銀行存款 與工資與工資分配處理分配處理方法一致方法一致支付支付 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷售費(fèi)用銷售部門人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬提取提取特別提示特別提示 【例例8-10】承上例，華夏公司承上例，華夏公司2 21

49、212年年1 1月按工資總額的月按工資總額的1414提取職工福利費(fèi)共計(jì)提取職工福利費(fèi)共計(jì)31 31 780780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。 （1 1）提取福利費(fèi)）提取福利費(fèi) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 326 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 164 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 236 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4 179 在建工程在建工程 875 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 31 780數(shù)字計(jì)數(shù)字計(jì)算：各算：各類人員類人員工資乘工資乘以以14%數(shù)字計(jì)數(shù)字計(jì)算：各算：各類人員類人員工資總工資總額乘以額乘以14%與與工資工資分配分配處理處理方法方

50、法一致一致 （2 2）支付（使用）福利費(fèi)）支付（使用）福利費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 31 780 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 780 3 3）職工社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算職工社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算 企業(yè)應(yīng)為職工繳納企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”），可在職工），可在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)例計(jì)算，計(jì)入

51、有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處理方法基本相同）。處理方法基本相同）。 【例例8-11】承上例，華夏公承上例，華夏公司司20092009年年1 1月按工資月按工資總額的一定比例計(jì)算、總額的一定比例計(jì)算、由企業(yè)負(fù)擔(dān)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工的職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)為為63 56063 560元。其中：生產(chǎn)工人為元。其中：生產(chǎn)工人為36 65236 652元，元，車間管理人員為車間管理人員為6 3286 328元，行政管理人員為元，行政管理人員為10 47210 472元，元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為8 3588 358元，在建工程人員為元，在建工程人員為1 7501 750

52、元。已用銀行存款交納。元。已用銀行存款交納。 （1 1）計(jì)）計(jì)算出應(yīng)交職工社會保險(xiǎn)費(fèi)時：算出應(yīng)交職工社會保險(xiǎn)費(fèi)時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 36 652 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 328 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 472 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 8 358 在建工程在建工程 1 750 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 63 560與與工資工資分配分配處理處理方法方法一致一致 （2 2）實(shí)際交納職）實(shí)際交納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)時：工社會保險(xiǎn)費(fèi)時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) 63 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 560 【例例8-12】承上例，華夏公司承上

53、例，華夏公司2 21212年年1 1月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng)月按工資總額的一定比例計(jì)算、應(yīng)由企業(yè)負(fù)由企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的職工的職工住房公積金住房公積金為為45 40045 400元。元。 其中：生其中：生產(chǎn)工人為產(chǎn)工人為26 18026 180元，車間管理人員為元，車間管理人員為4 5204 520元，元，行政管理人員為行政管理人員為7 4807 480元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為為5 9705 970元，在建工程人員為元，在建工程人員為12501250元。并以銀元。并以銀行存款繳納，已用銀行存款交納。行存款繳納，已用銀行存款交納。 （1 1）計(jì)算應(yīng)交）計(jì)算應(yīng)交職工住房公積金時：職

54、工住房公積金時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 26 180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 520 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 480 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 970 在建工程在建工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400 （2 2）交納）交納職工住房公積金時：職工住房公積金時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 400 與與工資工資分配分配處理處理方法方法一致一致（五）對稅務(wù)部門的負(fù)債（五）對稅務(wù)部門的負(fù)債 1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家交納的各企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家交納的各種稅金。包括

55、：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。地使用稅、車船使用稅、印花稅和所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負(fù)債。未交納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負(fù)債。增值稅增值稅是對銷售貨物或是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。收的一個稅種。 印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動中是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利

56、移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。為對象所征的稅。 2.2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1 1）應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算 增值稅增值稅是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)是就企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金。的增值部分征收的稅金。 增值稅納稅人增值稅納稅人 一般納稅人一般納稅人增值稅基本稅率為增值稅基本稅率為17%17%，低稅率，低稅率為為13%13%。各月應(yīng)交增值稅額。各月應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為的增值稅征收率一

57、般為3%3%。每筆交易每筆交易應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為：應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為： 應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額應(yīng)交增值稅額不含稅銷售額征收率征收率無需無需考慮進(jìn)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額即增值即增值稅的抵扣稅的抵扣資料：資料：（20092009規(guī)定）凡具備以下條件之一規(guī)定）凡具備以下條件之一的企業(yè)可申請為的企業(yè)可申請為一般納稅人。一般納稅人。年增值稅銷年增值稅銷售額達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)在售額達(dá)到或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)在5050萬元以上；商業(yè)企業(yè)在萬元以上；商業(yè)企業(yè)在8080萬元以上等萬元以上等 【例例】購入材料購入材料8 8萬元用于萬元用于產(chǎn)品生產(chǎn)，銷售時售價為產(chǎn)品生產(chǎn)，銷售時售價為8.58.5萬

58、元，差額萬元，差額0.50.5萬元為材萬元為材料在加工過程中的增值料在加工過程中的增值 【例例8-13】華夏公司為華夏公司為一般納稅人一般納稅人，本，本月購進(jìn)原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注月購進(jìn)原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為明的材料價款為10 000 000元，增值稅元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額為為1 700 000元，已用銀行存款支付。同期，元，已用銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為15 000 000元，增值稅元，增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額為為2 550 000元，價稅款已經(jīng)收到，元，價稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。并存入銀行。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)

59、項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銀行存款等 在途物資 主營業(yè)務(wù)收入 采購采購環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)銷售銷售環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額額：隨同：隨同貨款交給貨款交給供應(yīng)商，供應(yīng)商，再由供應(yīng)再由供應(yīng)商上交稅商上交稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額：企業(yè)：企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品時向客戶時向客戶收取并應(yīng)收取并應(yīng)上交稅務(wù)上交稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān) （1 1）本月）本月購進(jìn)材料購進(jìn)材料時：時： 借：在途物資借：在途物資 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 000 （2 2）本）本月月銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品時：時： 借：銀行存款借：銀行存款 17 550

60、 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 2 550 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅13 -1 1 700 000 13 -2 2 550 000 以上業(yè)務(wù)在以上業(yè)務(wù)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)” 賬戶中的登記情況賬戶中的登記情況以以上上業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時時編編制制的的分分錄錄 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 2 550 0001 700 000 850 000（元）（元） （3 3）實(shí)）實(shí)際交納增值稅際交納增值稅850 000元時：元時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值