新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)梁鋒

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)與重點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難點(diǎn)與重點(diǎn)審計(jì)一部梁鋒審計(jì)一部梁鋒20072007年年1111月月p 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)及特點(diǎn)p幾個(gè)重要的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS02長(zhǎng)期股權(quán)投資、 CAS20企業(yè)合并、 CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表 、 CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量 、 CAS18所得稅 ）p其他具體準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)架：包括三個(gè)層次 。第一個(gè)層次是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則(財(cái)政部第33號(hào)令）第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。(財(cái)會(huì)20063號(hào) )第三個(gè)層次是應(yīng)用指南(財(cái)會(huì)200618號(hào) )p基本準(zhǔn)則的主要作用p各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)p為會(huì)計(jì)實(shí)

2、務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù) p基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容p財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(2)p會(huì)計(jì)基本假設(shè)(4)p會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(1)p會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求(8)p會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)及其確認(rèn)(6)、計(jì)量原則(5)p財(cái)務(wù)報(bào)告（概念、主要內(nèi)容、應(yīng)反映的信息要求） 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則明確各類(lèi)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括1、存貨；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資；3、投資性房地產(chǎn)；4、固定資產(chǎn)；6、無(wú)形資產(chǎn)；7、非貨幣性資產(chǎn)交換；8、資產(chǎn)減值；9、職工薪酬；11、股份支付；12、債務(wù)重組；13、或有事項(xiàng)；14、收入；15、建造合同；16、政府補(bǔ)助；17、借款費(fèi)用；18、所得稅；19、外幣折算；20、企業(yè)合并；21、租賃；

3、28、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更；29、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等21個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如5、生物資產(chǎn)；10、企業(yè)年金基金 ；22、金融工具確認(rèn)和計(jì)量；23、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；24、套期保值；25、原保險(xiǎn)合同；26、再保險(xiǎn)合同；27、石油天然氣開(kāi)采等8個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，如30、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；31、現(xiàn)金流量表；32、中期財(cái)務(wù)報(bào)告；33、合并財(cái)務(wù)報(bào)表；34、每股收益；35、分部報(bào)告；36、關(guān)聯(lián)方披露；37、金融工具列報(bào)等8個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包

4、括了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相當(dāng)于新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。 p新準(zhǔn)則帶來(lái)的新理念新準(zhǔn)則帶來(lái)的新理念p1、原則代替規(guī)則、原則代替規(guī)則p2、盡可能計(jì)量、盡可能計(jì)量(P7)p3、資產(chǎn)負(fù)債表觀、資產(chǎn)負(fù)債表觀(P7)p4、會(huì)計(jì)核算需要充分考慮管理層的意圖、會(huì)計(jì)核算需要充分考慮管理層的意圖p5、提供財(cái)務(wù)信息相關(guān)性、提供財(cái)務(wù)信息相關(guān)性-對(duì)使用人有用對(duì)使用人有用p6、透明性、透明性-充分披露充分披露 p 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新(P6-8)p 1、適度引入公允價(jià)值（金融工具、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換 ）p 2、借款費(fèi)用資本

5、化范圍更廣p 3、開(kāi)發(fā)支出可以資本化 p 4、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回p 5、母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。p 6、所得稅 按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算p 7、成本核算方面：進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度（職工費(fèi)用、固定資產(chǎn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用）p如何學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ？(P9)p1、領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息（真實(shí)、完整、可靠、相關(guān)）p2、抓住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn)（公允價(jià)值應(yīng)用需要前置條件、把握好政策界限、會(huì)計(jì)信息披露要透明）p3、理論聯(lián)系實(shí)際p4、要知其然，更要知其所以然，要勤于思考，善于思考，由此知彼，觸類(lèi)旁通，舉一反三。pCA

6、S01存貨p商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也因應(yīng)計(jì)入存貨成本（或營(yíng)業(yè)成本）(6)p符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本（(10)p取消確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法(14)p存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理p發(fā)出商品需要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資；對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資； 不存在重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允不存在重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 如果存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)如果存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資遵循第益性投資遵循第22號(hào)：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量號(hào)：

7、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要包括：初始投資成本的確長(zhǎng)期股權(quán)投資核算主要包括：初始投資成本的確定（初始計(jì)量）、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損定（初始計(jì)量）、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)。益的結(jié)轉(zhuǎn)。 分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 初始計(jì)量按股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 同一控制下的企業(yè)合并按對(duì)價(jià)支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)。 同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并

8、方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含

9、的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)） 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)

10、、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法成本法核算。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法權(quán)益法核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例如：例如：A公司以公司以2 000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)被投

11、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值為為6 000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20 000 000如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)萬(wàn)元，則元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1

12、000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000 變化一：變化一：初始計(jì)量中不再單一的采用按賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值，而是按不同的情況分別采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)，按公允價(jià)值計(jì)量成為主流，只有在同一控制的企業(yè)合并及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換換取股權(quán)的情況下才按賬面價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值； 變化二：變化二：后續(xù)計(jì)量中對(duì)子公司的處理采用成本法，編制合并報(bào)表時(shí)再調(diào)整為權(quán)益法并編制合并報(bào)表。 變化三：與原權(quán)益法相比與原權(quán)益法相比 對(duì)投資成本調(diào)整不同對(duì)投資成本調(diào)整不同 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值（原）賬面價(jià)值（原）VS公允價(jià)值（新）公允價(jià)值（新） 投資成本大投資成本

13、大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益當(dāng)期損益 權(quán)益法下，權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”下設(shè)下設(shè)“投資成本投資成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn) 新準(zhǔn)則要求新準(zhǔn)則要求“1.考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間；考慮會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間；2.考考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)” 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要

14、關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額 減值準(zhǔn)備金額減值準(zhǔn)備金額例如：例如：某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)營(yíng)企日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為12001200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600600萬(wàn)元，固萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位20206 6年度利潤(rùn)表中年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為500500

15、萬(wàn)元。萬(wàn)元。 分析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值分析：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬(wàn)元，按照取萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為舊費(fèi)用為120120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為為150150（5005003030）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440440（50050

16、06060）萬(wàn)元，投）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132132（4404403030）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。如果：如果： 無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或值或 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益

17、項(xiàng)目其次其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)例如例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年年虧損虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)

18、元萬(wàn)元上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記的，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相

19、反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額,無(wú)論借方無(wú)論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷(xiāo)全額沖銷(xiāo),調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)元萬(wàn)元.借借:盈余

20、公積盈余公積 600000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5400000 貸貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在首次執(zhí)行日的在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額,借方差保持不變借方差保持不變,貸方差沖銷(xiāo)貸方差沖銷(xiāo),同時(shí)同時(shí)調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的的貸方差為貸方差為600萬(wàn)元萬(wàn)元.借借:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股

21、權(quán)投資差額) 6000000 貸貸:盈余公積盈余公積 600000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5400000p 一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而有之的房地產(chǎn)。者兩者兼而有之的房地產(chǎn)。 賺取租金或資本增值賺取租金或資本增值 可以單獨(dú)計(jì)量并出售可以單獨(dú)計(jì)量并出售主要包括主要包括： 已出租的建筑物 已出租的土地使用權(quán) 租賃期屆滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租 的，仍作為投資性房地產(chǎn)。 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)不包括： 自用 開(kāi)發(fā)企業(yè)用于出售的存貨類(lèi)房地產(chǎn)需要判斷的情況：需要判斷的情況： 一項(xiàng)房地產(chǎn)，部

22、分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，如果不同部分能夠分別計(jì)量和出售，用于賺取租金或資本增值的部分，可以確定為投資性房地產(chǎn)，否則不可。需要判斷的情況：需要判斷的情況： 企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大。若重大，該建筑物應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，確定為自用房地產(chǎn)。需要判斷的情況：需要判斷的情況： 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。 母公司以經(jīng)營(yíng)租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報(bào)表時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)

23、。需要判斷的情況：需要判斷的情況：企業(yè)擁有并經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)。（一）自用房地產(chǎn)，適用固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（二）作為存貨的房地產(chǎn)，適用存貨，銷(xiāo)售收入適用收入（三）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用建造合同（四）投資性房地產(chǎn)租金收入和售后租回，適用租賃（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式成本模式計(jì)量 核算同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，但折舊、攤銷(xiāo)及處置損益計(jì)入其他業(yè)務(wù)收支（二）只有符合特定條件的，才允許采用 公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式計(jì)量（一）采用成本模式計(jì)量 企業(yè)在通常情況下，應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)

24、行計(jì)量。 成本模式下，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或成本模式下，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。 如存在減值跡象，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量 前提：前提： 只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能公允價(jià)值能 夠持續(xù)可靠取得夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量。 條件：條件： 投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場(chǎng) 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他信息 上述兩個(gè)條件保證能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)（二）公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理 不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，以期末公允價(jià)

25、值為基礎(chǔ)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借: 投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸: 公允價(jià)值變動(dòng)損益 （三）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。 只有采用公允價(jià)值模式計(jì)量能夠提供更可靠更相關(guān)的信息時(shí)，才允許從成本模式從成本模式變更為公允價(jià)值模式變更為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理:調(diào)整期初留存收益(未分配利潤(rùn)) 已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允不得從公允價(jià)值模式變更為成本模式價(jià)值模式變更為成本模式（一）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。（二）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租

26、，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日。（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于資本增值，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)以下列標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)： 停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理 該土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量和轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)(一)在成本模式下，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值(二)公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資

27、性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（三）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。 主要內(nèi)容:（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）固定資產(chǎn)的處置（五）固定資產(chǎn)的

28、披露固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化:(P76) 1 1、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值、在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。計(jì)量屬性。 2 2、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 3 3、增加了預(yù)計(jì)凈殘值的定義、增加了預(yù)計(jì)凈殘值的定義 4 4、改變了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理、改變了固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理 5 5、修改了租入固定資產(chǎn)改良支出的會(huì)、修改了租入固定資產(chǎn)改良支出的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 CAS04第八條：第八條：第八條外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅第八條外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸費(fèi)、使

29、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，

30、應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 關(guān)于本條的三點(diǎn)說(shuō)明：關(guān)于本條的三點(diǎn)說(shuō)明：1、超過(guò)正常信用條件延期的標(biāo)準(zhǔn)是多少？解答中解釋通常指3年以上。2、實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用條件的部分（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用），可以予以資本化，其他部分在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 3 3、折現(xiàn)率理論上為當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，實(shí)務(wù)中通常取同期銀行貸款利率舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)資料1：假定A公司207年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的

31、總價(jià)款為1 000萬(wàn)元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬(wàn)元，208年12月31日支付300萬(wàn)元， 209年12月31日支付200萬(wàn)元。舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)資料2：假定折現(xiàn)率為6% (A公司3年期銀行借款年利率)。分析：第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)舉例：分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬(wàn)元）第三步，編制

32、會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額期初 6%= - =期初 2007年1月1日 906.622007年12月31日50054.4445.6461.022008年12月31日30027.66272.34188.682009年12月31日20011.32188.680合計(jì)100093.38906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟馁~務(wù)處理：2007年年12月月31日會(huì)計(jì)分錄：日會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54.40p貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.40p2008200

33、8年年1212月月3131日會(huì)計(jì)分錄：日會(huì)計(jì)分錄：p借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.66p貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.66p20092009年年1212月月3131日會(huì)計(jì)分錄：日會(huì)計(jì)分錄：p借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.32p貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)p生物資產(chǎn)分類(lèi)：生物資產(chǎn)分類(lèi)：p消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。具有一次性，視同存貨管理、計(jì)提跌及存欄待售的牲畜等。具

34、有一次性，視同存貨管理、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可以轉(zhuǎn)回。價(jià)準(zhǔn)備，可以轉(zhuǎn)回。p生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 具有多次性，視同固定資產(chǎn)管理、計(jì)提減值準(zhǔn)備，不可以轉(zhuǎn)具有多次性，視同固定資產(chǎn)管理、計(jì)提減值準(zhǔn)備，不可以轉(zhuǎn)回?；亍公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。不提資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

35、不提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)p生物資產(chǎn)計(jì)量：生物資產(chǎn)計(jì)量：p計(jì)量模式：計(jì)量模式：p一、通常按照成本計(jì)量一、通常按照成本計(jì)量p1 1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備p2 2、消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備p3 3、公益性生物資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。、公益性生物資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。 p二、采用公允價(jià)值計(jì)量二、采用公允價(jià)值計(jì)量p1 1、必須滿足有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可、必須滿足有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的靠取得的 ，方可使用；（滿足兩個(gè)條件），方可使

36、用；（滿足兩個(gè)條件）p2 2、期末按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整賬面價(jià)值，但無(wú)、期末按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用調(diào)整賬面價(jià)值，但無(wú)需計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備。需計(jì)提折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備。p三、通常計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、通常計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露 六、新老準(zhǔn)則的對(duì)比和銜接 一、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）無(wú)形資產(chǎn)的概念及基本特征 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 3.無(wú)形資

37、產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) (二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件： 1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 (二)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

38、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 2.企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量 。（并不局限于被購(gòu)買(mǎi)方賬面已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，只要該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)） 3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成

39、本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專(zhuān)利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30 000 000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實(shí)收資本 30 000 000 4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。

40、7.土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、提取折舊。 三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 （一）研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分 1.研究階段 2.開(kāi)發(fā)階段 (二)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別 1.目標(biāo)不同 2.對(duì)象不同 3.風(fēng)險(xiǎn)不同 4.結(jié)果不同 (三)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在

41、研究開(kāi)發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。 例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，總計(jì)80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費(fèi)用 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出

42、30 000 000 資本化支出 50 000 000 (四)開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息 (2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì) (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況 (4

43、)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力 (6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過(guò)這些努力，確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用

44、壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 3.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。 （2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法 （1）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止

45、。 對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。 （2 ）殘值 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。 例：某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000

46、000 借：管理費(fèi)用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 3 000 000 （二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 五、無(wú)形資產(chǎn)的處置和披露 （一）無(wú)形資產(chǎn)的處置 1.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取

47、租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。 3. 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400 000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為3 500 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。 借：銀行存款 8 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 3 500 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利 得 6 100 000 （二）

48、無(wú)形資產(chǎn)的披露 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息： 1使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對(duì)于該無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的原因說(shuō)明。 3每一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法 。 4用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。 5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出總額，并說(shuō)明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額。 6.每一類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。 六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接 （一）新老比較 1

49、.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化 2.無(wú)形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?4.區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理 5.允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化 6.增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇 7.不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.允許部分的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)入成本 (二)銜接 原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對(duì)于符合資本化條件，原已計(jì)入當(dāng)期損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。 (二)銜接 首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理確定其使用

50、壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，未來(lái)期間不再攤銷(xiāo)，至少于每年進(jìn)行減值測(cè)試 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 （一）概念（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） （二）認(rèn)定（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入

51、資產(chǎn)公允價(jià)值（或占支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例性資產(chǎn)之和）的比例低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入等相關(guān)準(zhǔn)則。等相關(guān)準(zhǔn)則。 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：兩種計(jì)量基礎(chǔ)： 公允價(jià)值 必須符

52、合兩個(gè)條件：必須符合兩個(gè)條件：p交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)p換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值賬面價(jià)值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )p上述兩個(gè)條件不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件不同時(shí)具備（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2 2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同

53、，金額不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4 4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同u示例示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？( (一一) )商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的且其差額與公允價(jià)值相比是重大的p從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類(lèi)似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作風(fēng)險(xiǎn)和

54、金額基本相同或類(lèi)似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值企業(yè)特定價(jià)值”不同不同p預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)u實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠

55、計(jì)量夠可靠計(jì)量p以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量夠可靠計(jì)量p以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值公允價(jià)值(二二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量公允價(jià)值的可靠計(jì)量3.不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易p采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者或者p在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估

56、在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量u參照參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)p換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)發(fā)生補(bǔ)價(jià) p支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)

57、公允價(jià)值）價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)p收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第1414號(hào)號(hào)收入收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)

58、賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。(二二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益示例示例2 2：A

59、A公司以一輛小汽車(chē)換取公司以一輛小汽車(chē)換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A公司小汽公司小汽車(chē)的賬面價(jià)值為車(chē)的賬面價(jià)值為1919萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1616萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司小型中巴公司小型中巴賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為2525萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司支付了公司支付了4 4萬(wàn)元現(xiàn)萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A A公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小汽車(chē)小汽車(chē)

60、1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4B B公司公司 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車(chē)小汽車(chē) 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525示例示例3 3：A A公司以一輛小汽車(chē)換取公司以一輛小汽車(chē)換取B B公司一輛小型中巴，公司一輛小型中巴，A A公司小公司小汽車(chē)的賬面價(jià)值為汽車(chē)的賬面價(jià)值為1919萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司小型中巴賬面價(jià)值為公司小型中巴賬面價(jià)值為2525萬(wàn)元，萬(wàn)元，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A A公司按照兩者賬面公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了價(jià)值的差額支付了6 6