第30講_核算方法的轉(zhuǎn)換5長期股權(quán)投資處置

1、第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換【補(bǔ)充例題·多選題】（ 2016年，改編）甲公司 2× 13年 7月以 860萬元取得 100萬股乙公司，占乙公司在外的的 0.5%在 2× 13年年末市場(chǎng)價(jià)為，作為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，乙公司10.2元， 2014 年 4月 1日，甲公司又出資 17 000萬元乙公司 15%的股價(jià)，甲公司向乙公影響，當(dāng)日乙公司價(jià)格為 9元， 2× 15年 5月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行司施加資產(chǎn)重組（接受其他股東增資），甲公司在該項(xiàng)資產(chǎn)重組后持有乙公司的原比例下降為 10%,

2、但仍能向乙公司董事會(huì)派出董事并對(duì)乙公司施加影響。不考慮其他，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)期間對(duì)甲公司利潤的影響表述中，正確的有（）。A.2 × 14年持有乙公司 15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司利潤的份額影響 2× 14年的利潤總額B.2 × 14年增持時(shí)， 所持 100萬股乙公司公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響 2× 14年的利潤總額C.2 × 13年持有乙公司股權(quán)公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變動(dòng)額影響 2× 13年的利潤總額D.2 × 15年因資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額影響 2× 15年的利潤總額【】 ABC】選

3、項(xiàng) D， 2× 15年因【資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資份額的變動(dòng)計(jì)入資本公積，不影響利潤。（五）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量1. 準(zhǔn)則原文： （先賣后買）投資企業(yè)原持有的被投資的股權(quán)對(duì)其具有 共同控制或影響，因 部分處置等原因?qū)е?持股比例下降， 不再能對(duì)被投資實(shí)施 共同控制或影響的，應(yīng)于失去共同控制或影響時(shí)， 改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì) 剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ 1）對(duì)剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)， 公允價(jià)值與其 原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入 當(dāng)期損益。（ 2）原 采用權(quán)益法核算的相關(guān) 其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在 終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采取與被投資直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

4、（ 3）因被投資除 凈損益、其他綜合收益和 利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在 終止采用權(quán)益法時(shí)全部轉(zhuǎn)入 當(dāng)期損益。2. 賬務(wù)處理（ 1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：存款貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整 （可借可貸）其他權(quán)益變動(dòng) （可借可貸）其他綜合收益 （可借可貸）投資收益 （可借可貸）第1頁 共 4頁（ 2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等借：交易性金融資產(chǎn)等 （公允價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整 （可借可貸）其他權(quán)益變動(dòng) （可借可貸）其他綜合收益 （可借可貸）投資收益 （可借可貸）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益或 反向

5、借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或 反向【補(bǔ)充例題】甲公司持有 乙公司 30%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?，?duì)該股權(quán)投資 采用權(quán)益法核算。20 × 8年 10月，甲公司 將該項(xiàng)投資中的 50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 1 800萬元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司持有乙公司 剩余 15%股權(quán)， 無法再對(duì)乙公司 施加影響，轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的 公允價(jià)值為 1 800萬元。出售該股權(quán)時(shí)，長期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值為 3 200萬元，其中投資成本 2 600萬元，損益調(diào)整為 300萬元，因被投資的 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

6、他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)享有部分為 200萬元，除 凈損益、其他綜合收益和 利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為 100萬元。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他影響?！尽考坠镜臅?huì)計(jì)處理如下：（ 1）確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益18 000 000借：存款貸：長期股權(quán)投資投資成本13 000 000 （ 2600× 50%）損益調(diào)整1 500 000 （ 300× 50%）其他權(quán)益變動(dòng)500 000 （ 100× 50%）其他綜合收益 1 000 000（ 200× 50%）投資收益2 000 000（ 2）剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

7、期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為1 800萬元，賬面價(jià)值為 1 600萬元，兩者差異計(jì)入當(dāng)期投資收益。 （先賣后買）18 000 000借：交易性金融資產(chǎn)貸：長期股權(quán)投資投資成本13 000 000 （ 2600× 50%）第2頁 共 4頁損益調(diào)整1 500 000 （ 300× 50%）其他權(quán)益變動(dòng)500 000 （ 100× 50%）其他綜合收益 1 000 000（ 200× 50%）投資收益2 000 000（ 3）由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益。借：其他綜合收益2 000 0002 000 000貸：投資收益

8、（ 4）由于終止采用權(quán)益法核算，將原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積1 000 000貸：投資收益1 000 000（六）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見 第 27章第 10節(jié)）準(zhǔn)則原文：投資方因 處置部分權(quán)益性投資等原因 喪失了對(duì)被投資的 控制的， 也不能實(shí)施 共同控制或影響的，在編制 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán) 不能對(duì)被投資實(shí)施影響的，應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)共同控制或 施加定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在 喪失控制之日的 公允價(jià)值與 賬面價(jià)值間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益。1. 處置 部分權(quán)益性投資借：存款貸：長期股權(quán)

9、投資投資收益2. 處置后的 剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額借： 交易性金融資產(chǎn)等貸：長期股權(quán)投資投資收益【例 7-20】甲公司持有乙公司 60%股權(quán) 并能控制乙公司，投資成本為 1200萬元， 按成本法核算。20 × 8年 5月 12日，甲公司 出售所持乙公司 股權(quán)的 90%給非關(guān)聯(lián)方， 所得的價(jià)款為 1800萬元， 剩余 6%股權(quán)于喪失控制權(quán)日的 公允價(jià)值為 200萬元，甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。假定 不考慮其他，甲公司于 喪失控制權(quán)日的會(huì)計(jì)處理如下：【】（ 1）出售股權(quán)借：存款18 000 00010 800 000（ 1200

10、5; 90%）貸：長期股權(quán)投資投資收益7 200 000（ 2）剩余股權(quán)的處理 （先賣后買）借：交易性金融資產(chǎn)2 000 0001 200 000（ 1200× 10%）貸：長期股權(quán)投資投資收益800 000第3頁 共4頁二、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為 處置損益?！纠?7-21】A 企業(yè)原持有B企業(yè) 40%的股權(quán)， 20× 6年 12月 20日， A企業(yè)決定 出售 10%的 B企業(yè)股將原計(jì)入其他綜合收益或資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積

11、其他資本公積500 000（ 200× 10%/40%）其他綜合收益250 000（ 100× 10%/40%）貸：投資收益750 000第4頁 共 4頁權(quán)，出售后 仍能成對(duì)本法B企業(yè)施加影響。出售時(shí) A企業(yè)賬面上對(duì) 權(quán)B企益業(yè)法長期股權(quán)投資的為：投借資：存1 8款00萬元，損益調(diào)整 480萬200 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備萬元。出售取得價(jià)款 705萬元。貸期股權(quán)投資【】（ 投資收益 （可借可貸）1） A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)借：存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（ 1 80投資收益 （可借可貸）投資收益（ 2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長元借，：存入款損益的其他綜合收益 100萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長