銀行業(yè)稅務培訓

1、一、銀行業(yè)所得稅稅收分析收入確認的相關事項收入確認的相關事項 1、9項內(nèi)容 稅法采用列舉的方式，明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 2、2種形式 新法將收入分為貨幣形式和非貨幣形式兩類。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式如債權權益；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，其主要的特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但具體金額一般難以確定。實施條例列舉了收入的貨幣形式和非貨幣形式： 1收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款

2、、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 2非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 需要注意的是以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額。 利息收入利息收入 概念：實施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第五項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 確認時點：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。特例金融企業(yè)貸款利息收入確認問題國家稅務總局2021年第23號公告

3、利息收入利息收入 規(guī)定： 金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款含展期，下同，應根據(jù)先收利息后收本金的原那么，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。 金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。 利息收入利息收入 1金融企業(yè)貸款利息收入確認的時點 在確認金融企業(yè)的貸款利

4、息收入時，應該首先判斷貸款本金是否逾期。本金未逾期的，應在債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在確認收入后，如果利息逾期 90天后未收回的，在會計上已沖減當期利息收入的，稅法上準予沖減當期利息收入。對于已經(jīng)沖減利息收入的應收未收利息，在以后實際收到時，計入應納稅所得額；本金已逾期的，逾期以后新增的利息，按照實際收到的日期或者雖未實際收到，但在會計上確認為收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。在沒實際收到且會計上未確認收入的情況下，稅法上不再確認利息收入。 利息收入利息收入 223號公告開始執(zhí)行的時間 23號公告自發(fā)布之日起30日后執(zhí)行。該公告的發(fā)布時間是2021年11月5日，2021年12月5日開始執(zhí)行

5、。從2021年1月1日起至2021年12 月4日，企業(yè)貸款利息收入無論逾期是否超過90天，貸款本金是否逾期，均在債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在沒有總局明確之前，2021年12月5 日以后，2021年1月1日起至2021年12月4日，企業(yè)應收未收利息即使在會計上已經(jīng)沖減收入的前提下，在稅法上不可減除2021年應納稅所得額。 租金收入租金收入 概念：實施條例第十九條規(guī)定，租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。 確認時點：租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 特例租金提前一次性支付的特殊處理國稅函【2021】79號文件： 租金收入租金

6、收入國稅函【2021】79號： 根據(jù)?實施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。 注意：國稅函202179號文件從文件下發(fā)之日2021年2月22日起執(zhí)行，因此從2021年2月22日之后租金提前一次性支付的才可選擇分期確認。 不征稅收入與免稅收入的區(qū)分不征稅收入與免稅收入的區(qū)分 1、 不征稅收入【含義，填報

7、，涉及文件】 “不征稅收入本身即不構(gòu)成應稅收入，如財政性資金、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 企業(yè)的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表“一、收入類調(diào)整工程第14行“13、不征稅收入對應行次。 目前，對于金融企業(yè)來說，涉及不征稅收入的主要有兩個文件：財稅2021151號，財稅202187號。其中財稅202187號文件執(zhí)行時間 為2021年1月1日至2021年度12月31日。2021年起該項政策不再執(zhí)行。執(zhí)行時間為2021年至2021年度，是指企業(yè)收到財政性資金的時間為 2021年至2021年度。 不征稅收入不征稅收入 財稅202187號文件明確從

8、縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計收入總額的財政性資金： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求； 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 自2021年起，企業(yè)取得的財政性資金，無論是否符合財稅202187號文件的規(guī)定的三個條件，都不得確認為不征稅收入。 注意：不征稅收入的產(chǎn)生的

9、利息收入是應稅收入，應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 免稅收入免稅收入 “免稅收入本身已構(gòu)成應稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括： 1國債利息收入 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入 3符合條件的非營利組織的收入 4其他免稅收入工程，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。 免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠表中填列反映。 免稅收入免稅收入 注意： 1稅收上對于不征稅收入、免稅收入及其他任何收入是否作為不征

10、稅收入或免稅收入都需要有明確的法律依據(jù)。對于不征稅收入和免稅收入，稅法上采取的是正列舉的方式，只要法律沒有明確規(guī)定收入工程屬于不征稅或免稅范疇，那么企業(yè)應作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅。 2投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購置證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財公司在委托理財過程中購置證券投資基金產(chǎn)品，不是以直接投資方式購置證券投資基金，委托理財收到的分紅不可以免稅。 免稅收入免稅收入 3投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓證券投資基金，而取得的差價收入不得免稅。 4國稅函202179號第四條

11、規(guī)定：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。投資者從證券投資基金分配取得的收入，也在證券投資基金作出利潤分配的日期確認收入。 視同銷售收入確實認視同銷售收入確實認 視同銷售收入是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應確認應稅收入繳納所得稅的收入。 1、什么情況下作視同銷售【一個交換，三類資產(chǎn)，八項用途】 實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 視

12、同銷售收入確實認視同銷售收入確實認 國稅函2021828號文件規(guī)定了處置資產(chǎn)的視同銷售的條件，即，資產(chǎn)所有權屬發(fā)生改變時而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應按視同銷售確定收入。列舉了六種 視同銷售的情況，具體包括一用于市場推廣或銷售；二用于交際應酬；三用于職工獎勵或福利；四用于股息分配；五用于對外捐贈；六其 他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 視同銷售收入確實認視同銷售收入確實認 2、如何確定銷售收入 國稅函2021828號文件規(guī)定企業(yè)發(fā)生上述六種情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入【特殊規(guī)定:國稅函2021148號】。 ?國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?國稅函2021828號

13、第三條第八款對以外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入的條件進行了標準： 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購置后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 視同銷售收入確實認視同銷售收入確實認 (1)滿足3個條件的，按購入價確認收入。當企業(yè)外購的資產(chǎn)在處置時發(fā)生視同銷售情形的，同時符合“不以銷售為目的、“具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)、“購置后一般在一個納稅年度內(nèi)處置三個條件的，在處置時按購入價格確認收入。 (2)不滿足3個條件的，應按公允價值確定。外購的資產(chǎn)在處置時發(fā)生視同銷售情形的，不符合上述三個條件中的任一條件的，在確定

14、視同銷售收入時應按公允價值確定如房產(chǎn)。 注意：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資時，不具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，應以公允價值確認視同銷售收入。 股權轉(zhuǎn)讓所得確實認股權轉(zhuǎn)讓所得確實認 1、確認收入的時間：根據(jù)國稅函202179號文件第三條的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。*股權變更手續(xù)確實認問題 按照?公司法?的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的“股權變更手續(xù)是指企業(yè)在工商等公司登記機關辦理完成的股權變更手續(xù)。 股權轉(zhuǎn)讓所得確實認股權轉(zhuǎn)讓所得確實認 2、股權轉(zhuǎn)讓所得金額確實認：轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的本錢后，為股權轉(zhuǎn)讓所得【即轉(zhuǎn)讓股權所得=轉(zhuǎn)讓股權收入

15、-取得該股權所發(fā)生的本錢】。 股權轉(zhuǎn)讓收入確實定 企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 注意：企業(yè)在進行股權轉(zhuǎn)讓時應保證是以公允價進行轉(zhuǎn)讓。對屬于國資委的隸屬企業(yè)，通過產(chǎn)權交易市場進行掛牌交易的股權轉(zhuǎn)讓價格認為是公允價。 股權轉(zhuǎn)讓所得確實認股權轉(zhuǎn)讓所得確實認 股權本錢確實定 1按照?實施條例?第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權所發(fā)生的本錢按照以下方法確定： A、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價款為本錢； B、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為本錢。 股權轉(zhuǎn)讓所得確實認股權轉(zhuǎn)讓

16、所得確實認2在未分配利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權，轉(zhuǎn)讓價格勢必高，因為包含了未分配利潤這局部價值，但計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得將這局部未分配利潤減除。因此文件規(guī)定：不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。但考慮到允許企業(yè)扣除的股權投資本錢中包括投資企業(yè)在取得被投資企業(yè)股權時在被投資企業(yè)留存收益中所享有的權益，因此上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的屬于投資企業(yè)的留存收益。股息、紅利等權益性投資收益收入確認股息、紅利等權益性投資收益收入確認 1、確認收入的時間 國稅函【2021】79

17、號文件第四條規(guī)定：“企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。 明確了股息、紅利收入按照被投資企業(yè)股東會或股東發(fā)大會做出利潤分配的日期，不是以實際收到股息、紅利收入的時間確認收入。這一點在企業(yè)所得稅法實施條例也有表達。 股息、紅利等權益性投資收益收入確認股息、紅利等權益性投資收益收入確認 2、兩種情況下的轉(zhuǎn)股收入、計稅根底確實定 國稅函202179號文件重點在于規(guī)定了兩種不同情況下的轉(zhuǎn)股，其收入確認以及計稅根底確實認 1被投資企業(yè)將股權票溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該

18、項長期投資的計稅根底。 2被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的應作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資本錢。 企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理 1、新稅法實施以前財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認為遞延所得的處理問題：根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問題的通知?國稅函202198號第二條規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的工程，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。即按照原來新稅法實施以前按國稅函2021264號文件第二條第二款以及其他相關文件，將符合條件的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入分5年計入應納稅所得額的，可以在

19、原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得。 企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理 2、新稅法實施以后財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認為遞延所得的處理問題： ?國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告?國家稅務總局公告2021年第19號第一條規(guī)定：企業(yè)取得財產(chǎn)包括各類資產(chǎn)、 股權、債權等轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不管是以貨幣形式、還是非貨幣形式表達，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理 3

20、、新稅法實施以后19號公告公布之前財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等確認為遞延所得的處理問題：?國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公 告?國家稅務總局公告2021年第19號第二條的規(guī)定：2021年1月1日至本公告施行前19號公告于發(fā)布之日起30日后施行，發(fā)布之日為2021 年10月27日，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公揭發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅的處理資產(chǎn)損失在以后年度收回的處理資產(chǎn)損失在以后年度收回的處理 企業(yè)在計算應

21、納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者局部收回時，其收回局部應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。 拆遷補償?shù)亩悇諉栴}拆遷補償?shù)亩悇諉栴} 根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知?國稅函2021118號規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、根底設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷包括局部搬遷或局部撤除或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場招標、拍賣、掛牌等形式取得的土地使用權轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行所得稅處理： 拆遷補償?shù)亩悇諉栴}拆遷補償?shù)?/p>

22、稅務問題 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權以下簡稱重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改進，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 拆遷補償?shù)亩悇諉栴}拆遷補償?shù)亩悇諉栴} 企業(yè)沒有重置或改進固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的方案或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)利用

23、政策性搬遷或處置收入購置或改進的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠 1、國債利息收入-匯算清繳申報的同時附送相關資料 企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，為免稅收入。 本卷須知：對于國債利息，會計上一般按權責發(fā)生制確認利息收入，即使沒有實際兌付取得，也確認利息收入。但稅法上規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務人應付 利息的日期確認收入的實現(xiàn)，因此企業(yè)只有在國債到期實際兌付，取得國債利息收入時，

24、才能將國債利息收入作為免稅收入；如果企業(yè)在持有國債期間轉(zhuǎn)讓了國債， 那么即使會計上確認為利息收入，稅法上也不能將確認的國債利息收入作為免稅收入。 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益-事后備案 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。 本卷須知： 投資企業(yè)與被投資企業(yè)應均為居民企業(yè)； 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠 假設投資企業(yè)投資于上市的居民企業(yè)，那么持有該股票滿12個月后取得的股息紅利才能作為免稅收入，假設投資于未上市的居民企業(yè)，取得的股息紅利無論是否

25、滿12個月，均可以作為免稅收入； 對于通過二級市場買賣股票的企業(yè)，無法提供投資合同或協(xié)議的，也可以提供買賣股票的交割單或相關交易憑證，以確定是否持有該股票已滿12個月； 被投資方作出利潤分配決定的有關證明，可以是被投資方宣揭發(fā)放股息紅利的公告等。 金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 ?農(nóng)村金融有關稅收政策通知? 財稅20214號 自2021年1月1日至2021年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。在財稅20214號文件中對農(nóng)戶的概念進行了界定。 本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下含5萬元的貸

26、款。 金融機構(gòu)應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用。 金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 注意：2021年1月1日至2021年12月31日的利息收入，是指在按照稅法和相關文件的規(guī)定應該在此期間確認的利息收入。2021年以前的貸款按照稅法和相關文件的規(guī)定在2021年度確認利息收入的實現(xiàn)，符合相關條件的，可以享受上述優(yōu)惠；2021年金融企業(yè)發(fā)放的貸款，在2021年按照稅法和相關文件的規(guī)定確認利息收入實現(xiàn)的，不得享受上述稅收優(yōu)惠。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 1、實施條例規(guī)定 第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣

27、除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 2、工資的“合理性的五條原那么 企業(yè)制訂了較為標準的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問

28、題 3、關于工資薪金總額問題 ?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額，是指企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予 的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 4、工資薪金稅前扣除要把握的幾個要點： 1工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。支

29、付給勞務公司的勞務費不屬于工資薪金的范疇。 2工資薪金的扣除標準應限于合理的范圍和幅度：不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的工資水平不同，無法統(tǒng)一定一個標準，實踐中須由稅務機關根據(jù)具體的情況 來判斷，判斷的主要依據(jù)就是3號文件中提到的5項原那么。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 3工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 4列舉了工資薪金的種類：包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。工資薪金支出是因員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而

30、且是因其提供勞動而支付的。但企業(yè)為職工支付的保險費、住房公積金、安家費、支付給離退休人員的工資等不屬于工資薪金的范圍。工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題5內(nèi)退人員工資的處理：企業(yè)為內(nèi)退人員按月支付的工資，可以參照在職員工的工資薪金進行處理。 企業(yè)與內(nèi)退職工解除勞動合同而支付的合理的一次性補償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。內(nèi)退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務總局未做進一步明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前

31、扣除問題 企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？假設企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？假設允許扣除，是否作為計提允許扣除，是否作為計提“三費三費的依據(jù)？的依據(jù)？ 企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應簽訂? ?勞動協(xié)議勞動協(xié)議? ?，其支付的，其支付的合理的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞合理的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經(jīng)動報酬不納入工資薪金總額，不作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的根底。費、教育經(jīng)費的根底。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題

32、 企業(yè)與學校簽訂實習合作協(xié)議，企業(yè)為實習學生支付報酬是企業(yè)與學校簽訂實習合作協(xié)議，企業(yè)為實習學生支付報酬是否允許稅前扣除？假設允許扣除，是否作為計算否允許稅前扣除？假設允許扣除，是否作為計算“三費三費的根的根底？底？ 企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按? ?財政部國家稅務總局關于企業(yè)財政部國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知? ?財稅財稅20062006107107號、號、? ?企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管

33、理方法企業(yè)支付實習生報酬稅前扣除管理方法? ?國稅發(fā)國稅發(fā)200720074242號等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習報酬不納入工資薪金號等文件規(guī)定執(zhí)行。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的根底?？傤~，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的根底。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除時，必須符合哪些條企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除時，必須符合哪些條件？件？ 根據(jù)根據(jù)? ?財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知所得稅優(yōu)惠政策問題的通知? ?

34、財稅財稅202120217070號規(guī)定，企業(yè)號規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資享受安置殘疾職工工資100%100%加計扣除應同時具備如下條件：加計扣除應同時具備如下條件： 1 1依法與安置的每位殘疾人簽訂了依法與安置的每位殘疾人簽訂了1 1年以上含年以上含1 1年的年的勞動合同或效勞協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗勞動合同或效勞協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；未實際在崗的殘疾人工資不得加計扣除。內(nèi)退或待崗殘工作；未實際在崗的殘疾人工資不得加計扣除。內(nèi)退或待崗殘疾人員工資不得加計扣除。疾人員工資不得加計扣除。 工資薪金的稅前扣除問題工資薪金的稅前扣除問題 2為安置的每位殘疾人

35、按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的根本養(yǎng)老保險、根本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；未全部繳存社保、只繳存了局部社保的企業(yè)不得加計扣除殘疾人工資；與企業(yè)簽訂合同，而由其他企業(yè)繳納社保，那么殘疾人工資也不得加計扣除。 3定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資； 4具備安置殘疾人上崗工作的根本設施。 殘疾人員的范圍適用?殘疾人保障法?的有關規(guī)定。 職工福利費支出職工福利費支出 1、實施條例第四十條的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除。需注意是發(fā)生的概念，必須是企

36、業(yè)實際發(fā)生職工的福利費才能扣除，企業(yè)不應按照計提的職工福利費在稅前扣除。 2、必須是實際發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額的14%，才能在稅前扣除。僅計提進入費用，但未實際發(fā)生的職工福利費，不能在稅前扣除。企業(yè)在計提 時會計上借記相關費用，貸記應付職工薪酬。在實際發(fā)生時借記應付職工薪酬，貸記銀行存款等相關科目。能夠在稅前扣除的是實際發(fā)生時應付職工薪酬的借方金 額。 職工福利費支出職工福利費支出 3、職工福利費的計算基數(shù)問題 實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準予扣除?！肮べY薪金總額是指在稅法上準予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金

37、支出的第2列“稅收金額。其范圍和概念在國稅函20213號文件中有具體的規(guī)定。工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)與職工福利費的一致。 4、稅會差異問題 財企2021242號文件的規(guī)定，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額。 但在進行稅收處理時，應按照國稅函20213號文件第三條第二款的要求，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 列入職工福利費支出的內(nèi)容。職工福利費支出職工福利費支出 企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金

38、總額按不超過工資薪金總額14%14%的比例稅前扣除？的比例稅前扣除？ 根據(jù)根據(jù)? ?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知題的通知? ?國稅函國稅函202120213 3號規(guī)定，職工福利費包括為職號規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職

39、工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，那么屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，單位雇員所發(fā)生的旅游費，那么屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。 職工福利費支出職工福利費支出 職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？房給職工住宿

40、所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？ 根據(jù)根據(jù)? ?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知題的通知? ?國稅函國稅函202120213 3號規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生號規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟

41、費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于交通補貼等，屬于? ?企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例? ?第四十條規(guī)定的企第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。費支出，應納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 實施條例第三十五條企

42、業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 根據(jù)財稅202127號的規(guī)定：自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的局部，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的局部，不予扣除。補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 根據(jù)這條規(guī)定，需要明確： 1補充醫(yī)療保險補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為局部員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。 2必須實際支付

43、，有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；所謂的實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購置補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險，企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。 3扣除的限額為職工工資總額5%，超過的局部不準予扣除。如實際支付數(shù)為職工工資總額的4%，稅前準予扣除的標準也是職工工資總額的4%，即補充養(yǎng)老補充醫(yī)療在稅法上不存在調(diào)減的情況。 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 4根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?國稅函20213號規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的

44、列支范圍。因此，企業(yè)依照財務會計制度有關規(guī)定，在應付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標準內(nèi)調(diào)減當期實際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標準的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險直接計入當期損益，未通過應付福利費核算的，應按稅收規(guī)定的標準予以稅前扣除，超過局部納稅調(diào)增應納稅所得額。 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 補充醫(yī)療保險并入當月工資薪金繳納；補充養(yǎng)老保險按照國稅函2021694號文，單獨找稅率繳納。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的局部以下簡稱企業(yè)繳費是個人因任職或受雇而取

45、得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得工程計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得復原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 根據(jù)實施條例第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準予扣除。注意： 撥繳的概念，企業(yè)應在撥繳并取得工會經(jīng)費專用收據(jù)后才能扣除。 扣除憑據(jù)問題：在2021年新下發(fā)的?國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)

46、問題的公告?國家稅務總局公告2021年第24號明確：自 2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會組織開具的?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 這也就意味著企業(yè)的工會經(jīng)費必須在企業(yè)實際撥繳，僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應票據(jù)的，不得在稅前扣除。在2021年7月1日 前，企業(yè)應取得?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)?后，不超過工資薪金總額2%的局部的工會經(jīng)費可以在稅前扣除。在2021年7月1后，企業(yè)應取得?工會經(jīng)費收入專用收據(jù)?后，不超過工資薪金2%的局部的工會經(jīng)費可以在稅前扣除。 廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣

47、傳費 1、實施條例規(guī)定 第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售營業(yè)收入15%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！緹o限期結(jié)轉(zhuǎn)】 2、特殊規(guī)定 財稅202172號的相關規(guī)定：對化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造，下同企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售營業(yè) 收入30%的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 3、廣告費業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)問題【含視同銷售收入】 國

48、稅函2021202號規(guī)定，企業(yè)在廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售營業(yè)收入額應包括視同銷售營業(yè)收入額。一般企業(yè)的廣告費、業(yè) 務宣傳費是以附表一1第1行“一、銷售營業(yè)收入合計為基數(shù)計算，金融企業(yè)以附表一2第1行“一、營業(yè)收入與第38行“二、視同銷售收入 之和為基數(shù)計算，事業(yè)單位、社會團體等以主表第1行“一、營業(yè)收入為基數(shù)計算。 廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 視同銷售營業(yè)收入額是指將非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途，視同為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務所確認的收入。 注意：從事股權投資的企業(yè)包括集團公司總部、創(chuàng)

49、業(yè)投資企業(yè)等從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)。 業(yè)務招待費業(yè)務招待費 1、實施條例規(guī)定 第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。 2、業(yè)務招待費基數(shù)問題 視同銷售收入是否可作為扣除基數(shù) 國稅函2021202號規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費時，其銷售營業(yè)收入額應包括?實施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)收入額。一般企業(yè)的 業(yè)務招待費是以附表一1第1行“一、銷售營業(yè)收入合計為基數(shù)計算，金融企業(yè)以附表一2第1行“一、營業(yè)收入與第38行“二、視同銷售收 入之和為基數(shù)計算，

50、事業(yè)單位、社會團體等以主表第1行“一、營業(yè)收入為基數(shù)計算。 廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 從事股權投資企業(yè)的計算基數(shù) 國稅函202179號第八條規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 A、對從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)，當期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入以下簡稱股權投資性收入均可以作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)； B、國稅函202179號文件從發(fā)布之日2021年2月22日起執(zhí)行，將股息、紅利及股權轉(zhuǎn)讓收入計入業(yè)務招待費計算基數(shù)的政策應從2021年開始執(zhí)行

51、。 廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)贈送客戶小禮品相關費用確實認 企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標志的，作為業(yè)務宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標志的，應作為業(yè)務招待費在稅前扣除。 固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)折舊問題 1、實施條例規(guī)定 第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 注意：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，凡符

52、合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應通過附表七進行相應的調(diào)整。 固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)折舊問題 2、折舊年限問題：【只調(diào)增不調(diào)減】 實施條例第六十條規(guī)定了除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限?？梢?，稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。 3、固定資產(chǎn)投入使用后計稅根底確定問題【12月前、12個月后】 在國稅函202179號

53、文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅根底計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)折舊問題 針對此項規(guī)定明確以下問題： 企業(yè)因工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，在投入使用后可以按合同規(guī)定的暫估價計提折舊從稅前扣除。 企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，可以調(diào)整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基數(shù)，其以前年度按暫估價計提的折舊也應做相應調(diào)整。 固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，參照?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，企業(yè)已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣

54、工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確 定其本錢，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。因此，對于固定資產(chǎn)投入使用12個月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項固定資產(chǎn)的計稅根底，但不需要調(diào)整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計稅根底減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。 固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)折舊問題 注意：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)取得發(fā)票的，且在12個月內(nèi)跨年的，還應調(diào)整前一年度的申報。 公益性捐贈公益性捐贈 1、實施條例規(guī)定 根據(jù)實施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準予扣除。年度利潤總額

55、，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。 2、財稅2021160號文件規(guī)定 財稅2021160號第三條規(guī)定了公益性捐贈支出的具體范圍：企業(yè)可在稅前按照年度利潤總額12%的范圍內(nèi)準予扣除的捐贈支出，需符合以下三個條件：【捐贈對象，備查留存資料資格文件、捐贈收據(jù)、年檢合格證】 公益性捐贈公益性捐贈 省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市以上財政、稅務、民政部門聯(lián)合確認、公布的具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件復印件。 捐贈的對象必須為公益性社會團體或者縣級以上人民政府

56、及其部門。企業(yè)的捐贈對象在捐贈當年應為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。目前公布具備2021年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅202169號，財稅202145號，財稅202197號。 財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。 省、自治區(qū)、直轄市和 方案單列市以上民政部門出具的相應年度的公益性社會團體年度檢查證明資料復印件。 公益性捐贈公益性捐贈 3、特例：【下面三個特例中的捐贈可以全額扣除，并且不占利潤總額12%的額度，但有時間、地點的限制】 ?財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?財稅20211

57、04號：自2021年5月12日起，至2021年12月31日。財稅2021131號文件對財稅2021104號文件進一步規(guī)定其2021年12月31日到期的有關稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行至2021年12月31日 ?關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?財稅202159號：自2021年4月14日起，至2021年12月31日。 ?財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?財稅2021107號：自2021年8月8日起，至 2021年12月31日。 不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應的費用扣除問題入所對應的費用扣除問題 1

58、、不征稅收入用于支出所形成的費用稅前扣除的問題：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 2、不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑：根據(jù)國稅函2021148號文件第三條第二款的規(guī)定，企業(yè)符合相關文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表“一、收入類調(diào)整工程第14行“13、不征稅收入對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該

59、表第41行工程下對應行次。 不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應的費用扣除問題入所對應的費用扣除問題 3、免稅收入所對應的費用扣除問題：根據(jù)國稅函202179號文件第六條的規(guī)定:根據(jù)?實施條例?第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項本錢費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 新辦企業(yè)的開辦費新辦企業(yè)的開辦費 開辦費，根據(jù)?企業(yè)會計準那么應用指南?的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)?國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項銜接問

60、題的通知?國稅函202198號規(guī)定，新稅法中開籌辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費應按照稅收規(guī)定扣除。 準備金支出準備金支出 1、金融企業(yè)提取的貸款損失準備財稅202164號 準予當年稅前扣除的貸款損失準備本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額注意： A、截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，是稅收上的準備金余額，而非會計上的準備金余額。且為減除了已在稅前扣