《財(cái)政學(xué)》第七章教學(xué)課件

1、第七章 稅收制度教學(xué)要求本章內(nèi)容思考題與參考資料 第七章 稅收制度教學(xué)要求第一節(jié) 稅收制度的組成和發(fā)展第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅第三節(jié) 所得課稅第四節(jié) 其它課稅思考題與參考資料 本章教學(xué)目的：本章全面介紹了稅收制度的組成和發(fā)展，突出介紹了1994年我國稅制的重大改革及改革后的幾個主要稅種的特點(diǎn)和基本內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生了解稅收制度的組成和發(fā)展，明確1994年稅制改革的目的和內(nèi)容，掌握幾個主要稅種的特點(diǎn)及其內(nèi)容。 本章重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)課稅及所得課稅的特點(diǎn)；增值稅、消費(fèi)說、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的內(nèi)容。 本章難點(diǎn)：增值稅的計(jì)稅方法；個人所得稅的計(jì)稅方法。 本章教學(xué)內(nèi)容：本章包括四方面內(nèi)容，即稅收制度

2、的組成；流轉(zhuǎn)課稅；所得課稅；資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅。第一節(jié) 稅收制度的概述 一、稅收制度的概念： （一）廣義的稅制：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。 （二）狹義的稅制： 二、稅收制度的類型： 一般分為單一稅制和復(fù)合稅制。 三、我國稅制的歷史演進(jìn) 1994年的稅制改革 2003年以來的稅制改革 四、我國現(xiàn)行稅制概覽： 2013年1月1日 18個稅種第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制概覽 一、根據(jù)征稅對象的不同劃分 二、根據(jù)稅收收入歸屬和征收管理權(quán)限劃分稅種 三、根據(jù)征收機(jī)關(guān)的不同劃分我國現(xiàn)行稅制的構(gòu)成 一、根據(jù)征稅對象的不同劃分 二、根據(jù)稅收收入歸屬和征收管理權(quán)限劃分稅種 三、根據(jù)征收機(jī)關(guān)的不同劃

3、分 一、根據(jù)征稅對象的不同劃分（一）七分法11中國稅制體系中國稅制體系貨物和勞務(wù)稅類貨物和勞務(wù)稅類行為稅類行為稅類財(cái)產(chǎn)稅類財(cái)產(chǎn)稅類關(guān)稅關(guān)稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅契稅契稅印花稅印花稅車輛購置稅車輛購置稅資源稅類資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅資源稅車船稅車船稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅特定目的稅類特定目的稅類土地增值稅土地增值稅耕地占用稅耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅煙葉稅 一、根據(jù)征稅對象的不同劃分（二）五分法 1、商品和勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅類） 2、所得稅類 3、資源稅類 4、財(cái)產(chǎn)稅類 5、行為稅類商品

4、和勞務(wù)稅 1、征稅對象：商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額 2、我國稅法中的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額： 銷售額 營業(yè)額 轉(zhuǎn)讓額 進(jìn)口額 3、我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的稅種構(gòu)成：增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；資源稅、土地增值稅 4、“營業(yè)稅金及附加”核算的相關(guān)稅種：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加。 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物征收增值稅征收增值稅 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn) 銷售銷售 （貨物）（貨物） 視同銷售視同銷售 征收增值稅征收增值稅 有形商品有形商品 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額 有形不動產(chǎn)銷售額有形不動產(chǎn)銷售額征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 商品商品 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額 無形商品流轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)讓額）無形商品流轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)讓額） 征收營業(yè)稅征

5、收營業(yè)稅商品和勞務(wù)商品和勞務(wù) 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額 加工勞務(wù)加工勞務(wù) 工業(yè)性勞務(wù)營業(yè)額工業(yè)性勞務(wù)營業(yè)額 （增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、（增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、 營業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù)）營業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù)） 修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù) 勞務(wù)勞務(wù) 流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額 交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 非工業(yè)性勞務(wù)營業(yè)額非工業(yè)性勞務(wù)營業(yè)額 建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè) （營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)）增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)） 金融保險業(yè)金融保險業(yè) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)關(guān)稅和消費(fèi)稅關(guān)稅和消費(fèi)稅消費(fèi)稅或消費(fèi)稅或 資源稅資源稅土地增值稅土地增值稅征收增值稅征收增值稅征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 5、特點(diǎn) 它

6、具有以下特點(diǎn)： （一）以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，課征普遍。 （二）稅額大小直接依存于商品和勞務(wù)價格的高低，與成本和費(fèi)用水平無關(guān)。 （三）普遍實(shí)行比例稅率。 （四）計(jì)征簡便。6、功能:優(yōu)點(diǎn)是稅源充裕,課稅方便,抑制消費(fèi),注重 效率。缺陷是容易造成分配不公。增值稅征稅范圍 一般規(guī)定：境內(nèi)三大行為、兩大標(biāo)的。境內(nèi)三大行為、兩大標(biāo)的。三大行為：境內(nèi)銷售貨物、提供加工三大行為：境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物兩大標(biāo)的：貨物和勞務(wù)兩大標(biāo)的：貨物和勞務(wù) 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 ：1、視同銷售；2、混合銷售；3、兼營所得稅類 1、征稅對象：應(yīng)納稅所得額 2、稅種構(gòu)成： 個人所得稅 企業(yè)所

7、得稅 資源稅類 1、征稅對象 2、我國國家征收資源稅類的雙重身份 3、我國資源稅類的稅種構(gòu)成 資源稅 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 煙葉稅財(cái)產(chǎn)稅類 1、征稅對象 2、稅種構(gòu)成： 房產(chǎn)稅 車船稅 契稅 印花稅行為稅類 1、征稅對象： 2、稅種構(gòu)成： 城市維護(hù)建設(shè)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(2000年1月暫停。2013年1月1日廢止） 車輛購置稅 船舶噸稅二、根據(jù)稅收收入歸屬和征收管理權(quán)限劃分稅種 1、中央稅（4個） 關(guān)稅 船舶噸稅 消費(fèi)稅 車輛購置稅 2、地方稅（7個） 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 土地增值稅 契稅 房產(chǎn)稅 車船稅 煙葉稅 3、中央與地方共享稅（7個） 增值稅 營業(yè)稅

8、企業(yè)所得稅 個人所得稅 資源稅 印花稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 三、根據(jù)征收機(jī)關(guān)的不同劃分 1、國稅局征收的稅種： 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅； 企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。 2、地稅局征收的稅種： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、煙葉稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、資源使用補(bǔ)償費(fèi)； 營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 。 3、海關(guān)征收的稅種關(guān)稅稅收： 關(guān)稅、船舶噸稅。 代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅第三節(jié) 增值稅法律制度 一、我國現(xiàn)行的增值稅基本法律制度 1、增值稅暫行條例 2、 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 3、

9、關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 財(cái)稅201337號 二、增值稅的概念與特點(diǎn) 1、概念：是以增值額為課稅對象的稅種。 2、特點(diǎn)：最大優(yōu)點(diǎn)是能避免重復(fù)課稅 增值稅的特點(diǎn)：第一，稅負(fù)的公平性；第二，征管的嚴(yán)密性；第三，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性;第四，征稅范圍廣泛,稅源充裕;第五，增值稅有利于擴(kuò)大對外貿(mào)易往來舉例:增值稅可以避免重復(fù)征稅環(huán)節(jié)銷售額增值額按銷售額征稅增值稅額（稅率10%）紡紗1001001010織布2001002010衣服4002004020合計(jì)最終售價4004007040 3、增值稅的優(yōu)點(diǎn)： （1）有利于促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。 （2）有利于國家普遍

10、、及時、穩(wěn)定的取得財(cái)政收入。 （3）有利于制定合理的價格政策。 （4）有利于擴(kuò)大出口。 三、增值稅類型： 根據(jù)對固定資產(chǎn)價款處理方式不同劃分 （）生產(chǎn)型增值稅：稅基最大 （）收入型增值稅 （）消費(fèi)型增值稅：稅基最小 四、增值稅稅制三要素 （一）征稅范圍 1、一般規(guī)定： （1）銷售貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) （3）進(jìn)口貨物 （4）交通運(yùn)輸業(yè)（鐵路運(yùn)輸除外） （5）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（一）征稅范圍 2、增值稅征稅范圍的其他規(guī)定 3、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 4、對混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的征稅規(guī)定 （1）混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售）混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物

11、又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)。貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 （3）混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點(diǎn)及其）混合銷售行為與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點(diǎn)及其稅務(wù)處理的規(guī)定稅務(wù)處理的規(guī)定 5、混業(yè)經(jīng)營、混業(yè)經(jīng)營 （二）納稅人 單位和個人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 （三）增值稅稅率和征收率 1、17% 2、13% 3、11% 4、6% 5、0 6、征收率3% 五、增值稅稅收優(yōu)惠政策 六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期

12、銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 2、小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率 3、進(jìn)口貨物：Company L一、增值稅的計(jì)算方法一、增值稅的計(jì)算方法v 我國現(xiàn)行的增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，在計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅額時，憑進(jìn)貨發(fā)票按照稅法規(guī)定的范圍，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。因此，企業(yè)應(yīng)采用間接計(jì)算法，將當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算二、增值稅銷項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的概念（一）銷項(xiàng)稅額的概念銷項(xiàng)稅額

13、銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率Company L（二）銷售額的確定（二）銷售額的確定v 我國稅法明確規(guī)定了銷售額的確定范圍、確定方法與確定時間。1.銷售額的一般規(guī)定v 增值稅屬于價外稅，上述公式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。所謂的“價外費(fèi)用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳

14、的消費(fèi)稅；同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。v 國家稅務(wù)總局規(guī)定，應(yīng)將從購買方收取的價外費(fèi)用視為含稅收入，在并入銷售額計(jì)算稅金時，應(yīng)先換算成不含稅收入。Company L2.含稅銷售額的換算v 為了避免出現(xiàn)不同計(jì)稅環(huán)節(jié)的重復(fù)納稅，企業(yè)在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)剔除銷售額中包含的銷項(xiàng)稅額，對含稅銷售額進(jìn)行價稅分離，換算為不含稅銷售額。其換算公式為：不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）3.視同銷售行為的銷售額v 稅法規(guī)定應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照以下順序核定其計(jì)稅銷售額：v （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷

15、售價格確定。v （2）按納稅人最近日期同類貨物的平均銷售價格確定。v （3）按組成計(jì)稅價格確定。v 組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）v 同時征收增值稅和消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額 或或 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)1-)1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 公式中的“成本”為銷售的自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或銷售的外購貨物的實(shí)際采購成本。“成本利潤率”通常為10%，但屬

16、于按從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)按消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定確定其成本利潤率。Company L4.混合銷售行為的銷售額v 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，應(yīng)以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計(jì)數(shù)為計(jì)稅銷售額。其中，銷售貨物的銷售額應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況判斷是否為含稅銷售額；非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入，需要換算為不含稅銷售額。5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額v 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計(jì)數(shù)為計(jì)稅銷售額。其中，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，需要先將其換算為不含稅收入，然后再并入銷售額中計(jì)算

17、征稅。Company L6.特殊銷售方式的銷售額（1）折扣銷售，會計(jì)上稱之為的商業(yè)折扣。（2）銷售折扣，會計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣。（3）銷售折讓與銷售退回。（4）以舊換新銷售。（5）還本銷售。（6）以物易物銷售。（7）包裝物押金。（8）舊貨、舊機(jī)動車的銷售。Company L三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的概念（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的概念v 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v 根據(jù)增值稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明

18、的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （3）增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價買價扣除率扣除率v 其中，買價僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。Company L （4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（不包括代墊運(yùn)費(fèi)），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%

19、的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)扣除率2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v 用發(fā)票也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （3）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （4）非正常損失的購進(jìn)貨物。 （5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。Company L四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v 一般納稅人實(shí)際

20、應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額v 其中，“當(dāng)期”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。v 只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。1.計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時間v 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；v 采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；v 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天；v 發(fā)生除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物以外的其

21、他視同銷售行為，為移送貨物的當(dāng)天。Company L2.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間v （1）一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)或認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v （2）一般納稅人取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自完稅憑證開具之日起90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v （3）一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法v 小規(guī)模納稅人銷售貨物

22、或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率v 其中，銷售額是指小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅額。Company L2.含稅銷售額的換算v 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開具普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含增值稅的銷售額，因此，在計(jì)稅時需要換算為不含增值稅的銷售額。v 換算公式為：不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）（三）

23、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算v 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣任何稅額。v 其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格稅率稅率 其中： 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅 或或 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 七、增值稅征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間 2、納稅期限 3、納稅地點(diǎn)Company L（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間v 納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)

24、稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。v （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；v （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；v （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；v （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；v （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；v （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；v （7）視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天；v （8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。Company L（

25、二）增值稅的納稅地點(diǎn)（二）增值稅的納稅地點(diǎn)v （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。v （2）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。v （3）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）增值稅的納稅期限（三）增值稅的納稅期限v 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。v 納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一

26、期納稅的，應(yīng)自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。v 納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。Company L八、我國增值稅改革八、我國增值稅改革v19941994年全面實(shí)施規(guī)范的增值稅年全面實(shí)施規(guī)范的增值稅v20092009年年1 1月月1 1日全國實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型日全國實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型v20132013年年8 8月月1 1日全國實(shí)施增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)日全國實(shí)施增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)“營改增營改增”v改革方向：改革方向：增值稅稅制改革的增值稅稅制改革的完善完善“營改增”營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的歷程營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的歷程 為進(jìn)一步完善稅收制度，

27、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年年10月月26日日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：稅制度改革試點(diǎn)： 11月月16日日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的意的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅財(cái)稅2011110號號，同時印發(fā)了，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅2011111號）號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。包括一個辦法兩個規(guī)定。 明

28、確明確從從2012年年1月月1日起日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn) 。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的歷程營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的歷程 關(guān)于在北京等關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知的通知財(cái)稅財(cái)稅201271號號 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年年8月月1日起，日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。(財(cái)稅財(cái)稅201337

29、號號 ) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅2011131號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201253號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部

30、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201286號）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）第三條第（十六）和第（十八）項(xiàng)，自2013年8月1日起廢止。第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度 一、我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅基本法律制度 1、消費(fèi)稅暫行條例 2 消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則二、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn) 1、概念： 2、特點(diǎn)： （1）征稅項(xiàng)目具有選擇性； （2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性； （3）征收方法具有多樣性； （4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性平均稅率水平比較高，且稅負(fù)差異大； （5）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 （一）二者的區(qū)別 1、征稅范圍上的

31、區(qū)別 2、征稅環(huán)節(jié)上的區(qū)別 3、稅金和價格的關(guān)系上的區(qū)別 4、計(jì)稅方法上的區(qū)別三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 （二）二者的聯(lián)系 1、計(jì)稅銷售額相同 2、不含稅銷售額的換算公式相同 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價格相同 4、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價格相同四、消費(fèi)稅稅制三要素 消費(fèi)稅稅制三要素 （一）征稅對象和征稅范圍 1、征稅對象：應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅制三要素2、征稅范圍：2006年4月1日起，我國將現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及其相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，這是我國12年來首次調(diào)整消費(fèi)稅，我國消費(fèi)稅征收范圍我國消費(fèi)稅征收范圍增加到增加到14類。類。消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍特殊（有害）消費(fèi)品：煙；酒；鞭炮、特

32、殊（有害）消費(fèi)品：煙；酒；鞭炮、焰火；焰火；奢侈消費(fèi)品：貴重首飾、化妝品、高爾奢侈消費(fèi)品：貴重首飾、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇夫球及球具、高檔手表、游艇高能耗及高檔消費(fèi)品：汽車、摩托車等高能耗及高檔消費(fèi)品：汽車、摩托車等不可替代和再生的石油消費(fèi)品：汽油、不可替代和再生的石油消費(fèi)品：汽油、柴油等柴油等資源性消費(fèi)品：木制一次性筷子、實(shí)木資源性消費(fèi)品：木制一次性筷子、實(shí)木地板地板有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品：汽車輪胎有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品：汽車輪胎消費(fèi)稅稅目：1.煙煙 2.酒及酒精酒及酒精3.化妝品化妝品 4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.成品油成品油7.汽

33、車輪胎汽車輪胎 8.摩托車摩托車9.小汽車小汽車 10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具11.高檔手表高檔手表 12.游艇游艇13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.實(shí)木地板實(shí)木地板 一些發(fā)達(dá)國家對于消費(fèi)稅的利用做到了?？顚Ｓ?。在愛爾蘭，嚼口香糖也要繳稅，而所繳之稅將作為清掃公路上這些粘性食物的資金。在愛爾蘭一年清除垃圾的費(fèi)用竟能達(dá)到7000萬歐元，清除口香糖所占的費(fèi)用達(dá)所有費(fèi)用的30%。 來自新浪網(wǎng) 消費(fèi)稅稅制三要素 （二）納稅人 納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人。產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人。消費(fèi)稅的納稅人和課稅對象消費(fèi)稅的納

34、稅人和課稅對象納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人進(jìn)口的單位和個人課稅對象課稅對象一些過度消費(fèi)會對人類社會造成危害的特殊消費(fèi)品一些過度消費(fèi)會對人類社會造成危害的特殊消費(fèi)品奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品稅基寬廣，具有一定財(cái)政意義稅基寬廣，具有一定財(cái)政意義 的商品的商品 資源性消費(fèi)品資源性消費(fèi)品消費(fèi)稅稅制三要素 （三）稅率 比例稅率和定額稅率。消費(fèi)稅的稅率：（一）消費(fèi)稅的稅率形式 消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例

35、稅率；另一種是定消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基，對一些一種稅率形式，但為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基，對一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒等，則采用了定額稅率和比例稅應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒等，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。率雙重征收形式。（二）消費(fèi)稅稅率的一般規(guī)定 現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率，比例稅率為現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率，比例稅率為10檔，最高稅率為檔，最高稅率為45%，最低稅率為最低稅率為3%；定額稅率為；定額稅率為8檔稅額。檔稅額。（三）消費(fèi)稅

36、稅率的特殊規(guī)定1.卷煙的適用稅率卷煙的適用稅率2.酒的適用稅率酒的適用稅率3.若干征稅項(xiàng)目的稅率減免及相關(guān)規(guī)定若干征稅項(xiàng)目的稅率減免及相關(guān)規(guī)定 五、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策 六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2、生產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算： 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額= 銷售額稅率（從價計(jì)征） 消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅征收方法，是以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價格為計(jì)稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額= 銷售數(shù)量單位稅額（從量計(jì)征）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化情

37、況和國家在確定消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價定率和從量定額兩種計(jì)稅辦法。便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價定率和從量定額兩種計(jì)稅辦法。（一）實(shí)行從量定額與從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)1.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。我國按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。我國消費(fèi)稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率

38、，采用消費(fèi)稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其應(yīng)從量定額的辦法征稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人往往將計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人往往將計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，品的計(jì)量單位，消費(fèi)稅暫行條施實(shí)施細(xì)則消費(fèi)稅暫行條施實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定了噸與升兩個中具體規(guī)定了噸與升兩個計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)： 啤酒啤酒1噸噸=988升溶劑油升溶劑油1噸噸=1

39、282升升 黃酒黃酒1噸噸=962升潤滑油升潤滑油1噸噸=1 126升升 汽油汽油1噸噸=1 388升燃料油升燃料油1噸噸=1 015升升 柴油柴油1噸噸=1 176升航空煤油升航空煤油1噸噸=1 246升升 石腦油石腦油1噸噸=1 385升升2.實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基相同，都是以含消費(fèi)稅而實(shí)行從價定率征收的消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基相同，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)，其應(yīng)納稅

40、額計(jì)算公式為：不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率3.實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行復(fù)合計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)卷煙、糧食白酒的計(jì)稅辦法實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅卷煙、糧食白酒的計(jì)稅辦法實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為額的復(fù)合計(jì)稅辦法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率（二）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定1.應(yīng)稅銷售行為的確定應(yīng)稅銷售行為的確定（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。）納稅

41、人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。3.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時

42、納稅。的，應(yīng)于移送使用時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；如果各期銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均價格計(jì)算納稅；如果各期銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；如果各期銷

43、售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；沒有同類如果各期銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。需要說明的是，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅需要說明的是，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（三）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定

44、 （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)非 獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對外獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。品的移送使用數(shù)量。 （3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。稅消費(fèi)

45、品數(shù)量。 （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。品進(jìn)口征稅數(shù)量。1、自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價定率征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：實(shí)行從價定率征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率實(shí)行從量定額征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅征稅辦法的消費(fèi)品，其

46、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率其中，銷售額是指含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)其中，銷售額是指含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)物不作價隨

47、同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。稅

48、消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。其中，還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。其中，啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（二）銷售用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予從銷售額中扣除外購應(yīng)稅

49、消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。量計(jì)算準(zhǔn)予從銷售額中扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù) 量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外自產(chǎn)自用應(yīng)

50、稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。所謂所謂“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指自產(chǎn)用作生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的，是指自產(chǎn)用作生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不需要繳納消費(fèi)稅。費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不需要繳納消費(fèi)稅。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面所謂所謂“用于其他方面用于其他方面”，是指自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生

51、產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或在，是指自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、投資、建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于其廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。1.有同類消費(fèi)品銷售價格的有同類消費(fèi)品銷售價格的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照納稅人納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額

52、的計(jì)算公式為：生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率2.沒有同類消費(fèi)品銷售價格的沒有同類消費(fèi)品銷售價格的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格=成本+利潤/1-消費(fèi)稅稅率=成本（1+成本利潤率）/1-消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格適用稅率其中，其中，“成本成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；“利潤利潤”是指

53、根據(jù)應(yīng)稅是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。率由國家稅務(wù)總局確定。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際移送使用的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。際移送使用的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算我國稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收我國稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時代

54、繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣?？邸＃ㄒ唬┯型愊M(fèi)品銷售價格的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照受托委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價委托加工數(shù)量適用稅率（二）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成委托

55、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格=材料成本+加工費(fèi)/1-消費(fèi)稅稅率公式中的公式中的“材料成本材料成本”，是指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本。委，是指委托方所提供的加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。機(jī)關(guān)有權(quán)核定其

56、材料成本。公式中的公式中的“加工費(fèi)加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅額）。部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅額）。4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以進(jìn)口商品總值為課稅對象，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)以進(jìn)口商品總值為課稅對象，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時由海關(guān)代征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算包括從價定率與從量定額兩種方法。消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算包括從價定率與從量定額兩種方法。（一）實(shí)行從價定率計(jì)征辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價定率辦法計(jì)算

57、應(yīng)納稅額的，應(yīng)以組成計(jì)稅價格進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)以組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)匯總向總機(jī)構(gòu)納稅額。其計(jì)算公式為：為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)匯總向總機(jī)構(gòu)納稅額。其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅/1-消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率如果進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于適用從價與從量相結(jié)合辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，如果進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品屬于適用從價與從量相結(jié)合辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，還應(yīng)在分子中加上還應(yīng)在分子中加上“消費(fèi)稅定額稅消費(fèi)稅定額稅”。（二）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從量定額辦

58、法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)以進(jìn)口數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額4、七、消費(fèi)稅的征收管理 1、征收機(jī)關(guān) 2、收入歸屬 3、納稅義務(wù)發(fā)生時間 4、納稅期限 5、納稅地點(diǎn) 6、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間需分別情形：）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間需分別情形： 納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。當(dāng)天。 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

59、。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的納稅人采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。當(dāng)天。 納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。）納稅人進(jìn)口的應(yīng)

60、稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)v （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。v 納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。v （2）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。v （3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅