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文檔簡介

1、首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)的特殊考慮首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)的特殊考慮肖菲肖菲2教師簡介教師簡介n立信合伙人,上海總部部門經(jīng)理n1996年加入大華(后為安永),2003年加入立信n系統(tǒng)集成、機(jī)械、信托、生物制藥、化工及交通業(yè)n專業(yè)經(jīng)歷:n2000年,兼任國務(wù)院派出國企監(jiān)事會(huì)的特別技術(shù)助理n2009年,至立信北京兼任獨(dú)立復(fù)核合伙人n2009年至2010年,兼任開行貸款評(píng)審委員會(huì)行外委員n2013年,兼任立信會(huì)計(jì)學(xué)院兼職副教授曾主持的重大項(xiàng)目或客戶n境內(nèi)上市公司:n凱馬B股、安信信托、金宇集團(tuán)、龍?jiān)ㄔO(shè)、維維股份、杉杉股份n上海梅林(IPO)、上海機(jī)場(chǎng)(IPO)、寧波海運(yùn)(IPO)、億陽信通(IPO

2、)、神州泰岳(IPO,首批創(chuàng)業(yè)板7家過會(huì)公司之一)、贛鋒鋰業(yè)(IPO)、百潤股份(IPO)n重組項(xiàng)目:四川路橋整體上市n在審項(xiàng)目:世名科技、蘇州設(shè)計(jì)院34大綱大綱n1、IPO現(xiàn)況一覽n2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)(承接/計(jì)劃)n3、股份公司改制工作要點(diǎn)n4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面n5、反饋意見2013年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名n1、普華8、大華n2、德勤9、信永中和n3、瑞華10、大信n4、立信11、天職國際n5、安永12、致同n6、畢馬威13、中審亞太n7、天健14、中匯5首發(fā)申報(bào)數(shù)量排名(2014.5.15)6IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀質(zhì)量n發(fā)生重大問題的:低于10家n全球最活躍、發(fā)行價(jià)格最高、審計(jì)質(zhì)量

3、最好的資本市場(chǎng)7IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀證監(jiān)會(huì)n經(jīng)濟(jì)觀察報(bào):很多被否案例都能找到已上市的反例,現(xiàn)行審核制度下至多是一門藝術(shù)而不是科學(xué)n流程最透明、審核最專業(yè)、人員最廉潔8IPO審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀通過率n2006年來審核情況9年度年度通過通過否決否決撤回撤回小計(jì)小計(jì)通過率通過率200662113811155.85%2007117382217766.10%200896203715362.75%2009169286426164.75%2010343624745275.88%2011264728442062.86%合計(jì)1051231292157466.77%IPO審計(jì)的幾個(gè)階段n盡職調(diào)查n業(yè)務(wù)重組方案n第一次詳細(xì)

4、審計(jì)n股份公司改制n申報(bào)報(bào)告審計(jì)n反饋意見回復(fù)n加期補(bǔ)審10需會(huì)計(jì)師出具的主要報(bào)告n申報(bào)期審計(jì)報(bào)告n原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表的差異報(bào)告n納稅情況報(bào)告n內(nèi)控鑒證報(bào)告n非經(jīng)常性損益及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算鑒證報(bào)告n審閱報(bào)告1112大綱大綱n1、IPO現(xiàn)況一覽n2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)(承接/計(jì)劃)n3、股份公司改制工作要點(diǎn)n4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面n5、反饋意見業(yè)務(wù)從何而來n由事務(wù)所接洽后分配至項(xiàng)目組n朋友介紹n券商/官員/客戶/同行/同學(xué)n能力的積累n專業(yè)水平n團(tuán)隊(duì)n職業(yè)操守13財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作的目的n快速排查有無上市硬傷,為項(xiàng)目的進(jìn)一步開展打下基礎(chǔ)n節(jié)約參與各方的成本:有問題沒法解決,直接撤離n盡職

5、調(diào)查工作的好壞,影響日后工作的效率及收益n初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)策略14重點(diǎn)核查領(lǐng)域(1/5)n歷年工商調(diào)檔資料:n歷史沿革,股東身份n出資情況,評(píng)估的處理n原始報(bào)表和未審報(bào)表是否一致n對(duì)外投資情況15重點(diǎn)核查領(lǐng)域(2/5)n業(yè)務(wù)是否完整和獨(dú)立n獨(dú)立的產(chǎn)、供、銷、研體系n商標(biāo)、專有技術(shù)、土地n財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否完整n賬外賬16重點(diǎn)核查領(lǐng)域(3/5)n了解業(yè)務(wù)n買什么、賣什么、怎么生產(chǎn)、收付款方式n業(yè)務(wù)集中度,對(duì)客戶或供應(yīng)商的依賴n基本的內(nèi)部控制(特指和財(cái)務(wù)相關(guān))是否存在,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否完整,收入確認(rèn)的方式,成本核算方式n行業(yè)數(shù)據(jù):毛利率、原材料消耗(林紙一體化:原木/紙漿4.5立方/噸;煤焦:煤/

6、焦炭1.32等)17重點(diǎn)核查領(lǐng)域(4/5)n關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易n關(guān)聯(lián)方清單n關(guān)聯(lián)方交易的程度n同業(yè)競(jìng)爭n業(yè)務(wù)重組的必要性及方案18重點(diǎn)核查領(lǐng)域(5/5)n資產(chǎn)狀況n減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策n實(shí)物資產(chǎn)的存放狀況n長期資產(chǎn)的入賬成本及產(chǎn)權(quán)歸屬n稅務(wù)n稅率,關(guān)稅政策,高新企業(yè)是否滿足條件n是否存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)19評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是否承接n對(duì)方的誠信度n過去和未來的增長態(tài)勢(shì)n專業(yè)勝任能力n是否有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)n審計(jì)的可行性n審計(jì)資源是否足夠:費(fèi)用、時(shí)間、人員n和其他機(jī)構(gòu)的配合程度20案例n被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額的1/3,存放在租借來的特定場(chǎng)所,盤點(diǎn)時(shí)需要將存貨搬出后才能進(jìn)行,但搬運(yùn)存貨需要很大的中轉(zhuǎn)場(chǎng)所,且可能導(dǎo)

7、致一定數(shù)量的破損。因此被審計(jì)單位沒有進(jìn)行過全面盤點(diǎn)。n被審計(jì)單位通過測(cè)算該存放場(chǎng)所的容積估算存貨數(shù)量。21初步審計(jì)策略的確定1/4n行業(yè)的特殊性n會(huì)計(jì)處理慣例n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定n是否需要專家的工作n同行業(yè)資料的研究n多元化經(jīng)營22初步審計(jì)策略的確定2/4n所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)的影響n國企、民企、外資n家族企業(yè)、非家族企業(yè)n企業(yè)規(guī)模對(duì)審計(jì)的影響n地域、組織結(jié)構(gòu)、跨行業(yè)n核算方式對(duì)審計(jì)的影響n會(huì)計(jì)個(gè)體的數(shù)量、核算軟件23初步審計(jì)策略的確定3/4n確定需要的審計(jì)資源n人力:數(shù)量和結(jié)構(gòu)n預(yù)算:時(shí)間和金錢n技術(shù):已有和要有24初步審計(jì)策略的確定4/4n證監(jiān)會(huì)特定要求n財(cái)務(wù)專項(xiàng)核查的要求n長期抗戰(zhàn)的準(zhǔn)備25

8、26大綱大綱n1、IPO現(xiàn)況一覽n2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)(承接/計(jì)劃)n3、股份公司改制工作要點(diǎn)n4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面n5、反饋意見股份公司改制工作要點(diǎn)(1/2)n改制基準(zhǔn)日:避開年末n和投資者入股時(shí)間關(guān)系不大n評(píng)估報(bào)工商,但不按評(píng)估調(diào)賬(公司制改制除外)n土地產(chǎn)證需辦理完畢:房屋、土地及在建工程價(jià)值評(píng)估n個(gè)調(diào)稅(閱讀材料)27股份公司改制工作要點(diǎn)(2/2)n改制基準(zhǔn)日審計(jì)報(bào)告n不需要合并報(bào)表n累計(jì)虧損子公司的處理n評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)的影響n宜簡不宜繁n以第一次詳細(xì)審計(jì)為基礎(chǔ),所有的重大問題已有妥善的處理方案2829大綱大綱n1、IPO現(xiàn)況一覽n2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)n3、股份公司改

9、制工作要點(diǎn)n4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面n5、反饋意見1、收入:一般的控制流程發(fā)貨控制信用控制收款控制開票控制收入確認(rèn)?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)!1、收入:發(fā)貨、開票和收入確認(rèn)的關(guān)系已開票未開票已發(fā)貨V?未發(fā)貨?1、收入:客戶的兩種類型n商鋪:不消耗商品,再原樣賣出n消費(fèi)者:消耗商品n比如:牛奶賣給超市、家庭n鋼鐵賣給貿(mào)易商、汽車廠n農(nóng)資賣給農(nóng)機(jī)站、農(nóng)民n是代銷還是買斷??。ㄋ拇ㄩL虹、科龍電器)1、收入:案例四川長虹n四川長虹在2004年,對(duì)APEX公司計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備26億元,當(dāng)年虧損37億元。n我們從網(wǎng)絡(luò)上可以查知APEX公司是北美家電的經(jīng)銷商,由于APEX公司低價(jià)在北美銷售長虹家電,導(dǎo)致巨額虧損,無法

10、清償長虹債務(wù)。但我們質(zhì)疑的是,長虹以高于APEX最終銷售價(jià)格的價(jià)格賣給APEX,是否有高估以前年度利潤的嫌疑?對(duì)APEX的“商鋪”銷售,代銷還是買斷?33收入:案例科龍電器n德勤對(duì)科龍電器2004年報(bào)審計(jì)報(bào)告:n“(二)2004年度已確認(rèn)了銷售退回超過人民幣20,000萬元。管理層認(rèn)為截至2004年12月31日沒有必要對(duì)銷售退回計(jì)提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否需要對(duì)銷售退回計(jì)提準(zhǔn)備?!眓“商鋪”銷售,應(yīng)以“代銷”方式確認(rèn)銷售,卻以“經(jīng)銷”方式進(jìn)行了確認(rèn)。為控制風(fēng)險(xiǎn),對(duì)未來可能的退貨進(jìn)行預(yù)估,但科龍沒有進(jìn)行充分估計(jì),因此德勤出了保留意見的報(bào)告。341、收入:

11、特殊行業(yè)的收入確認(rèn)n系統(tǒng)集成:銷售商品還是提供勞務(wù)?n房地產(chǎn):產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志?n加盟店銷售:代銷還是買斷?n游戲:充值確認(rèn)收入?n設(shè)計(jì):完工百分比的計(jì)量?n建造合同:預(yù)算成本可靠?351、收入:軟件企業(yè)收入確認(rèn)n案例:上市公司收入確認(rèn)方法比較36簡稱自制軟件銷售定制軟件銷售技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)集成青島軟控按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)國脈科技按完成程度確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)華勝天成按時(shí)間直線法確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)浪潮軟件完工百分比久其軟件按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)遠(yuǎn)光軟件完工百分比東華軟件驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比東軟集團(tuán)完工百分比完工百分比完工百分比石基

12、信息對(duì)應(yīng)系統(tǒng)集成確認(rèn)時(shí)按進(jìn)度確認(rèn)安裝完畢確認(rèn)拓維信息驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)S*st新太完工百分比按合同約定分階段確認(rèn)恒生電子完工百分比完工百分比完工百分比川大智勝完工百分比完工百分比完工百分比信雅達(dá)完工百分比完工百分比科大訊飛驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比按進(jìn)度確認(rèn)終驗(yàn)確認(rèn)交大博通完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)浙大網(wǎng)新完工百分比完工百分比新世紀(jì)按服務(wù)期限驗(yàn)收確認(rèn)金證股份完工百分比在收款日確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)神州泰岳初驗(yàn)確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)按時(shí)間直線法確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)1、收入:游戲企業(yè)收入確認(rèn)n在自主運(yùn)營模式下,本公司獨(dú)立進(jìn)行游戲產(chǎn)品的研發(fā)和運(yùn)營,按照道具消耗金額確認(rèn)收入。n在授權(quán)運(yùn)營模式下,根據(jù)協(xié)議約定,本公司不承擔(dān)主要運(yùn)營責(zé)任,按

13、照凈額法,即合作運(yùn)營方支付的分成款項(xiàng)確認(rèn)營業(yè)收入。n在代理運(yùn)營模式下,根據(jù)協(xié)議約定,本公司承擔(dān)主要運(yùn)營責(zé)任,按照總額法,采用基于用戶生命周期的收入確認(rèn)模型,將用戶兌換游戲幣的金額按照用戶生命周期分?jǐn)偞_認(rèn)收入。371、收入:收入審計(jì)的其他思路n生產(chǎn)能力的考慮n裝配線、高爐、電解槽等n投入和產(chǎn)出的合理性(舉例)n化學(xué)反應(yīng)方程、實(shí)物數(shù)量、廢料n常識(shí)1、收入:常識(shí)案例nA公司是一家從事輕型卡車生產(chǎn)銷售的公司,將一種輕型卡車的設(shè)計(jì)圖紙以400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司,B公司是一家物資流通企業(yè),轉(zhuǎn)讓款已全部收到,付款人為B公司。除上述交易外,A公司和B公司之間無任何交易。我們已檢查了交易合同,并收到了B公司

14、的函證回函。1、收入:小結(jié)n收入是整個(gè)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)n根據(jù)實(shí)際情況判斷收入確認(rèn)的方式n和公司實(shí)際的收入確認(rèn)方式進(jìn)行比較n尋找簡便可行的模型來控制整體風(fēng)險(xiǎn)n不要忽略常識(shí)2、成本n有沒有成本帳?n定額成本法補(bǔ)充成本帳n產(chǎn)品成本的拆解n差異的分配n期末在產(chǎn)品的核定413、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整n壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策n折舊年限n注意:如果調(diào)整采用未來適用法,應(yīng)在管理層通過相關(guān)決定之日為調(diào)整日424、研發(fā)費(fèi)用1/2n一般不進(jìn)行資本化(某些行業(yè)除外)n缺少外部證據(jù)的支持n被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)的缺失n原始報(bào)表一般都不資本化n高新技術(shù)企業(yè)n研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的合理性434、研發(fā)費(fèi)用2/2n實(shí)例:n公司開發(fā)支出主要是游戲開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)

15、入開發(fā)階段后使用的開發(fā)工具的攤銷金額及發(fā)生的外包款項(xiàng)。n預(yù)付賬款:n預(yù)付授權(quán)金和分成款,合同簽訂后,公司會(huì)定期與游戲授權(quán)商溝通游戲研發(fā)進(jìn)展,調(diào)整運(yùn)營計(jì)劃,在游戲上線前對(duì)游戲進(jìn)行測(cè)試,如果滿足要求則發(fā)行上線;如未達(dá)到要求則由游戲授權(quán)商繼續(xù)修改調(diào)整。對(duì)于賬齡一年以上的預(yù)付賬款,公司在查明原因的基礎(chǔ)上,制定處理方法,如及時(shí)修改運(yùn)營計(jì)劃等。對(duì)于賬齡超過兩年以上的預(yù)付賬款,若雙方無明確后續(xù)運(yùn)營計(jì)劃,經(jīng)審批后,公司對(duì)該等預(yù)付款項(xiàng)全額計(jì)提減值。445、發(fā)行費(fèi)用的處理n列其他應(yīng)收款:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?n列預(yù)付賬款?n掛賬時(shí)間較長時(shí)如何處理n或有資產(chǎn)?n建議:當(dāng)期發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益;從申報(bào)證監(jiān)會(huì)的費(fèi)用開始,可

16、以予以掛賬456、費(fèi)用的完整性n運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、銷售獎(jiǎng)金等n審計(jì)方法:n審查期后費(fèi)用n了解內(nèi)控n發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)n尋找關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)467、股份支付n親屬之間的轉(zhuǎn)讓,不屬于股份支付n戰(zhàn)略投資者的入股價(jià)格、時(shí)間、數(shù)量n凈資產(chǎn)值、評(píng)估值(收益法)n延伸:股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的影響478、現(xiàn)金流量n現(xiàn)金流量和凈利潤的關(guān)系n票據(jù):剔除還是包括?n為上市支付的現(xiàn)金n收到和資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助n和關(guān)聯(lián)方的資金往來等489、合法性n社保費(fèi)用n低標(biāo)準(zhǔn),高覆蓋n公積金也必須繳納n勞務(wù)派遣:不超過10%n營業(yè)外支出中的罰金:n性質(zhì)n金額n在建工程先行建設(shè)4910、關(guān)聯(lián)方1/2n定義:一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,?gòu)成關(guān)聯(lián)方。n明確:合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)包括他們的子公司(他們的合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)不含在內(nèi))nIPO審計(jì)中對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更為廣泛。5010、關(guān)聯(lián)方2/2n關(guān)聯(lián)方占用資金/占用關(guān)聯(lián)方資金n股份制改制前解決n計(jì)息:尊重歷史事實(shí)n現(xiàn)金流量表披露5111、原始報(bào)表的差異n有沒有原始的合并報(bào)表?n沒有統(tǒng)一的格式n原始報(bào)表的重大差異構(gòu)成上市障礙n會(huì)計(jì)師要盡

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