第三章 費用在各種產(chǎn)品及期間費用之間的歸集和分配(一)

1、第三章第三章 費用在各種產(chǎn)品及期間費用費用在各種產(chǎn)品及期間費用 之間的分配和歸集之間的分配和歸集本章要點：本章要點：理解并掌握：理解并掌握：第二節(jié)第二節(jié) 待攤與預(yù)提費用待攤與預(yù)提費用的歸集與分配的歸集與分配（第三條界限）（第三條界限）第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配第五節(jié)第五節(jié) 廢品損失與停工損失的歸集與分配廢品損失與停工損失的歸集與分配（第四條（第四條費用界限）費用界限）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配各項要素費用的歸集與分配第六節(jié)第六節(jié) 期間費用的歸集與分配期間費用的歸集與分配（第一、（第一、 二二條

2、費用界限）條費用界限）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配一、要素費用（一、要素費用（ component cost ）分配（）分配（allocation）概述概述1、要素費用分配的、要素費用分配的一般處理一般處理對于對于直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)且專設(shè)成本項目專設(shè)成本項目的直的直接生產(chǎn)費用接生產(chǎn)費用（基本車間）（基本車間）A產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用B產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用單獨單獨領(lǐng)用領(lǐng)用多品多品

3、共用共用分配分配基本生產(chǎn)成本總賬基本生產(chǎn)成本總賬第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配對于對于直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目但沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用；和的直接生產(chǎn)費用；和間間接用于接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接產(chǎn)品生產(chǎn)的間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用（基本車間）（基本車間）基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬A產(chǎn)品產(chǎn)品成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用制造費用總賬制造費用總賬基本生產(chǎn)成本總賬基本生產(chǎn)成本總賬制造費用明細賬（基本生產(chǎn)車間）制造費

4、用明細賬（基本生產(chǎn)車間）費用項目費用項目機物料機物料消耗消耗職工薪職工薪酬酬折舊費折舊費低值易低值易耗品耗品分配分配基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬B產(chǎn)品產(chǎn)品第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配對于對于直接或間接用于直接或間接用于輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)的費用的費用（輔助車間）（輔助車間）若其制造費用若其制造費用單獨單獨核算核算專設(shè)專設(shè)成本項目成本項目的直接生產(chǎn)費用的直接生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)成本明細賬（運輸）輔助生產(chǎn)成本明細賬（運輸）成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用未專未專設(shè)設(shè)成本項目成本項目的直接生產(chǎn)費用的直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用和

5、間接生產(chǎn)費用制造費用明細賬（輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬（輔助生產(chǎn)車間-運輸）運輸）費用項目費用項目機物料機物料消耗消耗職工薪職工薪酬酬折舊費折舊費低值易低值易耗品耗品若其制造費用若其制造費用不單獨不單獨核算核算輔助生產(chǎn)成本明細賬（運輸）輔助生產(chǎn)成本明細賬（運輸）成本與費用項目成本與費用項目原材原材料料燃料及燃料及動力動力職工薪職工薪醉醉折舊折舊費費修理修理費費保險保險費費第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配對于用于產(chǎn)品銷售、對于用于產(chǎn)品銷售、行政管理、籌集資金行政管理、籌集資金等發(fā)生的等發(fā)生的期間費用期間費用銷售費用、管理費銷售費用、管理費用、財務(wù)費用總賬用、財務(wù)費用總賬管理費用

6、明細賬（為例）管理費用明細賬（為例）費用項目費用項目消耗材料消耗材料職工薪酬職工薪酬折舊費折舊費修理費修理費辦公費辦公費水電費水電費對于對于資本性支出資本性支出（capital expenditure）相反相反:revenue expenditure在建工程、無形資在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等產(chǎn)、長期投資等第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配2、間接計入費用分配的一般公式、間接計入費用分配的一般公式（2）分配標準）分配標準(allocation criterion)的種類的種類成果類（成果類（production)消耗類消耗類(consumption)定額類定額類(norm)（

7、3）分配公式）分配公式費用分配率費用分配率（distribution rate)待分配費用總額待分配費用總額分配標準總額分配標準總額=某分配對象應(yīng)某分配對象應(yīng)分配的費用分配的費用該對象的分該對象的分配標準額配標準額 費用分配率費用分配率=（1）分配原則）分配原則(allocation principle)： 適當（合理、簡便）適當（合理、簡便）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3、要素費用、要素費用分配的分配的證賬證賬程序程序各種費用分配表各種費用分配表（work sheet for distribution)會計分錄會計分錄（accounting entry)平行登記平行登記

8、（parallel record)總賬（總賬（general ledger)明細賬（明細賬（detailed ledger)各種原始資料各種原始資料（original record）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配二、材料費用的分配二、材料費用的分配材料材料(material)的的內(nèi)容與來源內(nèi)容與來源（一）原材料（一）原材料(raw material)費用的分配費用的分配2、原材料費用的計入方式、原材料費用的計入方式（1）直接計入（）直接計入（ direct allocation expense ）一品（步、批）一一品（步、批）一料料（2）分配計入（）分配計入（ indire

9、ct allocation expense ）多品（步、批）一多品（步、批）一料料1、原材料費用的科目與成本項目、原材料費用的科目與成本項目對于對于直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)且專設(shè)成本項目專設(shè)成本項目的的原材料費用原材料費用基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬-A產(chǎn)品產(chǎn)品成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用5000基本生產(chǎn)成本明細賬基本生產(chǎn)成本明細賬-B產(chǎn)品產(chǎn)品成本項目成本項目直接材直接材料料燃料及燃料及動力動力直接人直接人工工制造費制造費用用15000多品多品共用共用20000基本生產(chǎn)成本總賬基本生產(chǎn)成本總賬第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的

10、分配各項要素費用的分配單獨單獨領(lǐng)領(lǐng)用用單獨單獨領(lǐng)領(lǐng)用用第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3、原材料費用的分配方法（多品共用情況下）、原材料費用的分配方法（多品共用情況下）（1）分配標準）分配標準(allocation criterion)（2）定額比例定額比例分配法分配法定額消耗量定額消耗量比例分配法比例分配法第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配某種產(chǎn)品原材料某種產(chǎn)品原材料定額消耗量定額消耗量=該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料單位產(chǎn)品原材料消耗定額消耗定額原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率=原材料原材料實際消耗實際消耗總量總量各種產(chǎn)品原材料各種產(chǎn)

11、品原材料定額消耗量定額消耗量之和之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料原材料實際消耗量實際消耗量=該種產(chǎn)品原材料該種產(chǎn)品原材料定額消耗量定額消耗量 原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料原材料實際費用實際費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料原材料實際消耗量實際消耗量 原材料原材料單價單價例題（見例題（見P28例例3-1）分配公式（分配公式（allocation formula）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配優(yōu)缺范優(yōu)缺范簡化的定額消耗量簡化的定額消耗量比例分配法比例分配法原材料原材料費用費用分配率分配率=原材料原材料實際費用實際

12、費用總額總額各種產(chǎn)品原材料各種產(chǎn)品原材料定額消耗量定額消耗量之和之和分配公式分配公式例題（見例題（見P28例）例）優(yōu)缺范優(yōu)缺范第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配定額費用定額費用比例分配法比例分配法某種產(chǎn)品原材料某種產(chǎn)品原材料定額費用定額費用=該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料單位產(chǎn)品原材料費費用定額用定額原材料費用原材料費用分配率分配率=原材料原材料實際費用實際費用總額總額各種產(chǎn)品原材料各種產(chǎn)品原材料定額費用定額費用總額總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料原材料實際費用實際費用=該種產(chǎn)品原材料該種產(chǎn)品原材料定額費用定額費用 原材料費用原材料費用分配率分配率分

13、配公式分配公式例題（例題（ 見見P29例例3-2 ；自學(xué)沿用；自學(xué)沿用P28例例3-1 ）優(yōu)缺范優(yōu)缺范第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配兩種分配法的標志區(qū)別（課后思考）兩種分配法的標志區(qū)別（課后思考）Thinking out：on the same topical, the answers to the three or four allocation methods are same or not , why?分配率分配率 =實際消耗量實際消耗量實際費用實際費用定額消耗量定額消耗量定額費用定額費用單價單價單價單價第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配4、輔助材料費

14、用（、輔助材料費用（auxiliary material）的分配）的分配（1）輔助材料的）輔助材料的核算科目與成本項目核算科目與成本項目（2）輔助材料費用的分配方法）輔助材料費用的分配方法定額比例分配法（同原材料）定額比例分配法（同原材料）產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法等產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法等單獨分配法單獨分配法附屬分配法附屬分配法原材料消耗量比例分配法等原材料消耗量比例分配法等第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配5、材料費用分配表及會計分錄的編制（見、材料費用分配表及會計分錄的編制（見P37表表3-1 ）材料費用分配表材料費用分配表（material distribution sheet)會

15、計分錄會計分錄（accounting entry)平行登記平行登記（parallel record)總賬（總賬（general ledger)明細賬（明細賬（detailed ledger)領(lǐng)退料憑證（領(lǐng)退料憑證（material requisition）、定額）、定額資料資料（norm）等）等調(diào)整材料成本差異調(diào)整材料成本差異（material cost variance）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配借借(Dr)：基本生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本(basic production cost) 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(auxiliary production cost) 制造費

16、用制造費用(factory overhead) 管理費用管理費用(administration expense) 銷售費用銷售費用(selling expense) 貸貸(Cr)：原材料：原材料(material)會計分錄（會計分錄（entry）P30表表3-1：第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（二）燃料費用（二）燃料費用（bunkers）的分配）的分配1、科目及成本項目設(shè)置、科目及成本項目設(shè)置科目：科目：“燃料燃料”或或“原材料原材料”成本項目：燃料及動力（成本項目：燃料及動力（bunkers &power） 或直接材料、制造費用或直接材料、制造費用2、燃料費用分配方法與分

17、配標準、燃料費用分配方法與分配標準第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配對于對于直接用于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)且專設(shè)成本項目專設(shè)成本項目的的燃料費用燃料費用Basic production cost （ detailed or subsidiary ledger A ）Cost itemDirect materialBunkers & powerWage & welfareFactory overhead5000Cost itemDirect materialBunkers & powerWage & welfareFactory overhead15000多品多品共用共用20

18、000Basic production cost (general or key ledger) 單獨單獨領(lǐng)領(lǐng)用用效領(lǐng)效領(lǐng)用用Basic production cost （ detailed or subsidiary ledger B ）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3、燃料費用分配的賬務(wù)處理、燃料費用分配的賬務(wù)處理Dr：basic production cost auxiliary production cost factory overhead administration expense selling expense Cr：bunkers（or material）

19、4、燃料費用分配表（、燃料費用分配表（ bunkers distribution sheet ）的編制）的編制（三）包裝物（三）包裝物(container)的發(fā)出和攤銷的發(fā)出和攤銷(amortization)注：人大教材第五版取消了包裝物的核算注：人大教材第五版取消了包裝物的核算第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配1、包裝物的定義、分類及發(fā)出核算、包裝物的定義、分類及發(fā)出核算（1）定義（）定義（definition）（2）用途分類（）用途分類（classify）及發(fā)出（）及發(fā)出（send out）核）核算算注：新準則用注：新準則用“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目核算包裝物、科目核算包裝物

20、、低值易耗品和模具。但規(guī)定企業(yè)也可以單獨設(shè)低值易耗品和模具。但規(guī)定企業(yè)也可以單獨設(shè)置包裝物和低值易耗品科目。置包裝物和低值易耗品科目。第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配包包裝裝物物生產(chǎn)過程中包裝產(chǎn)品作為生產(chǎn)過程中包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品產(chǎn)品組成部分組成部分的包裝物的包裝物隨同產(chǎn)品出售隨同產(chǎn)品出售不單獨不單獨計價計價的包裝物的包裝物隨同產(chǎn)品出售隨同產(chǎn)品出售要單獨要單獨計價計價的包裝物的包裝物出租或出借出租或出借給購買單位使給購買單位使用的包裝物用的包裝物基本生產(chǎn)成本（原材料基本生產(chǎn)成本（原材料）營業(yè)費用營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（other business expenditure

21、）營業(yè)費用營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本出借出借出租出租第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（2）不作包裝物不作包裝物核算的材料用品核算的材料用品非包非包裝物裝物包裝材料包裝材料不出售、出不出售、出租、出借的租、出借的包裝容器包裝容器商品產(chǎn)品商品產(chǎn)品性包裝物性包裝物“原材料原材料”“低值易耗品低值易耗品”（consumable supplies ；low-value consumable ）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（ fixed asset；plant and equipment ）“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”（finished goods；manufactured goods）第一節(jié)第一節(jié)

22、各項要素費用的分配各項要素費用的分配2、出借、出租包裝物攤銷、出借、出租包裝物攤銷采購、自制、驗收入庫的日常核算同原材料采購、自制、驗收入庫的日常核算同原材料作法作法包裝物包裝物(container)銷售費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本優(yōu)缺范優(yōu)缺范1月費用月費用2月月3月月（1）一次攤銷法（）一次攤銷法（lump-sum write off）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（2）五五攤銷法（）五五攤銷法（fifty percent method）作法作法二級科目二級科目包裝物包裝物庫存未用包裝物庫存未用包裝物 庫存已用包裝物庫存已用包裝物 出借包裝物出借包裝物 出租包裝物

23、出租包裝物 包裝物攤銷包裝物攤銷第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配出租包裝物核算流程（出借記入銷售費用）出租包裝物核算流程（出借記入銷售費用）出租出租新新包裝物包裝物攤銷價攤銷價值值一半一半*分配成分配成本差異本差異收回收回舊舊包裝物包裝物修理修理舊舊包裝物包裝物*攤銷價值攤銷價值另一另一半半（扣除殘料）（扣除殘料）注銷注銷報廢報廢包裝物包裝物*出租出租舊舊包裝物包裝物發(fā)出新包裝物環(huán)節(jié)發(fā)出新包裝物環(huán)節(jié)使用包裝物環(huán)節(jié)使用包裝物環(huán)節(jié)包裝物報廢環(huán)節(jié)包裝物報廢環(huán)節(jié)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配優(yōu)優(yōu)缺范缺范1月月2月月3月月4月月2月月3月月例題（例題（P41例例3-

24、4）某企業(yè)按計劃成本計價、五五攤銷法核算包裝物，某企業(yè)按計劃成本計價、五五攤銷法核算包裝物，某月出租給購買單位甲種新包裝物某月出租給購買單位甲種新包裝物40個，計劃單價個，計劃單價25元，從購買單位收回甲種包裝物元，從購買單位收回甲種包裝物10個；用現(xiàn)金支個；用現(xiàn)金支票支付出租包裝物的修理費票支付出租包裝物的修理費50元；該月包裝物的成元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約本差異率為節(jié)約2%，本月出借甲種舊的包裝物，本月出借甲種舊的包裝物30個；另批出借乙種包裝物在本月報廢，計劃單價個；另批出借乙種包裝物在本月報廢，計劃單價20元，殘料作價元，殘料作價40元入庫。元入庫。第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的

25、分配各項要素費用的分配（3）凈值攤銷法凈值攤銷法（net value amortization ）（了解）（了解）作法作法月份月份月末包裝月末包裝物原值物原值累計攤累計攤銷額銷額月末凈值月末凈值攤銷攤銷率率該月應(yīng)計攤該月應(yīng)計攤銷額銷額= - = 1100010020%20.002100208020%16.003100366420%12.80410048.8051.2020%10.24510059.0440.9620%8.19優(yōu)缺范優(yōu)缺范2016第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（四）低值易耗品（四）低值易耗品（ low-value consumable ）攤銷攤銷P311、定義

26、、核算科目、計價方法、定義、核算科目、計價方法2、兩階段核算、兩階段核算在庫階段（同于原材料）在庫階段（同于原材料）在用階段（類似出租出借包裝物）在用階段（類似出租出借包裝物）攤銷費用科目歸屬（攤銷費用科目歸屬（制造費用制造費用、管理費、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本）用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本）3、攤銷方法、攤銷方法第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配方法方法一次攤銷法一次攤銷法分次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法五五攤銷法明細科目明細科目按類別、品種、規(guī)格設(shè)置按類別、品種、規(guī)格設(shè)置在庫低耗品、在在庫低耗品、在用低耗品、低耗用低耗品、低耗品攤銷（品攤銷（流程見流程見后后）作法作法一

27、次計入當月一次計入當月直接或通過直接或通過“長長期待攤費用期待攤費用”分分次計入各月次計入各月新發(fā)出攤銷新發(fā)出攤銷1/2；報廢時再攤另報廢時再攤另1/2可能借記可能借記科目科目制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本等制造費用、管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本等殘值處理殘值處理沖減報廢月相關(guān)費用沖減報廢月相關(guān)費用計劃成本計劃成本法核算法核算發(fā)出月末調(diào)整材料成本差異（低值易耗品成本差異）發(fā)出月末調(diào)整材料成本差異（低值易耗品成本差異）優(yōu)缺范優(yōu)缺范低值易耗品低值易耗品五五攤銷法流程：五五攤銷法流程：領(lǐng)用領(lǐng)用新的新的低耗品低耗品攤銷價攤銷價值值一半一半*分配成分配成本差異本差異*攤銷價值攤銷價值另一

28、另一半半（處理殘料）（處理殘料）注銷注銷報廢低報廢低耗品價值耗品價值（1）領(lǐng)用環(huán)節(jié)領(lǐng)用環(huán)節(jié)（2）報廢環(huán)節(jié)報廢環(huán)節(jié)第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配例：（例：（P33例例3-5） 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具管理用具，其計劃成本，其計劃成本2800元；報廢元；報廢以前領(lǐng)用以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差元。本月低值易耗品成本差異率為異率為節(jié)約節(jié)約3%。 要求：分別用一次攤銷法和要求：分別用一次攤銷法和五五攤銷法五五攤銷法進行核算進行核算第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分

29、配各項要素費用的分配三、外購動力費用三、外購動力費用(purchased power)的分配的分配1、經(jīng)濟用途、經(jīng)濟用途直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)用于行政銷售管理用于行政銷售管理2、費用計算、費用計算儀表計算儀表計算分配計算分配計算第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3、企業(yè)儀表通常安裝情況、企業(yè)儀表通常安裝情況動力總表動力總表照明總表照明總表A車間動車間動力分表力分表甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品B車間動車間動力分表力分表A車間車間照明分表照明分表B車間車間照明分表照明分表企業(yè)企業(yè)企業(yè)電力費企業(yè)電力費用分配率用分配率車間動力費車間動力費用分配率用分配率乙產(chǎn)品

30、乙產(chǎn)品第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配4、分配公式、分配公式企業(yè)企業(yè)電力費電力費用分配率用分配率=企業(yè)電力費用總額企業(yè)電力費用總額各車間、部門各車間、部門動力和照明用電動力和照明用電度數(shù)之和度數(shù)之和某車間、部門某車間、部門照照明明用電力費用用電力費用=該車間、部門照該車間、部門照明用電度數(shù)明用電度數(shù)企業(yè)電力費企業(yè)電力費用分配率用分配率某車間、部門某車間、部門動動力力用電力費用用電力費用=該車間、部門動該車間、部門動力用電度數(shù)力用電度數(shù)企業(yè)電力費企業(yè)電力費用分配率用分配率某車間動力用電某車間動力用電力費用分配率力費用分配率=該車間動力電力費用該車間動力電力費用該車間各種產(chǎn)品該車

31、間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時之和之和某產(chǎn)品分配動力某產(chǎn)品分配動力用電力費用用電力費用=該車間某產(chǎn)品生該車間某產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)工時該車間動力用電該車間動力用電力費用分配率力費用分配率第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配5、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）電力費用的支付結(jié)算方式（）電力費用的支付結(jié)算方式（增加增加）應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款（accounts payable）結(jié)算方式）結(jié)算方式原因：原因：支付日支付日支付日支付日1月月2月月T1T2T3作法：作法：支付日先付款支付日先付款月末分配費用月末分配費用應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款支付金額支付金額應(yīng)付金額應(yīng)付金額借方余額借方余額貸方余額貸方余額第一節(jié)第一節(jié)

32、各項要素費用的分配各項要素費用的分配銀行存款（銀行存款（bank deposit）結(jié)算方式）結(jié)算方式適用條件：適用條件：T1T3且且M1M3支付日支付日支付日支付日1月月2月月T1T2T3作法：支付日同時分配動力費用作法：支付日同時分配動力費用第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（2）外購動力費用的分配（）外購動力費用的分配（distribution）基本生產(chǎn)成本（燃料及動力）基本生產(chǎn)成本（燃料及動力）輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）制造費用制造費用基基/輔輔（水電費）（水電費）管理或營業(yè)費用（水電費）管理或營業(yè)費用（水電費）應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)付賬款或銀行存

33、款例：見例：見P46例例3-8第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配四、工資及福利費（四、工資及福利費（ wage & welfare ）的分配）的分配（一）工資費用的分配（一）工資費用的分配1、工資總額的構(gòu)成、工資總額的構(gòu)成（1）計時工資）計時工資（ hour-rate wage ）計時標準工資計時標準工資基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資見習工資見習工資運動員體育津貼運動員體育津貼（2）計件工資）計件工資（ piece wage ）各種形式的計件工資各種形式的計件工資包干工資包干工資提成工資提成工資第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（3）獎金）

34、獎金（bonus；incentive）（4）津貼和補貼（）津貼和補貼（allowance &subsidy）（5）加班加點工資（）加班加點工資（call-back pay；overtime wage）（6）特殊情況下支付的工資）特殊情況下支付的工資生產(chǎn)獎生產(chǎn)獎節(jié)約獎節(jié)約獎勞動競賽獎勞動競賽獎機關(guān)事業(yè)單位獎勵工資機關(guān)事業(yè)單位獎勵工資津貼津貼特殊或額外勞動津貼特殊或額外勞動津貼保健性津貼保健性津貼技術(shù)性津貼技術(shù)性津貼年功性津貼年功性津貼法定節(jié)假工資法定節(jié)假工資附加工資和保留工資附加工資和保留工資第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配不屬于工資不屬于工資總額的費用總額的費用勞動保護費（制

35、造費用）勞動保護費（制造費用）伙食與誤餐補貼、市內(nèi)交通伙食與誤餐補貼、市內(nèi)交通補助（管理費用）補助（管理費用）2、其他職工薪酬的構(gòu)成、其他職工薪酬的構(gòu)成（1）職工福利費）職工福利費（2）社會保險費（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費）社會保險費（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費）（3）住房公積金）住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利）非貨幣性福利（6）辭退福利）辭退福利（7）其他相關(guān)支出）其他相關(guān)支出2、工資費用的原始記錄、工資費用的原始記錄（2）考勤記錄（）考勤記錄（attendance record）（3）產(chǎn)量記錄（）產(chǎn)量記錄（output/production re

36、cord）（1）工資卡（）工資卡（salary card）第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配3、工資的計算（、工資的計算（P37）（1）計時工資的計算（標準工資）計時工資的計算（標準工資）應(yīng)付應(yīng)付月工月工資資的四種的四種算法算法按出勤日按出勤日數(shù)數(shù)算算工資工資按缺勤日按缺勤日數(shù)數(shù)扣扣工資工資 節(jié)假日工資處理節(jié)假日工資處理30日日工日日工資率資率方法方法【1】 方法方法【2】出勤期間的節(jié)假日出勤期間的節(jié)假日要要算算工資；缺勤期間的工資；缺勤期間的節(jié)假日節(jié)假日要扣要扣工資工資20.83日日日日工資率工資率方法方法【3】 方法方法【4】出勤期間的節(jié)假日出勤期間的節(jié)假日不不算算工資；缺

37、勤期間的工資；缺勤期間的節(jié)假日節(jié)假日不扣不扣工資工資第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配例：某企業(yè)工人梁華的月工資標準為例：某企業(yè)工人梁華的月工資標準為635.10元，元，8月事假月事假4天，天，病假病假2天，星期休假天，星期休假8天，出勤天，出勤17天。梁華病假工資按其工資標天。梁華病假工資按其工資標準的準的90%計算，事病假期間無節(jié)假日。要求：按所學(xué)的四種情計算，事病假期間無節(jié)假日。要求：按所學(xué)的四種情況（況（30日與日與20.83日工資率）分別計算日工資率）分別計算8月應(yīng)付給小梁的工資。月應(yīng)付給小梁的工資。（1）按）按30日算日工資率，按出勤日算工資：日算日工資率，按出勤日

38、算工資：日工資率日工資率=635.10 030=21.1730=21.17應(yīng)算出勤工資應(yīng)算出勤工資=21.17 7（1717+8+8）=529.25=529.25應(yīng)算病假工資應(yīng)算病假工資=21.17 72 290%=38.1190%=38.11應(yīng)付月工資應(yīng)付月工資=529.25+38.11=529.25+38.11=567.36567.36（2）按）按30日算日工資率，按缺勤日扣工資：日算日工資率，按缺勤日扣工資：應(yīng)扣事假工資應(yīng)扣事假工資=21.17 74=84.684=84.68應(yīng)扣病假工資應(yīng)扣病假工資=21.17=21.172 2（100-90100-90）%=4.23%=4.23應(yīng)付月工

39、資應(yīng)付月工資=635.10-84.68-4.23=635.10-84.68-4.23=546.19546.19特點特點: :567.36546.19=21.17（一天工資（一天工資）（3 3）按）按20.8320.83日算日工資率日算日工資率, ,按出勤日算月工資按出勤日算月工資日工資率日工資率=635.10=635.1020.83=30.4920.83=30.49應(yīng)算出勤工資應(yīng)算出勤工資=30.491717=518.32=518.32應(yīng)算病假工資應(yīng)算病假工資=30.49=30.492 290%=54.8890%=54.88應(yīng)付月工資應(yīng)付月工資=518.32+54.88=518.32+54.8

40、8=573.2573.2（4 4）按）按20.8320.83日算日工資率日算日工資率, ,按缺勤日扣月工資按缺勤日扣月工資應(yīng)扣事假工資應(yīng)扣事假工資=30.494=121.964=121.96應(yīng)扣病假工資應(yīng)扣病假工資=30.49=30.492 2（100-90100-90）%=6.10%=6.10應(yīng)付月工資應(yīng)付月工資=635.10-121.96-6.10=635.10-121.96-6.10=507.04507.04特點特點:573.2-507.04=66.16=2.17:573.2-507.04=66.16=2.17天天30.49原因：其中（原因：其中（3）是以）是以23個工作日計算的，而（個

41、工作日計算的，而（4）是以）是以20.83個工作日扣算的。個工作日扣算的。第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（2）計件工資的計算）計件工資的計算個人計件工資的計算個人計件工資的計算應(yīng)付工資應(yīng)付工資=（月內(nèi)每種（月內(nèi)每種產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量各該產(chǎn)品的各該產(chǎn)品的 計件單價計件單價）集體計件工資的計算集體計件工資的計算將集體視同個人計算集體計件工資將集體視同個人計算集體計件工資將集體計件工資在個人之間按將集體計件工資在個人之間按貢獻貢獻分配分配每人應(yīng)得工資每人應(yīng)得工資=（該人日工資率（該人日工資率該人工作日數(shù)）該人工作日數(shù)） 集體計件工資

42、分配率集體計件工資分配率例子（例子（P39）例）例3-8，3-9，3-10其中：其中：計件單價計件單價=單位產(chǎn)品工時定額單位產(chǎn)品工時定額小時工資率小時工資率第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配4、工資結(jié)算和支付的核算、工資結(jié)算和支付的核算（1）工資結(jié)算金額）工資結(jié)算金額實發(fā)金額實發(fā)金額=應(yīng)付工資代發(fā)款項代扣款項應(yīng)付工資代發(fā)款項代扣款項（2）工資結(jié)算憑證的編制）工資結(jié)算憑證的編制（3）工資支付的賬務(wù)處理）工資支付的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資提現(xiàn)、發(fā)放、分配三步驟提現(xiàn)、發(fā)放、分配三步驟代發(fā)款項、代扣款項（其他應(yīng)收款、其他應(yīng)代發(fā)款項、代扣款項（其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付

43、款）與待領(lǐng)工資（其他應(yīng)付款）的處理付款）與待領(lǐng)工資（其他應(yīng)付款）的處理第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配5、工資費用、工資費用(wage expense)的分配的分配（1）計件工資（）計件工資（ piece wage ）（2）計時工資（）計時工資（ hour-rate wage ）工資費用工資費用分配率分配率=某車間某車間生產(chǎn)工人計時工資生產(chǎn)工人計時工資總額總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資的計時工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）（實際或定額）工資費用工資費用分配率分配率第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理借借(Dr)：基本生產(chǎn)成本：基本生產(chǎn)成本(basi