進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理

1、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)料加工貿(mào)易方式簡(jiǎn)述簡(jiǎn)述簡(jiǎn)報(bào)人姓名簡(jiǎn)報(bào)人姓名財(cái)務(wù)課人員Presenting to 華震瑜華震瑜1進(jìn)出口貿(mào)易方式分類(lèi)進(jìn)出口貿(mào)易方式分類(lèi)1.一般貿(mào)易 9.租賃貿(mào)易2.補(bǔ)償貿(mào)易 10.外商投資企業(yè)作為投3.來(lái)料加工裝配貿(mào)易 資進(jìn)口的設(shè)備、物品4.進(jìn)料加工貿(mào)易 11.出料加工貿(mào)易5.寄售、代銷(xiāo)貿(mào)易 12.易貨貿(mào)易6.邊境小額貿(mào)易 13.保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出境貨物7.加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備 14.保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)轉(zhuǎn)口貨物8.對(duì)外承包工程出口 15.加工貿(mào)易 貨物 16.境外貿(mào)易加工 2最常見(jiàn)的進(jìn)出口貿(mào)易方式最常見(jiàn)的進(jìn)出口貿(mào)易方式 1、一般貿(mào)易 2、來(lái)料加工貿(mào)易 3、進(jìn)料加工貿(mào)易3一般貿(mào)易的定義一般貿(mào)易的定義

2、一般貿(mào)易一般貿(mào)易：指中國(guó)境內(nèi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)單邊進(jìn)口或單邊出口的貿(mào)易，按一般貿(mào)易交易方式進(jìn)出口的貨物即為一般貿(mào)易貨物。單邊進(jìn)口就是說(shuō)一批貨物光進(jìn)口不再出口了單邊出口就是說(shuō)一批貨物光出口不再進(jìn)口了4一般貿(mào)易的計(jì)算公式一般貿(mào)易的計(jì)算公式當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）5來(lái)料加工的定義來(lái)料加工的定義來(lái)料加工貿(mào)易(Processing)：是指外商提供全部原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時(shí)提供設(shè)備

3、，由承接方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷(xiāo)售，承接方收取工繳費(fèi)，外商提供的作價(jià)設(shè)備價(jià)款，承接方用工繳費(fèi)償還的業(yè)務(wù)。海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。6進(jìn)料加工的定義進(jìn)料加工的定義 進(jìn)料加工：是指國(guó)內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位用外匯購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷(xiāo)出口國(guó)外市場(chǎng)的業(yè)務(wù)。7進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件進(jìn)料加工應(yīng)具備的條件1.經(jīng)營(yíng)人必須是經(jīng)主管部門(mén)或其授權(quán)主管部門(mén)批準(zhǔn)的具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)出口公司，其他單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)。2.用外匯購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口原料，零部件必須加工成成

4、品后出口。3.進(jìn)口的料件和加工的成品的所有權(quán)歸經(jīng)營(yíng)人，經(jīng)營(yíng)人自負(fù)盈虧。8進(jìn)料加工的特點(diǎn)進(jìn)料加工的特點(diǎn)1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國(guó)外自行購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口料件。 2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。3、自定銷(xiāo)售-加工企業(yè)根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)情況自行選擇產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象和價(jià)格。4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。9進(jìn)料加工的形式進(jìn)料加工的形式1.自行加工：自行加工：是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，利用本企業(yè)的生產(chǎn)條件進(jìn)行加工，生產(chǎn)出成品后復(fù)出口的業(yè)務(wù)。自行加工形式是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易的最主要形式。2.委托加工：委托加工：是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)

5、權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件后，以委托加工形式撥交本單位其他獨(dú)立核算的加工廠或本單位外的其他生產(chǎn)企業(yè)加工，加工成品收回后自營(yíng)出口，并向受托方支付加工費(fèi)的一種形式。10保稅進(jìn)口料件的概念保稅進(jìn)口料件的概念保稅進(jìn)口料件是加工貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行加工貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，從國(guó)外進(jìn)口的免交關(guān)稅增值稅的料件。該料件受?chē)?guó)家海關(guān)監(jiān)管，須按規(guī)定生產(chǎn)成成品后復(fù)出口，同時(shí)進(jìn)行報(bào)核。如因合理原因不能按計(jì)劃復(fù)出口，而需內(nèi)銷(xiāo)的，需要在當(dāng)?shù)刂鞴芎ｊP(guān)進(jìn)行補(bǔ)稅手續(xù)，方可內(nèi)銷(xiāo)。11進(jìn)料加工科目設(shè)置進(jìn)料加工科目設(shè)置 原材料進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)XX料件 生產(chǎn)成本進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品直接材料 生產(chǎn)成本進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品直接人工 生產(chǎn)成本進(jìn)料加工手冊(cè)

6、號(hào)-XX成品制造費(fèi)用 庫(kù)存商品進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào)-XX成品 12會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算一、采購(gòu)入庫(kù)（購(gòu)入免稅料件時(shí)）PO接收 借：存貨(料號(hào))進(jìn)料加工手冊(cè)號(hào) 貸：應(yīng)付賬款暫估 料號(hào)：物料庫(kù)存物料維護(hù) 產(chǎn)品碼： 產(chǎn)品碼分配賬戶(hù) 庫(kù)存科目 （成本負(fù)責(zé)） 1314成品1461庫(kù)存商品 科目15副原料1401原材料-進(jìn)料加工 科目16在制品賬戶(hù)生產(chǎn)成本-進(jìn)料加工1718192021AP 借：應(yīng)付賬款暫估 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)(進(jìn)料加工無(wú)此項(xiàng)) 貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商 料號(hào)由會(huì)計(jì)維護(hù) ” 費(fèi)用化,是由請(qǐng)購(gòu)人設(shè)會(huì)計(jì)科目22生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本進(jìn)料

7、加工 貸：存貨進(jìn)料加工(副原料)核算人工 借：生產(chǎn)成本進(jìn)料加工制費(fèi) 貸：應(yīng)付工資 貸：制造費(fèi)用 23生產(chǎn)完工 借：存貨進(jìn)料加工(庫(kù)存商品) 貸：生產(chǎn)成本進(jìn)料加工銷(xiāo)售 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工成本 貸：存貨進(jìn)料加工(庫(kù)存商品)24雜收發(fā)設(shè)置物料成本維護(hù)瀏覽文件庫(kù)存原因碼其他接收、發(fā)出會(huì)計(jì)科目：成本費(fèi)用類(lèi)（單獨(dú)設(shè)置）25剩余邊角料的問(wèn)題剩余邊角料的問(wèn)題剩余邊角料可以繼續(xù)使用的，對(duì)于剩余的邊角料應(yīng)該辦理入庫(kù)手續(xù)，這樣可以沖減存貨成本。其價(jià)值可根據(jù)采購(gòu)原材料的價(jià)格評(píng)估入庫(kù)。分錄是借：原材料 貸：生產(chǎn)成本；注意企業(yè)必須等經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)后才能辦理出庫(kù)手續(xù)并記賬，

8、即使你已經(jīng)賣(mài)掉了這些原材料，也必須等海關(guān)審批手續(xù)辦好了，才能做賬。26邊角料內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅邊角料內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅邊角料補(bǔ)稅，增值稅部分是可以抵扣的，關(guān)稅部分，實(shí)際上是企業(yè)已經(jīng)耗用材料的補(bǔ)充成本，一般此時(shí)材料都已經(jīng)耗用完畢，所以通常直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）借 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款27一般是銷(xiāo)售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”， 銷(xiāo)售成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”。28串料問(wèn)題串料問(wèn)題串料問(wèn)題的解決：很多企業(yè)的同一產(chǎn)品即出口也內(nèi)銷(xiāo)，有時(shí)為了趕船期或者其他原因，在沒(méi)有國(guó)產(chǎn)原材料的時(shí)候，用進(jìn)口料件來(lái)生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)的產(chǎn)品并銷(xiāo)售，這時(shí)賬面絕對(duì)不能出現(xiàn)進(jìn)口材料被領(lǐng)用的分錄，但是這時(shí)賬面并沒(méi)有國(guó)內(nèi)采購(gòu)

9、的材料，那就只有暫估國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料了。29每月免稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工申報(bào)時(shí) VC 出口進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià) 匯率（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額30在一般貿(mào)易出口的情況下是沒(méi)有“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的?！懊獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~抵減額”？故名思義，就是可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的稅額。哪一部份的稅額可以抵減“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”呢？31我國(guó)對(duì)進(jìn)料加工的進(jìn)口業(yè)務(wù)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。但這些進(jìn)口料件的價(jià)值在料件復(fù)出口時(shí)已經(jīng)包含出口銷(xiāo)售額里了，在計(jì)算“免抵

10、退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱(chēng)為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。32收到稅務(wù)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明 ），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工出口進(jìn)項(xiàng) 轉(zhuǎn)出不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）33收到稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵退稅通知書(shū)時(shí)，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額： 借：其他應(yīng)收款出口退稅(與留抵稅額 相比,按誰(shuí)小取誰(shuí)) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi) 銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）34成交方式為CIF時(shí)，應(yīng)當(dāng)

11、先按照出口專(zhuān)用發(fā)票金額確認(rèn)收入，收到運(yùn)保傭單據(jù)時(shí)，沖減收入、成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工 貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口(按沖減銷(xiāo)售收 入*征退稅率之差)35進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，海關(guān)按什么價(jià)格征稅？中華人民共和國(guó)海關(guān)總署公告2005年第33號(hào)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品）申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷(xiāo)申報(bào)的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與料件相同或類(lèi)似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。36加工貿(mào)易企業(yè)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料

12、或副產(chǎn)品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以其內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場(chǎng)行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷(xiāo)計(jì)稅參考價(jià)格加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格或者計(jì)稅參考價(jià)格向海關(guān)申報(bào)。加工貿(mào)易企業(yè)按照計(jì)稅參考價(jià)格申報(bào)的，海關(guān)按照計(jì)稅參考價(jià)格確定完稅價(jià)格。37進(jìn)料加工的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅。一般納稅人（1）以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)(1+增值稅稅率)增值稅稅率38（2）以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo)征稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加

13、工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。39（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（投入的保稅進(jìn)口料件金額生產(chǎn)成本） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。40（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷(xiāo)貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 進(jìn)

14、料加工手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額清算。清算公式為： 清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額 41若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，增值稅申報(bào)系統(tǒng)在銷(xiāo)項(xiàng)管理錄入無(wú)票銷(xiāo)售,數(shù)據(jù)在表一,主表自動(dòng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)進(jìn)料加工出口過(guò)期核銷(xiāo)視同內(nèi)銷(xiāo)的稅金是實(shí)繳稅額,進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣42進(jìn)料加工手冊(cè)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)期限核銷(xiāo)期限從事進(jìn)料加工業(yè)

15、務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷(xiāo)證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定處罰后予以辦理相關(guān)手續(xù)。 43進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的稅收管理方式稅收管理方式對(duì)于實(shí)行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件的處理，主要有“購(gòu)進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種管理方法?！百?gòu)進(jìn)法”是在實(shí)行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實(shí)施的一種簡(jiǎn)易管理方法；“實(shí)耗法”則是借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進(jìn)口料件進(jìn)行及時(shí)處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實(shí)耗法”44進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理涉稅單證及其管理（1） 取得進(jìn)料加工登

16、記手冊(cè)時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申請(qǐng)表，并根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊(cè)上合同約定的備案進(jìn)口料件金額、備案出口成品金額，計(jì)算確定計(jì)劃分配率(辦稅員)。 首次計(jì)劃分配率=備案料件金額 / 備案成品金額 45出口退稅申報(bào)系統(tǒng)備案出口退稅申報(bào)系統(tǒng)備案46計(jì)劃分配率備案界面計(jì)劃分配率備案界面47計(jì)劃分配率的維護(hù)計(jì)劃分配率的維護(hù)48計(jì)劃分配率維護(hù)界面計(jì)劃分配率維護(hù)界面49（2） 進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下料件進(jìn)口時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)就當(dāng)期進(jìn)料加工登記手冊(cè)項(xiàng)下的進(jìn)口料件，根據(jù)進(jìn)口報(bào)關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明

17、細(xì)申報(bào)表50（3） 退稅申報(bào)時(shí)的涉稅手續(xù) 生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表，就進(jìn)料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表。51（4） 取得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表及其它資料后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。52（5） 填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表 生產(chǎn)企業(yè)在取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（或生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明）的次月，根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。53（6） 取

18、得生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明 生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)的當(dāng)月，應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角料金額等減少進(jìn)出口金額的信息，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷(xiāo)申請(qǐng)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)免稅核銷(xiāo)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，計(jì)算確定“實(shí)際分配率”，對(duì)已出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中54 的“免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”、“免抵退稅抵減計(jì)劃額”、“進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額”進(jìn)行調(diào)整，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表。55*實(shí)際分配率(實(shí)際進(jìn)口總值剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)

19、至其它手冊(cè)料件金額其它減少進(jìn)口料件金額) / (直接出口總值結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊(cè)成品金額剩余殘次成品金額其它減少出口成品金額) 100%=(實(shí)際進(jìn)料金額 - 退運(yùn)金額）/ 實(shí)際出口金額 56計(jì)劃分配率=備案料件金額 / 備案成品金額實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)料金額 - 退運(yùn)金額）/ 實(shí) 際出口金額調(diào)整。實(shí)際分配率計(jì)劃分配率，則表示實(shí)際進(jìn)口料件的比例大于備案的料件比例，也即保稅進(jìn)料部分越多，則表示企業(yè)原申報(bào)的退稅比例偏高，故應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)稅。 57實(shí)際分配率計(jì)劃分配率，國(guó)稅將按差異比例進(jìn)行調(diào)整和退稅。但一個(gè)前提，企業(yè)應(yīng)有留抵稅（進(jìn)項(xiàng)稅）在帳戶(hù)中，如無(wú)則不予再退。退稅的原則是對(duì)于企業(yè)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行退稅以上計(jì)劃分配

20、率和實(shí)際分配率的是否準(zhǔn)確，影響到企業(yè)的每月退稅核算，為減少后續(xù)的調(diào)整，對(duì)此越接近越好。58進(jìn)料加工出口貨物進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報(bào)的免抵退稅申報(bào)對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率59計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算（即要扣除不得免征和抵扣稅額抵減額P27）。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出

21、口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。60例題例題 假定：某公司當(dāng)期進(jìn)口保稅料件1000萬(wàn)，國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)料件2000萬(wàn)，保稅出口成品3000萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品1500萬(wàn)，出口退稅率為13%。（一）問(wèn)題1：計(jì)算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征收率出口貨物退稅率）61 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出

22、口貨物征收率出口貨物退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1000萬(wàn)*（17%-13%）=40萬(wàn) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3000萬(wàn)*（17%-13%）-40萬(wàn)=80萬(wàn)62（二）問(wèn)題2：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額假設(shè)：上期末留抵稅額為20萬(wàn)63當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500萬(wàn)*17%-（2000*17%-80萬(wàn)）-20萬(wàn)=255萬(wàn)-260萬(wàn)-20萬(wàn)= -25萬(wàn) 64（三）計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減