第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法

1、LOGO第第二二章章 成本成本習(xí)性與變動(dòng)成本法習(xí)性與變動(dòng)成本法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)掌握固定成本、變動(dòng)成本的概掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念和特征念和特征了解成本性態(tài)分析的程序了解成本性態(tài)分析的程序掌握成本性態(tài)分析的方法及期適用范圍掌握成本性態(tài)分析的方法及期適用范圍掌握變動(dòng)成本法和固定成本法的區(qū)別掌握變動(dòng)成本法和固定成本法的區(qū)別理解變動(dòng)成本法和固定成本法的概念理解變動(dòng)成本法和固定成本法的概念了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 成成本的概念與分本的概念與分類(lèi)類(lèi) 一、成本的概念P20 成本（cost）是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的

2、生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。 從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。 二、成本的分類(lèi)( ( 一一 ) ) 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料直接材料直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造成本制造成本非制造成本非制造成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié) 成成本的概念與分本的概念與分類(lèi)類(lèi)( ( 一一 ) ) 成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)財(cái)務(wù)成本財(cái)務(wù)成本管理成本管理成本決策成本決策成本控制成本控制成本責(zé)任成本責(zé)

3、任成本第一節(jié)第一節(jié) 成成本的概念與分本的概念與分類(lèi)類(lèi)第一節(jié)第一節(jié) 成成本的概念與分本的概念與分類(lèi)類(lèi)( (三三) ) 成本按其發(fā)生可否加以控制分類(lèi)成本按其發(fā)生可否加以控制分類(lèi)可控成本可控成本不可控成本不可控成本( (四四) ) 成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)相關(guān)成本相關(guān)成本非相關(guān)成本非相關(guān)成本( (五五) ) 成本按其形成時(shí)間分類(lèi)成本按其形成時(shí)間分類(lèi)歷史成本歷史成本未來(lái)成本未來(lái)成本( (六六) ) 成本按其習(xí)性分類(lèi)成本按其習(xí)性分類(lèi)固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本第一節(jié)第一節(jié) 成成本的概念與分本的概念與分類(lèi)類(lèi)第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 一、一、

4、成本習(xí)性概述成本習(xí)性概述成本習(xí)性又稱(chēng)成成本習(xí)性又稱(chēng)成本性態(tài)（本性態(tài)（cost cost behaviorbehavior），），是是指在一定條件下成指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（本總額與特定業(yè)務(wù)量（volumevolume）之間的依存關(guān)）之間的依存關(guān)系。系。成本總額是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅成本總額是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的制造成本和非制造成本，不僅包括生產(chǎn)成本，還包括管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依包括生產(chǎn)成本，還包括管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等。成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是客觀存在的。研究它們之間的規(guī)律性聯(lián)系，有助于充分挖掘內(nèi)存關(guān)系是客觀存在的。研究它

5、們之間的規(guī)律性聯(lián)系，有助于充分挖掘內(nèi)部潛力，有效地控制成本，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。部潛力，有效地控制成本，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)業(yè)務(wù)量代表企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)數(shù)量，指的是產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)務(wù)量代表企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的作業(yè)數(shù)量，指的是產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額、工時(shí)、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。一般來(lái)說(shuō)，通常用產(chǎn)量或銷(xiāo)售額、工時(shí)、人工數(shù)或產(chǎn)品質(zhì)量等。一般來(lái)說(shuō)，通常用產(chǎn)量或銷(xiāo)量代表業(yè)務(wù)量水量代表業(yè)務(wù)量水平。平。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞: :業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本總額成本總額一定條件一定條件生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分

6、析成本習(xí)性及其分析1 1、相對(duì)性、相對(duì)性2 2、暫時(shí)性、暫時(shí)性3 3、可能轉(zhuǎn)化性、可能轉(zhuǎn)化性 二、成本按二、成本按其習(xí)性分其習(xí)性分類(lèi)類(lèi)按成按成本習(xí)性分本習(xí)性分類(lèi)，可將成本分為類(lèi)，可將成本分為固定成本固定成本、變動(dòng)成本變動(dòng)成本和和混合成本混合成本三類(lèi)。固定成本是指在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)三類(lèi)。固定成本是指在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本。變動(dòng)成本則是在一定條件下其總額務(wù)量發(fā)生變化的那部分成本。變動(dòng)成本則是在一定條件下其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本?；旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ呻S業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本?；旌铣杀臼侵讣嬗泄潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本雙重特性

7、，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例增本和變動(dòng)成本雙重特性，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例增減變動(dòng)的那部分成本。減變動(dòng)的那部分成本?；旌铣杀净旌铣杀緫?yīng)按一定方法分解為應(yīng)按一定方法分解為固定成本固定成本和和變動(dòng)成本變動(dòng)成本兩部分。兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 成本按其性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)，對(duì)它們的基本特征、組成內(nèi)容和具體分類(lèi)等說(shuō)明如下。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 一、固定成本 1固定成本的含義 固定成本（fixed cost）是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。 特征：一是總額的不變性，其不隨業(yè)務(wù)

8、量的變動(dòng)而變動(dòng)；二是單位額的遞減性，每單位業(yè)務(wù)量所分擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減變化成反比。固定成本一般包括按直接法確定的固定資固定成本一般包括按直接法確定的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的工資、辦公費(fèi)、廣產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的工資、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按使用期限支告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按使用期限支付的租金、職工培訓(xùn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延付的租金、職工培訓(xùn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)等。資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)等。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析0 xyay= a成本成本(元元)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件件)0yx業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件件)單位成本單位成本(元元/件件)固定成本特征固定成本特征【例例1】

9、 東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計(jì)提折舊費(fèi)10 000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1 000個(gè)。則產(chǎn)量在1 000個(gè)以內(nèi)變動(dòng)，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)資料如表4.1所示。表表1 1 甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量產(chǎn)量x (個(gè)個(gè)) )折舊額折舊額a（元）（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）（元）200400600800100010 00010 00010 00010 00010 00050.0025.0016.2512.5010.00【例例1】 將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見(jiàn)圖1和圖2。圖圖1 固定成本總額性

10、態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型圖圖2 單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖從圖2可以看出：在一定期間可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與額保持不變，單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ煽梢越档蛦挝划a(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆蓊~。本的份額。 2固定成本的具體分類(lèi)2固定成本的具體分類(lèi)固定成本的具體分類(lèi)（1）約束性固定成本）約束性固定成本 約束性固定成本（約束性固定成本（committed fixed cost）是指）是指固定成本中只受資本性支出決策行為影響而不受收固

11、定成本中只受資本性支出決策行為影響而不受收益性支出決策行為影響的固定成本，是企業(yè)維持正益性支出決策行為影響的固定成本，是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)得的成本。常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)得的成本。 約束性固定成本的基本特征是：約束性固定成本的基本特征是：企業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會(huì)在較長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改變它，只能充分利用；變它，只能充分利用；由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，因此它的預(yù)算期較長(zhǎng)，越是采用資本密能力成本，因此它的預(yù)

12、算期較長(zhǎng)，越是采用資本密集化的經(jīng)營(yíng)形式，則約束性固定成本的比例越大。集化的經(jīng)營(yíng)形式，則約束性固定成本的比例越大。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 2固定成本的具體分類(lèi)（2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 酌量性固定成本（酌量性固定成本（discretionary fixed cost）也稱(chēng)選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指企也稱(chēng)選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高級(jí)管理層確定的一定期間的預(yù)業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高級(jí)管理層確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，又稱(chēng)可支配成本。算額而形成的固定成本，又稱(chēng)可支配成本。 酌量性固定成本的基本特征是：酌量性固定成本的基

13、本特征是：它的發(fā)生額它的發(fā)生額大小可由當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理決策行為加以控制，其預(yù)大小可由當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效；算額只在預(yù)算期有效；它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動(dòng)，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)關(guān)。定，通常不輕易變動(dòng)，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)關(guān)。這里需要說(shuō)明的是：由于固定成本這里需要說(shuō)明的是：由于固定成本總是與特定的計(jì)算期間相聯(lián)系，月固總是與特定的計(jì)算期間相聯(lián)系，月固定成本與年固定成本肯定不相同，二定成本與年固定成本肯定不相同，二者不可相互替代；某項(xiàng)成本只對(duì)某者不可相互替代；某項(xiàng)成本只對(duì)某一特定業(yè)務(wù)量來(lái)說(shuō)是固定成本，對(duì)其一特定業(yè)務(wù)量來(lái)說(shuō)是固定成本，對(duì)

14、其他業(yè)務(wù)量則可能表現(xiàn)為非固定成本；他業(yè)務(wù)量則可能表現(xiàn)為非固定成本；酌量性固定成本的支出額是由預(yù)算酌量性固定成本的支出額是由預(yù)算確定的，但絕不意味著這種成本是可確定的，但絕不意味著這種成本是可有可無(wú)，其成本發(fā)生關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有可無(wú)，其成本發(fā)生關(guān)系到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供能力，是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供良好條件的戰(zhàn)略性成本。良好條件的戰(zhàn)略性成本。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 二、變動(dòng)成本 1變動(dòng)成本的含義 變動(dòng)成本（variable cost）是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。由于變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的正

15、比例關(guān)系，其單位變動(dòng)成本將不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變。變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、專(zhuān)用包裝物成本、工作量法下的工費(fèi)用、專(zhuān)用包裝物成本、工作量法下的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、外協(xié)件加工成本、消耗固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、外協(xié)件加工成本、消耗外購(gòu)半成品、無(wú)限計(jì)件工資、推銷(xiāo)傭金、外購(gòu)半成品、無(wú)限計(jì)件工資、推銷(xiāo)傭金、按業(yè)務(wù)量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)按業(yè)務(wù)量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。用和管理費(fèi)用等。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析變動(dòng)成本的特征變動(dòng)成本的特征0 xyy= bx成本成本(元元)業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件件)0yx業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件

16、件)單位成本單位成本(元元/件件)y= b 2變動(dòng)成本的具體分類(lèi) 變動(dòng)成本根據(jù)支出數(shù)額是否可以改變，可區(qū)分為技術(shù)性變動(dòng)成本（engineered cost）和酌量性變動(dòng)成本（discretionary variable cost）兩類(lèi)。指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變指企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，其支出數(shù)額的變動(dòng)成本，如生產(chǎn)一臺(tái)計(jì)算機(jī)要用如生產(chǎn)一臺(tái)計(jì)算機(jī)要用1個(gè)主板、個(gè)主板、1個(gè)個(gè)CPU、1個(gè)顯示器。這類(lèi)成本的實(shí)質(zhì)個(gè)顯示器。這類(lèi)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動(dòng)成的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動(dòng)成本為本

17、為0；指管理決策行為可以改變的指管理決策行為可以改變的變動(dòng)成本，變動(dòng)成本，如按銷(xiāo)售收入一定比例支付如按銷(xiāo)售收入一定比例支付的銷(xiāo)售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的的銷(xiāo)售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等，工人薪金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。階層決定。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動(dòng)成本并非是絕對(duì)的。一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)到某一區(qū)間，或者某一時(shí)期成本的變化與產(chǎn)銷(xiāo)量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。這個(gè)使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動(dòng)的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會(huì)計(jì)中被稱(chēng)為相關(guān)范圍（relevant range）。超出這

18、個(gè)范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖圖5 5 固定成本相關(guān)范圍固定成本相關(guān)范圍圖圖6 6 變動(dòng)成本相關(guān)范圍變動(dòng)成本相關(guān)范圍第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 三、混合成本三、混合成本 1混合成本的含義混合成本的含義 混合成本混合成本（mixed costmixed cost）是）是指介于有指介于有固定成本和變固定成本和變動(dòng)成動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不成正比例的那本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不成正比例的那部分成本。部分成本。 混混合成本的合成本的基本特征基本特征是：一是其發(fā)生

19、額隨業(yè)務(wù)量的是：一是其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)；二是成本總額可變動(dòng)而變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)；二是成本總額可以分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。以分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 三、混合成本 2混合成本的具體分類(lèi)混合成本的具體分類(lèi) （1 1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本半變動(dòng)成本（）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本半變動(dòng)成本（semi-variable semi-variable costcost） （2 2）階梯式混合成本（）階梯式混合成本（step-variable coststep-variable cost） （3 3）遞延式混合成本（）遞延式混合成本（

20、delayed-variable costdelayed-variable cost） （4 4）曲線式混合成本（）曲線式混合成本（curve-variable costcurve-variable cost）第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 （1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：通常都有一個(gè)初始量（基數(shù)），類(lèi)似固定成本，在這個(gè)成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類(lèi)似于變動(dòng)成本。如機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話服務(wù)費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。它們都有一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)額作為固

21、定成本a，又有一個(gè)隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本bx，則混合成本為：y=a+bx。如【例2】第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析【例例2】 建華機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2 000元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時(shí)，共支付租金3 000元，則計(jì)算如下（坐標(biāo)圖示見(jiàn)圖7）： y=a+bx=2 000+4250 =3 000（元）圖圖7 7 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型 （2）階梯式混合成本（step-variable cost） 這類(lèi)混合成本是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本，也稱(chēng)半固定成本。其基本特點(diǎn)是

22、：業(yè)務(wù)量是在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其成本總額保持不變，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)某一限度時(shí)，其成本發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。如車(chē)間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等均屬這一類(lèi)成本模式。如【例3】第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析【例例3】 國(guó)華集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工量1 000件產(chǎn)品，消耗電量3 000度，每度電價(jià)1元，車(chē)間5臺(tái)車(chē)床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量5 000件。其坐標(biāo)圖如圖4.8所示。當(dāng)產(chǎn)量在l 000件以內(nèi)可視動(dòng)力費(fèi)為固定成本，當(dāng)產(chǎn)量為1 0005 000件，可視為變動(dòng)成本，其變

23、動(dòng)率（即單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)）=3 00011000=3元。圖圖8 8 階梯式混合成本模型階梯式混合成本模型 （3）遞延式混合成本（delayed-variable cost） 這類(lèi)混合成本是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)的成本，也稱(chēng)延期變動(dòng)成本、低坡式混合成本。其基本特點(diǎn)是：業(yè)務(wù)量在正常范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本總額相對(duì)穩(wěn)定，類(lèi)似固定成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)正常范圍開(kāi)始增加，其成本也隨之正比例增加，類(lèi)似變動(dòng)成本。如浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等都屬這類(lèi)成本。如【例4】 第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析【例例4】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)

24、行班組定額計(jì)件工資，即2 000件的定額任務(wù)工資為5 000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4 000件。其坐標(biāo)圖如圖4.9所示。圖圖9 9 遞延式混合成本模型遞延式混合成本模型可以看出，遞延變動(dòng)成本是將縱軸延伸至可以看出，遞延變動(dòng)成本是將縱軸延伸至業(yè)務(wù)量臨界點(diǎn)時(shí)的變動(dòng)成本。因此該類(lèi)混業(yè)務(wù)量臨界點(diǎn)時(shí)的變動(dòng)成本。因此該類(lèi)混合成本又稱(chēng)延伸變動(dòng)成本，通過(guò)延伸，原合成本又稱(chēng)延伸變動(dòng)成本，通過(guò)延伸，原來(lái)固定成本成為了變動(dòng)成本。來(lái)固定成本成為了變動(dòng)成本。遞延式混合成本也可以寫(xiě)成分段函數(shù)，即遞延式混合成本也可以寫(xiě)成分段函數(shù)，即式中，式中，定額工資；定額工資；b單位計(jì)件工資；單位計(jì)件工資；定額產(chǎn)量。定

25、額產(chǎn)量?？蓪⑸鲜綄?xiě)成模擬直線方程，即可將上式寫(xiě)成模擬直線方程，即00( ) ()yf xayab xx=+-yabx=+yabx=+yabx=+bxay （4）曲線式混合成本（curve-variable cost） 這類(lèi)混合成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類(lèi)成本又可進(jìn)一步分為以下兩種類(lèi)型： 1）遞增型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。其成本性態(tài)模型如圖10（a）所示。 2）遞減型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于

26、這類(lèi)成本。其成本性態(tài)模型如圖10（b）所示。第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析圖圖10 曲線混合成本模型曲線混合成本模型(a)(b)假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本；假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來(lái)表示，最終可以分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動(dòng)成本總額之中。假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，不存在非相關(guān)范圍的變動(dòng)；一、成一、成本習(xí)性分本習(xí)性分析的假定析的假定第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析 二、成本習(xí)性分析的基本方法1技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法/工程工程法法（technique determine/eng

27、ineering approach）2賬戶分析法（賬戶分析法（account analysis approach）3合同認(rèn)定法（合同認(rèn)定法（contract confirm approach）4數(shù)學(xué)分解法（數(shù)學(xué)分解法（mathematics segregation method）第二節(jié)第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析成本習(xí)性及其分析1技術(shù)測(cè)定法/工程法 采用技術(shù)測(cè)定法的程序是：確定需要研究的成本項(xiàng)目；對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行研究和技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法；確定最佳操作方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本習(xí)性劃分固定成本和變動(dòng)成本；計(jì)算固定成本總額和單位變動(dòng)成本，建立一元線性方程。2賬戶分析法賬戶分析法 它是根據(jù)有關(guān)成

28、本賬戶記錄的內(nèi)容，分析其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，直接判斷其歸屬于固定成本還是變動(dòng)成本的一種方法。在企業(yè)僅僅提供某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的情況下可以采用。采用此法時(shí)，較為復(fù)雜的是有關(guān)階梯式成本。對(duì)于此類(lèi)成本，單憑經(jīng)驗(yàn)去觀察、確定哪些屬于固定成本，哪些屬于變動(dòng)成本是不可靠的，具有很大的估計(jì)成分。3合同認(rèn)定法合同認(rèn)定法 合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的合同、契約賬單以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，確認(rèn)是固定成本還是變動(dòng)成本的一種分析方法。這種方法的基本特點(diǎn)是：以合同、賬單上的基數(shù)確認(rèn)為固定成本；按記錄耗用量多少計(jì)價(jià)部分確認(rèn)為變動(dòng)成本。主要適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本。

29、如水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等，以及沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)的成本項(xiàng)目。4數(shù)學(xué)分解法數(shù)學(xué)分解法 數(shù)學(xué)分析法是根據(jù)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)各期實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來(lái)確定規(guī)律性聯(lián)系的一種分析方法。 數(shù)學(xué)分解法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。4數(shù)學(xué)分解法數(shù)學(xué)分解法(1)高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法運(yùn)用一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和混合成本的資料數(shù)據(jù)，分別找出它們的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，以一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)、最低點(diǎn)和相應(yīng)的混合成本來(lái)分別計(jì)算混合成本中的單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本和固定成本。因而它的數(shù)學(xué)模型可用直線方程式：表示。根據(jù)成本習(xí)性，a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的

30、，高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)對(duì)它沒(méi)有影響，而b在相關(guān)范圍內(nèi)是一個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。根據(jù)成本性態(tài)原理上述直線方程式可改寫(xiě)為式中， Y高低點(diǎn)混合成本之差； X高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差。移項(xiàng)得 a=Yh-bX或a=Yl-bX/hlhlbYYXXYX=-= haYbX=-XbY()hlYY-YYlhXXlh4數(shù)學(xué)分解法數(shù)學(xué)分解法（2）散布圖法其基本步驟是：建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業(yè)務(wù)量；將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過(guò)目測(cè)確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；確定這條線的截距和

31、斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。在縱軸上的截距為固定成本a，直線的斜率為單位變動(dòng)成本b圖圖4.11 4.11 散布圖散布圖（2）散布圖法）散布圖法4數(shù)學(xué)分解法數(shù)學(xué)分解法（3）回歸分析法回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)對(duì)反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的方法。回歸分析法從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線為最準(zhǔn)確?；貧w直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為y=a+bx根據(jù) 求值公式，先求b后求a xxnyxxynbnxbya22和就可把混合成本

32、分解為固定成本和變動(dòng)成本。但是應(yīng)特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時(shí)，首先要測(cè)定成本與業(yè)務(wù)量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無(wú)關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無(wú)意義了。測(cè)定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù)測(cè)定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的值的值來(lái)完成。來(lái)完成。相關(guān)系數(shù)相關(guān)系數(shù)r的取值范圍為的取值范圍為-1r1。當(dāng)。當(dāng)r0時(shí)說(shuō)明時(shí)說(shuō)明x、y間線性無(wú)關(guān)，間線性無(wú)關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無(wú)直接聯(lián)系；當(dāng)即成本與業(yè)務(wù)量之間無(wú)直接聯(lián)系；當(dāng)r=1時(shí)，說(shuō)明時(shí)，說(shuō)明x、y間存在間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng)正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；

33、當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)時(shí)，說(shuō)明明x、y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性，一定程度的相關(guān)性，r值一般在值一般在0、1之間，之間，r值越接近值越接近1，則表，則表明兩者相關(guān)程度越密切。明兩者相關(guān)程度越密切。 yyxxyxxiiniinynriii2222第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本法及其原理法及其原理 完全成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。一一、完全成本法和變、完全成本法和變動(dòng)成本動(dòng)成本法的概念法的概念第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)

34、成本變動(dòng)成本法及其原理法及其原理一一、完全成本法和變、完全成本法和變動(dòng)成本動(dòng)成本法的概念法的概念 變動(dòng)成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計(jì)算模式。 1變動(dòng)成本法的理論依據(jù) 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。據(jù)此，只有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本，固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)與固

35、定性制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)；相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同。所以，固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。二、變動(dòng)成本法和完全成本法的理論依據(jù)二、變動(dòng)成本法和完全成本法的理論依據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本法及其原理法及其原理 2完全成本法的理論依據(jù) 在完全成本法下，凡是因產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生盡管與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接的聯(lián)系，但如果沒(méi)有其所提供的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，就不可能有產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用

36、的消耗過(guò)程，也是一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的消耗過(guò)程。所以，固定制造費(fèi)用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本法及其原理法及其原理項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)n劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同n損益確定程序不同前提條件n成本性態(tài)分析（非分類(lèi)）n成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)產(chǎn)品成本構(gòu)成n變動(dòng)生產(chǎn)成本n變動(dòng)生產(chǎn)成本n固定生產(chǎn)成本期間成本構(gòu)成n固定生產(chǎn)成本n非生產(chǎn)成本n非生產(chǎn)成本損益確定程序n貢獻(xiàn)式損益n傳統(tǒng)式損益別名n直接成本法n邊際成本法n吸收成本法n全部成本法n制造成本法第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本變動(dòng)成本法及其原理法及其原理三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完

37、全成本法的區(qū)別一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同圖圖.1 兩種成本法的區(qū)別兩種成本法的區(qū)別成本分類(lèi)表成本分類(lèi)表 經(jīng)濟(jì)用途性態(tài)生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本固1固2固3固4固5固6變動(dòng)成本變1變2變3變4變5變6變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本變1變2變3期間成本固3固4+變4固5+變5固6+變6完全成本法：產(chǎn)品成本變1變2固3+變3期間成本固4+變4固5+變5固6+變6變動(dòng)成本法的基本原理變動(dòng)成本法的基本原理P33p理論前提：理論前提：n產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本n固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理固定生產(chǎn)成本必須作為期

38、間成本處理三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 完全成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)成本只包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。如【例5-1】二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成不同二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成不同【例【例5】 力帆摩托車(chē)廠2007年初投產(chǎn)的變速車(chē)的年生產(chǎn)量為10 000臺(tái)，銷(xiāo)售量為8 000臺(tái)制造成本資料如下： 生產(chǎn)量 10000臺(tái) 銷(xiāo)售量 8000臺(tái) 制造成本： 直接材料 100000元 直接人工 60000元 制造費(fèi)用 40000元 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 10000元 固定制造

39、費(fèi)用 30000元三、變?nèi)⒆儎?dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表11所示。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目單位成本單位成本總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用100 000 60 000 10 000 10 6 1100 000 60 000 10 000 30 00010 6 1 3 3合合 計(jì)計(jì)170 000 17200 00020表表11 兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表 由于固定制造

40、費(fèi)用歸屬于期間成本，變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比完全成本法低由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間成本，變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比完全成本法低30 000元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本低元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本低3元。元。三、三、 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本法的存貨成本也不同表表12兩種成本法下存貨成本比較表兩種成本法下存貨成本比較表結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量2 000臺(tái)臺(tái) 單位：元單位：元計(jì)算方法計(jì)算方法總成本總成本單位成本單位成本變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法34 00040 0001720 變動(dòng)成本法的存貨成本比完全成本法低

41、6 000元（40 000元34 000元），這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，其中的24 000元（38 000臺(tái)）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷(xiāo)售成本，其余的6 000元（32 000）隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下一會(huì)計(jì)期間。三、變?nèi)?、變?dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1完全成本法的損益確定程序（1）銷(xiāo)售毛利的計(jì)算 銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本其中 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本 =可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本-期末存貨成本期末存貨成

42、本（2）利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利-銷(xiāo)售和管理費(fèi)用銷(xiāo)售和管理費(fèi)用三、損益確定的程序不同三、損益確定的程序不同三、變?nèi)?、變?dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2變動(dòng)成本法的損益確定程序（1）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額其中：變動(dòng)成本總額=變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的銷(xiāo)售成本+變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 =銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 =銷(xiāo)量（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）（2）利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本總額固定成本總額其中：固定成本總額=當(dāng)期固定制造費(fèi)用+當(dāng)期固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用三、損益確定

43、的程序不同三、損益確定的程序不同三、變?nèi)?、變?dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表格式表格式 主主 要要 公公 式式 主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的聯(lián)需要，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性系缺乏規(guī)律性 主要滿足內(nèi)部管理的需要主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有一定規(guī)，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系律性聯(lián)系 所提供信息的用途不所提供信息的用途不同同 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 收入收入 成本成本 毛利毛利 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 毛利毛利 費(fèi)用費(fèi)用 利潤(rùn)利潤(rùn) 營(yíng)

44、業(yè)營(yíng)業(yè) 變動(dòng)變動(dòng) 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn) 收入收入 成本成本 邊際邊際 貢獻(xiàn)貢獻(xiàn) 固定固定 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè) 邊際邊際 成本成本 利潤(rùn)利潤(rùn) 損益損益 確定確定 程序程序 不同不同銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)貨成本 = 期初存貨成本期初存貨成本 + 本本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期發(fā)生的產(chǎn)品成本 期末存貨期末存貨成本成本 銷(xiāo)貨成本銷(xiāo)貨成本 = 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售量本期銷(xiāo)售量 常用銷(xiāo)貨成本常用銷(xiāo)貨成本 計(jì)算公式不同計(jì)算公式不同=項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本： 本期銷(xiāo)貨成本 變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用 變動(dòng)性管理費(fèi)用 變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際固定成本固定成本： 固定性制造費(fèi)用

45、固定性銷(xiāo)售費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（本期銷(xiāo)貨成本）： 期初存貨 本期生產(chǎn)成本 期末存貨營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際固定成本n貢獻(xiàn)邊際營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本n營(yíng)業(yè)收入售價(jià)銷(xiāo)售量n變動(dòng)成本本期銷(xiāo)貨成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本n本期銷(xiāo)貨成本期初存貨本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨n固定成本固定性制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用n營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本n營(yíng)業(yè)收入售價(jià)銷(xiāo)售量

46、n營(yíng)業(yè)成本本期銷(xiāo)貨成本期初存貨本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨n營(yíng)業(yè)費(fèi)用非生產(chǎn)性成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例例6】 力帆摩托車(chē)廠2007年的非生產(chǎn)成本資料補(bǔ)充為：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用8 000元，其中，變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用2 400元，固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用5 600元，售價(jià)每臺(tái)25元。 2007年的利潤(rùn)分別計(jì)算如下： 1）按完全成本法計(jì)算： 銷(xiāo)售毛利=258000-（0+200000-20200）=40000（元） 利潤(rùn)=40000-8000=52000（元） 按完全成本法編制該摩托車(chē)廠2007年損益表如表5.4所示 2）按變動(dòng)成本法計(jì)算： 邊際貢獻(xiàn)=258000-（178000+2400）=61600

47、（元） 利潤(rùn)=61600-（30000+5600）=26000（元）項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售收入（258 000）減：銷(xiāo)售產(chǎn)品生產(chǎn)成本減：銷(xiāo)售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本減：期末存貨減：期末存貨 銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用減：銷(xiāo)售和管理費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)0200 000200 000 40 000200 000 40 000 8 000 32 000 完全成本法編制完全成本法編制 表表13 摩托廠損益表摩托廠損益表 單位：元單位：元變動(dòng)成本法編制變動(dòng)成本法編制項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售收入（258 000）減

48、：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本（178 000）變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)200 000136 000 2 400 61 600 35 600 30 000 5 600 26 000 表表13 力帆摩托車(chē)廠損益表力帆摩托車(chē)廠損益表 單位：元單位：元第二節(jié)第二節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算及其驗(yàn)證公式 兩種成本計(jì)算方法兩種成本計(jì)算方法 = 完全成本法完全成本法 - 變動(dòng)成本法變動(dòng)成

49、本法 分期損益差異分期損益差異 某期利潤(rùn)某期利潤(rùn) 某期利潤(rùn)某期利潤(rùn)根據(jù)前述兩種成本方法的計(jì)算程序及例5、例6的分析，兩種成本方法分期損益計(jì)算中以下幾個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額相同1）銷(xiāo)售收入的計(jì)算口徑一致，數(shù)額相同2）銷(xiāo)售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本數(shù)額相同3）銷(xiāo)售和管理費(fèi)用均作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期，數(shù)額相同由于兩種成本方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，完全成本法將其歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本，計(jì)入當(dāng)期損益，而變動(dòng)成本法將之歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，兩種方法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計(jì)算方法的當(dāng)期損益出現(xiàn)差異。四、分期損益不同四、分期損益不同第二節(jié)第二節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種