企業(yè)會計準則第18號----所得稅

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18號號所得稅所得稅一、新準則的內容框架一、新準則的內容框架v新準則由以下六章新準則由以下六章25條組成：條組成：v第一章第一章 總則（總則（3條）：主要是制定準則的目的和依據(jù)、條）：主要是制定準則的目的和依據(jù)、規(guī)范所得稅的定義及所得稅涉及的范圍。規(guī)范所得稅的定義及所得稅涉及的范圍。v第二章第二章 計稅依據(jù)（計稅依據(jù)（3條）：主要是規(guī)范確定計稅基礎的條）：主要是規(guī)范確定計稅基礎的時間、資產和負債的計稅基礎定義。時間、資產和負債的計稅基礎定義。v第三章第三章 暫時性差異（暫時性差異（3條）：主要是規(guī)范暫時性差異、條）：主要是規(guī)范暫時性差異、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時

2、性差異的定義。應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異的定義。v第四章第四章 確認（確認（6條）：主要是規(guī)范各種應確認遞延所得條）：主要是規(guī)范各種應確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的情況。稅資產、遞延所得稅負債的情況。v第五章第五章 計量（計量（7條）：主要是規(guī)范資產負債表日所得稅條）：主要是規(guī)范資產負債表日所得稅資產、所得稅負債的計量，以及計量的依據(jù)、計量的范資產、所得稅負債的計量，以及計量的依據(jù)、計量的范圍、計量的方法。圍、計量的方法。v第六章第六章 列報（列報（3條）：主要是規(guī)范遞延所得稅資產和負條）：主要是規(guī)范遞延所得稅資產和負債、所得稅費用在會計報表中列示的項目，以及在附注債、所得稅費用

3、在會計報表中列示的項目，以及在附注中要披露的有關信息。中要披露的有關信息。二、新舊準則的差異比較二、新舊準則的差異比較v（本節(jié)與企業(yè)會計制度相比較）（本節(jié)與企業(yè)會計制度相比較）v1、理論基礎的改變、理論基礎的改變v企業(yè)會計制度以企業(yè)會計制度以損益表為基礎損益表為基礎制定所得稅會計的內容，制定所得稅會計的內容，這是因為長期以來，我國企業(yè)業(yè)績評價和公司在資本市這是因為長期以來，我國企業(yè)業(yè)績評價和公司在資本市場上的進入和退出機制都以企業(yè)盈利為主決定的場上的進入和退出機制都以企業(yè)盈利為主決定的v新準則與國際接軌，選擇以新準則與國際接軌，選擇以資產負債表為基礎資產負債表為基礎制定所得制定所得稅會計的內容

4、。相對收入費用觀，資產負債觀為經濟實稅會計的內容。相對收入費用觀，資產負債觀為經濟實質提供更有力的概念描述。質提供更有力的概念描述。v理論基礎的改變導致新準則與企業(yè)會計制度的所得稅會理論基礎的改變導致新準則與企業(yè)會計制度的所得稅會計內容有了完全的改變：計內容有了完全的改變：v計稅基礎不同與差異的概念不同，如：計稅基礎不同與差異的概念不同，如：v 企業(yè)會計制度：時間性差異企業(yè)會計制度：時間性差異v 新準則：暫時性差異新準則：暫時性差異v會計處理方法不同，如：會計處理方法不同，如：v 企業(yè)會計制度：應付稅款法；納稅影響會計法（遞企業(yè)會計制度：應付稅款法；納稅影響會計法（遞延法、損益表負債法）延法、

5、損益表負債法）v 新準則：資產負債表負債法新準則：資產負債表負債法v2、新準則引入新的計稅基礎的概念、新準則引入新的計稅基礎的概念v（1）計稅基礎的引入）計稅基礎的引入v企業(yè)會計制度沒有計稅基礎的概念，而只在納稅影響會企業(yè)會計制度沒有計稅基礎的概念，而只在納稅影響會計法下定義了時間性差異計法下定義了時間性差異v新準則引入了新準則引入了資產的計稅基礎資產的計稅基礎和和負債的計稅基礎負債的計稅基礎的概念的概念v新準則第新準則第4條：條：“企業(yè)在企業(yè)在取得資產、負債取得資產、負債時，應當確定時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差

6、異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。資產或遞延所得稅負債?！?v新準則第新準則第5條：條：“資產的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。以自應稅經濟利益中抵扣的金額?！眝新準則第新準則第6條：條：“負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。抵扣

7、的金額?！?v（2）時間性差異與暫時性差異的區(qū)別）時間性差異與暫時性差異的區(qū)別v企業(yè)會計制度使用的是企業(yè)會計制度使用的是時間性差異時間性差異的概念：的概念：v指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。 v新準則使用了新準則使用了暫時性差異暫時性差異的概念：的概念：v指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可

8、以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。于暫時性差異。 v按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納應納稅暫時性差異稅暫時性差異和和可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異。 v新準則第新準則第8條：條：“應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。生應稅金額的暫時性差異。”新準則第新準則第9條：條：“可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是

9、指在確定未來，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。生可抵扣金額的暫時性差異?！?v3、對所得稅資產和所得稅負債的確認、對所得稅資產和所得稅負債的確認v新準則第新準則第10條：條：“企業(yè)應當將當企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交期和以前期間應交未交的所得稅的所得稅確認為確認為負債負債，將，將已支付的所得稅超過應支付的已支付的所得稅超過應支付的部分部分確認為確認為資產資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認當按照本準則規(guī)定確認遞

10、延所得稅負債遞延所得稅負債或或遞延所得稅資遞延所得稅資產產?！?v對對遞延所得稅負債遞延所得稅負債的確認要求：的確認要求：v下列交易中產生的遞延所得稅負債以外下列交易中產生的遞延所得稅負債以外 ，企業(yè)應當確，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：v（1）商譽的初始確認；）商譽的初始確認；v（2）同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的）同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影初始確認：該項交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。響會計利潤也不

11、影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。 v企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，稅暫時性差異，應當確認應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件同時滿足下列條件的的除外除外：v（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；v（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。 v對對遞延所得稅資產遞延所得稅資產的確認要求：的確認要求：v企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可

12、抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。所得稅資產。v（1）不予確認的遞延所得稅資產：）不予確認的遞延所得稅資產：v該項交易不是企業(yè)合并；該項交易不是企業(yè)合并； v 交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。額（或可抵扣虧損）。資產負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲資產負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資

13、產。應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。 v（2）予以確認：）予以確認：v企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時扣暫時性差異，同時滿足下列條件滿足下列條件的，應當?shù)?，應當確認相應的確認相應的遞延所得稅資產遞延所得稅資產：v暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；v未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。得額。 v企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得

14、用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。 v4、對遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的計量、對遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的計量v計量的時間：計量的時間：資產負債表日資產負債表日v要求：要求：v（1）對于當期和以前期間形成的當期）對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或所得稅負債（或資產），資產），應當應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量的所得稅金額計量。 v（2）對于）對于遞延所得稅資產遞延所得稅資產和

15、和遞延所得稅負債遞延所得稅負債，應當根，應當根據(jù)稅法規(guī)定，據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量適用稅率計量。適用適用稅率發(fā)生變化稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行產和遞延所得稅負債進行重新計量重新計量，除直接在所有者權，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用稅費用。 v（3）在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅

16、負債時，應）在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率預期方式相一致的稅率和計稅基礎和計稅基礎 v（4） 企業(yè)企業(yè)不應當不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行進行折現(xiàn)折現(xiàn) v（5） 資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。面價值進行復核。v如果未來期間如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記減記遞延所得稅遞延所得稅資產

17、的賬面價值。在資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額很可能獲得足夠的應納稅所得額時，時，減記的金額應當轉回減記的金額應當轉回。v（6）企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費）企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但用或收益計入當期損益，但不包括不包括下列情況產生的所下列情況產生的所得稅：企業(yè)合并；直接在所有者權益中確認的交易或得稅：企業(yè)合并；直接在所有者權益中確認的交易或者事項者事項。 v（7） 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者

18、權益。 v5、列報、列報v 遞延所得稅資產遞延所得稅資產和和遞延所得稅負債遞延所得稅負債應當分別作為應當分別作為非流非流動資產動資產和和非流動負債非流動負債在在資產負債表資產負債表中列示。中列示。v所得稅費用所得稅費用應當在應當在利潤表利潤表中單獨列示中單獨列示v應當在應當在附注中披露附注中披露與所得稅有關的下列信息：與所得稅有關的下列信息：所得稅費用（收益）的主要組成部分；所得稅費用所得稅費用（收益）的主要組成部分；所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明；未確認遞延所得稅資（收益）與會計利潤關系的說明；未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金

19、v額（如果存在到期日，還應披露到期日）；對每一類暫額（如果存在到期日，還應披露到期日）；對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據(jù)；未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企依據(jù)；未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。三、重點、難點分析三、重點、難點分析v1、新舊理論的差異認識、新舊理論的差異認識v例：例：甲企業(yè)于甲企業(yè)于20X120X1年年1212月月

20、2828日購入一機器設備，賬面金日購入一機器設備，賬面金額與計稅基礎均為額與計稅基礎均為1010萬元。該機器采用直線法計提折舊，萬元。該機器采用直線法計提折舊，企業(yè)采用的年折舊率是企業(yè)采用的年折舊率是1010，而在計稅時，年折舊率為，而在計稅時，年折舊率為1515。企業(yè)所得稅稅率為。企業(yè)所得稅稅率為3030，比較兩種方法的處理如，比較兩種方法的處理如下表所示：下表所示：v 收益表債務法收益表債務法資產負債表債務法資產負債表債務法20202 2年會計計提折舊年會計計提折舊1 1萬元，萬元，20202 2年計稅折舊年計稅折舊1.51.5萬元，萬元，20202 2年生產年生產0.50.5萬元應納稅時

21、間性差萬元應納稅時間性差異，則當期產生遞延所異，則當期產生遞延所得稅負債得稅負債0.150.15萬元萬元20202 2年末，該機器設備帳年末，該機器設備帳面價值為面價值為9 9萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎為為8.58.5萬元，萬元，20202 2年產生年產生0.50.5萬元應稅暫時性差異，萬元應稅暫時性差異，企業(yè)應確認企業(yè)應確認0.150.15萬元的遞萬元的遞延所得稅負債延所得稅負債v從上例可以看出，在某些事項的會計處理上，利潤表債從上例可以看出，在某些事項的會計處理上，利潤表債務法與資產負債表債務法會產生相同的結果，但兩種方務法與資產負債表債務法會產生相同的結果，但兩種方法的會計原理卻完全不

22、同。法的會計原理卻完全不同。 v2、暫時性差異的確定暫時性差異的確定:v 資產資產 負債負債v賬面價值賬面價值v計稅基礎計稅基礎 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異可抵扣時間性差異v (遞延所得稅負債遞延所得稅負債) (遞延所得稅資產遞延所得稅資產)v賬面價值賬面價值v計稅基礎計稅基礎 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異v (遞延所得稅資產遞延所得稅資產) (遞延所得稅負債遞延所得稅負債)3、資產負債表債務法對所有暫時性差異的處理應遵循以、資產負債表債務法對所有暫時性差異的處理應遵循以下步驟：下步驟： 確定一項資產或負債的稅基。確定一項資產或負債

23、的稅基。 分析、計算暫時性差異。分析、計算暫時性差異。 確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅 負債（或資產）負債（或資產） 將遞延所得稅負債（或資產）及相應的所得稅費將遞延所得稅負債（或資產）及相應的所得稅費用或收益在報表中予以列示。用或收益在報表中予以列示。v4、所得稅費用的計算、所得稅費用的計算v企業(yè)在計算確定當期應交所得稅以及遞延所得稅費用企業(yè)在計算確定當期應交所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。（或收益）以后，利潤表中的所得稅費用為兩者之和。即：即：v所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用（遞所得稅費用當期所得稅費用遞

24、延所得稅費用（遞延所得稅收益）延所得稅收益）5、遞延所得稅資產和負債的確認的意義及其對企業(yè)凈利、遞延所得稅資產和負債的確認的意義及其對企業(yè)凈利潤的最終影響：潤的最終影響：v遞延所得稅資產和負債的確認體現(xiàn)了：遞延所得稅資產和負債的確認體現(xiàn)了： 權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 配比原則配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比應相互配比例例:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬元萬元,2004年預計了

25、年預計了200萬元的產品保修費用萬元的產品保修費用,實際支付發(fā)生于實際支付發(fā)生于2005年年,適用的所得適用的所得稅稅率為稅稅率為33%會計處理會計處理:2004年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 如果不確認遞延所得稅如果不確認遞延所得稅,則則: 2003 2004稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 所得稅費用所得稅費用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 如果確認遞延稅款如果確認遞延稅款,則則: 2003 2004

26、稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 當期所得稅當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 四、新準則運用舉例四、新準則運用舉例v1、資產的計稅基礎與暫時性差異的確認、資產的計稅基礎與暫時性差異的確認v例例1 某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000 萬元，萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為800萬元，萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌對

27、于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備價準備200萬元，計算其暫時性差異。萬元，計算其暫時性差異。v稅法規(guī)定資產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允稅法規(guī)定資產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎仍為許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎仍為1000 萬元，萬元，其賬面價值為其賬面價值為800 萬元，差額萬元，差額200 萬元即為可抵扣萬元即為可抵扣暫時性差異。暫時性差異。v2、負債的計稅基礎與暫時性差異的確認、負債的計稅基礎與暫時性差異的確認v例例2 企業(yè)因發(fā)生未決訴訟而確認或有負債企業(yè)因發(fā)生未決訴訟而確認或有負債200萬元萬元（最佳估計的賠付款）。（最佳估計的賠付款

28、）。v按照稅法規(guī)定，與預計負債相關的費用多在實際發(fā)按照稅法規(guī)定，與預計負債相關的費用多在實際發(fā)生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎為生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎為0。該例形。該例形成會計上的賬面價值與計稅基礎之間的成會計上的賬面價值與計稅基礎之間的200萬元即萬元即為暫時性差異。為暫時性差異。 v3、所得稅費用的計算、所得稅費用的計算v例例3 某企業(yè)某企業(yè)207 年年12 月月31 日資產負債表中有關項目日資產負債表中有關項目金額及其計稅基礎如下表所示（單位：百萬元）：金額及其計稅基礎如下表所示（單位：百萬元）： 項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1、存貨20002

29、2002002、無形資產60006003、預計負債10001004、合計600300v除上述項目外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅除上述項目外，該企業(yè)其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存基礎不存在差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額，適用的所得稅稅率為在期初余額，適用的所得稅稅率為33。假定當期按照稅法。假定當期按照稅法規(guī)定計算確定的應交所得稅為規(guī)定計算確定的應交所得稅為700 萬元。該企業(yè)預計在未來萬元。該企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性

30、差異。異。v該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延該企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債、遞延所得稅資產、遞延所得稅費用以及所得稅費用如下：所得稅費用以及所得稅費用如下：v遞延所得稅負債遞延所得稅負債60033198（百萬元）（百萬元）v遞延所得稅資產遞延所得稅資產3003399（百萬元）（百萬元）v遞延所得稅費用遞延所得稅費用1989999（百萬元）（百萬元）v所得稅費用所得稅費用70099799（百萬元）（百萬元）（1 1） 20052005年年1212月月3131日：日： 借：資產減值損失（借：資產減值損失（32-23-132-23-1） 8 8 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 8 8（2 2）資產賬面價值）資產賬面價值=0=0；資產計稅基礎；資產計稅基礎=8=8萬元萬元（資產的賬面價值比計稅基礎高，是遞延所得稅負債；（資產的賬面價值比計稅基礎高，是遞延所得稅負債；反之，是遞延所得稅資產。）反之，是遞延所得稅資產。）（3 3）20062006年年1212月月3131日：日：借：所得稅費用借：所得稅費用 3333 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 2.642.64 應交稅金應交稅金應交所得稅應交所得稅 30.3630.36例例5 5：某公司采用分期收款銷貨，：某