稅收籌劃與合理避稅-2

1、稅收籌劃與合理避稅稅收籌劃與合理避稅稅收基本常識1稅收籌劃相關(guān)知識2常見流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃3所得稅稅收籌劃4稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)5 課程安排課程安排野蠻者抗稅野蠻者抗稅 愚昧者偷稅愚昧者偷稅 糊涂者漏稅糊涂者漏稅 聰明者避稅聰明者避稅 精明者做稅收籌劃精明者做稅收籌劃1 案例思考 案例分析 常見問題營業(yè)稅籌劃 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的納稅人及征稅對象營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是指：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)

2、稅稅收籌劃 營業(yè)稅的注意點(diǎn)：境內(nèi)境內(nèi)是指：提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)（不按勞務(wù)發(fā)生地原則劃分）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。所轉(zhuǎn)讓或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。例如：境內(nèi)A企業(yè)受托為境外甲企業(yè)提供建筑設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元。A企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅為：500*5%=25境外B企業(yè)受托為境內(nèi)甲企業(yè)提供建筑設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元。B企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅為：500*5%=25注：非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)；沒有機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。有償?shù)囊?guī)定：營業(yè)稅應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓

3、無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。有償：是指取得貨幣、貨幣叵其他經(jīng)濟(jì)利潤。視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同銷售交營業(yè)稅單位或個(gè)人自己新建建筑物銷售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，同時(shí)按照不動產(chǎn)科目征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的稅目交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的稅率稅率適用稅率的行業(yè)3%交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、

4、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%20%娛樂業(yè) 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)一、營業(yè)額營業(yè)額全額全額營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，如收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。例如：本月還出租柜臺取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬元；如：建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。1.全額計(jì)稅，如：郵匯、傳遞函

5、件或包件。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)二、營業(yè)額營業(yè)額差額差額：對列舉項(xiàng)目營業(yè)額扣除付給其他納稅人的部分后的余額。1.差額或收益額計(jì)稅，如：報(bào)刊發(fā)行、郵政儲蓄。2.旅游業(yè)營業(yè)額的確定納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。3.廣告業(yè)營業(yè)額的確定從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的

6、廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)三、組成組成計(jì)稅營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的按下列公式核定：組成計(jì)稅價(jià)格 營業(yè)成本或工程成本（1成本利潤率） （1營業(yè)稅稅率）特殊稅額扣減營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)。2.扣稅方法：憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依

7、下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款（117%）17%旅游業(yè)的稅收籌劃例：某國際旅行社每年都要組織旅游團(tuán)赴邊境及境外旅游，在境外由一家子公司負(fù)責(zé)接待。該公司全年旅游費(fèi)收入約為2000 萬，其中支付給子公司為1000萬元。旅行社應(yīng)交的營業(yè)稅（2000-1000）*5%=50（萬元）籌劃后：將支付給子公司的費(fèi)用增加到1500萬元，年總旅游費(fèi)收入不變。注:可節(jié)稅：25萬元。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 運(yùn)輸企業(yè)的籌劃境內(nèi)運(yùn)輸營業(yè)額的確定將貨物或旅客運(yùn)往境外擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的運(yùn)費(fèi)不征營業(yè)稅在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物處境在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅

8、稅收籌劃 建筑企業(yè)的籌劃確定營業(yè)額時(shí)應(yīng)注意，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額已不包括設(shè)備價(jià)值 單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，如果屬于非獨(dú)立核算單位，凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營業(yè)稅工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。稅率稅率3%【特別注意】1.對中國境內(nèi)單位或個(gè)人在中國境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營業(yè)稅。2.納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納

9、營業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。 案例 ：甲為建設(shè)單位，修大樓需安裝中央空調(diào)和電梯，中央空調(diào)、電梯的購置費(fèi)總計(jì)為1000萬元，安裝工時(shí)費(fèi)為300萬元，安裝業(yè)務(wù)由丙公司承接。1)包工包料行為：按總價(jià)款計(jì)稅丙應(yīng)交的營業(yè)稅=（1000+300）*3%=392)包工不包料行為：屬于單包合同按工時(shí)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。丙應(yīng)交的營業(yè)稅=300*3%=9注：可節(jié)稅30萬元安裝工程營業(yè)額確定的納稅籌劃甲安裝公司與乙工業(yè)公司簽訂 一份產(chǎn)品生產(chǎn)線安裝合同。該合同約定；甲公司為乙公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)款為400萬元，由甲公司代乙公司購買安裝機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為100萬元，甲公司提供其他金屬構(gòu)件及現(xiàn)

10、場加工制作平臺，梯子等價(jià)值 計(jì)50萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)為100萬元，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，乙 工業(yè)公司 一次性支付合同總價(jià)款400萬元，給甲公司，甲公司開具發(fā)票，并以總額確定安裝工程產(chǎn)值。甲公司應(yīng)納的營業(yè)稅=650*3%=19.5籌劃后：進(jìn)行納稅籌劃，將甲以司代乙公司購買安裝機(jī)器設(shè)備100萬元，其他金屬構(gòu)件及現(xiàn)場加工制作平臺，梯子等50萬元的價(jià)值，改由乙公司提供或者本公司代購，并從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低計(jì)稅營業(yè)額，甲公司只就安裝勞務(wù)費(fèi)100萬元，繳納營業(yè)稅。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅 =100*3%=3可節(jié)稅=19.5-3=16.5 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 電信企業(yè)的籌劃 一些電信公司推出累計(jì)話

11、費(fèi)達(dá)到一定額度免費(fèi)贈送3G手機(jī)的營銷活動，消費(fèi)者在向公司繳納了兩年共計(jì)4800元的電話費(fèi)后，免費(fèi)獲得了一部3G手機(jī)，這種促銷方式被一些電信公司紛紛效仿，那么這種方式是否是最佳的呢？ 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 稅收角度分析該公司收取4800元的電話費(fèi)按照郵政通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，即4800 3% = 144元該公司贈送給客戶的手機(jī)，稅法規(guī)定為視同銷售，假設(shè)市場上同類手機(jī)的銷售價(jià)格為2000元，則2000 3% = 60元按照稅法規(guī)定，電信單位銷售無線尋呼機(jī)，移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅該營銷方案交稅總額 144 + 60=204元 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 稅收籌劃

12、融入營銷改變原來的贈送營銷模式為捆綁銷售模式買手機(jī)送兩年的電話費(fèi)共4800元這種營銷方式對消費(fèi)者的吸引力幾乎沒有什么差別消費(fèi)者支出是相同的，企業(yè)的收益也相同這種方式下企業(yè)交納營業(yè)稅 4800 3% = 144元如果一年銷售1萬部，一年就可節(jié)省60萬元 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)還涉及了水電等費(fèi)用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 方案一：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元

13、，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票該房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為 1 60000 5% = 8000元該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)加以轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于繳納增值稅=7000 0.45 17% + 1500 1.28 13% =785.4元企業(yè)最終稅負(fù)合計(jì)：8785.4元 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 方案二：該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電費(fèi)收入、房屋租金收入，并分別單獨(dú)作賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場價(jià)格：水的單價(jià)為1.78元/噸，電為0.68元

14、/度。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水電費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 方案二：該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬于相互獨(dú)立且能分別核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為；應(yīng)繳納營業(yè)稅：152570 5% = 7628.5元應(yīng)繳納增值稅： （2670 13% +4760 17%）- 785.4=370.9元該企業(yè)最終稅負(fù)合計(jì)為：7628.5 + 370.9=7999.4元 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的籌劃轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的

15、當(dāng)天，其他項(xiàng)目無需均按收到款項(xiàng)交納營業(yè)稅銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額 案例思考案例思考 超市搬進(jìn)KTV，稅收少了一大截量販?zhǔn)終TV與傳統(tǒng)KTV根據(jù)北京市目前對娛樂業(yè)的稅收規(guī)定，KTV應(yīng)適用歌舞廳20%的營業(yè)稅稅率，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 案例思考案例思考“麥樂迪”的經(jīng)營范圍中包括附設(shè)商品部，與KTV包房收入分開核算。2

16、003年北京市朝陽區(qū)的一家“麥樂迪”，其超市部分收入136萬元，繳納增值稅5.44萬元，KTV包房收入902萬元，按20稅率繳納營業(yè)稅180.4萬元；如果按分業(yè)前應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅207.6萬元。通過改變經(jīng)營方式、核算方式少繳稅款21.76萬元。 案例思考案例思考還有一種KTV的經(jīng)營是合作型的，以“北京錢柜餐飲娛樂有限公司”為代表，在KTV領(lǐng)域引入了合作經(jīng)營的新方式?！板X柜”與北京錢京餐飲有限公司合作，經(jīng)了解雙方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。顧客在KTV消費(fèi)時(shí)的所有餐飲服務(wù)由錢京餐飲公司提供，“錢柜”只收取包房費(fèi)，按娛樂業(yè)20繳納營業(yè)稅，客人在包房內(nèi)點(diǎn)的所有煙酒飲料等均屬于餐飲公司收入，分別開具發(fā)票。雙方簽訂合作協(xié)議

17、，涉及利益方面的約定主要是：“錢柜”對外宣傳客人在早餐、午餐、下午茶、晚餐、夜宵等不同時(shí)段進(jìn)行KTV消費(fèi)時(shí)可以享受免費(fèi)自助餐，作為合作條件餐飲公司必須無償提供。 營改增的相關(guān)內(nèi)容一、一、改革改革試點(diǎn)的范圍和時(shí)間試點(diǎn)的范圍和時(shí)間（一）試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（二）試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)2012年1月1日開始在上海市試點(diǎn)。至2012年12月1日新增的試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、二、提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的試點(diǎn)納稅人 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅改增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人 營業(yè)稅稅收籌劃營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅改增值稅