大學(xué)稅法課件第二章增值稅法

1、思考：什么是增值稅？什么是出口退稅？在視頻案例中是如何進(jìn)行騙稅的？為何有騙稅的可能？第二章第二章 增值稅法增值稅法 第一節(jié)第一節(jié)增值稅概述增值稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅額的計(jì)算與征收增值稅額的計(jì)算與征收 第四節(jié)第四節(jié)增值稅出口退（免）稅的規(guī)定增值稅出口退（免）稅的規(guī)定本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第二章第二章 增值稅法增值稅法1 1、掌握增值稅的納稅人、納稅范圍、稅率、掌握增值稅的納稅人、納稅范圍、稅率2 2、掌握增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅、掌握增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3 3、掌握增值稅的計(jì)算方法、掌握增值稅

2、的計(jì)算方法4 4、掌握增值稅的征收管理、掌握增值稅的征收管理5 5、了解出口退稅、了解出口退稅n本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額增值額為課稅對象征收的一種稅。為課稅對象征收的一種稅。一、一、增值稅的概念增值稅的概念是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。 例例 * *從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指銷售貨物或提從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是

3、指銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除外購的那部分貨物價(jià)款后的余供勞務(wù)的收入額扣除外購的那部分貨物價(jià)款后的余額。額。* *從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通從一項(xiàng)貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。的最終銷售價(jià)值。增值稅一般采用間接計(jì)算方法不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅一般采用間接計(jì)算方法不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)銷階段產(chǎn)銷階段銷售金額銷售金額購入金額購入金額增值額增值額采采 礦礦40400 04040冶冶 煉煉10010040406060機(jī)械制造機(jī)械制造300300100

4、100200200批批 發(fā)發(fā)400400300300100100零零 售售4804804004008080合合 計(jì)計(jì)480480例： 二、增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的特點(diǎn)1 1、實(shí)行普遍征稅、實(shí)行普遍征稅范圍較廣范圍較廣 唯一的價(jià)稅唯一的價(jià)稅分離稅種分離稅種4 4、實(shí)行稅款抵扣制、實(shí)行稅款抵扣制稅不重征稅不重征2 2、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅道道征稅道道征稅3 3、實(shí)行價(jià)外計(jì)征、實(shí)行價(jià)外計(jì)征價(jià)稅分離價(jià)稅分離5 5、同一產(chǎn)品同稅負(fù)、同一產(chǎn)品同稅負(fù)售價(jià)相同稅負(fù)相同售價(jià)相同稅負(fù)相同6 6、減免稅權(quán)高度集中、減免稅權(quán)高度集中國務(wù)院專權(quán)國務(wù)院專權(quán)n生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅n收入型增值稅收入型增值稅 n

5、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 三、增值稅的分類三、增值稅的分類o根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值，根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值，也就是根據(jù)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣也就是根據(jù)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類型除，如何扣除，增值稅可分為三種類型: :【思考思考】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)增值額是多少？增值額是多少？ 風(fēng)華公司風(fēng)華公司1000元元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品10000元元增值額增值額90009000元或元或80008000元？元？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000元元增值稅可分為三種類型：增值稅可分為三種類型：“消費(fèi)型消費(fèi)型”的增值稅的增值

6、稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：增值額：9000元元“收入型收入型”的增值稅的增值稅“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”的增值稅的增值稅減除全部固定資產(chǎn)減除全部固定資產(chǎn)增值額：增值額：8000元元減除固定資產(chǎn)折舊的部分減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：增值額：100001000折舊折舊額額【總結(jié)總結(jié)】 一般來說，發(fā)達(dá)國家多采取一般來說，發(fā)達(dá)國家多采取“消費(fèi)型消費(fèi)型”或或“收入型收入型”增值稅，發(fā)展中國家大多采取增值稅，發(fā)展中國家大多采取“收入型收入型”增值稅。增值稅。我國在我國在20092009年實(shí)行了增值稅的全面年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型”，由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅由過去

7、的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅; ;實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計(jì)算，提高征化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計(jì)算，提高征管效率。管效率。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定 一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定一般規(guī)定 1.1.銷售或進(jìn)口的貨物銷售或進(jìn)口的貨物2.2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.1.特殊行為特殊行為: :包括視同銷售貨物行為、包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為行為2.2.特殊項(xiàng)目（特

8、殊項(xiàng)目（4 4項(xiàng)）項(xiàng)） * * * （一）征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的一般規(guī)定 1 1、銷售或進(jìn)口的、銷售或進(jìn)口的貨物貨物。有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電，包括電力、熱力、氣體。力、熱力、氣體。銷售指有償轉(zhuǎn)讓貨銷售指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。物的所有權(quán)。2 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 所謂的所謂的加工加工，即委托方提供原材料及主要材料，受，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。務(wù)。 “修理修配修理修配”指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)?！纠?/p>

9、例】某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專某企業(yè)外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為用發(fā)票上注明銷售額為150 000150 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為25 50025 500元。本月該企業(yè)用該批原材料的元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%20%向向A A企業(yè)投資，原材料加價(jià)企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%10%后作為投資額；月底，后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%10%?！纠磕呈幸患译娚a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本月份將自產(chǎn)家電移送職

10、工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)價(jià)2020萬元，市場銷售價(jià)格萬元，市場銷售價(jià)格2323萬元。企業(yè)核算時(shí)按萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。【思考思考】上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷售，而是投資、用于非應(yīng)產(chǎn)品不是銷售，而是投資、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍稅的征稅范圍？ 1 1、征稅范圍的特殊行為、征稅范圍的特殊行為 （1 1）視同銷售貨物：）視同銷售貨物： 貨物交付他人代銷；貨物交付他人代銷； 銷售代銷售貨物；銷售代銷售貨物； 移庫移庫 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的

11、貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物購買的貨物作為作為投資投資； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物購買的貨物分配給股東或投分配給股東或投資者資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消集體福利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物購買的貨物無償贈(zèng)送他人無償贈(zèng)送他人。注注意意 （二）征稅范圍的特殊規(guī)定（二）征稅范圍的特殊規(guī)定 上述視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額上述視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額, ,涉及的涉及的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 購買的貨物購

12、買的貨物用途不同，處理也不同。用于投用途不同，處理也不同。用于投資、分配、贈(zèng)送等對外的，視同銷售計(jì)算資、分配、贈(zèng)送等對外的，視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等對，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等對內(nèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的，作為內(nèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出。 注意：注意：（2 2）混合銷售行為）混合銷售行為o特點(diǎn)：特點(diǎn)：涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對一項(xiàng)銷涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對一項(xiàng)銷售行為而言的。售行為而言的。兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。o征稅要求：增值稅的納稅單位征增值稅；征稅要求：增值稅

13、的納稅單位征增值稅；非增值稅的納稅單位不征增值稅。非增值稅的納稅單位不征增值稅。例：例：解：該飯店的行為屬于混合銷售行為，其全解：該飯店的行為屬于混合銷售行為，其全部收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。部收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。（服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅（服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為率為5 5 ） 應(yīng)納營業(yè)稅（應(yīng)納營業(yè)稅（80 00080 00020 00020 000）5%5% 500500（元）（元） 某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取得飲食收入得飲食收入80 00080 000元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等收入酒、飲料等收入20 00020 000元。請問這種情況元。請問這

14、種情況應(yīng)如何計(jì)稅？應(yīng)如何計(jì)稅？o核算要求：核算要求：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率；從高適用稅率；兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。售額。（3 3）兼營業(yè)務(wù)）兼營業(yè)務(wù)n特點(diǎn)：單位業(yè)務(wù)中有

15、增值稅業(yè)務(wù)，也有非應(yīng)稅業(yè)特點(diǎn)：單位業(yè)務(wù)中有增值稅業(yè)務(wù)，也有非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)也有不同稅率的項(xiàng)目，之間并無務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)也有不同稅率的項(xiàng)目，之間并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。直接聯(lián)系和從屬關(guān)系?；旌箱N售行為混合銷售行為（1 1）銷售空調(diào)的商家，在銷）銷售空調(diào)的商家，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2 2）蘇寧銷售家電并送貨上）蘇寧銷售家電并送貨上門門兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（1 1）建材商店既銷售建材，）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場務(wù)，又設(shè)了商場總結(jié)總結(jié)經(jīng)營行為經(jīng)營行為 稅務(wù)處理

16、稅務(wù)處理1.1.兼營不同稅兼營不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2.2.混合銷售行混合銷售行為為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（2 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 3.3.兼營非應(yīng)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅合

17、并交稅（1 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 總結(jié)總結(jié)2 2、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（了解）、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（了解） （1 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；貨）；（2 2）銀行里銷售金銀的業(yè)務(wù)；）銀行里銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3 3）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4 4）郵政部門以外的單位銷售集郵郵票、）郵政部門以外的單位銷售集郵郵票、首日封。首日封。

18、分為分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。兩種。二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。租人或承包人為納稅人。（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 （二）納稅人的劃分（二）納稅人的劃分* * 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 性質(zhì)性質(zhì)納稅人納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，的納稅人，或以其

19、為主，并兼營貨物批發(fā)或零售并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在50元以下元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下萬元以下一般納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上萬元以上年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上萬元以上應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（三）兩類納稅人的管理辦法（三）兩類納稅人的管理辦法 一般納稅人一般

20、納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 籌劃籌劃 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。銷售商品或勞務(wù)開具增值稅發(fā)銷售商品或勞務(wù)開具增值稅發(fā)票；購進(jìn)貨物勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)票；購進(jìn)貨物勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額稅額；應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售商品或勞務(wù)開具普通銷售商品或勞務(wù)開具普通發(fā)票；購進(jìn)貨物勞務(wù)不可發(fā)票；購進(jìn)貨物勞務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額

21、銷售額銷售額征收率。征收率。（四）扣繳義務(wù)人（四）扣繳義務(wù)人 在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為8.58.5萬元萬元（100100171710010017175050）。）。例：例： 不同納稅人的策劃不同納稅人的策劃 小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)要重于一般納稅人，對否？一般納稅人，對否？ 假設(shè)某商品零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷假設(shè)某商品零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為售額為100100萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用較健全，符合作為一般納稅人條件，適用1717的稅率，但該企業(yè)能

22、夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較的稅率，但該企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的少，只占銷項(xiàng)稅額的5050。較一般納稅人減輕了稅負(fù)較一般納稅人減輕了稅負(fù)5.55.5萬元。萬元。 如果將該企業(yè)分立成兩個(gè)零售企業(yè)，分如果將該企業(yè)分立成兩個(gè)零售企業(yè)，分別作為獨(dú)立核算單位，并假定各自的年應(yīng)稅別作為獨(dú)立核算單位，并假定各自的年應(yīng)稅銷售額分別為銷售額分別為4040萬元和萬元和6060萬元，都符合小規(guī)萬元，都符合小規(guī)模納稅人條件，可適用模納稅人條件，可適用3 3的征收率。的征收率。 此時(shí)，應(yīng)納增值稅為此時(shí)，應(yīng)納增值稅為 40 403 3+ +60603 33 3萬元。萬元?？刹扇∮?jì)算企業(yè)商品可采取計(jì)算企業(yè)商品增值率

23、增值率的方法來判斷。下面以商業(yè)的方法來判斷。下面以商業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。增值率增值率 銷售收入（不含稅）購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款銷售收入（不含稅）購進(jìn)項(xiàng)目價(jià)款 銷售收入（不含稅）銷售收入（不含稅）假設(shè)所有購進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則：假設(shè)所有購進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則：增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售收入銷售收入1717增值率增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售收入小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售收入3 3企業(yè)到底選擇哪種納稅人身份對自己才有利呢？企業(yè)到底選擇

24、哪種納稅人身份對自己才有利呢？當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為17.65時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于當(dāng)增值率低于17.65時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；般納稅人；當(dāng)增值率高于當(dāng)增值率高于17.65時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。模納稅人。 銷售收入銷售收入1717增值率銷售收入增值率銷售收入3 3 增值率增值率3 3171710010017.6517.65應(yīng)納增值稅額的無差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額的無差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下：結(jié)論：結(jié)論：三、稅率與征收率的確定三、稅率與征收率的確定按納稅人劃分

25、按納稅人劃分稅率或征收率稅率或征收率 適用范圍適用范圍一般納稅人一般納稅人 （稅率）（稅率）基本稅率為基本稅率為17%17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為低稅率為13%13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物征收率征收率采用簡易辦法征稅采用簡易辦法征稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（征收率）（征收率）3%3%的征收率的征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（一）基本稅率及適用范圍（一）基本稅率及適用范圍 增值稅的基本稅率為增值稅的基本稅率為17%17%。適用于納稅人銷售或進(jìn)。適用于納稅人銷售或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)?？谪浳?；提供加工、修理修

26、配勞務(wù)。 （二）低稅率及適用范圍（二）低稅率及適用范圍（P47P47）-物質(zhì)食糧與精神食糧。物質(zhì)食糧與精神食糧。1.1.糧食、食用植物油，糧食、食用植物油，鮮奶鮮奶；2.2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品氣、居民用煤炭制品 ；3.3.圖書、報(bào)紙、雜志；圖書、報(bào)紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；膜；5.5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚）二甲醚）（三）零稅率及適用范圍（三）零稅率

27、及適用范圍 納稅人出口貨物，稅率為納稅人出口貨物，稅率為0 0。（四）征收率及適用范圍（四）征收率及適用范圍 例例 1 1、征收率、征收率3 3 小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人按3 3征收率納增值稅。征收率納增值稅。 但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按但小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2 2征收率征收。征收率征收。 2 2、征收率、征收率4%4% 一般納稅人納稅人銷售舊貨，自己使用過的屬于符一般納稅人納稅人銷售舊貨，自己使用過的屬于符合規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按合規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4 4征收率征收率減半征收增值稅。減半征收增值稅。 某科技開發(fā)有限公司是一

28、家專門生產(chǎn)計(jì)算某科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)，該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲機(jī)配件的企業(yè)，該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國引進(jìn)的一套科研用生產(chǎn)線。這套出售從德國引進(jìn)的一套科研用生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是生產(chǎn)線賬面原值是800800萬元，由于剛使用萬元，由于剛使用1 1年年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。假設(shè)該套生產(chǎn)線以值。假設(shè)該套生產(chǎn)線以803803萬元價(jià)格出售。則：萬元價(jià)格出售。則： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=803=803萬元萬元4%4%/2=16.06/2=16.06萬元萬元例：例： （一）增值稅的法定減免（一）增值稅的法定減免1、

29、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具； 3、古舊圖書，即向社會(huì)收購的古書和舊書；、古舊圖書，即向社會(huì)收購的古書和舊書； 4、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7、其他個(gè)人（即自然人）銷售自己使用過的物品。、其他個(gè)人（即自然人）銷售自己使用過的物品。（二）增值稅的其他減免（二）增值稅的其他減免四、增值稅的優(yōu)惠政

30、策（四、增值稅的優(yōu)惠政策（P77P77）（三）未達(dá)起征點(diǎn)的免稅（三）未達(dá)起征點(diǎn)的免稅1 1銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000-50002000-5000元；元；2 2銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500-30001500-3000元；元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150-200150-200元。元。只適用只適用于個(gè)人于個(gè)人例：食品公司例：食品公司A A既生產(chǎn)奶制品又向城市居民供應(yīng)鮮奶，既生產(chǎn)奶制品又向城市居民供應(yīng)鮮奶，鮮奶既有外購的也有公司奶牛養(yǎng)殖場自采的。鮮奶既有外購的也有公司奶牛養(yǎng)殖場自采的

31、。將非減免稅行為巧妙地轉(zhuǎn)變?yōu)闇p免稅行為將非減免稅行為巧妙地轉(zhuǎn)變?yōu)闇p免稅行為根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該公司從自辦奶牛養(yǎng)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該公司從自辦奶牛養(yǎng)殖場所采集的鮮奶用于城市居民鮮奶的供應(yīng)部分屬農(nóng)殖場所采集的鮮奶用于城市居民鮮奶的供應(yīng)部分屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。而外業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。而外購鮮奶用于生產(chǎn)和銷售的部分則要繳納增值稅。如果購鮮奶用于生產(chǎn)和銷售的部分則要繳納增值稅。如果在資金、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力一定的在資金、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力一定的前提下，該公司應(yīng)該將外購鮮奶的資金逐步轉(zhuǎn)移到外前提下，該公司應(yīng)該將外購鮮奶

32、的資金逐步轉(zhuǎn)移到外購奶牛的喂養(yǎng)上來以擴(kuò)大規(guī)模，增加自采鮮奶的數(shù)量，購奶牛的喂養(yǎng)上來以擴(kuò)大規(guī)模，增加自采鮮奶的數(shù)量，使其節(jié)稅利益最大化。使其節(jié)稅利益最大化。第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收 o一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算（P49P49）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷售額不含稅銷售額17% 不含稅銷售額不含稅銷售額13%價(jià)款價(jià)款+價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用特殊特殊銷售銷售視同銷售視同銷售不予抵扣不予抵扣 準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣憑票扣稅憑票扣稅 計(jì)算扣稅計(jì)算扣稅二票二票二項(xiàng)二項(xiàng) 如納稅人以價(jià)稅合并計(jì)價(jià)的，按下列公式計(jì)算

33、銷售額：如納稅人以價(jià)稅合并計(jì)價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = = 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額（不含稅）（不含稅） 稅率稅率1 1、一般銷售方式下的銷售額、一般銷售方式下的銷售額銷售額為收取的銷售額為收取的全部價(jià)款全部價(jià)款（包含消費(fèi)稅不包括增值稅）和（包含消費(fèi)稅不包括增值稅）和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用。注意：注意：全部價(jià)款全部價(jià)款（開具專用（開具專用發(fā)票發(fā)票，為不含稅價(jià)款；開具，為不含稅價(jià)款；開具普通發(fā)票，為價(jià)稅合并計(jì)價(jià)，要換算）普通發(fā)票，為價(jià)稅合并計(jì)價(jià)，要換算）銷售額銷售額 = = 含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率

34、）注意：注意：價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、，指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等各種費(fèi)用。集資費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等各種費(fèi)用。 不包括以下三項(xiàng)：不包括以下三項(xiàng)：(1)(1)銷項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額； (2)(2)代收代繳的消費(fèi)稅；代收代繳的消費(fèi)稅；(3)(3)代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)核算要求：核算要求：視為含稅銷售視為含稅銷售額要進(jìn)行換算。額要進(jìn)行換算。應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額= =不含稅價(jià)款價(jià)外費(fèi)用不含稅價(jià)款價(jià)外費(fèi)用/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）o增值稅是一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額，增值稅是一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額，如含稅，必須進(jìn)行如含稅

35、，必須進(jìn)行價(jià)稅分離價(jià)稅分離。說明說明:需要作價(jià)稅分離的情況歸納：需要作價(jià)稅分離的情況歸納：（1 1）商業(yè)企業(yè)）商業(yè)企業(yè)零售零售價(jià)；價(jià)；（2 2）普通發(fā)票普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；模納稅人都有這種情況）；（3 3）價(jià)稅合并價(jià)稅合并收取的金額；收取的金額；（4 4）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用；（5 5）包裝物押金包裝物押金；（6 6）建筑安裝合同上的貨物金額建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。例：例：某 企 業(yè) （ 一 般 納 稅 人 ）某 企 業(yè) （ 一

36、 般 納 稅 人 ） 4 4 月 銷 售 商 品月 銷 售 商 品234000234000元，另收取手續(xù)費(fèi)元，另收取手續(xù)費(fèi)20002000元，共計(jì)元，共計(jì)236000236000元一并開具普通發(fā)票。元一并開具普通發(fā)票。1 1、銷售商品銷項(xiàng)稅、銷售商品銷項(xiàng)稅=234000/(1+17%)=234000/(1+17%)* *17%=34000(17%=34000(元元) )2 2、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)外費(fèi)用20002000元的銷項(xiàng)稅元的銷項(xiàng)稅=2000/(1+17%)=2000/(1+17%)* *17%=290.60(17%=290.60(元元) )銷項(xiàng)稅共計(jì)銷項(xiàng)稅共計(jì)34000+290.60=3429

37、0.60(34000+290.60=34290.60(元元) )銷項(xiàng)稅為：銷項(xiàng)稅為：2 2、特殊銷售方式的銷售額、特殊銷售方式的銷售額：（1 1）混合銷售的銷售額）混合銷售的銷售額 混合銷售的銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅混合銷售的銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。核算要求：核算要求：視為含稅銷售視為含稅銷售額要進(jìn)行換算。額要進(jìn)行換算。 （2 2）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 不同項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算銷售額，銷售貨物交不同項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算銷售額，銷售貨物交增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)交營業(yè)稅。如未單增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)交營業(yè)稅。如未單獨(dú)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

38、獨(dú)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。例：西子電梯公司屬于增值稅的一般納稅人，例：西子電梯公司屬于增值稅的一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是銷售電梯并提供運(yùn)該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是銷售電梯并提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)；另一塊是提供安裝設(shè)備租賃服務(wù)，公輸業(yè)務(wù)；另一塊是提供安裝設(shè)備租賃服務(wù)，公司兩塊業(yè)務(wù)未分開核算。司兩塊業(yè)務(wù)未分開核算。 2009年年5月，該公司的業(yè)務(wù)如下：月，該公司的業(yè)務(wù)如下： 銷售電梯銷售電梯800萬元（不含稅）萬元（不含稅） ，取得有增，取得有增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為108萬元；另外，提供萬元；另外，提供運(yùn)輸及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)運(yùn)輸及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)760萬元。如萬元。如

39、何計(jì)算稅額？何計(jì)算稅額？ 假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的運(yùn)輸費(fèi)收入為假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的運(yùn)輸費(fèi)收入為360萬萬元，租賃費(fèi)為元，租賃費(fèi)為400萬元。萬元。增值稅該公司會(huì)計(jì)納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算如下：增值稅該公司會(huì)計(jì)納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額800 17%10828（萬元）（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額760 3%22.8（萬元）（萬元）稅務(wù)查帳后調(diào)整為：稅務(wù)查帳后調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額（應(yīng)納增值稅額（800360/1.17） 17%10880.31（萬元）（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅額應(yīng)納營業(yè)稅額400520（萬元）（萬元）分析：分析：西子電梯公司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷售業(yè)務(wù)，又涉及兼營行為。西子電梯公

40、司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷售業(yè)務(wù)，又涉及兼營行為。運(yùn)輸費(fèi)和設(shè)備租賃費(fèi)，沒有進(jìn)行劃分。其中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)屬于混合運(yùn)輸費(fèi)和設(shè)備租賃費(fèi)，沒有進(jìn)行劃分。其中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)屬于混合銷售繳納增值稅，而設(shè)備租賃費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的銷售繳納增值稅，而設(shè)備租賃費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的劃分分別納稅。劃分分別納稅。 （3 3）稅人采取銷售折扣方式銷售貨物）稅人采取銷售折扣方式銷售貨物 。商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣折扣額和銷售額開在同一發(fā)票上的，按扣除折扣后的折扣額和銷售額開在同一發(fā)票上的，按扣除折扣后的凈銷售額征稅凈銷售額征稅折扣額和銷售額不開在同一發(fā)票上的，不得從銷售額折扣額和銷售額不開在同一發(fā)票上的，不得從銷

41、售額中扣除折扣額，按銷售額全額征稅中扣除折扣額，按銷售額全額征稅不得從銷售額中扣除折扣額，按銷售額全額征稅不得從銷售額中扣除折扣額，按銷售額全額征稅銷售折讓：按扣除折讓后的凈銷售額征稅銷售折讓：按扣除折讓后的凈銷售額征稅 例：勝利無線電廠例：勝利無線電廠20002000年年6 6月，共銷售彩色、黑白電視機(jī)共月，共銷售彩色、黑白電視機(jī)共500500臺(tái)，其臺(tái)，其記錄如下：記錄如下：1 1、銷售給某賓館彩色電視機(jī)、銷售給某賓館彩色電視機(jī)300300臺(tái)，對方在規(guī)定期限內(nèi)付清款項(xiàng)。臺(tái)，對方在規(guī)定期限內(nèi)付清款項(xiàng)。每臺(tái)每臺(tái)20002000元，現(xiàn)金折扣為元，現(xiàn)金折扣為2%2%，共取得銷售額為，共取得銷售額為5

42、88000588000元；元；2 2、將積壓在倉庫中的、將積壓在倉庫中的100100臺(tái)黑白電視機(jī)賣給學(xué)校，折扣額為臺(tái)黑白電視機(jī)賣給學(xué)校，折扣額為25%25%，每，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)售價(jià)10001000元，開出銷售額和折扣額各一張發(fā)票，取得銷售額元，開出銷售額和折扣額各一張發(fā)票，取得銷售額7500075000元；元；3 3、另有、另有100100臺(tái)黑白電視機(jī)賣出后，發(fā)現(xiàn)有問題。對方?jīng)]有提出退貨，臺(tái)黑白電視機(jī)賣出后，發(fā)現(xiàn)有問題。對方?jīng)]有提出退貨，只要求價(jià)格折讓。無線電二廠給予折讓只要求價(jià)格折讓。無線電二廠給予折讓10%10%，共取得銷售額為，共取得銷售額為9000090000元。（假設(shè)上述價(jià)格均不含稅）元

43、。（假設(shè)上述價(jià)格均不含稅）分析如下：現(xiàn)金折扣不能抵扣稅金，商業(yè)折扣額與銷售額不在同一發(fā)分析如下：現(xiàn)金折扣不能抵扣稅金，商業(yè)折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上的，不能抵稅。銷售折讓的實(shí)質(zhì)是由于貨物質(zhì)量品種等不符合票上的，不能抵稅。銷售折讓的實(shí)質(zhì)是由于貨物質(zhì)量品種等不符合要求而導(dǎo)致銷售額的減少，因此對銷售折讓應(yīng)以折讓后的銷售額計(jì)要求而導(dǎo)致銷售額的減少，因此對銷售折讓應(yīng)以折讓后的銷售額計(jì)稅。稅。應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（300300 20002000100100 100010009000090000） 17%17%1元（元) )（4 4）以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按）以舊換新方式銷售貨

44、物的，應(yīng)按新貨物銷售新貨物銷售價(jià)格價(jià)格納稅。納稅。（5 5）還本銷售方式銷售貨物的，應(yīng)按貨物原來價(jià)）還本銷售方式銷售貨物的，應(yīng)按貨物原來價(jià)格納稅。格納稅。（6 6）以物易物方式銷售貨物的，雙方作為購銷處）以物易物方式銷售貨物的，雙方作為購銷處理。理。（7 7）出租出借包裝物情況下銷售額的確定。）出租出借包裝物情況下銷售額的確定。單獨(dú)核算的包裝物押金，不計(jì)稅。單獨(dú)核算的包裝物押金，不計(jì)稅。但逾期（一年以上）的，無論是否但逾期（一年以上）的，無論是否退還均并入銷售額征稅。對啤酒黃退還均并入銷售額征稅。對啤酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金一律收增值稅。押金一律收增

45、值稅。 （8 8）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 3 3、視同銷售情況、視同銷售情況（價(jià)格偏低或無銷售額）（價(jià)格偏低或無銷售額） 按下列順序核定銷售額：按下列順序核定銷售額：（1 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)（2 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = = 成本成本 （1+1+成本利潤率）消費(fèi)稅成本利潤率）消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）（成本利潤率）成本（組成計(jì)稅價(jià)格11 例例 例例 某化妝品公司為增值稅一般納稅人，其將一批

46、自產(chǎn)某化妝品公司為增值稅一般納稅人，其將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的總成本為的化妝品用作職工福利，該批化妝品的總成本為60006000元，數(shù)量為元，數(shù)量為600600套。套。（1 1）若當(dāng)月與該化妝品同類的化妝品的不含稅售價(jià)為）若當(dāng)月與該化妝品同類的化妝品的不含稅售價(jià)為1616元元/ /套，請計(jì)算該批化妝品的增值稅銷項(xiàng)稅額。套，請計(jì)算該批化妝品的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2 2）若該公司及其他納稅人當(dāng)月及近期均無類似的化妝）若該公司及其他納稅人當(dāng)月及近期均無類似的化妝品銷售品銷售 ，但已知其成本利潤率為，但已知其成本利潤率為5%5%，消費(fèi)稅率為，消費(fèi)稅率為30%30%，請計(jì)算該批化妝品的

47、增值稅銷項(xiàng)稅額。請計(jì)算該批化妝品的增值稅銷項(xiàng)稅額。（1）銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額=16600171632元元（2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格6000*(1+5%)/(1-30%)=9000 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額9000171530元元（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購進(jìn)貨物或者、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 2 2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 兩票兩票：憑票扣稅：憑票扣稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

48、的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。額。 二項(xiàng)二項(xiàng)：計(jì)算扣稅：計(jì)算扣稅 二項(xiàng)二項(xiàng)：計(jì)算扣稅：計(jì)算扣稅o運(yùn)輸費(fèi)用：一般納稅人外購或銷售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營過運(yùn)輸費(fèi)用：一般納稅人外購或銷售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的程中支付的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的7 7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。扣?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)7 7運(yùn)費(fèi)：包括運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)：包括運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)等其他雜費(fèi)抵扣時(shí)間：開票之日起抵扣時(shí)間：開票之日起9090日內(nèi)日內(nèi)注：購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的

49、運(yùn)費(fèi)不得抵扣注：購進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)費(fèi)不得抵扣o購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買價(jià)的價(jià)的1313計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)1313注：注：兩項(xiàng)抵扣時(shí)不需價(jià)稅分離兩項(xiàng)抵扣時(shí)不需價(jià)稅分離3 3、下列進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、下列進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（如果已經(jīng)抵扣，作為進(jìn)項(xiàng)如果已經(jīng)抵扣，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理稅額轉(zhuǎn)出處理） o（1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨

50、物或者應(yīng)稅勞務(wù)；o（2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。損失。o（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；o（4 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品；（摩托車、汽車、游艇）（摩托車、汽車、游艇）o（5 5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和

51、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用。o（6 6）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的。務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的。例：某企業(yè)例：某企業(yè)A A專門生產(chǎn)大型鍋爐，某月，購進(jìn)如專門生產(chǎn)大型鍋爐，某月，購進(jìn)如下貨物：下貨物：1 1、使用期限為、使用期限為8 8年的制造大型鍋爐設(shè)備，價(jià)值年的制造大型鍋爐設(shè)備，價(jià)值100100萬元。取得增值稅發(fā)票上的稅額萬元。取得增值稅發(fā)票上的稅額1717萬元；萬元；2 2、購進(jìn)一批原材料，用來建造企業(yè)管道，原材料、購進(jìn)一批原材料，用來建造企業(yè)管道，原材料價(jià)格價(jià)格1010萬元，并取得專用憑證；萬

52、元，并取得專用憑證；3 3、購進(jìn)一批鋼筋，用來加固加工浴室。價(jià)值總額、購進(jìn)一批鋼筋，用來加固加工浴室。價(jià)值總額為為2020萬元，并取得專用發(fā)票。萬元，并取得專用發(fā)票。 同月，銷售鍋爐取得收入同月，銷售鍋爐取得收入200200萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算如下：算如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額200200 17%17%17171.71.73.43.411.911.9（元）（元） 下月，企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰事下月，企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，稅務(wù)對該企業(yè)進(jìn)行罰款。項(xiàng)告知書，稅務(wù)對該企業(yè)進(jìn)行罰款。4 4、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題

53、 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無法準(zhǔn)確劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，可法準(zhǔn)確劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，可按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)既生產(chǎn)免稅藥品，也生產(chǎn)納稅例：某企業(yè)既生產(chǎn)免稅藥品，也生產(chǎn)納稅藥品。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額藥品。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額5050萬元，免稅與應(yīng)稅萬元，免稅與應(yīng)稅產(chǎn)品無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅藥品銷產(chǎn)品無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅藥品銷售額為售額為100100萬元，應(yīng)稅藥品銷售額為萬元，應(yīng)稅藥品銷售額為400400萬萬元，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4040萬元。萬元。o 例例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值

54、稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年年5 5月生月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額得不含稅銷售額8080萬元，另開具普通發(fā)票，取得銷售萬元，另開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)收入甲產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)收入5.855.85萬元。萬元。（2 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.2529.25萬元萬元（3 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為本價(jià)為2

55、020萬元，成本利潤率為萬元，成本利潤率為10%10%，該新產(chǎn)品無同類，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4 4）銷售兩個(gè)月前購入的自己使用過的進(jìn)口摩托車）銷售兩個(gè)月前購入的自己使用過的進(jìn)口摩托車5 5輛，輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.041.04萬元。萬元。（5 5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明貨款6060萬元，萬元，進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅10.210.2萬元；另支付購貨運(yùn)費(fèi)萬元；另支付購貨運(yùn)費(fèi)6 6萬元。萬元。（6 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價(jià)）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價(jià)3

56、030萬，萬，支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)5 5萬。萬。%17%17125.29%17%17185. 5%1780 銷銷%50%4%4104. 15%17%)101(20 )(34.23萬元萬元 %)75%1330(%762 .10 進(jìn)進(jìn))(87.14萬元萬元 （萬元）（萬元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 47. 8例：設(shè)楚北棉紡廠例：設(shè)楚北棉紡廠20092009年年7 7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進(jìn)棉花，買價(jià)外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進(jìn)棉花，買價(jià)30 00030 000元；從元；從縣棉花公司購進(jìn)棉花縣棉花公司購進(jìn)棉花60 00060 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額額7 8007 80

57、0元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)零配件，發(fā)票由元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額額3030元；購進(jìn)煤炭價(jià)款元；購進(jìn)煤炭價(jià)款10 00010 000元，元， 專用發(fā)票注明專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1 3001 300元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)800800元；本月生產(chǎn)用元；本月生產(chǎn)用電電18 00018 000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3 0603 060元；購元；購進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100 000100 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17 00017 000

58、元。元。 銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗1010噸，價(jià)款噸，價(jià)款200 000200 000元，銷元，銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額34 00034 000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70 70 200200元。元。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠7 7月份應(yīng)納增值稅稅額。月份應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅44 20044 20033 14633 14611 05411 054元元 解：銷項(xiàng)稅額解：銷項(xiàng)稅額34 00034 00070 20070 200(1+17%)(1+17%)1717 44 200(44 200(元元) ) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額30 00

59、030 00013137 8007 80030301 3001 300 8008007 73 0603 060+17 000+17 000 33 146(33 146(元元) ) 銷售額銷售額 = = 含稅銷售額含稅銷售額 / / （1+1+征收率）征收率）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、計(jì)算公式：小規(guī)模納稅人按征收率、計(jì)算公式：小規(guī)模納稅人按征收率6%6%或或4%4%計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷售額銷售額 征收率征收率 2 2、含稅銷售額的換算、含稅銷售額的換算不含

60、稅銷售額不含稅銷售額 某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足5050萬元。萬元。該廠該廠20092009年年6 6月份業(yè)務(wù)情況如下：月份業(yè)務(wù)情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入3180031800元；元；企業(yè)購進(jìn)材料一批，價(jià)格為企業(yè)購進(jìn)材料一批，價(jià)格為80008000元，支付增值元，支付增值稅額稅額13601360元，款項(xiàng)已付；元，款項(xiàng)已付；企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)2120021200元。元。o試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。例：例：o解：該企