企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題及案例分析講義2

1、1 五、投資的分類問(wèn)題五、投資的分類問(wèn)題 思考：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資思考：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資怎樣正確區(qū)分？產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資怎樣正確區(qū)分？2 子公司投資子公司投資權(quán)益性投資權(quán)益性投資 聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 合營(yíng)企業(yè)投資合營(yíng)企業(yè)投資 重大影響以下無(wú)活躍市場(chǎng)、重大影響以下無(wú)活躍市場(chǎng)、 無(wú)法取得公允價(jià)值的投資無(wú)法取得公允價(jià)值的投資 重大影響以下，有活躍市價(jià)重大影響以下，有活躍市價(jià) 的投資的投資34金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸

2、款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)初始確認(rèn)指根據(jù)初始確認(rèn)指定定交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值計(jì)量且按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益按攤余成按攤余成本計(jì)量本計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益5678l【思考】持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資核算？l答:重新考慮意圖能力發(fā)生改變隨時(shí)可能變現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)910l【思考】持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資核算？l答:重新考慮意圖能力發(fā)生改變隨時(shí)可能變現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)11 以公允

3、價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之間不能隨意重分類1213 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之間不能隨意重分類14 1. 1.確認(rèn)確認(rèn) 目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單獨(dú)計(jì)量和能夠單獨(dú)計(jì)量和出售出售（或（或轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓）。）。 【注【注】“能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）”包括

4、：包括：成本可以可靠計(jì)量；可隨時(shí)對(duì)外轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)權(quán)可以分成本可以可靠計(jì)量；可隨時(shí)對(duì)外轉(zhuǎn)讓；產(chǎn)權(quán)可以分割。割。15l問(wèn)：企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的空置建筑物或在建建筑物能否作為投資性房地產(chǎn)？l答：通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。這里的空置建筑物，是指企業(yè)新購(gòu)入、自行建造或開(kāi)發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)的建筑物。l【提醒】使用狀況管理層意圖16l2.投資性房地產(chǎn)

5、改擴(kuò)建l企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。17l【案例2】212年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月15日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。18l甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:l

6、212年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 l借:投資性房地產(chǎn)廠房（在建） 14000000 l 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 6000000l貸:投資性房地產(chǎn)廠房 20000000l 212年3月15日11月10日12月15日 l借: 投資性房地產(chǎn)廠房（在建）1500000 l 貸:銀行存款等 1500000l 212年11月10日12月15日，改擴(kuò)建工程完工 l借:投資性房地產(chǎn)廠房 15500000l 貸:投資性房地產(chǎn)廠房（在建3、后續(xù)計(jì)量模式的選擇問(wèn)題、后續(xù)計(jì)量模式的選擇問(wèn)題（1 1）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量；）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量；（2 2）只

7、有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模）只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量；式進(jìn)行計(jì)量；（3 3）同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房）同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。（4 4）企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)當(dāng)）企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。20（5 5）在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房）在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企

8、業(yè)首地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)非在建投資性房地產(chǎn)( (或某項(xiàng)現(xiàn)有房地或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)) )時(shí)，該投時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無(wú)殘值。設(shè)無(wú)殘值。21 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)

9、），如果其公允價(jià)值無(wú)法可靠建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價(jià)值無(wú)法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地續(xù)取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或其完工后產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或其完工后（兩者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。（兩者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。 22（6 6）采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，即使有證）采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)據(jù)表明企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得仍應(yīng)對(duì)其的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得仍應(yīng)對(duì)其采用成本模式進(jìn)行

10、后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。23 【案例【案例3 3】西水股份】西水股份20072007年末的資本公積為年末的資本公積為356248.91356248.91萬(wàn)元，較年初的萬(wàn)元，較年初的34201.8634201.86萬(wàn)元增長(zhǎng)萬(wàn)元增長(zhǎng)了了941.61%941.61%；其每股資本公積高達(dá)；其每股資本公積高達(dá)22.2722.27元，元，在已公布年的上市中位居榜首。西水股份的在已公布年的上市中位居榜首。西水股份的資本公積共由兩部分組成資本公積共由兩部分組成“股本溢價(jià)股本溢價(jià)”項(xiàng)目項(xiàng)目為為30313.4330313.43萬(wàn)元、萬(wàn)元、“其他資本公積其他資本公積”項(xiàng)目為項(xiàng)目為325935.48325

11、935.48萬(wàn)元；由于其股本總額僅為萬(wàn)元；由于其股本總額僅為1.61.6億億股，因此兩者均可作為股，因此兩者均可作為“1010轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增10”10”的。的。24 西水股份共持有興業(yè)銀行西水股份共持有興業(yè)銀行7620.677620.67萬(wàn)股，初始萬(wàn)股，初始投資金額為投資金額為16329.0816329.08萬(wàn)元，每股成本為萬(wàn)元，每股成本為2.142.14元。元。興業(yè)銀行興業(yè)銀行20072007年年末的收盤(pán)價(jià)為年年末的收盤(pán)價(jià)為51.8651.86元，西元，西水股份據(jù)此確定為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)水股份據(jù)此確定為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；在按照值；在按照1515的所得稅稅率確認(rèn)的所得稅稅率確認(rèn)56

12、831.8356831.83萬(wàn)萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債后，調(diào)增元遞延所得稅負(fù)債后，調(diào)增“其他資本公其他資本公積積”322047.05322047.05萬(wàn)元，相當(dāng)于每股資本公積增萬(wàn)元，相當(dāng)于每股資本公積增加加20.1320.13元。元。25 會(huì)計(jì)部函2008 50 號(hào)對(duì)“會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函”的復(fù)函 會(huì)計(jì)問(wèn)題答復(fù)函 2008 2 號(hào) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份； 以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫

13、不得用于利潤(rùn)分配。26l七、固定資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)l （一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法( (部件法部件法) )l 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。27 例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適用不同的具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)折舊率或折舊方法

14、，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。確認(rèn)為固定資產(chǎn)。28l七、固定資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)l （一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法( (部件法部件法) )l 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。29 例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適用不同的具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或折舊方法，

15、則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。確認(rèn)為固定資產(chǎn)。30l（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)l1.資本化支出l固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。31（1）先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程）先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（賬面價(jià)值）借：在建工程（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）（2） 涉及替換部件的沖銷被替換部件的賬面價(jià)值：涉及替換

16、部件的沖銷被替換部件的賬面價(jià)值：借：其他應(yīng)收款（殘料變價(jià)收入）借：其他應(yīng)收款（殘料變價(jià)收入） 營(yíng)業(yè)外支出（損失）營(yíng)業(yè)外支出（損失）貸：在建工程貸：在建工程32（3）發(fā)生可資本化的后續(xù)支出）發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等（實(shí)際支出）貸：銀行存款等（實(shí)際支出）（4 4）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)）完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：貸： 在建工程在建工程【注】待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可【注】待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

17、，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。33l【例4】212年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買于208年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)40萬(wàn)元（其中的電動(dòng)機(jī)在208年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為8.5萬(wàn)元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定于對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為8.2萬(wàn)元，增值稅額為1.394萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀

18、行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出1.5萬(wàn)元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，34l【解析】l（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程l本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值；212年6月30日，升降機(jī)的賬面價(jià)值40-（4010）424（萬(wàn)元）；其中原電動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值8.5-（8.510）45.1（萬(wàn)元）35l(1)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程l借：在建工程24l累計(jì)折舊16l貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械40l(2)扣除替換部分賬面價(jià)值l借：營(yíng)業(yè)外支出5.1l貸：在建工程5.1 或者合并：l借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5.1l在建工程升降機(jī)械18.9l 累計(jì)折舊升降機(jī)械16l貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械4036l（3）更新改造支出l借：工程物資新電動(dòng)機(jī) 8.2l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1.394l貸：銀行存款 9.594l借：在建工程升降機(jī)械9.7l貸：工程物資新電動(dòng)機(jī) 8.2l 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1.5（4）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本l借：固定資產(chǎn)升降機(jī)械