基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第四版第六章銷售過(guò)程過(guò)程的核算2017

1、第四節(jié)第四節(jié) 銷售過(guò)程的核算銷售過(guò)程的核算庫(kù)存商品庫(kù)存商品銷售銷售取得收入取得收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)生費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用銷售過(guò)程銷售過(guò)程 引入：引入：借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的收入賬戶的收入銷售產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的銷售收入的銷售收入月末無(wú)余額月末無(wú)余額借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方轉(zhuǎn)入的已銷產(chǎn)品的生轉(zhuǎn)入的已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的收賬戶的收入入月末無(wú)余額月末無(wú)余額企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等借方借方銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用貸方貸方本期發(fā)生的本期發(fā)生的各項(xiàng)銷各項(xiàng)銷售費(fèi)

2、用售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的收賬戶的收入入月末無(wú)余額月末無(wú)余額用來(lái)核算用來(lái)核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅設(shè)稅 、教育費(fèi)附加。、教育費(fèi)附加。 借方營(yíng)借方營(yíng)業(yè)稅金及業(yè)稅金及附加附加貸方貸方本月企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)本月企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金生的營(yíng)業(yè)稅金及附加及附加期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”的的營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅金金及附加及附加月末無(wú)余額月末無(wú)余額借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方已收回的銷貨款已收回的銷貨款應(yīng)收的銷貨款應(yīng)收的銷貨款尚末收回的款項(xiàng)尚末收回的款項(xiàng)借方其他業(yè)務(wù)收

3、入貸方借方其他業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的收入賬戶的收入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入月末無(wú)余額月末無(wú)余額借方其他業(yè)務(wù)成本貸方借方其他業(yè)務(wù)成本貸方期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的支出賬戶的支出發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出月末無(wú)余額月末無(wú)余額1 1、銷售產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證確認(rèn)、銷售產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證確認(rèn)收入收入借借 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 X產(chǎn)品產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本（實(shí)際工作中月末

4、一實(shí)際工作中月末一次結(jié)轉(zhuǎn)）次結(jié)轉(zhuǎn)）借借 主營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)成本-X產(chǎn)品產(chǎn)品 貸貸 庫(kù)存商品庫(kù)存商品-X產(chǎn)品產(chǎn)品例例1：3日，銷售給雙雙公司甲產(chǎn)品日，銷售給雙雙公司甲產(chǎn)品100件，每件件，每件300元，合計(jì)元，合計(jì)30000元，增值稅額為元，增值稅額為5100，款項(xiàng)已，款項(xiàng)已收存銀行存款戶。收存銀行存款戶。借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方貸方借方借方 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸方貸方30000510035100借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 35100 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 30000 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交

5、增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51005100例例29日，銷售給家麗公司乙產(chǎn)品日，銷售給家麗公司乙產(chǎn)品100件，件，每件售價(jià)每件售價(jià)200元，合計(jì)元，合計(jì)20000元，增值稅元，增值稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅3400元，款項(xiàng)暫末收到。元，款項(xiàng)暫末收到。借借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸貸借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸20000340023400借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 20000 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34003400借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收

6、賬款 貸方貸方23400借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方23400借借 銀行存款銀行存款 23400 貸貸 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 23400 例例320日，收到家麗公司償還的前欠乙產(chǎn)品貨款日，收到家麗公司償還的前欠乙產(chǎn)品貨款23400元。元。1.1.銷售銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)200200元、銷售元、銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品500500件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2020元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，款項(xiàng)全部，款項(xiàng)全部結(jié)清，存入銀行。結(jié)清，存入銀行。2.2.銷售銷售給給甲公司甲公司C C、D D產(chǎn)品，其中產(chǎn)品，其中C C產(chǎn)品產(chǎn)品10001000千克千克，每每

7、千克售價(jià)千克售價(jià)1515元、元、D D產(chǎn)品產(chǎn)品20002000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2525元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，款項(xiàng)暫欠，款項(xiàng)暫欠。3.3.收到甲公司前欠貨款收到甲公司前欠貨款7605076050元，存入元，存入分行分行。4.4.銷售銷售給給丙公司丙公司B B、C C兩種產(chǎn)品，其中兩種產(chǎn)品，其中B B產(chǎn)品產(chǎn)品20002000件，件，每件售價(jià)每件售價(jià)1818元，元， C C產(chǎn)品產(chǎn)品80008000千克千克，每千克售價(jià)每千克售價(jià)1515元增值稅稅率為元增值稅稅率為17%17%，通過(guò)銀行收到貨款，通過(guò)銀行收到貨款8000080000元元，余款暫欠，余款暫欠。單位成本單位成

8、本 售出數(shù)量售出數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)品A150500產(chǎn)品產(chǎn)品B105000產(chǎn)品產(chǎn)品C1020000產(chǎn)品產(chǎn)品D2020005.5.銷售給乙公司銷售給乙公司A A、D D兩種產(chǎn)品，其中兩種產(chǎn)品，其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品7575件件，每件售價(jià)每件售價(jià)200200元、元、D D產(chǎn)品產(chǎn)品10001000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2525元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，同時(shí)以銀行存款，同時(shí)以銀行存款20002000代墊運(yùn)輸費(fèi)，款項(xiàng)暫欠代墊運(yùn)輸費(fèi)，款項(xiàng)暫欠。6.6.銷售銷售給給甲甲公司公司D D產(chǎn)品，通過(guò)銀行存款收到價(jià)款產(chǎn)品，通過(guò)銀行存款收到價(jià)款為為5850058500元（含稅）元（含稅）7.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)

9、品成本本月已售產(chǎn)品成本：練習(xí)1、銷售銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品100件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)200元元、銷售、銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品500件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)20元，增值元，增值稅稅率為稅稅率為17%，款項(xiàng)全部結(jié)清，存入銀行，款項(xiàng)全部結(jié)清，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A -B 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20000510035100 10000答案練習(xí)2、銷售甲公司、銷售甲公司C、D兩種產(chǎn)品，其中兩種產(chǎn)品，其中C產(chǎn)品產(chǎn)品1000千克千克，每千克售價(jià)每千克售價(jià)15元、元、D產(chǎn)產(chǎn)品品2000件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)25元，增值稅稅率元，增值

10、稅稅率為為17%，款項(xiàng)暫欠，款項(xiàng)暫欠。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-C -D 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 150001105076050 50000練習(xí)3收到甲公司前欠貨款收到甲公司前欠貨款76050元，元，存入銀行存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 7605076050練習(xí)4銷售丙公司B、C兩種產(chǎn)品，其中B產(chǎn)品2000件，每件售價(jià)18元， C產(chǎn)品8000千克，每千克售價(jià)15元增值稅稅率為17%，通過(guò)銀行收到貨款80000元，余款暫欠。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丙公司

11、丙公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-B -C 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3600026520 80000 120000102520練習(xí)5銷售乙公司A、D兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品75件，每件售價(jià)200元、D產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)25元，增值稅稅率為17%，同時(shí)以銀行存款2000代墊運(yùn)輸費(fèi)，款項(xiàng)暫欠。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A -D 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款銀行存款 15000 680048800 25000 2000練習(xí)6銷售給甲公司D產(chǎn)品，通過(guò)銀行存款收到價(jià)款為585

12、00元（含稅）X+X*17%=58500X (1+17%)=58500X=58500/(1+17%)=50000借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-D產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A 75000 B 50000 C 200000 D 20000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 A 75000 B 50000 C 200000 D 20000單位成本單位成本 售出數(shù)量售出數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)品A150500產(chǎn)品產(chǎn)品B105000產(chǎn)品產(chǎn)品C1020000產(chǎn)品產(chǎn)品D2020001 1、銷售材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證確認(rèn)、銷售材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票和結(jié)算憑證

13、確認(rèn)收入收入借借 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 X材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本、結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本借借 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本-X材料材料 貸貸 原材料原材料-X材料材料例例向大華公司銷售向大華公司銷售B材料材料500千克千克，每千克，每千克30元。增值稅額為元。增值稅額為2550，款項(xiàng)未收，款項(xiàng)未收借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大華大華 1755017550 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500015000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

14、 2550 2550借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 10000 貸：原材料貸：原材料B材料材料 10000其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200001.出售產(chǎn)品時(shí)，提供運(yùn)輸收入出售產(chǎn)品時(shí)，提供運(yùn)輸收入1000元。存入元。存入銀行。銀行。2.以現(xiàn)金以現(xiàn)金支付支付上項(xiàng)運(yùn)輸人員工資上項(xiàng)運(yùn)輸人員工資500元元。3.收取包裝物租金收取包裝物租金1500元，存入銀行元，存入銀行。4.收取包裝物押金收取包裝物押金2000現(xiàn)金?，F(xiàn)金。5.華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價(jià)售價(jià)2 000元，增

15、值稅稅額元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)元，賬面價(jià)值值1 800元元，材料發(fā)出，價(jià)款，材料發(fā)出，價(jià)款已收存銀行。已收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1 800 貸：原材料貸：原材料 1 800n問(wèn)題一問(wèn)題一 什么是銷售費(fèi)用什么是銷售費(fèi)用n銷售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、銷售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、專設(shè)機(jī)構(gòu)的

16、職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)以及銷售費(fèi)以及銷售 機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。n問(wèn)題二問(wèn)題二 賬務(wù)處理賬務(wù)處理n根據(jù)費(fèi)用單據(jù)和結(jié)算憑證根據(jù)費(fèi)用單據(jù)和結(jié)算憑證n借借：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n 貸貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000例例以以銀行存款支付產(chǎn)品包裝費(fèi)銀行存款支付產(chǎn)品包裝費(fèi)148元。元。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 148 貸：銀行存款貸：銀行存款 148增值稅、消費(fèi)稅作為計(jì)算依據(jù)。市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)n教育費(fèi)附加的征收率為3%。n例例計(jì)本月應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)本月

17、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為356000，銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額為689000元。計(jì)算本月企業(yè)元。計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。(689000-356000)*7%=23310(689000-356000)*7%=9990借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 33300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 23310 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 9990例例計(jì)算計(jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)交的稅金（消費(fèi)稅已銷產(chǎn)品應(yīng)交的稅金（消費(fèi)稅）9210元。元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9210 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 92101.銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品銷售給紅星工廠甲產(chǎn)品100件件,每件售價(jià)每件售價(jià)300元元,計(jì)計(jì)30000元元,銷項(xiàng)增值稅額銷項(xiàng)增值稅額5100元元,款項(xiàng)已收存銀行存款項(xiàng)已收存銀行存款戶。款戶。2.銷售給建民公司甲產(chǎn)品銷售給建民公司甲產(chǎn)品300件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)300元，元，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品150件，每件件，每件200元，