終南閑人談稅~六、對事業(yè)單位、學校、醫(yī)院

1、 李 雷二一五年七月二十八日 一、相關的法律依據二、相關的涉稅處理實務一、相關的主要法律依據（八個）除了常用的基本法條以外，相關的法律依據還有八個。 財政部、國家稅務總局關于事業(yè)單位社會團體征收企業(yè)所得稅有關問題的通知 （財稅字199775號） 財政部關于加強政府非稅收入管理的通知 （ 財綜200453號） 財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知 （財稅200439號） 國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構意見的通知 （國辦發(fā)201058號） 陜西省出臺關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構實施意見的通知發(fā)布時間：2012-08-23 【鏈接】

2、財政部 國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知 （財稅200042號） 中華人民共和國民辦教育促進法 （中華人民共和國主席令第八十號） 中華人民共和國民辦教育促進法實施條例 國務院令( 第399號 ) 一、相關的法律依據二、相關的涉稅處理實務（一）行政事業(yè)單位的15個涉稅問題 第一、行政事業(yè)單位是否需要辦理稅務登記？ 答：根據答：根據稅務登記管理辦法稅務登記管理辦法第二條第二條規(guī)定：企業(yè)，規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照中體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應

3、當按照中華人民共和國稅收征收管理法及實施細則和本辦法華人民共和國稅收征收管理法及實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。的規(guī)定辦理稅務登記。 前款規(guī)定以外的前款規(guī)定以外的納稅人，除除國家機關、個人和無固定生產、國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，經營場所的流動性農村小商販外，也應當也應當按照稅收征管按照稅收征管法及實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。法及實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。 根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有負有扣繳稅款義務的扣繳扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），義務人（國家機關除外），應當應當按照稅收征管法及按照稅收征管法及

4、實施細則和本辦法的規(guī)定實施細則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記辦理扣繳稅款登記。 通過以上規(guī)定可以明確，事業(yè)單位必須按照稅收征管法及其實施條例和稅務登記管理辦法的規(guī)定辦理稅務登記。而行政單位不辦理稅務登記。第二、行政事業(yè)單位是不是營業(yè)稅納稅義務人？ 答：答：中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條

5、例實施細則 第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)企業(yè)、行政單位行政單位、事業(yè)單位事業(yè)單位、軍事單位軍事單位、社會團體及其社會團體及其他單位他單位。因此，如果行政事業(yè)單位提供營業(yè)稅條。因此，如果行政事業(yè)單位提供營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，為營業(yè)稅納稅義務人，應依法繳納營業(yè)稅。為營業(yè)稅納稅義務人，應依法繳納營業(yè)稅。第三、行政事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費和政府性基金是否可免征營業(yè)稅？ 答：答：財政部國家稅務總局關于個人金融商財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（品買

6、賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅財稅20092009111111號號）第五條規(guī)定，）第五條規(guī)定，同時同時滿足以下條件滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：營業(yè)稅：（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；部門批準設立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據；一印制或監(jiān)制的財政

7、票據；（三）所收款項全額上繳財政。（三）所收款項全額上繳財政。 凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應照章征收營業(yè)稅。 上述上述政府性基金政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有根據法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。加和專項

8、收費。 上述上述行政事業(yè)收費行政事業(yè)收費是指國家機關、事業(yè)單位、代是指國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關規(guī)定，依照國務院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。象收取的費用。第四、行政事業(yè)單位出租房屋如何繳納營業(yè)稅？答：營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民答：營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供共和國境

9、內提供本條例規(guī)定的勞務本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資轉讓無形資產產或者或者銷售不動產銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。稅人。 營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條規(guī)定，條例營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條規(guī)定，條例第一條所稱第一條所稱條例規(guī)定的勞務條例規(guī)定的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。因此對行政事業(yè)單位出租房屋取得的稅勞務）。因此對行政事業(yè)單位出租房屋取得的租金收入應按照租金收入

10、應按照“服務業(yè)服務業(yè)”稅目依稅目依5%的稅率繳納的稅率繳納營營業(yè)稅。業(yè)稅。 根據根據財政部國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知（財稅財稅20002000125125號號）第一條規(guī)定，對按政）第一條規(guī)定，對按政府規(guī)定價格府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征

11、收暫免征收營業(yè)營業(yè)稅。稅。 根據根據財政部國家稅務總局關于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房房產稅和營業(yè)稅政策的通知（財稅財稅201320139494號號）規(guī)定，）規(guī)定，財稅財稅20002000125125號號第一條第一條規(guī)定暫免征收營業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出規(guī)定暫免征收營業(yè)稅的企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，租的單位自有住房，是指是指按照公有住房管理或納入縣級以按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。上政府廉租住房管理的單位自有住房。第五、行政事業(yè)單位出售保障性住房是否需要繳納營業(yè)稅？答：營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國

12、境答：營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。因此，營業(yè)稅。因此，單位向職工出售單位向職工出售保障性住房保障性住房應就取得的全應就取得的全部價款和價外費用按照部價款和價外費用按照“銷售不動產銷售不動產”稅目申報繳納營業(yè)稅稅目申報繳納營業(yè)稅。 保障性住房主要包括主要包括廉租住房廉租住房、公共租賃住房公共租賃住房、經濟適用經濟適用住房住房和和限價商品住房限價商品住房，集資房屬于經濟適用房。

13、，集資房屬于經濟適用房。 稅務機關在執(zhí)法過程中，判斷保障性住房的類型，判斷保障性住房的類型主要依據主要依據房改辦或住建部門對建設單位的批復文件確定，批準建設房改辦或住建部門對建設單位的批復文件確定，批準建設哪種類型的保障性住房，稅務機關就套用該類稅收政策。哪種類型的保障性住房，稅務機關就套用該類稅收政策。稅務機關稅務機關不依據不依據保障性住房的資金來源或售房合同約定確保障性住房的資金來源或售房合同約定確定保障性住房類型。定保障性住房類型。 集資建設住房是單位利用自有土地或下屬單位是單位利用自有土地或下屬單位土地，按基建程序辦理集資建設住房立項并組織土地，按基建程序辦理集資建設住房立項并組織實施

14、的，在出售前，其所有權屬于單位。單位收實施的，在出售前，其所有權屬于單位。單位收取職工的集資款是職工為取得房屋所有權而支付取職工的集資款是職工為取得房屋所有權而支付的貨幣資金。而單位將房屋所有權轉移給職工，的貨幣資金。而單位將房屋所有權轉移給職工，也是基于取得了職工的集資款，屬于有償銷售不也是基于取得了職工的集資款，屬于有償銷售不動產行為。動產行為。 因此，單位集資建設住房，因此，單位集資建設住房，無論無論其與職工簽訂何其與職工簽訂何種形式的合同或協(xié)議，種形式的合同或協(xié)議，均應均應根據根據中華人民共和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例國營業(yè)稅暫行條例第一條的規(guī)定繳納營業(yè)稅。第一條的規(guī)定繳納營業(yè)稅。集

15、資建設住房銷售不動產營業(yè)稅集資建設住房銷售不動產營業(yè)稅的的納稅人納稅人是有償是有償轉讓集資建設住房所有權的機關、事業(yè)單位和企轉讓集資建設住房所有權的機關、事業(yè)單位和企業(yè)，業(yè)，并不是并不是取得集資房的職工。取得集資房的職工。第六、行政事業(yè)單位是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 答：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入答：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅法第一條）。企業(yè)法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅法第一條）。企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，所

16、得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括包括依依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位事業(yè)單位、社會團體社會團體及及其他取得收入的組織其他取得收入的組織（企業(yè)所得稅法實施條例（企業(yè)所得稅法實施條例第三條）。第三條）。 通過以上規(guī)定可以明確，行政事業(yè)單位，只要取通過以上規(guī)定可以明確，行政事業(yè)單位，只要取得的收入屬于應稅收入，就要按照企業(yè)所得稅法得的收入屬于應稅收入，就要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。及其實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 因此，在國際上，企業(yè)所得稅往往又被稱作因此，在國際上，企業(yè)所得稅往往又被稱作“法人法人

17、所得稅所得稅”。第七、行政事業(yè)單位的哪些收入應當繳納企業(yè)所得稅？ 答：企業(yè)以答：企業(yè)以貨幣貨幣和和非貨幣非貨幣形式形式從各種來源從各種來源取得的收入，取得的收入，為收入總額，包括：為收入總額，包括：（一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（九）其他收入。（企業(yè)所得稅法第六條）（企業(yè)所

18、得稅法第六條） 因此，行政事業(yè)單位取得上述收入，均應計算應納因此，行政事業(yè)單位取得上述收入，均應計算應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。稅所得額繳納企業(yè)所得稅。第八、行政事業(yè)單位如何繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷答：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月月1日起日起至至12月月31日止（企業(yè)所得稅法第日止（企業(yè)所得稅法第53條）。條）。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳（企業(yè)所得稅法第企業(yè)所得稅分月或者分季預繳（企業(yè)所得稅法第54條）。條）。 根據以上規(guī)定，行政事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務時，根據以上規(guī)定，行政事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務時，應將取得的應稅收入計入企業(yè)當

19、期應納稅所得額（匯算清應將取得的應稅收入計入企業(yè)當期應納稅所得額（匯算清繳為當年度，預繳為當月或當季度），將所有應納稅所得繳為當年度，預繳為當月或當季度），將所有應納稅所得額一并申報繳納企業(yè)所得稅。額一并申報繳納企業(yè)所得稅。 如，某單位如，某單位20152015年年2 2月轉讓了一塊土地取得收入，月轉讓了一塊土地取得收入，3 3月取得門面出租收入，則這兩筆收入均在月取得門面出租收入，則這兩筆收入均在20152015年年第第1 1季度預繳時申報（按季預繳）。季度預繳時申報（按季預繳）。第九、行政事業(yè)單位哪些收入不必繳納企業(yè)所得稅？答：收入總額中的下列收入為不征稅收入：答：收入總額中的下列收入為不

20、征稅收入：（一）財政撥款；（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)型收費、政府性（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)型收費、政府性基金；基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 行政事業(yè)單位取得的上述收入，不必繳納企業(yè)所得稅。行政事業(yè)單位取得的上述收入，不必繳納企業(yè)所得稅。第十、行政事業(yè)單位申報企業(yè)所得稅時是否可以享受稅收優(yōu)惠？ 答：行政事業(yè)單位取得的應稅收入，答：行政事業(yè)單位取得的應稅收入，符合符合稅稅收優(yōu)惠條件的，收優(yōu)惠條件的，均可均可在申報時在申報時享受享受相關的稅收優(yōu)相關的稅收優(yōu)惠（惠（如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）。）。第十一

21、、行政事業(yè)單位自用的房產是否繳納房產稅？答：根據中華人民共和國房產稅暫行條例第五答：根據中華人民共和國房產稅暫行條例第五條規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊條規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自用的房產自用的房產和由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房和由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產，產，免征房產稅免征房產稅。第十二、行政事業(yè)單位出租房產是否繳納房產稅？答：根據中華人民共和國房產稅暫行條例第三答：根據中華人民共和國房產稅暫行條例第三條條“房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據依據”和第四條：和第四條：“依照房產租金收入計算繳納的，依照房產租金

22、收入計算繳納的，稅率為稅率為12%”的規(guī)定，行政事業(yè)單位出租房產取得的規(guī)定，行政事業(yè)單位出租房產取得的租金收入，應按以上規(guī)定計算繳納房產稅。的租金收入，應按以上規(guī)定計算繳納房產稅。第十三、行政事業(yè)單位自用的土地是否繳納土地使用稅？答：根據中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條答：根據中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自例第六條規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地和由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位用的土地和由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地，自用的土地，免繳土地使用稅免繳土地使用稅。第十四：行政事業(yè)單位是否繳納印花稅？ 答：根據答：根據中華人民共和國

23、印花稅暫行條例中華人民共和國印花稅暫行條例第一條：第一條：“在中華人民共和國境內書立、領受本條在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅”的規(guī)定，的規(guī)定，行政事業(yè)單位是印花稅的納稅人，應按規(guī)定繳納行政事業(yè)單位是印花稅的納稅人，應按規(guī)定繳納印花稅印花稅。第十五、行政事業(yè)單位是否繳納車船稅？ 答：根據答：根據中華人民共和國車船稅暫行條例第一條中華人民共和國車船稅暫行條例第一條“在中華人民共和國境內、車輛、船舶的所有人或者管理在中華人民共和國境內、車輛、

24、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納車船稅人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納車船稅”和第三條和第三條“下列車船免征車船稅：（四）軍隊、武警專用下列車船免征車船稅：（四）軍隊、武警專用的車船；（五）警用車船的車船；（五）警用車船”的規(guī)定，除了的規(guī)定，除了“軍隊、武警專用軍隊、武警專用的車船和警用車船外，其他的車船和警用車船外，其他行政事業(yè)單位的車船應按規(guī)定行政事業(yè)單位的車船應按規(guī)定繳納車船稅繳納車船稅。（二）醫(yī)院的涉稅問題財政部 國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知（財稅200042號）一、關于非營利性醫(yī)療機構的稅收政策（一）對（一）對非營利性非營

25、利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的得的醫(yī)療服務收入，收入，免征各項稅收免征各項稅收。不按照國家。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受不得享受這項政策。這項政策。 醫(yī)療服務是指醫(yī)療服務機構對患者進行檢查、診是指醫(yī)療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。（二）對（二）對非營利性非營利性醫(yī)療機

26、構從事醫(yī)療機構從事非醫(yī)療服務取得的取得的收入，收入，如如租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等對外投資收入等應按規(guī)定征收各項稅收應按規(guī)定征收各項稅收。非營利。非營利性醫(yī)療機構將取得的性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核批準批準可抵扣可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)企業(yè)所得稅所得稅。（三）對（三）對非營利性非營利性醫(yī)療機構醫(yī)療機構自產自用自產自用的制劑，的制劑，免征免征增值稅增值稅。（四）（四）非營利性非營利性醫(yī)療機

27、構的藥房醫(yī)療機構的藥房分離分離為獨立的藥品為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。（五）對（五）對非營利性非營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船，船，免征免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。二、關于營利性醫(yī)療機構的稅收政策（一）對（一）對營利性營利性醫(yī)療機構取得的收入，醫(yī)療機構取得的收入，按規(guī)定征收各項稅收按規(guī)定征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構取但為了支持營利性醫(yī)療機構的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生條件的，

28、自其條件的，自其取得執(zhí)業(yè)取得執(zhí)業(yè)登記之日起登記之日起，3年內給予下列優(yōu)惠:對其取得的對其取得的醫(yī)療服務醫(yī)療服務收收入入免征營業(yè)稅免征營業(yè)稅；對其；對其自產自用自產自用的制劑免征的制劑免征增值稅增值稅；對營利；對營利性醫(yī)療機構性醫(yī)療機構自用自用的房產、土地、車船免征的房產、土地、車船免征房產稅房產稅、城鎮(zhèn)土、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。（二）對（二）對營利性營利性醫(yī)療機構的藥房醫(yī)療機構的藥房分離分離為獨立的藥品為獨立的藥品零售企業(yè)，應零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收按規(guī)定征收各項稅收。三、關于疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構的稅收政策（一）對（一）

29、對疾病控制機構疾病控制機構和和婦幼保健機構婦幼保健機構等衛(wèi)生機構按照國家等衛(wèi)生機構按照國家規(guī)定的價格取得的規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入衛(wèi)生服務收入(含疫苗接種和調撥、銷含疫苗接種和調撥、銷售收入售收入)，免征各項稅收免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務收入衛(wèi)生服務收入不得享受不得享受這項政策。對疾病控制機構和婦幼這項政策。對疾病控制機構和婦幼保健等衛(wèi)生機構取得的其他經營收入如直接用于改善本衛(wèi)保健等衛(wèi)生機構取得的其他經營收入如直接用于改善本衛(wèi)生機構衛(wèi)生服務條件的，經稅務部門審核批準生機構衛(wèi)生服務條件的，經稅務部門審核批準可抵扣可抵扣其應其應納稅所得額，就其

30、余額征收企業(yè)所得稅。納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。（二）對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構（二）對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產、土地、車船，免征自用的房產、土地、車船，免征房產稅房產稅、城鎮(zhèn)土、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。地使用稅和車船使用稅。 醫(yī)療機構需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性醫(yī)療機構需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質，按醫(yī)療機構管理條例進行設置審批和登質，按醫(yī)療機構管理條例進行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在定，在執(zhí)業(yè)登記執(zhí)業(yè)登記中注明中注明“非營利性醫(yī)療機構非營利性醫(yī)療機構”和和“

31、營利性醫(yī)療機構營利性醫(yī)療機構”。 上述醫(yī)療機構具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機構具體包括:各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構等，各級政府舉辦的血站(血液中心)。 非民辦學校涉稅問題營業(yè)稅一、根據一、根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅200439號）規(guī)定，對從事規(guī)定，對從事學歷教育學歷教育的學校提供的學校提供教育勞務教育勞務取得的收入，取得的收入，免征營

32、業(yè)稅?！鞠嚓P文件解讀】 其中（其中（財稅20063號）規(guī)定）規(guī)定 “一、關于一、關于“對對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入免從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入免征營業(yè)稅征營業(yè)稅”問題（一）問題（一）“學歷教育”是指：受教是指：受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌谭绞?，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，育機構學習，獲得國家承認的學歷證書獲得國家承認的學歷證書的教育形的教育形式。式?！必敹?01362號規(guī)定規(guī)定 “從事從事學歷教育的學校是指：是指：（1）普通學校，及）普通學校，

33、及經經地地(市市)級以上人民政府或者同級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校員學歷的各類學校;（2）經經省級及以上人力資源社會保障行政部門批省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校，以及準成立的技工學校、高級技工學校，以及經經省級省級人民政府批準成立的技師學院。人民政府批準成立的技師學院?！?財稅2014118號 “提供教育勞務取得的收入是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核：經有關

34、部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，作業(yè)本費、考試報名費收入，以及以及學校食堂提供學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。學校食堂是指依照餐飲服務取得的伙食費收入。學校食堂是指依照學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定(教育教育部令第部令第14號號)管理的學校食堂。管理的學校食堂。”二、根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知 （財稅200439號）規(guī)定，對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

35、?！鞠嚓P文件解讀】 （財稅20063號）規(guī)定規(guī)定“關于關于“對政府舉辦對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅有的，免征營業(yè)稅”問題1、“政府舉辦的高等、政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）中等和初等學校（不含下屬單位）”是指是指“從事從事學歷教育學歷教育的學校的學校”（不含下屬單位）。（不含下屬單位）。 2.“收入全部歸學校所有”是指是指：舉辦進修班、：舉辦進修班、培訓班取得的收入進入學校統(tǒng)一賬戶，培訓班取得的收入進入學校統(tǒng)一賬戶

36、，并并作為預作為預算外資金算外資金全額上繳全額上繳財政專戶管理，同時由學校對財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統(tǒng)一管理、開具。有關票據進行統(tǒng)一管理、開具。 進入學校下屬部門進入學校下屬部門自行開設賬戶的自行開設賬戶的進修班、培訓進修班、培訓班收入，班收入，不屬于不屬于收入全部歸學校所有的收入，不收入全部歸學校所有的收入，不予免征營業(yè)稅。予免征營業(yè)稅?！比?、根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅200439號）規(guī)定，對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務

37、項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。四、根據財政部 國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知（財稅201383號）規(guī)定，對按照國家規(guī)定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅。對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅。 本通知所述本通知所述“高校學生公寓”是指為高校學生提是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿供住宿服務，按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿費的學生公寓。費的學生公寓。 “ “高校學生食堂”是指依照學是指依照學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定( (

38、教育部令教育部令第第1414號號) )管理的高校學生食堂。本通知執(zhí)行時間管理的高校學生食堂。本通知執(zhí)行時間自自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日日。1.1.各類學校各類學校均應單獨核算均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額，免稅項目的營業(yè)額，未未單獨核算的，單獨核算的，一律照章征收營業(yè)稅。一律照章征收營業(yè)稅。2.2.各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應均應按照中按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定辦理稅務登記辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)

39、稅優(yōu)惠政按期進行納稅申報并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。策的，應按規(guī)定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續(xù)。房產稅、土地使用稅 （1989）國稅地便字第）國稅地便字第8號號規(guī)定：國務院國發(fā)規(guī)定：國務院國發(fā)198910號號國務院批轉國家教委等部門關于深化改革鼓勵教育科研衛(wèi)生單位增加社會服務意見的通知和國家稅務局（和國家稅務局（89）國稅所字第）國稅所字第67號號關于貫徹國務院國發(fā)198910號文件有關稅收問題的通知 中所說的中所說的“對對高等學校校用房產和土地校用房產和土地免征免征房產房產稅、土地使用稅稅、土地使用稅”，是指對高等學校用于教學及，是指

40、對高等學校用于教學及科研等科研等本身業(yè)務本身業(yè)務用房產和土地用房產和土地免征房產稅和土地房產稅和土地使用稅。使用稅。對對高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產及土地以及出租的房產及用地，均待所等的房產及土地以及出租的房產及用地，均不屬于自用房產和土地的范圍，應按規(guī)定征收房不屬于自用房產和土地的范圍，應按規(guī)定征收房產稅、土地使用稅。產稅、土地使用稅。 根據根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅財稅200439號號）規(guī)定，對國家撥付）規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經費事業(yè)經費和和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土

41、地，免征房產稅、城鎮(zhèn)自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用土地使用稅稅。 根據根據財政部 國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知（財稅201383號）規(guī)定，對規(guī)定，對高校高校學生公寓免征房產稅。學生公寓免征房產稅。印花稅 根據根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅200439號）規(guī)定，對財產所規(guī)定，對財產所有人將財產有人將財產贈給贈給學校所立的書據，學校所立的書據，免征印花稅。 根據根據財政部 國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知（財稅201383號）規(guī)定，對與規(guī)定，對與高校學生高校學生簽訂的高校學生公寓簽訂的高校學生公寓租賃合同，租賃合

42、同，免征印花稅。契稅 根據根據中華人民共和國教育法提出的提出的“任何組任何組織和個人織和個人不得以營利為目的不得以營利為目的舉辦學校及其他教育舉辦學校及其他教育機構機構”的精神，以及國務院發(fā)布的社會力量辦的精神，以及國務院發(fā)布的社會力量辦學條例中關于學條例中關于“社會力量舉辦的教育機構依法社會力量舉辦的教育機構依法享有享有與與國家舉辦的教育機構平等的法律地位國家舉辦的教育機構平等的法律地位”的的規(guī)定，規(guī)定， 對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準并核發(fā)門批準并核發(fā)社會力量辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體社

43、會團體及及其他社會組織和公民個人利用其他社會組織和公民個人利用非非國家財政性教國家財政性教育經費面向社會舉辦的教育機構，其承受的土地、房屋權育經費面向社會舉辦的教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，比照中華人民共和國契稅暫行條例第屬用于教學的，比照中華人民共和國契稅暫行條例第六條第（一）款的規(guī)定，六條第（一）款的規(guī)定，免征契稅。本通知自。本通知自2001年年10月月1日起實施。日起實施。 根據根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅財稅200439號號）規(guī)定，國家機關、）規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于

44、屬用于教學教學、科研科研的，的，免征契稅。 用于教學的，是指教室（教學樓）以及其他直接是指教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于教學的土地、房屋。 用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。用于科研的土地、房屋。 對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非非國國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機家財政性教育經費面向社會舉

45、辦的學校及教育機構，構，其承受的其承受的土地、房屋權屬用于教學的，土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。耕地占用稅中華人民共和國耕地占用稅暫行條例其中第八其中第八條規(guī)定下列情形條規(guī)定下列情形免征耕地占用稅： (二二)學校、幼學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則條例第八條規(guī)定條例第八條規(guī)定免稅的學校免稅的學校，具體范圍包括縣級縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中以上人民政府教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學學、小學、學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校。學校內經營性場所和教職工住房占

46、用耕地的，校。學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。按照當地適用稅額繳納耕地占用稅。 根據根據財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知（財稅財稅200439號號）規(guī)定，對學校、幼兒園經批準征）規(guī)定，對學校、幼兒園經批準征用的耕地，用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學校用地的。享受免稅的學校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學校（包括部門、企業(yè)辦的學：全日制大、中、小學校（包括部門、企業(yè)辦的學校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生校）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。員工食堂宿舍用地。學校從事非農業(yè)生產經營占用的耕地

47、，學校從事非農業(yè)生產經營占用的耕地，不予免稅不予免稅。職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等不在免稅之列。1、個人所得稅。應依法履行代扣代繳義務，沒有單獨的稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅。比照事業(yè)單位的企業(yè)所得稅依法征收。 為實施科教興國戰(zhàn)略，促進民辦教育事業(yè)的健康為實施科教興國戰(zhàn)略，促進民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護民辦學校和受教育者的合法權益，發(fā)展，維護民辦學校和受教育者的合法權益，2002年年12月月28日第九屆全國人民代表大會常務委日第九屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過了員會第三十一次會議通過了中華人民共和國民辦教育促進法。 時至今日，時至今日，1313個年頭過去了，可仍有不少民

48、辦學校對于自個年頭過去了，可仍有不少民辦學校對于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤的認識?，F(xiàn)的認識。現(xiàn)中華人民共和國民辦教育促進法中華人民共和國民辦教育促進法及其及其實施實施條例條例，以及關于教育稅收政策的通知（，以及關于教育稅收政策的通知（財稅財稅200420043939號號）的有關精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民）的有關精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務，合法維護稅收辦學校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務，合法維護稅收權益。權益。一、民辦學校應及時辦理稅務登記，依法履行納稅義務

49、有觀點認為，按民辦教育促進法第三條，民有觀點認為，按民辦教育促進法第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報或辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報或者只要求合理回報的非營利組織，應享受免稅待者只要求合理回報的非營利組織，應享受免稅待遇。遇。 這種認識是錯誤的。按我國法律規(guī)定，任何經濟。按我國法律規(guī)定，任何經濟組織、事業(yè)單位和公民均有法定的納稅義務，并組織、事業(yè)單位和公民均有法定的納稅義務，并不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。 從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得

50、稅以及土地稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產稅等，征稅對象、計稅依據、征稅使用稅、房產稅等，征稅對象、計稅依據、征稅稅率等根據國家稅收的調節(jié)功能而定，不應簡單稅率等根據國家稅收的調節(jié)功能而定，不應簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。 其實，從其實，從民辦教育促進法第四十六條第四十六條“民辦民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”這一規(guī)定看，這一規(guī)定看，就包含了民辦教育應當依法納稅的立法精神。就包含了民辦教育應當依法納稅的立法精神。 既然是納稅人，就應當辦理稅務登記，接受稅務管理。在既然是納稅人，就

51、應當辦理稅務登記，接受稅務管理。在稅收實踐工作中，稅收實踐工作中，有學校認為有學校認為，只有發(fā)生了納稅義務才需，只有發(fā)生了納稅義務才需要辦理稅務登記。理由是稅收征收管理法以及稅收要辦理稅務登記。理由是稅收征收管理法以及稅收征收管理法實施細則規(guī)定，納稅人應自納稅義務發(fā)生之征收管理法實施細則規(guī)定，納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起日起3030日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。依據國務院的這一規(guī)定，有民辦學校認為是理稅務登記。依據國務院的這一規(guī)定，有民辦學校認為是否需要進行稅務登記，否需要進行稅務登記，以是否以是否發(fā)生納稅義務為前提，也即發(fā)

52、生納稅義務為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務，才進行稅務登記。只有發(fā)生了納稅義務，才進行稅務登記。 這一觀點也是錯誤的。依據國家稅務總局。依據國家稅務總局稅務登記管理辦法第二條第一款規(guī)定：第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照經營的事業(yè)單位，均應當按照稅收征管法及實施細稅收征管法及實施細則辦理稅務登記。則辦理稅務登記。”同時，第二款規(guī)定：同時，第二款規(guī)定：“前款規(guī)定以前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所外的納稅人，除

53、國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，的流動性農村小商販外，也應當也應當按照稅收征管法及按照稅收征管法及實施細則和本辦法的規(guī)定實施細則和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。” 可見，可見，稅務登記管理辦法直接規(guī)定直接規(guī)定“除國家除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，依，都應當進行稅務登記。所以，依據據稅務登記管理辦法，稅務登記管理辦法，民辦學校應進行稅務登記。 如果不辦理稅務登記，按如果不辦理稅務登記，按稅收征管法第六十第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務條規(guī)定，納稅人未

54、按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。處二千元以上一萬元以下的罰款。當然當然，進行稅，進行稅務登記并不表示就要納稅，只有當有應稅收入時，務登記并不表示就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。才依法納稅，稅務機關才依法征稅。二、全面解讀民辦學校的基本稅收制度與政策第一，符合條件的民辦學校學歷性教育收入免征營業(yè)稅 根據財政部國家稅務總局根據財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知的有關規(guī)定

55、，對于的有關規(guī)定，對于教育勞務教育勞務收入有條件免收入有條件免營業(yè)稅，具體免征營業(yè)稅的條件是：營業(yè)稅，具體免征營業(yè)稅的條件是： 一是從事一是從事學歷教育學歷教育而取得的收入免營業(yè)稅；而取得的收入免營業(yè)稅； 二是學生二是學生勤工儉學勤工儉學提供勞務取得的收入免營業(yè)稅；提供勞務取得的收入免營業(yè)稅； 三是從事三是從事技術開發(fā)技術開發(fā)、技術轉讓技術轉讓業(yè)務和與之相關的業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術咨詢、技術服務技術服務業(yè)務取得的收入免營業(yè)稅；業(yè)務取得的收入免營業(yè)稅； 四是托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免四是托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免營業(yè)稅。營業(yè)稅。 根據這一規(guī)定不難看出，無論是公辦學校

56、還是民根據這一規(guī)定不難看出，無論是公辦學校還是民辦學校，其上述辦學校，其上述四類四類特殊教育勞務收入特殊教育勞務收入一律免征營業(yè)稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內。圍之內。 特別強調的是，“提供教育勞務取得的收入”是指對列是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。而而超過規(guī)定收費

57、標準的收費以及學校以各種名義收取的贊超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于不屬于免征營業(yè)稅免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。第二，符合條件的民辦學校教育勞務收入不征企業(yè)所得稅。 對民辦學校的教育勞務收入是否應當繳納征收對民辦學校的教育勞務收入是否應當繳納征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，應當全面理解。按應當全面理解。按2004年年2月月5日發(fā)布的財政部、國家稅日發(fā)布的財政部、國家稅務總局務總局關于教育稅收政策的通知的規(guī)定是，對學校經的規(guī)定是，對學校經批準收取并納入財政預算管理的批

58、準收取并納入財政預算管理的或或財政預算外資金專戶管財政預算外資金專戶管理的收費理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。 顯然，按照這一規(guī)定，無論顯然，按照這一規(guī)定，無論是否是是否是民辦學校，民辦學校，只只要要有關教育勞務的收費未納入財政預算管理，應有關教育勞務的收費未納入財政預算管理，應當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學校當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學校的收費尤其是正常經費均是財政撥款或者收費是的收費尤其是正常經費均是財政

59、撥款或者收費是納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，所以，所以，公辦學校公辦學校在稅收實踐中往往在稅收實踐中往往可以享受可以享受不征所得稅的待遇。的待遇。 從這個意義上說，民辦學校是否能享受不征稅待從這個意義上說，民辦學校是否能享受不征稅待遇，關鍵標準在于其教育勞務收費遇，關鍵標準在于其教育勞務收費是否是否納入財政納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理。預算管理或財政預算外資金專戶管理。民辦教育促進法實施條例對民辦學校是否享受企業(yè)所對民辦學校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規(guī)定。得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規(guī)定。 實

60、施條例第三十八條規(guī)定：第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學校捐資舉辦的民辦學校和和出資人出資人不要求不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”， 按這一法規(guī)，民辦學校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，按這一法規(guī)，民辦學校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關鍵標準在于捐資舉辦的民辦學校關鍵標準在于捐資舉辦的民辦學校和和出資人是否要求回報。出資人是否要求回報。如果民辦學校和出資人不要求合理回報，則民辦學校應視如果民辦學校和出資人不要求合理回報，則民辦學校應視和公辦學校一樣享受有關不征稅待遇。和公辦學校一樣享受有