生物性資產(chǎn)培訓(xùn)-實務(wù)篇

1、財務(wù)部2011-8-22生物性資產(chǎn)準則概述實務(wù)舉例新業(yè)務(wù)支持123什么是生物性資產(chǎn)？活的動物和植物 資產(chǎn)！生物性資產(chǎn)分類？消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公司未來發(fā)展涉及的生物性資產(chǎn)？肉豬種豬果樹紅薯消耗生產(chǎn)生產(chǎn)消耗初始計量后續(xù)計量銷售與處置披露資產(chǎn)的確認條件過去的事項擁有的或控制的有關(guān)利益能流入企業(yè)成本可靠計量計量外購生物性資產(chǎn)例題207年2月，甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場上一次性購買了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗，單價分別為4 000元、1 400元和250元，支付的價款共計195 000元，此外，發(fā)生的運輸費為4 500元，保險費為3 000元，裝卸費為2 250元，款項全部以銀行存款支付。(1)

2、確定應(yīng)分攤的運輸費、保險費和裝卸費分攤比例(4 5003 0002 250)195 0005% 6頭種牛應(yīng)分攤：64 0005%l 200(元)15頭種豬應(yīng)分攤：15l 4005%1 050(元)600頭豬苗應(yīng)分攤：6002505%7 500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價值 6頭種牛的入賬價值：64 0001 20025 200(元) 15頭種豬的入賬價值：15l 4001 05022 050(元) 600頭豬苗的入賬價值：6002507 500157 500(元)分錄借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)種牛 25 200 種豬 22 050 消耗性生物資產(chǎn)豬苗 157 500 貸：銀行存款 204

3、750自產(chǎn)生物性資產(chǎn)一、消耗性生物資產(chǎn)對自行繁殖、營造的消耗性生物資產(chǎn)而言，其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應(yīng)分攤的間接費用。例題：甲企業(yè)207年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60300元，預(yù)計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預(yù)計可以翻耕土地6000公頃。有關(guān)計算如下：應(yīng)當(dāng)計提的拖拉機折舊(60 300300)6 000l001 000(元)玉米應(yīng)當(dāng)分配的機械作業(yè)費1 000(6040)60600(元)小麥應(yīng)當(dāng)分配的機

4、械作業(yè)費1 000(6040)40400(元)借：消耗性生物資產(chǎn)玉米 600 小麥 400 貸：累計折舊 1 000自產(chǎn)生物性資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費和應(yīng)分攤的間接費用。達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力、從而是否計提折舊的分界點。例題：甲企業(yè)自207年開始自行營造100公頃橡膠樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費189 0

5、00元，平整土地和定植所需的機械作業(yè)費55 500元，定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費250 500元、人員工資等450 000元。該橡膠樹達到正常生產(chǎn)期為6年，從定植后至206年共發(fā)生管護費用2 415 000元，以銀行存款支付。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 945 000 貸：原材料種苗 189 000 肥料及農(nóng)藥 250 500 應(yīng)付職工薪酬 450 000 累計折舊 55 500借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 2 415 000 貸：銀行存款 2 415 000因此，該100公頃橡膠樹的成本為： 189 00055 500250 500450 0002

6、 415 0003 360 000(元) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹) 3 360 000 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹)3 360 000一、成本模式計量歷史成本或公允價值可靠計量二、成熟生物資產(chǎn)計提累計折舊1.需計提折舊的范圍自己的或融資租賃租入的經(jīng)營租賃租出的2.預(yù)計生物性資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計的生產(chǎn)能力，例如果樹年齡，種豬的壽命，役畜的壽命等3.折舊方法的確認平均年限法，工作量法，產(chǎn)量法4.預(yù)計凈殘值的確認會計分錄借：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊三、減值準備生物性資產(chǎn)，至少每年度終了應(yīng)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明已減值。應(yīng)計提減值準備。蟲害，干旱等自然

7、災(zāi)害；動物疾??；市場價值波動等。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備OR生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備減值跡象消失：消耗性生物資產(chǎn) 企業(yè)存貨 減值消失可以轉(zhuǎn)回生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 減值消失不得轉(zhuǎn)回四、公允價值計量根據(jù)生物資產(chǎn)準則的規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對于采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)準則規(guī)定了嚴格的條件。在公允價值模式下，企業(yè)不再對生物資產(chǎn)計提折舊和計提減值準備，應(yīng)當(dāng)按照生物資產(chǎn)的公允價值減去估計銷售時所發(fā)生費用后的凈額計量，各期變動計入當(dāng)期損益。一般情況下，企業(yè)對生物資產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。分錄：借：公允價值

8、變動損益貸：消耗性生物資產(chǎn)-公允價值變動 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-公允價值變動一、收獲收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結(jié)束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。1.消耗性生物資產(chǎn)甲種植企業(yè)207年6月入庫小麥20噸，成本為12 000元借：庫存商品小麥 12 000貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 12 000如已計提減值準備，結(jié)轉(zhuǎn)“存貨跌價準備-消耗性生物資產(chǎn)”科目。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)207年l月發(fā)生奶牛(已進入產(chǎn)奶期)的飼養(yǎng)費用如下：領(lǐng)用飼料5 000公斤，計1 200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3 000元，以現(xiàn)金支付防

9、疫費500元。借：生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(牛奶) 4 700貸：原材料 1 200 應(yīng)付職工薪酬 3 000 庫存現(xiàn)金 500 農(nóng)產(chǎn)品收購過程中發(fā)生的間接費用，如材料費，人工費，生物性資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)分攤的共同費用。先歸集：借：生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-共同費用貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 生物性資產(chǎn)累計折舊算分攤：間接費用分配率間接費用總額分配標準( 即直接費用總額或直接人工總額)l00%某項生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用額該項資產(chǎn)相關(guān)的直接費用或直接人工間接費用分配率在結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-XX貸：生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-共同費用3.成本結(jié)轉(zhuǎn)在收獲時點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時點歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品

10、生產(chǎn)成本的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借：庫存商品-XX貸：生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-XX結(jié)轉(zhuǎn)方法加權(quán)平均，個別計價法，蓄積量比例法，輪伐期限法。不得隨意改變 例題：甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)207年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24 000元，共計40頭；6月6日花費7 000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付屠宰費用100元，出售取得價款16 000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元(其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元)。甲企業(yè)采用移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：平均單位成本(24 0007 000500)(4010)630(元)出售豬肉的成本63

11、02012 600(元)借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬 7 000貸：銀行存款 7 000借：庫存現(xiàn)金 16 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000借：主營業(yè)務(wù)成本 12 700貸：庫存商品豬肉 12 700借：消耗性生物資產(chǎn)肉豬 500貸：應(yīng)付職工薪酬 300 原材料 200一、處置1.出售生物資產(chǎn)例同上2.生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會、經(jīng)理(場長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在減去過失人或者保險公

12、司等的賠款和殘余價值之后，計入當(dāng)期管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計入營業(yè)外支出。3.生物性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)畜、役畜轉(zhuǎn)育肥畜，生產(chǎn)性林木轉(zhuǎn)為消耗性林木；按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備育肥畜轉(zhuǎn)役畜，消耗性林木轉(zhuǎn)生產(chǎn)性林木；按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。披露內(nèi)容同工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)相同。生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值各類消耗性生物資產(chǎn)

13、的跌價準備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量用于擔(dān)保的生物資產(chǎn)的賬面價值與生物資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險情況與管理措施XX工廠2010年年底承包土地120畝，租期10年，主要種植柱狀蘋果苗100畝，海棠子20畝。2011年主要發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.每年土地租金26 400元。2.果園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)90 000元，折舊年限與土地承包期相同。3.2011年4月土地耕作費60 000元，種植前土地育肥30 000元。4.每月人工勞務(wù)費12 000元。5.2011年4播種海棠和蘋果苗。海棠子一年一季，購買海棠子500

14、元，期間發(fā)生耕作費2 000元，農(nóng)藥費500元。2011年10月海棠子成熟收獲3 000斤。每斤預(yù)計售價2元。蘋果苗20 000，三年成熟掛果。期間每年每畝發(fā)生耕作費500元，農(nóng)藥費200元。成熟后預(yù)計果樹壽命10年，且每年果樹每畝產(chǎn)果2 500斤。每斤蘋果售價1.5元。成熟后耕作費每年每畝200元，農(nóng)藥費100元。請完成相關(guān)分錄。公共費用分攤：每年土地租金分攤：26 400/（100+20）=220 元/畝基建折舊分攤： 90 000/10/120=75 元/畝土地翻耕費分攤： 60 000/120=500 元/畝土地育肥費分攤： 3 000/120=250 元/畝每月人工分攤費： 12 0

15、00/120=100 元/畝海棠： 借：消耗性生物資產(chǎn)-海棠-種子 500 -土地 4 400 （220*20） -折舊 1 500 （75*20） -耕作費 12 000 （500*20+2000） -農(nóng)藥費 500 -肥料 5 000 （250*20） -人工 12 000 （100*20*6）貸：原材料-海棠子 500 銀行存款 34 400 累計折舊 1 500 海棠子收獲：借：庫存商品-海棠子 36 400貸：消耗性生物資產(chǎn)-海棠 36 400海棠子銷售：借：銷售收入-海棠子 60 000貸：銀行存款 60 000借：主營業(yè)務(wù)成本 36 400貸：庫存商品-海棠子 36 400蘋果樹

16、未成熟前核算 第一年借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-蘋果樹-樹苗 20 000 -土地 22 000 （220*100） -折舊 7 500 （750*100） -耕作費 100 000 （500*100+500*100） -農(nóng)藥費 20 000 （200*100） -肥料 25 000 （250*100） -人工 90 000 （100*100*9） 貸：原材料-蘋果苗 20 000 銀行存款 207 000 累計折舊 7 500第二，第三年未成熟性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-蘋果樹增加賬面價值219 500成熟后轉(zhuǎn)變資產(chǎn)類型 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-成熟性生物資產(chǎn)-蘋果樹 673 500貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)-未成熟性生物資產(chǎn)-蘋果樹 673 500成熟后計提相應(yīng)折舊：借：生產(chǎn)成本-蘋果-折舊 67 350 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 67 350成熟后維護：借：生產(chǎn)成本-蘋果-耕作費 20 000 （200*100） -農(nóng)藥費 10 000 （100*100） -人工 70 000 （100*100*7）貸：銀行存款 100 000每年收獲： 銷售： 借：庫存商品-蘋果 167 350 借：銷售收入