成本會計ch7生產損失的核算

1、 第七章生產損失的核算第七章生產損失的核算第一節(jié)第一節(jié) 生產損失核算的任務生產損失核算的任務p主要內容：廢品損失和停工損失主要內容：廢品損失和停工損失p任務：計算、分配和考核任務：計算、分配和考核 P84P84廢品損失的核算廢品損失的核算 一一 停工損失的核算停工損失的核算二二廢品損失概述廢品損失概述廢品損失廢品損失的會計處理的會計處理停工損失概述停工損失概述停工損失停工損失的會計處理的會計處理本章主要講解以下兩個方面內容本章主要講解以下兩個方面內容第二節(jié)第二節(jié)廢品損失的核算廢品損失的核算一、廢品損失概述一、廢品損失概述( (一一) )廢品的概念及廢品的種類廢品的概念及廢品的種類 1.廢品的概

2、念廢品的概念 廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不廢品，是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復后能按照原定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在產品、半成品和產成品。包括才能使用的在產品、半成品和產成品。包括生產過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產加工過程造成）的廢品。生產加工過程造成）的廢品。 不可修復廢品不可修復廢品可修復廢品可修復廢品可修復廢品是指可修復廢品是指在技術上能夠修在技術上能夠修復，而且所耗修復，而且所耗修復費用在經(jīng)濟上復費用在經(jīng)濟上合算的廢品（兩合算的廢品（兩個條件均需同時個條件均需同時具備）。具備）。 不可修

3、復廢品是指不可修復廢品是指在技術上不能修復，在技術上不能修復，或者雖可修復但所耗或者雖可修復但所耗修復費用在經(jīng)濟上不修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品（兩個條合算的廢品（兩個條件只需具備其一）。件只需具備其一）。 廢品按其修復的技術可能性和修復費用的經(jīng)廢品按其修復的技術可能性和修復費用的經(jīng)濟合理性，分為可修復廢品和不可修復廢品濟合理性，分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。兩種。2.2.廢品的種類廢品的種類1.2.3.不需要返修可以降價出售的不合格品。不需要返修可以降價出售的不合格品。其降價損失不作為廢品損失，在計算損益其降價損失不作為廢品損失，在計算損益時體現(xiàn)時體現(xiàn) 。產品入庫后由于保管不善等原因而損

4、害變產品入庫后由于保管不善等原因而損害變質的損失。質的損失。屬于管理上的問題，作為管理費用處理屬于管理上的問題，作為管理費用處理 。在產品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品在產品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為管理費用處理所造成的一切損失，作為管理費用處理 。請注意請注意!以下不做廢品損失處理以下不做廢品損失處理單選題單選題.下列各項損失中，屬于廢品損失的項目是（下列各項損失中，屬于廢品損失的項目是（ ）p.入庫后發(fā)現(xiàn)的生產中的廢品損失入庫后發(fā)現(xiàn)的生產中的廢品損失p.可以降價出售的不合格品降價的損失可以降價出售的不合格品降價的損失p.產成品入庫后由于保管不當發(fā)生的損失產成品入庫后由于保管不當發(fā)生的損失

5、p.產品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包退、包換和包修形成的產品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包退、包換和包修形成的損失損失多選題多選題.在下列各項損失中，不屬于廢品損失的項目是在下列各項損失中，不屬于廢品損失的項目是（ ）。）。.產品入庫后發(fā)現(xiàn)的生產中發(fā)生的廢品的損失產品入庫后發(fā)現(xiàn)的生產中發(fā)生的廢品的損失.產品入庫后發(fā)現(xiàn)的由于保管不當發(fā)生的損失產品入庫后發(fā)現(xiàn)的由于保管不當發(fā)生的損失.出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包退發(fā)生的損失出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包退發(fā)生的損失.出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包修發(fā)生的損失出售后發(fā)現(xiàn)的廢品由于包修發(fā)生的損失.降價出售的不合格品的降價損失。降價出售的不合格品的降價損失。( (二二) )廢品損失的概念及

6、種類廢品損失的概念及種類 1. 1.廢品損失的概念：廢品損失的概念： 廢品損失，是因為廢品而形成的損失。廢品損失，是因為廢品而形成的損失。2.2.廢品損失的種類：包括不可修復廢品的報廢損失和可廢品損失的種類：包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復損失，其中：修復廢品的修復損失，其中：不可修復廢品的報廢損失構成：不可修復廢品的報廢損失構成：報廢產品的成本，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。報廢產品的成本，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失?？尚迯蛷U品的修復損失構成：可修復廢品的修復損失構成：返修過程中發(fā)生的修復費用，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。返修過程中發(fā)生的修復費用

7、，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。二、廢品損失的會計處理二、廢品損失的會計處理 ( (一一) )廢品損失核算應設置的賬戶廢品損失核算應設置的賬戶為了全面反映企業(yè)一定時期內發(fā)生廢品損失的情況，加強廢品損為了全面反映企業(yè)一定時期內發(fā)生廢品損失的情況，加強廢品損失的控制管理失的控制管理, ,應設置應設置“廢品損失廢品損失”賬戶進行廢品損失的歸集和分賬戶進行廢品損失的歸集和分配，同時在配，同時在“基本生產成本基本生產成本”明細賬增設明細賬增設“廢品損失廢品損失”成本項目成本項目 。廢品損失廢品損失歸集發(fā)生的廢品損失歸集發(fā)生的廢品損失轉入不可修復廢品的成本轉入不可修復廢品的成本歸集可修復廢品的修

8、復費用歸集可修復廢品的修復費用包括包括: :修復廢品發(fā)生的修復廢品發(fā)生的: : 直接材料費用直接材料費用 直接人工費用直接人工費用 制造費用制造費用結轉廢品的殘料殘值結轉廢品的殘料殘值結轉過失人的賠償結轉過失人的賠償將廢品的凈損失轉入將廢品的凈損失轉入合格品成本合格品成本對廢品發(fā)生較少的企業(yè)可以不單獨核算分配損失，不設置對廢品發(fā)生較少的企業(yè)可以不單獨核算分配損失，不設置“廢廢品損失品損失”賬戶；賬戶；分配發(fā)生的廢品損失分配發(fā)生的廢品損失（二）不可修復廢品損失的會計處理（二）不可修復廢品損失的會計處理 1.1.不可修復廢品損失的歸集不可修復廢品損失的歸集 不可修復廢品的報廢損失構成：報廢時已不可

9、修復廢品的報廢損失構成：報廢時已經(jīng)發(fā)生的報廢產品生產成本，扣除殘料殘值以經(jīng)發(fā)生的報廢產品生產成本，扣除殘料殘值以及過失人的賠償后的凈損失。及過失人的賠償后的凈損失。p 會計分錄會計分錄 報廢產品生產成本：報廢產品生產成本： 借：廢品損失借：廢品損失 貸：基本生產成本貸：基本生產成本 材料回收、應收賠款：材料回收、應收賠款： 借：原材料借：原材料/ /其他應收款其他應收款 貸：廢品損失貸：廢品損失p 不可修復廢品生產成本如何計算？不可修復廢品生產成本如何計算？4.不可修復廢品的生產成本如何計算？不可修復廢品的生產成本如何計算？ 1) 1) 按廢品所耗實際費用計算的方法按廢品所耗實際費用計算的方法

10、 2) 2) 按廢品所耗定額費用計算的方法按廢品所耗定額費用計算的方法4.不可修復產品生產成本如何計算？不可修復產品生產成本如何計算？ 1) 1) 按廢品所耗實際費用計算的方法按廢品所耗實際費用計算的方法 在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。際成本。例題例題7-1 P867-1 P86方法：方法：廢品按所耗實際費用計算廢品按所耗實際費用計算例例M M公司鑄造車間在產品質量檢驗中，發(fā)現(xiàn)公司鑄造車間在產品質量

11、檢驗中，發(fā)現(xiàn)1010件鑄件硬件鑄件硬度不夠。經(jīng)技術部門鑒定系配制澆注鐵水的成分比例發(fā)生錯誤。度不夠。經(jīng)技術部門鑒定系配制澆注鐵水的成分比例發(fā)生錯誤。以上鑄件在技術上已無法修復，予以報廢。以上鑄件在技術上已無法修復，予以報廢。相關支出相關支出本月生產本月生產B B鑄件鑄件40004000件，其中合格品生產工時為件，其中合格品生產工時為11 700011 7000小時，廢品工時為小時，廢品工時為30003000小時。小時。B B產品生產成本明細賬所產品生產成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產費用為：直接材料列合格品和廢品的全部生產費用為：直接材料20000002000000元；直元；直接人工接人工

12、121200121200元；制造費用元；制造費用7200072000元，共計元，共計393200393200元。廢品殘元。廢品殘料回收入庫價值料回收入庫價值12001200元。元。投料情況投料情況該鑄件所需原材料在生產開工時一次全部投入。該鑄件所需原材料在生產開工時一次全部投入。核算要求核算要求計算不可修復廢品的生產成本，確認廢品損失，計算不可修復廢品的生產成本，確認廢品損失，編制相應的會計分錄。編制相應的會計分錄。不可修復廢品損失生產成本的計算不可修復廢品損失生產成本的計算會計處理會計處理（1 1）計算并結轉不可修復廢品的生產成本。）計算并結轉不可修復廢品的生產成本。 由于原材料在生產開工時

13、一次全部投入，由于原材料在生產開工時一次全部投入，故直接材料費用按合格品和廢品數(shù)量的比例故直接材料費用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費用按生產工時比例分配。分配，其他費用按生產工時比例分配。 廢品的直接材料費用：廢品的直接材料費用： 20000020000040004000101050005000（元）（元） 廢品的直接人工費用：廢品的直接人工費用： 1212001212001200001200003000300030303030（元）（元） 廢品的制造費用：廢品的制造費用： 72000720001200001200003000300018001800（元）（元） 根據(jù)上列計算結果編制廢品

14、損失計算表。根據(jù)上列計算結果編制廢品損失計算表。見下頁表見下頁表2 2。 表表3-23 廢品損失計算表廢品損失計算表 車間名稱：基本車間車間名稱：基本車間 2005年年5月月 產品名稱：產品名稱：B鑄件鑄件 廢品數(shù)量：廢品數(shù)量： 100100件件 單位：單位： 元元 項項 目目 數(shù)量數(shù)量(件件) 直接直接材料材料 生產生產工時工時 直接直接人工人工 制造制造費用費用 成本成本合計合計 費用總額費用總額 4000 200000 120000 121200 72000 393200 費用分配率費用分配率501.01 0.6廢品成本廢品成本 100 50003000303018009830減減:廢品

15、殘料廢品殘料 12001200廢品損失廢品損失 10038003000303018008630（1 1）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編制結轉不可修復廢品成）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編制結轉不可修復廢品成本的會計分錄：本的會計分錄：借：廢品損失借：廢品損失 9830 9830 貸：基本生產成本貸：基本生產成本B B鑄件（廢品損失）鑄件（廢品損失） 9830 9830 （2 2）結轉殘料殘值，編制會計分錄：）結轉殘料殘值，編制會計分錄：借：原材料借：原材料 12001200 貸：廢品損失貸：廢品損失 1200 1200（1 1）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編制結轉不可修復廢品成）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編

16、制結轉不可修復廢品成本的會計分錄：本的會計分錄：借：廢品損失借：廢品損失 9830 9830 貸：基本生產成本貸：基本生產成本B B鑄件（廢品損失）鑄件（廢品損失） 9830 9830 （2 2）結轉殘料殘值，編制會計分錄：）結轉殘料殘值，編制會計分錄：借：原材料借：原材料 12001200 貸：廢品損失貸：廢品損失 1200 1200（3 3）分配廢品凈損失，編制會計分錄：）分配廢品凈損失，編制會計分錄：借：基本生產成本借：基本生產成本B B鑄件（廢品損失）鑄件（廢品損失） 8630 8630 貸：廢品損失貸：廢品損失 8630 86304.報廢產品生產成本如何計算？報廢產品生產成本如何計算

17、？ 1) 1) 按廢品所耗實際費用計算的方法按廢品所耗實際費用計算的方法 2) 2) 按廢品所耗定額費用計算的方法按廢品所耗定額費用計算的方法 按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。不考慮廢品實際發(fā)生的費用。方法方法廢品按定額費用計算廢品按定額費用計算例例2 2P87P87不可修復廢品損失生產成本的計算不可修復廢品損失生產成本的計算廢品通知單廢品通知單例題例題. .假設某企業(yè)生產的丙產品生

18、產過程中發(fā)現(xiàn)不可假設某企業(yè)生產的丙產品生產過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品修復廢品4 4件，按所耗定額費用計算廢品的生產成本。件，按所耗定額費用計算廢品的生產成本。其直接材料費用定額為其直接材料費用定額為5050元，已完成的定額工時為元，已完成的定額工時為100100小時，每小時的費用定額為：直接工資小時，每小時的費用定額為：直接工資1.201.20元，元，制造費用制造費用1.401.40元?；厥諝埩显??；厥諝埩?515元。要求根據(jù)上述資料，元。要求根據(jù)上述資料，計算計算不可修復不可修復廢品的生產成本，并廢品的生產成本，并編制編制會計分錄會計分錄。假設某企業(yè)生產的丙產品生產過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢假設某企業(yè)

19、生產的丙產品生產過程中發(fā)現(xiàn)不可修復廢品品4 4件，按所耗定額費用計算廢品的生產成本。其直件，按所耗定額費用計算廢品的生產成本。其直接材料費用定額為接材料費用定額為5050元，已完成的定額工時為元，已完成的定額工時為100100小小時，每小時的費用定額為：直接工資時，每小時的費用定額為：直接工資1.201.20元，制造費元，制造費用用1.401.40元。回收殘料元?；厥諝埩?515元。要求根據(jù)上述資料，編制元。要求根據(jù)上述資料，編制如下不可修復廢報廢損失計算表。如下不可修復廢報廢損失計算表。項目項目直接材料直接材料 定額工時定額工時 直接工資直接工資 制造費用制造費用合計合計費用定額費用定額50

20、1.201.40廢品定額成本廢品定額成本200100120140460減：殘值減：殘值1515廢品損失廢品損失185120140445（1 1）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編制結轉不可修復廢品成）根據(jù)上頁廢品損失計算表，編制結轉不可修復廢品成本的會計分錄：本的會計分錄：借：廢品損失借：廢品損失 460 460 貸：基本生產成本丙產品貸：基本生產成本丙產品 460 460 （2 2）結轉殘料殘值，編制會計分錄：）結轉殘料殘值，編制會計分錄：借：原材料借：原材料 1515 貸：廢品損失貸：廢品損失 15 15（3 3）分配廢品凈損失，編制會計分錄：）分配廢品凈損失，編制會計分錄：借：基本生產成本丙產品

21、借：基本生產成本丙產品 445445 貸：廢品損失貸：廢品損失 445 445（二）不可修復廢品損失的會計處理（二）不可修復廢品損失的會計處理 . .不可修復廢品損失的分配不可修復廢品損失的分配廢品損失進行分配，由本月同種產品的成廢品損失進行分配，由本月同種產品的成本負擔。本負擔?！皬U品損失廢品損失”科目期末無余額。科目期末無余額。p 會計分錄會計分錄分配分配, ,由本月生產的同種合格產品成本負擔：由本月生產的同種合格產品成本負擔： 借：基本生產成本借：基本生產成本 貸：廢品損失貸：廢品損失（三）可修復廢品損失的會計處理（三）可修復廢品損失的會計處理 、歸集、歸集p發(fā)生修復費用時發(fā)生修復費用時

22、: 借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料（應付職工薪酬、銀行存款）貸：原材料（應付職工薪酬、銀行存款）p回收殘料價值和應收的賠款回收殘料價值和應收的賠款: 借：原材料（其他應收款）借：原材料（其他應收款） 貸：廢品損失貸：廢品損失 、分配、分配p結轉廢品凈損失結轉廢品凈損失: 借：基本生產成本借：基本生產成本 貸：廢品損失貸：廢品損失需要指出：可修復廢品返修需要指出：可修復廢品返修以前發(fā)生的費用，在以前發(fā)生的費用，在“基本生基本生產成本產成本” 賬戶及相應明細賬賬戶及相應明細賬中，不必轉出，因為它不是中，不必轉出，因為它不是廢品損失；修復完成繼續(xù)正廢品損失；修復完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費用也不是

23、廢常加工發(fā)生的費用也不是廢品損失應計入品損失應計入“基本生產成基本生產成本本” 賬戶及相應明細賬。賬戶及相應明細賬。 第二節(jié)第二節(jié)停工損失的核算停工損失的核算p含義含義: :停工期發(fā)生的各項費用。停工期發(fā)生的各項費用。p停工損失是以車間填列的停工損失是以車間填列的“停工報告單停工報告單”經(jīng)審經(jīng)審核后作為核算依據(jù)核后作為核算依據(jù)第二節(jié)第二節(jié)停工損失的核算停工損失的核算p賬戶設置賬戶設置-“-“停工損失停工損失”p單獨核算停工損失的企業(yè)，應增設單獨核算停工損失的企業(yè)，應增設“停停工損失工損失”會計科目和會計科目和“停工損失停工損失”成本成本項目。停工損失按車間設立明細賬，賬項目。停工損失按車間設立

24、明細賬，賬內按成本項目分設專欄或專行，進行明內按成本項目分設專欄或專行，進行明細核算。細核算。、歸集、歸集p停工期內發(fā)生的應計入停工損失的各項費停工期內發(fā)生的應計入停工損失的各項費用，借方歸集。用，借方歸集。p取得取得應收賠款，則計入應收賠款，則計入停工停工損失的貸方，損失的貸方， 借記其他應收款借記其他應收款2 2、停工損失的分配、停工損失的分配/ /結轉結轉p轉入轉入“制造費用制造費用”“”“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等。等。2 2、停工損失的、停工損失的分配分配/ /結轉結轉p（1 1）季節(jié)性、大修理期間的停工損失，由生產）季節(jié)性、大修理期間的停工損失，由生產期內的產品成本負擔，計入期內的產

25、品成本負擔，計入“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。p（2 2）由于非常原因引起的停工損失費用，計入）由于非常原因引起的停工損失費用，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” ” 。 發(fā)生停工損失時發(fā)生停工損失時: : 借：停工損失借：停工損失 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 制造費用制造費用 結轉應收賠償、應計入營業(yè)外支出及產品成本的結轉應收賠償、應計入營業(yè)外支出及產品成本的 損失損失: : 借：其他應收款借：其他應收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 制造費用制造費用 貸：停工損失貸：停工損失p例題：某企業(yè)三月份兩個車間發(fā)生停工，其例題：某企業(yè)三月份兩個車間發(fā)生停工，其中一車間因為大修理停工十天，共

26、發(fā)生工資中一車間因為大修理停工十天，共發(fā)生工資費費30003000元元，水電費水電費500500元元，以及車間其他間以及車間其他間接費用接費用640640元。二車間因為停電停工兩天，元。二車間因為停電停工兩天，共發(fā)生工資費共發(fā)生工資費10001000元元，以及車間間接費用以及車間間接費用256256元。作出相關的會計分錄。元。作出相關的會計分錄。1 1借：停工損失借：停工損失-一車間一車間 41404140 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 30003000 應付賬款應付賬款 500500 制造費用制造費用 6406402 2借：停工損失借：停工損失-二車間二車間 12561256 貸：應付職

27、工薪酬貸：應付職工薪酬 10001000 制造費用制造費用 2562563 3借：制造費用借：制造費用 41404140（正常）（正常） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12561256（非正常）（非正常） 貸：停工損失貸：停工損失 5396 5396 p 不單獨核算停工損失的企業(yè)，不用設置上不單獨核算停工損失的企業(yè)，不用設置上述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的述科目，停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，分別記入各項費用，分別記入“制造費用制造費用”、“營營業(yè)外支出業(yè)外支出”等科目。等科目。單項選擇題：單項選擇題：1.廢品損失不包括（廢品損失不包括（ ）A.修復廢品人員工資修復廢品人員工資 B.修復

28、廢品使用材料修復廢品使用材料C.不可修復廢品的報廢損失不可修復廢品的報廢損失 D.產品產品“三包三包”損失損失2.廢品凈損失分配轉出時，應借記（廢品凈損失分配轉出時，應借記（ ）科目）科目A.“廢品損失廢品損失” B.“基本生產成本基本生產成本”C.“管理費用管理費用” D.“制造費用制造費用”3由于自然災害造成的非正常停工損失，應計入（由于自然災害造成的非正常停工損失，應計入（ ）。）。A營業(yè)外收入營業(yè)外收入 B營業(yè)外支出營業(yè)外支出C管理費用管理費用 D制造費用制造費用4計算出來的廢品損失應（計算出來的廢品損失應（ ）。）。A分配計入當月同種合格品的成本中分配計入當月同種合格品的成本中B分配計入當月各種合格品的成本中分配計入當月各種合格品的成本中C直接計入當月的直接計入當月的“制造費用制造費用”科目中科目中 D直接計入當月的直接計入當月的“管理費用管理費用”科目中科目中5.對于季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間所發(fā)生的費用，應計入（對于季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間所發(fā)生的費用，應