第一章_稅法概述(新版)XH

1、講授教師：向紅2016年2月新編稅法教程新編稅法教程PPT開篇導(dǎo)言開篇導(dǎo)言l一 學(xué)習(xí)目的與意義（一）現(xiàn)代社會(huì)中的不可或缺（二）自我發(fā)展需要:稅務(wù)顧問（TA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職稱考試l二 課程特點(diǎn)、學(xué)習(xí)方法稅務(wù)（I）:基本理論、商品勞務(wù)稅稅務(wù)（II）：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅l三 教學(xué)安排l四 參考閱讀：國家稅務(wù)總局中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務(wù)報(bào)、中國財(cái)經(jīng)報(bào)第一章第一章 稅法概論稅法概論l1.1 稅法概述*l1.2 稅收法律關(guān)系l1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法*l1.4 稅法的運(yùn)行l(wèi)1.5 國際稅法l1.6 稅法的建立與發(fā)展 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述l一、 稅法的概念與特點(diǎn)l

2、（一）稅法的概念稅法稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，法學(xué)概念。稅收稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制地參與社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種形式。調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。廣義稅法：各種稅收法律規(guī)范的總和。包括：l全國人大及常委正式立法制定的稅收法律（狹義狹義稅法）：如所得稅法l國務(wù)院制定的稅收法規(guī)：所得稅法實(shí)施細(xì)則l省級(jí)人大制定的稅收地方性法規(guī)l有規(guī)章制定權(quán)的單位制定的稅務(wù)部門規(guī)章：財(cái)政部、國家稅務(wù)

3、總局 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等，省級(jí)政府可以根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則1.11.1稅法概述稅法概述l（二） 稅法的特點(diǎn)l從立法過程看，稅法屬于制定法，不屬于習(xí)慣法；習(xí)慣法是獨(dú)立于國家制定法之外, 依據(jù)某種社會(huì)權(quán)威和社會(huì)組織, 具有一定強(qiáng)制性的行為規(guī)范的總和（習(xí)慣做法）。l從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，不屬于授權(quán)性法規(guī)；授權(quán)性規(guī)則，是指規(guī)定人們有權(quán)做一定行為或不做一定行為的規(guī)則，即規(guī)定人們的“可為模式”的規(guī)則。強(qiáng)制性，以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。l從內(nèi)容看，稅法具有綜合性，不是單一的法律。稅法由實(shí)體

4、法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（一）稅法基本原則-從法學(xué)角度概括No.基本原則基本原則說明說明備注備注1稅收法律主義（稅收法定性原則）課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性在課稅要素中，最為重要的是征納主體、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率，其它要素則屬于輔助性的要素。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有選擇開征、停征、減稅、免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力，即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（一）稅法基本原則-從法學(xué)角度概括No.基本原則基本原則說明說明備備 注注2稅收

5、公平主義根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同3稅收合作信賴主義征納雙方相互信賴、相互合作4實(shí)質(zhì)課稅原則根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定稅負(fù)例：轉(zhuǎn)讓定價(jià)狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額，而不是按照納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實(shí)際運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則編號(hào)編號(hào)適用原則適用原則說明說明1法律優(yōu)位原則法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力我國稅法的法律級(jí)次：法律：全國人大、全國人大授權(quán)國務(wù)院法規(guī)： 國務(wù)院、 地方人大規(guī)章 ：國務(wù)院稅務(wù)主管部門、 地方政府2法律

6、不溯及既往原則一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法（實(shí)體法）3新法優(yōu)于舊法原則新、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。新法公布后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法，但當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法和特別法的關(guān)系時(shí)，及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實(shí)際運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則編號(hào)編號(hào)適用原則適用原則說明說明4特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。5實(shí)體從舊，程序從新原則實(shí)體法不具

7、備溯及力，以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)的稅法規(guī)定為準(zhǔn)，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6程序優(yōu)于實(shí)體原則在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法適用，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。納稅人通過行政復(fù)議或行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定 的納稅義務(wù)，否則不予受理。1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實(shí)際運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個(gè)人所得稅。而原稅法規(guī)定起征點(diǎn)為1600元,而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實(shí)體法從舊原則,對(duì)2007年4月到20

8、08年2月期間仍按1600元扣除比例執(zhí)行，而對(duì)2008年3月以后按新標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。即不溯及以往.1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適用原則-實(shí)際運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查A企業(yè),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)從2007年4月至2008年4月間未代扣個(gè)人所得稅。而原稅法規(guī)定起征點(diǎn)為1600元,而2008年3月起調(diào)為2000元.則按實(shí)體法從舊原則,對(duì)2007年4月到2008年2月期間仍按1600元扣除比例執(zhí)行，而對(duì)2008年3月以后按新標(biāo)準(zhǔn)2000元扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。即不溯及以往.1.11.1稅法概述稅法概述l二、 稅法原則l（二）稅法適

9、用原則-實(shí)際運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所遵循的原則l案例 2001年5月起實(shí)施的稅收征收管理法規(guī)定,企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶全部賬戶都應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按程序法從新原則,不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的,不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的,現(xiàn)存的經(jīng)營有的銀行賬號(hào)都有要報(bào)告。即溯及以往. 1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力基本分類基本分類具體分類具體分類1、稅法的空間效力在全國范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效2、稅法的時(shí)間效力 稅法的生效（三種情況）稅法通過一段時(shí)間后開始生效稅法自通過發(fā)布之日起生效稅法公布后

10、授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，實(shí)質(zhì)是將稅收管理 權(quán)限下放給地方政府1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力基本分類基本分類具體分類具體分類2、稅法的時(shí)間效力 稅法的失效（三種情況）新稅法代替舊稅法直接宣布廢止某項(xiàng)稅法稅法本身規(guī)定廢止的日期3、稅法對(duì)人的效力屬人主義原則屬地主義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則（我國采用）1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力屬人、屬地相結(jié)合的原則：凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊(cè)登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國稅法。在稅法實(shí)踐活運(yùn)動(dòng)

11、中還堅(jiān)持“有利溯及”的原則，即在對(duì)納稅人有利的環(huán)境下，堅(jiān)持稅法適用上的“從輕原則 ”。新法優(yōu)于舊法是有條件的，新法與舊法必須是同一機(jī)關(guān)制定并頒布的，即應(yīng)是同效力等級(jí)的執(zhí)法依據(jù)，如果是不同效力等級(jí)的執(zhí)法依據(jù)，則應(yīng)依上位法優(yōu)于下位法。1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（一）稅法的效力l案例 土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定有通知（國稅發(fā)1991155號(hào)） 對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅2006162號(hào)） 兩個(gè)稅務(wù)

12、文件先后對(duì)同一行為做出不同的稅務(wù)規(guī)定，根據(jù)新法優(yōu)于舊法原則及不溯及既往原則，財(cái)稅2006162號(hào)文件頒布之后簽訂的土地使用權(quán)出讓合同和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同為應(yīng)稅合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。 1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（二）稅法的解釋法定解釋，具有解釋主體的專屬性（按法定權(quán)限，不能超越權(quán)限解釋）；內(nèi)容的權(quán)威性；適用的針對(duì)性（針對(duì)具體的法律條文、具體的事情件或案件作出的）、普遍性和一般性?？煞譃榱⒎ń忉?、司法解釋和行政解釋。按照解釋的尺度不同，可分為字面解釋、限制解釋（窄于字面）與擴(kuò)充解釋（大于字面）1.11.1稅法概述稅法概述l三、 稅法的效力與解釋l（二）稅法的解釋特點(diǎn)

13、特點(diǎn)解釋主體解釋主體判案適用性判案適用性立法解釋通常是事后解釋全國人大及其常委解釋稅收法律國務(wù)院解釋行政法規(guī)：稅收暫行條例、稅法實(shí)施條例地方人大常會(huì)解釋地方稅收法規(guī)可作為判案依據(jù)司法解釋在我國限于稅收犯罪范圍兩高一共：最高人民法院作出審判解釋、最高人民檢察院作出檢察解釋、“兩高”聯(lián)合作出的解釋。可作為辦案與適用法律和法規(guī)的依據(jù)行政解釋在執(zhí)法中具有普遍約束力國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署執(zhí)法過程中作出的解釋原則上不能作為判案的直接依據(jù)，行政執(zhí)法具有普遍的約束力1.11.1稅法概述稅法概述l四、 稅法的作用l（一）稅法的規(guī)范作用（略）指引、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、強(qiáng)制、教育l（二）稅法

14、的經(jīng)濟(jì)作用（了解)l稅收根本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障（組織財(cái)政收入）l正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)l國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段l監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力武器l維護(hù)國家權(quán)益的重要手段1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略）稅法稅法其它法其它法稅法與憲法部門法，依據(jù)憲法的原則來制定母法，憲法是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程稅法與民法公法,稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。私法,民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償稅法與行政法義務(wù)性法規(guī)授權(quán)性法規(guī)稅法與經(jīng)濟(jì)法義務(wù)性法規(guī)授權(quán)性法規(guī)稅法與刑法程序法又包括稅稅收處罰的一些規(guī)定。但沒有包括全部處罰。保證稅法實(shí)現(xiàn)，稅收犯罪的處罰稅

15、法與國際法相互影響、相互配合1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略） 稅法納稅最直接的法律依據(jù)是憲法第56條。憲法第56條：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。但如果涉及到征納關(guān)系，那么就以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。 違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重1.11.1稅法概述稅法概述l五、 稅法與其他部門法的關(guān)系（略）l稅收的三層次：稅收的三層次：偷稅（TAX EVASION）避稅（TAX AVOIDANCE）節(jié)稅（TAX SAVING）/稅收籌劃（ TAX PLANNING） 美國某化學(xué)

16、制劑公司生產(chǎn)一種化學(xué)制劑，造成嚴(yán)重環(huán)境污染，被美國政府課以重稅。l弄虛作假，取得環(huán)保產(chǎn)品的證書-偷稅l將該公司遷至不征收環(huán)保稅的發(fā)展中國家境內(nèi)- 避稅 l改良工藝，降低污染，成為環(huán)保產(chǎn)品，享受稅收優(yōu)惠-稅收籌劃 2009年改為逃避年改為逃避繳納稅款繳納稅款1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l一、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)國家與納稅人：稅收憲法性法律關(guān)系征稅機(jī)關(guān)與納稅主體：稅收征納關(guān)系相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間：稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系 稅收救濟(jì)法律關(guān)系l主體的一方只能是國家l體現(xiàn)國家單方面的意志l權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性（法律地位平等）l具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)1.2.

17、 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l二、稅收法律關(guān)系的主體雙主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人征、納雙方法律地位平等但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。l（一）征稅主體真正主體是國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)權(quán)利：稅務(wù)管理、依法征稅、稅務(wù)檢查、違法處理、稅收行政立法、代位權(quán)和撤銷權(quán)義務(wù)：納稅宣傳、咨詢輔導(dǎo)、稅款及時(shí)解繳、受理稅收爭(zhēng)議、對(duì)納稅人的經(jīng)營狀況負(fù)有保密義務(wù)、按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得強(qiáng)行要求非扣繳義務(wù)人（代扣代繳、代收代繳）代扣、代收稅款;1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l二、稅收法律關(guān)系的主

18、體（二）納稅客體 法律行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，確認(rèn)原則：屬地兼屬人劃分方法劃分方法劃分類別劃分類別說明說明按納稅主體在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使范圍的不同劃分居民納稅人、非居民納稅人1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（了解）項(xiàng)目項(xiàng)目主要內(nèi)容主要內(nèi)容稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志稅收法律關(guān)系的變更引起變更的原因：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化由于稅法的修訂或調(diào)整因不可抗力造成的破壞

19、稅收法律關(guān)系的消滅引起消滅的原因：納稅人履行納稅義務(wù)納稅義務(wù)因超過期限而消滅納稅義務(wù)的免除某些稅法的廢止 納稅主體的消失 1.2. 1.2. 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系l三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅（了解）如：新辦一個(gè)企業(yè)這一行為就引起了需要辦理稅務(wù)登記這一稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生。變更經(jīng)營地點(diǎn)就引起了需要變更稅務(wù)登記這一稅收法律關(guān)系。停業(yè)引起了需要注銷稅務(wù)登記這一稅收法律關(guān)系。1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l稅法按內(nèi)容分類，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。按內(nèi)容分類按內(nèi)容分類特點(diǎn)及范圍特點(diǎn)及范圍實(shí)體法特點(diǎn)：一稅一法；稅收要素固定范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為

20、稅法程序法特點(diǎn)：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：稅收確定程序、稅收征收程序、稅務(wù)稽查程序1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法一、稅收實(shí)體法要素l納稅義務(wù)人（納稅主體） 稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。項(xiàng)目項(xiàng)目概念概念負(fù)稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。所得稅的納稅人同時(shí)是負(fù)稅人，但增值稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅人不是負(fù)稅人。代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中，除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人，納稅義務(wù)人為收取款項(xiàng)者。代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，納稅義務(wù)人為

21、支付款項(xiàng)者代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人納稅單位申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l2009年12月01日國家稅務(wù)總局首次發(fā)布公告關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（公告2009年第1號(hào)） 納稅人十四項(xiàng)權(quán)利 ：一、知情權(quán)；二、保密權(quán)；三、稅收監(jiān)督權(quán)；四、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)；五、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)；六、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)；七、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)；八、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)；九、委托稅務(wù)代理權(quán)；十、陳述與申辯權(quán)；十一、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)；十二、稅收法律救濟(jì)權(quán)；十三、依法要求聽證的權(quán)利；十四、

22、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l2009年12月01日國家稅務(wù)總局首次發(fā)布公告關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（公告2009年第1號(hào)） 納稅人十項(xiàng)義務(wù) ：一、依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)；二、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)；三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)；四、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)；五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)；六、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)；七、代扣、代收稅款的義務(wù)；八、接受依法檢查的義務(wù)；九、及時(shí)提供信息的義務(wù)；十、報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序

23、法l一、稅收實(shí)體法要素l2.課稅對(duì)象 又稱征稅對(duì)象，稅法中規(guī)定的征稅的目的物，對(duì)什么征稅。 計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)。企業(yè)所得稅就實(shí)行從價(jià)計(jì)征，資源稅實(shí)行從量計(jì)征。 區(qū)別: 計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)一致的，有時(shí)不一致的。如：計(jì)稅依據(jù)與計(jì)稅價(jià)格有什么不同？1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l2.課稅對(duì)象 稅源：稅款的最終來源，大多數(shù)情

24、況下稅源和課稅對(duì)象不一致。 稅目：課稅對(duì)象具體化，反映具體征稅范圍，對(duì)哪些項(xiàng)目征稅、哪 些不征稅。可分為列舉稅目和概括稅目。并不是每種稅都要?jiǎng)澐侄惸?。稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍。稅種舉例稅種舉例課稅對(duì)象課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)和課計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象的關(guān)系稅對(duì)象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶輛、整備質(zhì)量、艇身長度、凈噸位不一致1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l2.課稅對(duì)象 稅基制約著稅率的具體形式和使用標(biāo)準(zhǔn)。在稅基為實(shí)物量時(shí)，稅率多為定額稅率。在稅基為價(jià)值量時(shí)，稅率多為百分比形式的比例稅率或累進(jìn)稅率。在有

25、的情況下，稅基只是征稅對(duì)象的一部分，而不是它的全部。如對(duì)企業(yè)所得征稅時(shí)，征稅對(duì)象數(shù)額是全部所得額，稅基則是從中作了一些扣除之后的余額，在對(duì)個(gè)人所得征稅時(shí)，稅基則是全部所得中超過免征額的部分。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l2.課稅對(duì)象 如：消費(fèi)稅是稅種，是對(duì)消費(fèi)品征稅，消費(fèi)品就是消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，但消費(fèi)品很多，國家并不是對(duì)所有的消費(fèi)品都征稅，而是把需要征稅的消費(fèi)品具體到了11類即煙酒、化妝品等，而這11類消費(fèi)品即為消費(fèi)稅的稅目。每個(gè)稅目的計(jì)稅依據(jù)不同，稅率也不同。征稅范圍是稅目的進(jìn)一步具體化。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法

26、與稅收程序法l稅收實(shí)體法體系(19個(gè)稅種)流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類所得稅類資源稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)和行為財(cái)產(chǎn)和行為稅類稅類特定目的稅特定目的稅類類包括具體稅包括具體稅種種增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅印花稅契稅城建稅耕地占用稅車輛購置稅煙葉稅作用作用調(diào)節(jié)生產(chǎn)流通服務(wù)調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人純收入調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用為達(dá)到特定目的,調(diào)節(jié)特定對(duì)象和特定行為（4）稅目）稅目某人某月取得如下收入：l工資收入3000元 工資薪金所得l兼職收入1000元 勞務(wù)報(bào)酬所得l中獎(jiǎng)收入20000元 偶然所得l

27、房屋出租收入2000元 財(cái)產(chǎn)租賃所得1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l3.稅率 計(jì)算稅額的尺度,是稅收政策的中心環(huán)節(jié)?；拘问?比例稅率：指對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。累進(jìn)稅率：指隨著征稅對(duì)象的數(shù)額由低到高逐級(jí)累進(jìn)，適用的稅率也隨之逐級(jí)提高的稅率。定額稅率：是指按征稅對(duì)象的實(shí)物計(jì)量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。適合于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。 我國沒有全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法

28、與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l3.稅率 產(chǎn)品比例稅率-消費(fèi)稅的化妝品、小汽車、貴重 首飾及珠寶石等 比例稅率 行業(yè)比例稅率-營業(yè)稅的建筑業(yè) 地區(qū)差別比例稅率-城市維護(hù)建設(shè)稅 有幅度的比例稅率-營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅 （1% 超額累進(jìn)稅率（數(shù)額）-工資、薪金所得的個(gè)人所得稅 累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率（比率）-土地增值稅 地區(qū)差別定額稅率-城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 定額稅率 分類分項(xiàng)定額稅率-車船稅 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l3.稅率 超額累進(jìn)稅率是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過以前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。 特點(diǎn)

29、：l計(jì)算較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括的等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多l(xiāng)累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理l邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差 速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額相減而和的差額。 超率累進(jìn)稅率是指以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累計(jì)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500元至2000元，速算扣除數(shù)為（）元。稅率 5% 10% 15% 20% 500 1000 1500 2000l250l110l100A.150

30、答：B解析：按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅=2000*20%=400元，按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(2000-1500）*20%=250元，則級(jí)距為1500元至2000元時(shí)，速算扣除數(shù)=400-250=150元運(yùn)用速算扣除法解決超額累進(jìn)稅率的計(jì)算問題應(yīng)納稅額=征稅對(duì)象全額*所在級(jí)距的稅率 -該 級(jí)距速算扣除數(shù)例1-3 如果乙納稅人的應(yīng)稅所得為1501元，1500萬元按超額累進(jìn)稅率，采用速算扣除法計(jì)算，則有：應(yīng)納稅額=1501*20%-150=150.2元1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法全

31、額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=500*5%+（1000-500)*10%+(1500-1000)*15%+(1501-1500）*20%=25+50+75+0.2=150.2元1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l其它形式的稅率 其他形式的稅率其他形式的稅率含義含義備注備注名義稅率稅法規(guī)定的稅率實(shí)際稅率低于名義稅率，其原因主要在于五個(gè)方面：計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致；稅率存在差異；減免稅手段的使用；偷逃稅；錯(cuò)征稅款實(shí)際稅率實(shí)際繳納稅額/課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額邊際稅率稅額/收入在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進(jìn)稅率條件，邊際稅率往往大于平均

32、稅率，通過對(duì)邊際稅率與平均稅率的比較，可表明稅率的累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化情況平均稅率稅額/收入零稅率以零表示的稅率，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款零稅 率是免稅的一種方式；負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算所得稅：所得中免稅部分零稅率商品稅：出口商品規(guī)定稅率為零負(fù)稅率政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l4.減稅、免稅 減稅是從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅的基本形式 基本形式基本形式特點(diǎn)特點(diǎn)具體表現(xiàn)具體表現(xiàn)稅基式減免通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免

33、稅，使用范圍最廣泛起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免通過直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅；適用于對(duì)行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免，在流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用的最多重新確定稅率、選 用其他稅率、零稅率稅額式減免通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅；一般僅限于解決“點(diǎn)”上的個(gè)別問題，在特殊情況下適用全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額、先征后返1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l4.減稅、免稅l起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)：課稅對(duì)象數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，全額征稅；免征額：對(duì)納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后

34、的剩余部分征稅； 假定甲納稅人應(yīng)稅收入1000元；乙納稅人應(yīng)稅收入2000元；丙納稅人應(yīng)稅收入3000元，假定稅率統(tǒng)一為10%，在實(shí)行2000元起征點(diǎn)和2000元免征額兩類情況下，其稅額計(jì)算如下： 納稅人納稅人收入收入實(shí)行實(shí)行2000元起征點(diǎn)元起征點(diǎn)實(shí)行實(shí)行2000元免征元免征計(jì)稅依據(jù)稅額計(jì)稅依據(jù)稅額甲10000000乙2000200020000丙3000300030010001001.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l4.減稅、免稅l項(xiàng)目扣除：從課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額l跨期結(jié)轉(zhuǎn)：彌補(bǔ)以前年度的虧損l稅收附加與加成 稅收附加是以正稅稅款為依據(jù)，

35、按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額列入地方預(yù)算外收入。如教育費(fèi)附加 稅收加成是根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額；加征一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l一、稅收實(shí)體法要素l5.納稅環(huán)節(jié) 從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。一次課征和多次課征。l6.納稅期限 納稅人向國家繳納稅款的法定期限。分為按期納稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅；按次納稅，如耕地占用稅、車輛購置稅、臨時(shí)經(jīng)營者、個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得；按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納（

36、按月或按季）。 納稅期限的最后一天是法定假日，或期限內(nèi)有連續(xù)3日以上的法定假日都可以順延。 注意納稅期限與繳款期限的區(qū)別 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法 稅收征管法屬于稅收程序法，主要內(nèi)容包括l稅收確定程序：稅務(wù)登記；賬簿、憑證；納稅申報(bào)；l稅收征收程序：稅款征收；稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施；l稅收稽查程序 自2001年5月1日 起，對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。欠稅時(shí)間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或解繳稅款的當(dāng)日。 1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法 例

37、：某營業(yè)稅納稅人以1個(gè)月為一期納稅，在2015年8月的經(jīng)營活動(dòng)中取得建筑安裝收入200000元，其應(yīng)納的營業(yè)稅在2015年9月25日才申報(bào)繳納入庫，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金是多少?解析：該納稅人應(yīng)納的營業(yè)稅稅額=200000*5% =6000元，按規(guī)定應(yīng)于9月15日前繳納入計(jì)庫，其9月25日才完成納稅義務(wù)，滯納期間從9月16日算起至9月25日當(dāng)天共10天，其應(yīng)承擔(dān)的滯納金=6000*0.05%*10=30元1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅款的退還和追征（重點(diǎn)）制度制度適用情況適用情況具體制度規(guī)定具體制度規(guī)定稅款的退還因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算錯(cuò)誤正常的稅收征

38、管的情況造成的多繳稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回納稅人發(fā)現(xiàn)的，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅，并加算銀行同期存款利息稅款的追征因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)要求補(bǔ)繳，但不加收滯納金因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或少繳一般計(jì)算失誤情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年（特殊情況為5年）內(nèi)追征，并按日加收萬分之五的滯納金偷、抗、騙稅的，可無限期地追征，并按日加收萬分之五的滯納金1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施措措施施特點(diǎn)特點(diǎn)實(shí)施條件實(shí)施條件實(shí)施實(shí)施對(duì)象對(duì)象措施內(nèi)容措施內(nèi)容稅收保全措施制約、限制納稅人的資金和財(cái)產(chǎn)

39、轉(zhuǎn)移行為條件-納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。包括轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)等時(shí)間條件-納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)擔(dān)保條件-以上兩個(gè)條件具備時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，如不提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施措措施施特點(diǎn)特點(diǎn)實(shí)施條件實(shí)施條件實(shí)施對(duì)象實(shí)施對(duì)象措施內(nèi)容措施內(nèi)容強(qiáng)制執(zhí)行措施強(qiáng)迫當(dāng)事事人履行納稅義務(wù)超過納稅期限告誡在先超過告誡

40、期從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人扣繳義務(wù)人納稅擔(dān)保人書面通知納稅人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施需縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅收保全措施不是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不是稅收保全措施的必然結(jié)果，兩者只人可能的銜接關(guān)系，沒有必然的銜接關(guān)系。稅收保全措施實(shí)施以后仍不繳納，則可實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；但也可以不實(shí)施稅收保全措施直接實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的

41、納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額責(zé)令繳納，不繳納，則可扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅務(wù)稽查程序國稅和地稅稽查局聯(lián)合檢查應(yīng)出示各自的稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通各檢查：實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查，但不包括扣押協(xié)查選案確定對(duì)象稽查局局長批準(zhǔn)立案制作稅務(wù)稽查任務(wù)通知書檢查，兩名以上檢查人員，出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知選案部門檢查部門1.3 1.3 稅收實(shí)體法與稅收程序法稅收實(shí)體法與稅收程序法l二、稅收程序法l稅務(wù)稽查程序?qū)徖矶愂者`法稅務(wù)處理

42、決定書稅務(wù)違法稅務(wù)行政處罰決定書輕微不予稅務(wù)行政處罰決定書無違法稅務(wù)稽查結(jié)論執(zhí)行，送達(dá)文書給被執(zhí)行人，督促或強(qiáng)制依法履行，制作稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告審理部門犯罪涉嫌犯罪案件移送書移送公安機(jī)關(guān)執(zhí)行部門1.4 1.4 稅法的運(yùn)行稅法的運(yùn)行l(wèi)一、稅收立法 劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定。l二、稅收?qǐng)?zhí)法 稅收?qǐng)?zhí)行監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員。三、稅收司法分類 立法機(jī)關(guān) 舉例 稅收法律 全國人大及常委會(huì),以主席名義公布企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 、車船稅法稅收行政法規(guī)國務(wù)院-稅收行政法規(guī)，以總理名義發(fā)布稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、個(gè)人所

43、得稅法實(shí)施條例、增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例稅收地方法規(guī)地方人大(目前只有海南省、五個(gè)民族自治區(qū))具有法律效力的稅法解釋全國人大及常 委會(huì)、高法、高檢稅收立法解釋、稅收司法解釋稅務(wù)規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅務(wù)總局發(fā)布的第一部稅務(wù)規(guī)章是2002年3月月實(shí)施的稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 (財(cái)政部頒發(fā)、國家稅務(wù)總局)、稅務(wù)代理試行辦法 (國家稅務(wù)總局頒發(fā)) 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)在公布之日30日后施行，但在特殊情況下，可公布之日起實(shí)施，如涉及國家安全、外匯匯率和貨幣政策如不立即施行將

44、有礙規(guī)章施行。 稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)債解釋。 稅務(wù)規(guī)章屬于稅收立法范疇，稅務(wù)規(guī)章解釋屬于執(zhí)法解釋范疇。 稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國人大常 委會(huì)裁決，因?yàn)榈胤叫苑ㄒ?guī)的制定主體是地方人大。 稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國務(wù)院裁決。 1.1. 1.1. 稅法概述稅法概述 稅收規(guī)范性文件：縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)授權(quán)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普

45、遍約束力并反復(fù)適用的文件。特點(diǎn)：非立法行為的行為規(guī)范，制定級(jí)別低，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定。適用主體的非特定性，“批復(fù)”性質(zhì)的文件不屬于稅收規(guī)范性文件。不具有可訴性向后發(fā)生效力由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋公布之日起30日后施行，且一般不溯及以往1.5 1.5 國際稅法國際稅法l一、國際稅法的概念和原則。 國際稅法的調(diào)整對(duì)象是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。主要內(nèi)容有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅。 國際稅法一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。 稅收饒讓：又稱為饒讓抵免，是指居住國政府對(duì)其居民在非居住國

46、得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。 International double taxation resident jurisdiction area jurisdictionChinaU.S.A.International tax convention（國際稅收協(xié)定）（國際稅收協(xié)定）1.5 1.5 國際稅法國際稅法International Taxation2、International tax avoidanceThe common ways to avoid tax(1)movement of subject of taxation（

47、納稅主體的國際轉(zhuǎn)移）(2) movement of object of taxation（納稅客體）(3)transfer pricing（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）(4)tax haven（避稅地）1.5 1.5 國際稅法國際稅法International Taxation1.5 1.5 國際稅法國際稅法l一、國際稅法的概念和原則。 避稅地也稱避稅港，是指實(shí)行低稅管轄權(quán)的國家和地區(qū)。不課征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等直接稅，或課征但遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平，或向非居民提供特殊的稅收優(yōu)惠，可以進(jìn)行國際逃稅和避稅活動(dòng)的國家和地區(qū)。 稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力，但不能干預(yù)有關(guān)國家

48、自主制定稅法，不能限制有關(guān)國家對(duì)跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇。絕大多數(shù)國際稅收協(xié)定是雙邊稅收協(xié)定。單選題單選題l以下關(guān)于納稅人權(quán)利的說法正確的是：l稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人稅收違法事實(shí)保密l稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人多繳稅款，應(yīng)從發(fā)現(xiàn)之日起3年內(nèi)退還l稅收法律救濟(jì)權(quán)指的是納稅人的申辯權(quán)和陳述權(quán)l(xiāng)對(duì)于應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不組織聽證，行政處罰決定不能成立答：D解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密，但稅收違法行業(yè)信息不屬于保密范圍；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人多繳稅款的，應(yīng)從發(fā)現(xiàn)之日的10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；稅收法律救濟(jì)權(quán)指的

49、是納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)葯?quán)利。單選題單選題l下列情形中，企業(yè)應(yīng)履行代收代繳稅款義務(wù)的是：l企業(yè)向員工交付工資l企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品l企業(yè)向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)A.聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)答：B解析：ACD為企業(yè)支付款項(xiàng)應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)單選題單選題l根據(jù)稅收和稅法的概念，下列表述正確的是（）。l稅法的調(diào)整對(duì)象是國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系l國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力而非財(cái)產(chǎn)權(quán)力l真正征稅的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無權(quán)征稅A.稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及生產(chǎn)資料但可以課及勞動(dòng)者報(bào)酬答：

50、B解析：國家是真正的征稅主體，沒有法律明文授權(quán)，任何機(jī)關(guān)都不能成為征稅主體。稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課生產(chǎn)資料和勞動(dòng)者報(bào)酬單選題單選題l關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）。l作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)l稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件l權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性A.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的特點(diǎn)答：D單選題單選題l下列稅率中最能體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)縱向公平的稅率形式是：l行業(yè)比例稅率l超額累進(jìn)稅率l地區(qū)差別比例稅率A.定額稅率答：B單選題單選題l下列關(guān)于邊際稅率的說法正確的是：l在累進(jìn)稅率的前提下，邊際稅率等于平均稅率l邊際稅率的提高不會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升

51、l邊際稅率是指全部稅額與全部收入之比A.邊際稅率上升幅度越大，平均稅率提高就越多答：D解析：A在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率；B邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升；C邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這種子分收入所納稅額同增加收入之間的比例，平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。單選題單選題l國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的( )l稅務(wù)檢查決定書l稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書l稅務(wù)稽查工作底稿A.稅務(wù)處理決定書答：B單選題單選題l減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅的表述，正確的是( )l增值稅即征即

52、退是稅基式減免稅的一種形式l增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定l免征額是稅額式減免稅的一種形式A.零稅率是稅率式減免稅的一種形式答：D解析：增值稅即征即退沒有縮小稅基；增值稅暫行條款是由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定發(fā)布的，其減免稅也不必由全國人大專門規(guī)定；免征額是稅基式減免稅的一種形式。單選題單選題l國家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法屬于( )l稅收法律l稅務(wù)規(guī)章l稅收法律A.稅收通則答：B解析：稅務(wù)規(guī)章是指國家稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家最高行政機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定的規(guī)范性稅收方件。在我，具體是指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的“

53、規(guī)定”、“辦法”、“實(shí)施細(xì)則”、“規(guī)則”等，稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。多選題多選題l下列關(guān)于我國稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有( )l中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī)章l中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政法規(guī)l中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律l中華人民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會(huì)制定的稅收法律答：BC多選題多選題l按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有 ( )l納稅人是稅法中規(guī)定的負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，包括自然人和法人l計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的體現(xiàn)l在累進(jìn)稅率條件，邊際利率等于平均利率l零稅率表明納稅人仍負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款A(yù).稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍答：BDE多選題多選題l下列減免稅形式屬于稅基式減免的有( )