第2章注冊會計師管理制度

1、A審審 計計 學學第二章第二章 注冊會計師管理制度注冊會計師管理制度 執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則 法律責任法律責任A 第二章第二章 注冊會計師管理制度注冊會計師管理制度 執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則 法律責任法律責任第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師管理注冊會計師管理制度制度第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則準則第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師的法注冊會計師的法律責任律責任A 通過本章學習，重點掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系、中國注冊會計師鑒證業(yè)務的定義和要素、會計師事務所質(zhì)量控制制度的目的和要素，熟悉注冊會計師職業(yè)道德的基本原則、職業(yè)道德的概念框架，明確注冊會計師法律責任的規(guī)定以及規(guī)避，了解注冊會計師的業(yè)務范圍、會計師事務

2、所設立的條件以及注冊會計師協(xié)會的相關知識。A 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師管理制度注冊會計師管理制度A 一、注冊會計師的業(yè)務范圍一、注冊會計師的業(yè)務范圍（一）審計業(yè)務1.審查企業(yè)財務報表，出具審計報告2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具相關報告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務、出具相應的審計報告（特殊編制基礎財務報表財務報表的組成部分合同遵循情況簡要財務報表）A 一、注冊會計師的業(yè)務范圍一、注冊會計師的業(yè)務范圍（二）審閱業(yè)務 審閱業(yè)務的目標是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規(guī)定編制

3、，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 相對審計業(yè)務，審閱業(yè)務程序簡單，保證程度有限，成本較低。A 審計業(yè)務VS審閱業(yè)務 （1）目標不同。財務報表審計的目標是：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務報表審閱的目標是：注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。A

4、 （2）業(yè)務性質(zhì)不同。財務報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務；財務報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務。（3）執(zhí)業(yè)標準不同。財務報表審計是根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定進行審計；財務報表審閱是根據(jù)中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱的規(guī)定進行審閱。（4）所使用的程序和方法不同。財務報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。A （5）注冊會計師提供的保證程度不同。財務報表審計以積極方式提供合理保證；財務

5、報表審閱以消極方式提供有限保證。（6）結(jié)論的類型不同。財務報表審計的意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見4種，其中無保留意見和保留意見可以加強調(diào)事項段；財務報表審閱類似于審計意見的類型，包括無保留、保留、否定、無法提供任何保證4種。A （三）其他鑒證業(yè)務 除了審計和審閱業(yè)務外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務，例如預測性財務信息審核、系統(tǒng)鑒證、對非歷史的財務信息以及非財務信息進行鑒證等，這些鑒證業(yè)務可以增強使用者的信任程度。（四）相關服務1.對財務信息執(zhí)行商定程序2.代編財務信息3.稅務服務 4.管理咨詢 5.會計服務A 二、會計師事務所二、會計師事務所（一）會計師事務所組織形式

6、 我國會計師事務所分為合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所兩種形式。（二）會計師事務所設立條件1.設立合伙會計師事務所的條件2.設立有限責任會計師事務所的條件3.成為會計師事務所合伙人或者股東的條件A 1.設立合伙會計師事務所的條件有2名以上的合伙人 有書面合伙協(xié)議有會計師事務所的名稱 有固定的辦公場所2.設立有限責任會計師事務所的條件有5名以上的股東有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員有不少于人民幣30萬元的注冊資本有股東共同制定的章程有會計師事務所的名稱有固定的辦公場所A 3.成為會計師事務所合伙人或者股東的條件持有中華人民共和國注冊會計師證書；在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)；成為合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)

7、行為受到行政處罰；有取得注冊會計師證書后，最近連續(xù)5年在會計師事務所從事規(guī)定審計業(yè)務的經(jīng)歷（執(zhí)行法定業(yè)務，出具相關報告），其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年；成為股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予許可或者撤銷會計師事務所的決定。A 三、注冊會計師考試與注冊三、注冊會計師考試與注冊（一）注冊會計師考試 國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考生可以通過參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師資格。 1.考試組織財政部考委會注會協(xié)會2.考試條件教育要求：具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷，或者具有

8、會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的中國公民A 考試要求：考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）經(jīng)驗要求：具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員，可以免予部分科目的考試A 凡通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，考試科目全科成績合格的，可以申請注冊會計師考試全科合格證書，并可以申請加入會計師協(xié)會，成為注冊會計師協(xié)會的非執(zhí)業(yè)會員，不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計事務所，且需要兩年審計經(jīng)驗。（內(nèi)

9、審和國家機關審計不在此范圍）（二）注冊會計師注冊A 四、注冊會計師協(xié)會四、注冊會計師協(xié)會（一）中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導，注冊會計師地方組織接受當?shù)刎斦d（局）和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導。（二）中國注冊會計師協(xié)會會員 中國注冊會計師協(xié)會會員包括個人會員和團體會員。 個人會員：執(zhí)業(yè)會員 非執(zhí)業(yè)會員A （三）中國注冊會計師協(xié)會權力機構和常設辦事機構 中國注冊會計師協(xié)會的最高權力機構為全國會員代表大會，全國會員代表大會每五年舉行一次。注冊會計師協(xié)會理事會的每屆理事會任期5年，可連任。（四）地方注冊會計師協(xié)會 地方組織A 第二節(jié)第二節(jié)

10、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則A 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設歷程及取得的成就1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設歷程起步階段：制定準則階段：國際趨同階段：2.注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就國際趨同主張 執(zhí)業(yè)準則體系 衡量監(jiān)管基準A （二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)馭，包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則。注冊會計師業(yè)務準則包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。鑒證業(yè)務準則：由基本準則統(tǒng)領，按鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象不同，分為審計準則（核心）、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則審計準則：積極方式

11、提出結(jié)論審閱準則：消極方式提出結(jié)論A 二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（一）鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則的概念框架，目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素。 包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審計業(yè)務、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則。A （二）鑒證業(yè)務要素 鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。1、三方關系 三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。三方之間的關系是：注冊會計師對

12、由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。A 2、鑒證對象 鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，主要包括：當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息是財務報表當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標當鑒證對象為物理特征時，鑒證對象信息可能是關于鑒證對象物理特征的說明文件A 當鑒證對象為某種系統(tǒng)或過程時，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定當鑒證對象為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲

13、明 鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時間或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 其一，按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性 其二，證據(jù)的說服力 A 3、標準 標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。（會計準則和審計準則） 同一鑒證對象可選擇不同標準；標準可以是正式的規(guī)定也可以是非正式的規(guī)定。4、證據(jù) 獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎。應當充分考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。A 5、鑒證報告 注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的?/p>

14、式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。A （三）鑒證業(yè)務的分類 鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務?；谪熑畏秸J定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個方面：1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同3.責任方的責任不同 在基于責任方認定的業(yè)務時由于責任方已經(jīng)將即定標準應用于鑒證對象，形成了鑒證對象信息.因此，責任方應當對鑒證對象信息負責。責任方可能同時也要對鑒證對象負責。（四）鑒證業(yè)務的目標A 在直接報告業(yè)務中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，鑒證報告中都不體現(xiàn)責任方的認定，責任方僅需要對鑒證對象負責。4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同 在基于責任方認定的

15、業(yè)務時鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 在直接報告業(yè)務中注冊會計師直接說明鑒證對象、招待的鑒證程序并提出鑒證結(jié)。A （四）鑒證業(yè)務的目標 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證（高）和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。A （五）業(yè)務承接1鑒證對象適當（）2使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準適當標準的特性：相關性 完整性 可靠性 中立

16、性 可理解性3注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論4注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表達，且表達形式與所提供的保證程度相適應5該業(yè)務具有合理的目的A 三、會計師事務所質(zhì)量控制準則三、會計師事務所質(zhì)量控制準則（一）質(zhì)量控制制度的目的 1.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定。 2.會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。A （二）質(zhì)量控制制度的要素1.對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任。2.職業(yè)道德規(guī)范 不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，還包括遵守有關職業(yè)道德的具體規(guī)定。3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 會計師事務所

17、應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務。4.人力資源 會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：招聘 業(yè)績評價 人員素質(zhì) 專業(yè)勝任能力 職業(yè)發(fā)展 晉升 薪酬 人員需求預測。A 5.業(yè)務執(zhí)行 指導、監(jiān)督與復核；咨詢；意見分歧；項目質(zhì)量控制復核。6.業(yè)務工作底稿 會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。7.監(jiān)控 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。A 四、注冊會計師職業(yè)道德守則四、注冊會計師職業(yè)道德守則（一）職業(yè)道德基

18、本原則 注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括下列職業(yè)道德基本原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、職業(yè)行為。（二）職業(yè)道德概念框架1.職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（目的） 旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員首先識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；其次評價已識別威脅的重要程度；最后采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。A 2.對職業(yè)道德基本原則的威脅 威脅可以歸納為五類：自身利益威脅，自我評價威脅，過度推介威脅，密切關系威脅，外在壓力威脅。3.防范措施 是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。包括下列兩大類：?）

19、由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施（2）工作環(huán)境中的防范措施A 4.道德沖突的解決 在確定如何解決道德沖突時，應當考慮下列因素：與道德沖突問題有關的事實；涉及的道德問題；與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則；建立的內(nèi)部程序；可供選擇的措施。A 第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任A 一、注冊會計師法律責任拓展的社會原因和表現(xiàn)形式一、注冊會計師法律責任拓展的社會原因和表現(xiàn)形式（一）注冊會計師法律責任拓展的社會原因（1）消費者利益保護主義的興起（2）有關審計保險論的運用（3）注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展（二）注冊會計師法律責任拓展的表現(xiàn)形式（1）訴訟爆炸 注冊會計師法律責

20、任不斷擴大，履行責任的對象隨之拓寬，這些都使得注冊會計師很容易被指控為民事侵權，“訴訟爆炸”也由此產(chǎn)生。A （2）保險危機 伴隨著訴訟迅速增長的趨勢，職業(yè)過失保險賠付急劇增長，而保險賠付的增加又不可避免地導致保險費用的攀升。A 二、注冊會計師法律責任的種類二、注冊會計師法律責任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規(guī)定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。 一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。A 三、注冊會計師法律責任的規(guī)定三、注冊會計師法律責任的規(guī)定（一）國外注冊會計

21、師法律責任的法律規(guī)定1.注冊會計師對于客戶的責任在習慣法下，如果由于注冊會計師的過失給客戶造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師對客戶就負有法律責任，遭受損失的客戶向法院提起要求注冊會計師賠償?shù)脑V訟。2.習慣法下注冊會計師對于第三者的責任（1）注冊會計師對于受益第三者的責任。受益第三者主要是指合同中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。A （2）注冊會計師對于其他第三者的責任。習慣法下注冊會計師對于第三者的責任案中，舉證的責任方也在原告，即當原告（第三者）提起訴訟時，他必須向法院證明。3.成文法下注冊會計師對于第三者的責任成文法在注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中也占據(jù)重要的地位，主要有1933年的證券法；1934

22、年的證券交易法；1995年的非公開交易證券訴訟改革法案；1970年的貪污欺詐損害組織法案；2002年的公眾公司會計改革和投資者保護法案。A （二）中國注冊會計師法律責任的法律規(guī)定1.法律規(guī)定（1）民事責任（3個法律法規(guī)的條例規(guī)定）（2）行政責任和刑事責任2.司法解釋（1）司法解釋的特點（2）關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定（3）關于訴訟當事人列置的規(guī)定（4）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定（5）關于會計師事務所與被審計單位連帶責任的規(guī)定A （6）關于過失責任和過失指引的規(guī)定（7）關于抗辯事由的規(guī)定（8）關于減責事由的規(guī)定（9）關于無效的免責條款的規(guī)定（10）關于賠償順位和最高限額的規(guī)定（11）關于會計師事務所與分所連帶責任的規(guī)定（12）關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定A 相關鏈接：過錯推定過錯推定過錯推定過錯推定，也叫過失推定，在侵權行為法上，就是受害人在訴訟中，能證明違法行為與損害事實之間的因果關系的情況下，如果加害人不能證明損害的發(fā)生自己無過錯，那么就從損害事實的本身推定被告在致人損害的行為中有過錯，并為此承擔賠償責任。A 相關鏈接：舉證責任倒置舉證責任倒置所謂舉證責