第十三章國(guó)際稅收

1、第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作一、國(guó)際稅收的概念1、稅收與稅收制度 稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性2、國(guó)際稅收的概念 指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的政府，在依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)跨國(guó)納稅人征稅的的過(guò)程中，所發(fā)生的國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系。3、國(guó)際稅收與外國(guó)稅收和涉外稅收的區(qū)別4、國(guó)際稅收中的納稅人和征稅對(duì)象 納稅人指負(fù)有跨國(guó)納稅義務(wù)的自然人和法人 征稅對(duì)象指跨國(guó)收入或所得第一節(jié) 國(guó)際稅收概述 第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作二、稅收管轄權(quán)和國(guó)際雙重征稅1、稅收管轄權(quán)的概念2、稅收管轄權(quán)的分類(lèi) 地域稅收管轄權(quán)、居民和公民稅收管轄權(quán)3、國(guó)際雙重征稅的含

2、義和產(chǎn)生的原因4、避免和消除國(guó)際雙重征稅的方式與方法 單邊方式、雙邊方式和多邊方式 免稅法、扣除法、抵免法和減免法三、國(guó)際稅收協(xié)定1、國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展與作用2、國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作一、國(guó)際避稅的性質(zhì) 指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定所存在的差別或稅法規(guī)定允許的辦法，采用各種公開(kāi)與合法的手段作出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減少或消除稅負(fù)的行為。二、國(guó)際避稅的客觀基礎(chǔ)和刺激因素（一）國(guó)際避稅的客觀基礎(chǔ) 第二節(jié) 國(guó)際避稅方法與國(guó)際反避稅措施 第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作1、各國(guó)在稅收管轄權(quán)上的差別2、課稅程度和方式上的差別3、運(yùn)用稅率上的差別4、稅

3、基上的差別5、避免國(guó)際雙重征稅方法上的差別6、國(guó)與國(guó)之間有無(wú)稅收協(xié)定上的差別7、使用反避稅措施上的差別8、稅法有效實(shí)施上的差別（二）國(guó)際避稅的刺激因素 稅率、稅基、通貨膨脹第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作三、國(guó)際避稅的主要方法（一）利用國(guó)際避稅地避稅1、概念：指對(duì)所得與資產(chǎn)負(fù)稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。2、避稅地通常應(yīng)具備以下條件 對(duì)外國(guó)投資者（包括本國(guó)公司）的所得征收較低所得稅或免稅，對(duì)跨國(guó)公司子公司支付給母公司的股息征收較低的預(yù)提稅 具有良好的金融環(huán)境 政治穩(wěn)定 貨幣穩(wěn)定，并能與外幣自由兌換第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作3、國(guó)際避稅地主要有以下類(lèi)型 沒(méi)

4、有所得稅及一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。 僅實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，對(duì)來(lái)源于國(guó)外的收入免征所得稅。 對(duì)外國(guó)投資者實(shí)施特別優(yōu)惠稅率的國(guó)家和地區(qū)。4、避稅的方法 在避稅地設(shè)立附屬公司或稱基地公司或招牌公司，然后通過(guò)內(nèi)部交易或以支付股息、管理費(fèi)等方法，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地的基地公司賬上。從而使公司總體稅負(fù)得以減少。第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作（二）利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅1、概念：轉(zhuǎn)移價(jià)格是指跨國(guó)公司母公司與子公司、子公司與子公司三者之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格。2、目的 減少稅負(fù)：主要減少所得稅和關(guān)稅 調(diào)度資金 避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)與管制：逃避外匯管制；逃避利潤(rùn)匯出限制；針對(duì)價(jià)格管制；避開(kāi)反壟斷法 獲

5、取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作3、分類(lèi) 貨物的轉(zhuǎn)移價(jià)格：包括各種原材料、燃料、低值易耗品、零部件、半成品及產(chǎn)成品等。 勞務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格：勞務(wù)涉及的范圍較廣，如運(yùn)輸、加工、修理裝配、設(shè)計(jì)廣告、咨詢、業(yè)務(wù)中介等。 貸款利息的轉(zhuǎn)移價(jià)格：主要通過(guò)利率來(lái)體現(xiàn)。 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格：對(duì)跨國(guó)公司來(lái)講，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格主要是指提供專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)的特許權(quán)使用費(fèi)。 租賃財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)格：租賃財(cái)產(chǎn)主要是指房屋、機(jī)電、設(shè)備等固定資產(chǎn)的租賃。 管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)移價(jià)格。第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作4、避稅的方法 充分利用轉(zhuǎn)移價(jià)格，把利潤(rùn)從高稅國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)家或避稅地5、轉(zhuǎn)移價(jià)格的限制

6、性因素 政府對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的管制：大多數(shù)國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格都作了或多或少的限制性規(guī)定 企業(yè)自身的能力第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作（三）利用變更企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)地或變更企業(yè)實(shí)際控制與管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法避稅（四）利用雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅（五）避免成為雙邊稅收協(xié)定中所稱的常設(shè)機(jī)構(gòu)而實(shí)現(xiàn)避稅（六）通過(guò)弱化股份投資進(jìn)行國(guó)際避稅第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作四、國(guó)際反避稅措施1、國(guó)際組織提出的國(guó)際收入與費(fèi)用分配原則 獨(dú)立核算原則，總利潤(rùn)原則，合理原則，合理利潤(rùn)劃分安全地原則2、轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制 獨(dú)立價(jià)格比照法，在銷(xiāo)價(jià)格倒算法，成本利潤(rùn)推算法，其他方法（投資利潤(rùn)率推算法、最終銷(xiāo)售價(jià)格推算法、機(jī)能推算法等）3、避稅地對(duì)策稅制 第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際服務(wù)合作一、外商投資企業(yè)稅收制度、外商投資企業(yè)稅收制度的演變、新企業(yè)所得稅的制定和實(shí)施、與新企業(yè)所得稅相關(guān)的過(guò)渡優(yōu)惠政策安排二、中國(guó)與外國(guó)（地區(qū)）簽訂的雙邊稅收協(xié)定第三節(jié) 中國(guó)的外商投資企業(yè)稅收制度 第九章第九章 國(guó)際服務(wù)合作國(guó)際