第2章所得稅的稅收管轄權(quán)(國(guó)際稅收(第二版,朱青,人大出版社)

1、國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著第第2 2章章 所得稅的稅收管轄權(quán)所得稅的稅收管轄權(quán)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3 2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型 l2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)2.1.2 各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l2.1.1 什么是稅收

2、管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)， 它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面征哪些稅以及征多少稅等方面 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l屬地原則和屬人原則屬地原則和屬人原則 l屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和屬地原則：即一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力空間行使政治權(quán)力l屬人原則：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行屬人原則：即一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力使政治權(quán)力 l具體到所

3、得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：的管轄權(quán)分為：l（1）地域管轄權(quán)，又稱(chēng)來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)）地域管轄權(quán)，又稱(chēng)來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；l（2）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅

4、法中規(guī)定的居）居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；l（3）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民）公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。所取得的所得行使征稅權(quán)。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l2.1.2 各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀l既然稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國(guó)家既然稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國(guó)家都有權(quán)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)都有權(quán)根據(jù)自己的國(guó)情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類(lèi)型。

5、類(lèi)型。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型所得稅稅收管轄權(quán)的類(lèi)型l所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有 ：l1同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)l(xiāng)2僅實(shí)行地域管轄權(quán)僅實(shí)行地域管轄權(quán)l(xiāng)3同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)權(quán)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

6、l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的對(duì)于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住概念。某人是一國(guó)的居民，意味著他已在該國(guó)居住較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境較長(zhǎng)的時(shí)間或打算在該國(guó)長(zhǎng)期居住，而不是以過(guò)境客的身份對(duì)該國(guó)作短暫的訪問(wèn)或逗留?？偷纳矸輰?duì)該國(guó)作短暫的訪問(wèn)或逗留。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：l1住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)l住所住所(domicile)是一個(gè)民法上

7、的概念，一般是指一個(gè)人固定是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。的或永久性的居住地。l2居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)l居所居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。l3停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一許多國(guó)家規(guī)定，一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留(physical presence)的時(shí)的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天

8、數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例： l20世紀(jì)世紀(jì)70年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生年代在英國(guó)就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他參加了英國(guó)空軍，并于年他參加了英國(guó)空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直年退役，隨后一直在英國(guó)一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到到1961年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)年正式退休，而且退休后他與英國(guó)妻子繼續(xù)在英國(guó)生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照

9、，生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國(guó)籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來(lái)；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住也要回加拿大度過(guò)余生。法院判定這位先生盡管在英國(guó)居住了了44年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。年，但他在英國(guó)僅有居所而沒(méi)有住所。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別： l（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是

10、人們因）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；某種原因而暫住或客居之地；l（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。居住。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)l我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)我國(guó)稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)住滿(mǎn)1年年的個(gè)人為我國(guó)的稅收居民的個(gè)人

11、為我國(guó)的稅收居民(我國(guó)的納稅年度為日歷我國(guó)的納稅年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某年度，所以一個(gè)在我國(guó)無(wú)住所的人只有在我國(guó)從某一年度的一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成為我國(guó)的日才可能成為我國(guó)的稅收居民，跨年度住滿(mǎn)稅收居民，跨年度住滿(mǎn)365天并不會(huì)成為我國(guó)的稅天并不會(huì)成為我國(guó)的稅收居民收居民)。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l“停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：l舉例來(lái)說(shuō)，假定英國(guó)人史密斯先生在舉例來(lái)說(shuō)，假定英國(guó)人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國(guó)各停留了年在美國(guó)各停留了120天，現(xiàn)

12、需要確天，現(xiàn)需要確定史密斯在定史密斯在2002年是否為美國(guó)的居民。根據(jù)以上年是否為美國(guó)的居民。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這計(jì)算方法，史密斯先生這3年在美國(guó)停留天數(shù)的加年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒(méi)有達(dá)到?jīng)]有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年年不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這不是美國(guó)的居民。而如果史密斯先生在這3年各停年各停留留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，天，那么他便成為美國(guó)的稅收居民。那么他便成為美國(guó)的稅收居民。 國(guó)際稅收(第二版

13、） 朱青 編著部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)別國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳澳大利亞大利亞(1)在澳大利亞有長(zhǎng)期住所；在澳大利亞有長(zhǎng)期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。停留半年以上。 (1)在澳大利亞注冊(cè)；在澳大利亞注冊(cè)； (2)在澳大利亞經(jīng)營(yíng)；在澳大利亞經(jīng)營(yíng)； (3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞； (4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。 比比利時(shí)利時(shí) (1)家庭在比利時(shí)；家庭在

14、比利時(shí)； (2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)； (3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營(yíng)。 (1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；在比利時(shí)依法注冊(cè)成立； (2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。 加加拿大拿大 (1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活； (2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183天以上。天以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。 丹麥丹麥 1年中在丹麥停留半年以上。年中在丹麥停留半年以上。 在丹麥

15、注冊(cè)成立。在丹麥注冊(cè)成立。 法法國(guó)國(guó) (1)在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；在法國(guó)有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心； (2)在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)；在法國(guó)就業(yè)或從事職業(yè)； (3)1年中在法國(guó)停留年中在法國(guó)停留183天以上。天以上。在法國(guó)注冊(cè)成立。在法國(guó)注冊(cè)成立。 德德國(guó)國(guó) (1)在德國(guó)有非臨時(shí)性住所；在德國(guó)有非臨時(shí)性住所； (2)1年中在德國(guó)停留超過(guò)年中在德國(guó)停留超過(guò)6個(gè)月。個(gè)月。 (1)在德國(guó)注冊(cè)成立；在德國(guó)注冊(cè)成立； (2)管理中心在德國(guó)。管理中心在德國(guó)。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一） 國(guó)別國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份

16、的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘希臘 有在希臘安家的意向，這種意向主要通過(guò)個(gè)人居住、有在希臘安家的意向，這種意向主要通過(guò)個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來(lái)表現(xiàn)。家庭地址、活動(dòng)中心來(lái)表現(xiàn)。 (1)在希臘注冊(cè)成立；在希臘注冊(cè)成立； (2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。在希臘有管理機(jī)構(gòu)。 印度印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留在納稅年度內(nèi)停留183天以上；天以上； (2)在以前在以前4個(gè)年度居住至少個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至天，而在本財(cái)政年度至少停留了少停留了60天。天。 (1)在印度注冊(cè)成立；在印度注冊(cè)成立； (2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開(kāi)展。管理和控制活動(dòng)全部在印度開(kāi)展。

17、 愛(ài)爾蘭愛(ài)爾蘭 (1)在愛(ài)爾蘭有住所可使用；在愛(ài)爾蘭有住所可使用； (2)在納稅年度停留在納稅年度停留183天或以上；天或以上； (3)在連續(xù)在連續(xù)4年中每一年都在愛(ài)爾蘭停留至少年中每一年都在愛(ài)爾蘭停留至少3個(gè)月。個(gè)月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛(ài)爾蘭。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛(ài)爾蘭。意意大利大利 (1)在意大利有居民戶(hù)口登記；在意大利有居民戶(hù)口登記； (2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心； (3)1年中在意大利停留滿(mǎn)年中在意大利停留滿(mǎn)183天。天。 (1)在意大利注冊(cè)成立；在意大利注冊(cè)成立； (2)法人的管理總部在意大利；法人的管理總部在意大利； (3)主要目的是在意大利經(jīng)營(yíng)。主要目的

18、是在意大利經(jīng)營(yíng)。 日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續(xù)居住滿(mǎn)在日本連續(xù)居住滿(mǎn)1年。年。 (1)在日本依法注冊(cè)成立；在日本依法注冊(cè)成立； (2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。 韓國(guó)韓國(guó) (1)計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居??；計(jì)劃在韓國(guó)長(zhǎng)期居住； (2)在韓國(guó)連續(xù)居住在韓國(guó)連續(xù)居住1年以上。年以上。 (1)在韓國(guó)依法注冊(cè)成立；在韓國(guó)依法注冊(cè)成立； (2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國(guó)。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二） 國(guó)別國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

19、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧盧森堡森堡(1)在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；在盧森堡有可長(zhǎng)期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過(guò)年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過(guò)183天。天。 (1)在盧森堡注冊(cè)成立；在盧森堡注冊(cè)成立； (2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。 馬來(lái)西亞馬來(lái)西亞(1)納稅年度中在馬來(lái)西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿(mǎn)納稅年度中在馬來(lái)西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿(mǎn)182天；天；(2)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留不到評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留不到182天，但這次停留與天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的

20、停留期相連；相連；(3)評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留評(píng)稅年度在馬來(lái)西亞停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在馬來(lái)西亞或每年停留滿(mǎn)年居住在馬來(lái)西亞或每年停留滿(mǎn)90天。天。 管理和控制中心在馬來(lái)西亞。管理和控制中心在馬來(lái)西亞。 墨西哥墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國(guó)停留在別國(guó)停留183天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得天以上，或能夠證明已在別國(guó)取得了稅收居民身份。了稅收居民身份。 主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。主要經(jīng)營(yíng)管理中心在墨西哥。 荷蘭荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居在荷蘭有家

21、庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長(zhǎng)期居住意向；住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；依法在荷蘭注冊(cè)成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。 新新西蘭西蘭(1)在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；在新西蘭有長(zhǎng)期性住所；(2)在任何在任何12個(gè)月中在新西蘭停留個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。天以上。 (1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；在新西蘭依法注冊(cè)成立； (2)法人總部設(shè)在新西蘭；法人總部設(shè)在新西蘭； (3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。 葡葡萄牙萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；天以上；(2)在葡萄牙有可

22、長(zhǎng)期使用的住房。在葡萄牙有可長(zhǎng)期使用的住房。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）部分國(guó)家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三） 國(guó)別國(guó)別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新新加坡加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿(mǎn)在納稅年度中在新加坡停留滿(mǎn)183天。天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。 西班牙西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)

23、的基地；在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班法人的有效管理中心在西班牙。牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；在瑞士注冊(cè)成立

24、；(2)管理中心設(shè)在瑞士。管理中心設(shè)在瑞士。 英國(guó)英國(guó)(1)在訪問(wèn)英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；在訪問(wèn)英國(guó)的年度中在英國(guó)有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國(guó)停留在納稅年度中在英國(guó)停留183天以上天以上(不一定連續(xù)停留不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)在連續(xù)4年中到英國(guó)訪問(wèn)平均每年達(dá)到年中到英國(guó)訪問(wèn)平均每年達(dá)到91天或以上。天或以上。(1)在英國(guó)注冊(cè)成立；在英國(guó)注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國(guó)。國(guó)。 美國(guó)美國(guó)(1)有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證有美國(guó)的長(zhǎng)期居住證(綠卡綠卡)；(2)當(dāng)年當(dāng)年(日歷年度日歷年度)在美國(guó)停留滿(mǎn)在美國(guó)停留滿(mǎn)31天，并且近天，并且近3年在

25、美國(guó)停年在美國(guó)停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。在美國(guó)依法注冊(cè)成立。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) l1注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱(chēng)法律標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)法律標(biāo)準(zhǔn))。l2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)l3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)l4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國(guó)規(guī)定：l四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)

26、地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國(guó)最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國(guó)家只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國(guó)家只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國(guó)、尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)；有的國(guó)家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，尼日爾、瑞典、泰國(guó)、美國(guó)等國(guó)；有的國(guó)家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛(ài)爾蘭、馬來(lái)西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。但也有許多國(guó)家同時(shí)采用如愛(ài)爾蘭、馬來(lái)西亞、墨西哥、新加坡等國(guó)。但也有許多國(guó)家同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿(mǎn)足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿(mǎn)足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國(guó)的居民公

27、司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬本國(guó)的居民公司，如加拿大、德國(guó)、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。另外，一些國(guó)家耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國(guó)等國(guó)。另外，一些國(guó)家在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、韓國(guó)、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地

28、標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國(guó)家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的要國(guó)家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國(guó)規(guī)定：l我國(guó)判定法人居民身

29、份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和外國(guó)企業(yè)所得稅法來(lái)加以說(shuō)明。該稅法規(guī)定，在我來(lái)加以說(shuō)明。該稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)簡(jiǎn)稱(chēng)“三資三資”企業(yè)企業(yè))，如果，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，要就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，要就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。這表明我國(guó)判定法人居民身份是把法所得繳納所得稅。這表明我國(guó)判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)使用，二者必須同律標(biāo)準(zhǔn)

30、和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)使用，二者必須同時(shí)滿(mǎn)足，缺一不可。時(shí)滿(mǎn)足，缺一不可。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l2.3.3 投資所得投資所得l2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得 l經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主

31、要看取得這一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營(yíng)所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。項(xiàng)收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：各國(guó)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：l1常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)l大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的經(jīng)大陸法系的國(guó)家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得是否來(lái)自本國(guó)。營(yíng)所得是否來(lái)自本國(guó)。l2交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)l英美法系的國(guó)家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定經(jīng)營(yíng)英美法系的國(guó)家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)

32、源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來(lái)判定所得的來(lái)源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)來(lái)判定經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地。經(jīng)營(yíng)所得的來(lái)源地。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l1勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)l即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得l2勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)l即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)

33、。國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.3 投資所得投資所得 l投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專(zhuān)利權(quán)、得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、

34、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l投資所得主要包括投資所得主要包括:l1股息。股息。l目前各國(guó)判定股息的來(lái)源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住目前各國(guó)判定股息的來(lái)源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。l2利息。利息。l許多國(guó)家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的許多國(guó)家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地。來(lái)源地。l3特

35、許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)。l以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地；以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地；l以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地；l以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。l4租金租金l租金所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。租金所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.3 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得l財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、

36、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得，各國(guó)一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國(guó)判定其來(lái)源得的來(lái)源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得，各國(guó)判定其來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)l2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的納

37、稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) l一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國(guó)的居民不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就不僅要就其國(guó)內(nèi)所得向本國(guó)政府納稅，而且還要就其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這其境外來(lái)源的所得向本國(guó)政府納稅。居民納稅人這種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得種要就其國(guó)內(nèi)外一切所得(又稱(chēng)全球所得又稱(chēng)全球所得)向居住國(guó)向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居政府納稅的義務(wù)稱(chēng)為無(wú)限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，民

38、管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。都要對(duì)居住國(guó)政府承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。 國(guó)際稅收(第二版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例l史密斯先生從史密斯先生從1994年年1月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該月起被美國(guó)一家公司派到我國(guó)，在該公司與我國(guó)合資的公司與我國(guó)合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向公司每月向其支付人民幣其支付人民幣15000元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人元，美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣民幣35000元。元。1996年年6月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)月，史密斯先生被該美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備。他在泰國(guó)工作派往泰國(guó)，為一家集團(tuán)公司