第七章國際稅務(wù)管理

1、第七章第七章 國際稅務(wù)管理國際稅務(wù)管理目 錄p 跨國稅收管理環(huán)境概述p 國際重復(fù)征稅的免除p 國際納稅籌劃的主要方式第一節(jié) 跨國稅收管理環(huán)境 一、國際稅收管理的概念一、國際稅收管理的概念國際稅收與國際稅收管理國際稅收與國際稅收管理 非強制課征非強制課征 指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅法規(guī)定存在差異或大到境外以及國與國之間稅法規(guī)定存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收協(xié)定。相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收協(xié)定。 國際稅收管理即為利用國與國之間的國際稅收管理即為利用國與國之間的稅收分配稅收分配和和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系稅收協(xié)調(diào)

2、關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)一納稅籌劃的一種管理進(jìn)行統(tǒng)一納稅籌劃的一種管理活動，其目標(biāo)是納稅額的最小化?；顒?，其目標(biāo)是納稅額的最小化。第一節(jié) 跨國稅收管理環(huán)境 一、國際稅收管理的概念一、國際稅收管理的概念國際稅收管理的主體國際稅收管理的主體 國際稅收設(shè)計的納稅人是指負(fù)有跨國納稅義務(wù)國際稅收設(shè)計的納稅人是指負(fù)有跨國納稅義務(wù)的自然人和法人。的自然人和法人。 自然人分為個人居民和個人非居民自然人分為個人居民和個人非居民 跨國法人的組織形式可以分為總分公司關(guān)系和跨國法人的組織形式可以分為總分公司關(guān)系和母子公司關(guān)系。母子公司關(guān)系。 跨國公司分為居民公司和非居民公司兩類跨國公司分為居民公司和非居民公司兩類第一節(jié) 跨國稅收管

3、理環(huán)境 一、國際稅收管理的概念一、國際稅收管理的概念國際稅收涉及的征稅對象國際稅收涉及的征稅對象跨國所得跨國所得 跨國一般經(jīng)常性所得：經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投跨國一般經(jīng)常性所得：經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得、租賃所得、其他所得資所得、租賃所得、其他所得 跨國超額所得：超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那部跨國超額所得：超過一般經(jīng)常性所得標(biāo)準(zhǔn)的那部分跨國所得。分跨國所得。 跨國資本利得跨國資本利得 跨國其他所得跨國其他所得跨國一般財產(chǎn)價值跨國一般財產(chǎn)價值 跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值跨國一般動態(tài)財產(chǎn)價值 跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值跨國一般靜態(tài)財產(chǎn)價值第一節(jié) 跨國稅收管理環(huán)境二、稅收管轄權(quán)二、稅收管轄權(quán) -地域管轄權(quán)地域管

4、轄權(quán) -居民管轄權(quán)居民管轄權(quán) 各國對稅收管轄權(quán)的界定不同各國對稅收管轄權(quán)的界定不同,導(dǎo)致導(dǎo)致納稅人可能分別被兩個國家界定為納稅人可能分別被兩個國家界定為納稅人納稅人第一節(jié) 跨國稅收管理環(huán)境 三、國家之間稅收制度的差別三、國家之間稅收制度的差別以直接稅為主以直接稅為主以間接稅為主以間接稅為主實行低稅模式實行低稅模式第一節(jié) 跨國稅收管理環(huán)境 三、國際稅收協(xié)定三、國際稅收協(xié)定締結(jié)的目的是為了避免國際重復(fù)納稅締結(jié)的目的是為了避免國際重復(fù)納稅問題問題雙邊協(xié)定與多邊協(xié)定雙邊協(xié)定與多邊協(xié)定一般的協(xié)定與特定的協(xié)定一般的協(xié)定與特定的協(xié)定第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 一、國際重復(fù)征稅的概念與形式、國際重復(fù)征稅的概念

5、與形式國際重復(fù)征稅指不同征稅權(quán)主體對同國際重復(fù)征稅指不同征稅權(quán)主體對同一跨國納稅人、同一征稅對象征收兩一跨國納稅人、同一征稅對象征收兩次或兩次以上的稅。次或兩次以上的稅。國際重復(fù)征稅的三種情形國際重復(fù)征稅的三種情形。第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 一、國際重復(fù)征稅的概念與形式一、國際重復(fù)征稅的概念與形式國際重復(fù)征稅指不同征稅權(quán)主體對同國際重復(fù)征稅指不同征稅權(quán)主體對同一跨國納稅人、同一征稅對象征收兩一跨國納稅人、同一征稅對象征收兩次或兩次以上的稅。次或兩次以上的稅。國際重復(fù)征稅的三種情形國際重復(fù)征稅的三種情形。第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 二、國際重復(fù)征稅的原因二、國際重復(fù)征稅的原因國際重復(fù)征稅只再兩

6、個或多個征稅權(quán)主體國際重復(fù)征稅只再兩個或多個征稅權(quán)主體的征稅權(quán)利同時存在而且相互交叉時才可的征稅權(quán)利同時存在而且相互交叉時才可能產(chǎn)生。能產(chǎn)生。稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因的根本原因第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 二、國際重復(fù)征稅的原因二、國際重復(fù)征稅的原因由于行使地域稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一產(chǎn)生由于行使地域稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅；的國際重復(fù)征稅；由于行使居民稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一產(chǎn)生由于行使居民稅收管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅的國際重復(fù)征稅地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之間的地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之間的不統(tǒng)一而產(chǎn)生的國際

7、重復(fù)征稅不統(tǒng)一而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 三、免除國際重復(fù)征稅的范圍三、免除國際重復(fù)征稅的范圍只有被一個國家行使居民或公民稅收管轄只有被一個國家行使居民或公民稅收管轄權(quán)的跨國納稅人，才能獲得其居住國或國權(quán)的跨國納稅人，才能獲得其居住國或國籍國給予的免除國際重復(fù)征稅的待遇。籍國給予的免除國際重復(fù)征稅的待遇。（免除的主體）（免除的主體）只有來源于一國以外的地方獲得的并已由只有來源于一國以外的地方獲得的并已由收入來源國征稅的那部分所得或者收益、收入來源國征稅的那部分所得或者收益、收入，一般財產(chǎn)價值等才是免除的對象收入，一般財產(chǎn)價值等才是免除的對象（免除的客體）。（免除的客體）。第

8、二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 四、免除國際重復(fù)征稅的方式四、免除國際重復(fù)征稅的方式單邊方式：一個國家單方面采取措施來免單邊方式：一個國家單方面采取措施來免除本國居民或公民來自全世界所得已經(jīng)或除本國居民或公民來自全世界所得已經(jīng)或可能出現(xiàn)的國際重復(fù)征稅；可能出現(xiàn)的國際重復(fù)征稅；雙邊方式：兩個國家在協(xié)商談判的基礎(chǔ)上，雙邊方式：兩個國家在協(xié)商談判的基礎(chǔ)上，通過簽訂雙邊稅收協(xié)定，采取一定的方法通過簽訂雙邊稅收協(xié)定，采取一定的方法來免除雙方居民或公民的國際重復(fù)征稅。來免除雙方居民或公民的國際重復(fù)征稅。（最常見和最普遍）（最常見和最普遍）多變方式：由兩個以上的國家再協(xié)商談判多變方式：由兩個以上的國家再協(xié)商談判的

9、基礎(chǔ)上，通過簽訂多變稅收協(xié)定，采取的基礎(chǔ)上，通過簽訂多變稅收協(xié)定，采取一定的方法來免除對跨國納稅人的國際重一定的方法來免除對跨國納稅人的國際重復(fù)征稅。復(fù)征稅。第二節(jié) 國際重復(fù)征稅的免除 五、免除國際重復(fù)征稅的基本方法五、免除國際重復(fù)征稅的基本方法免稅法：較為徹底的免除國際重復(fù)征免稅法：較為徹底的免除國際重復(fù)征稅的方法。稅的方法?？鄢鄢ǖ置夥ǖ置夥?免稅法：對本國居民來自國外所得免予或部分免免稅法：對本國居民來自國外所得免予或部分免予征收所得稅。予征收所得稅。 甲國居民在甲國稅前所得甲國居民在甲國稅前所得20000美元，在乙國稅美元，在乙國稅前所得前所得6000元元 全額免稅法：甲國稅率全

10、額免稅法：甲國稅率20%，乙國稅率，乙國稅率30% 累進(jìn)免稅法：甲國實行超額累進(jìn)稅率，累進(jìn)免稅法：甲國實行超額累進(jìn)稅率，20000美元以內(nèi)美元以內(nèi)稅率稅率20%，20000-25000稅率稅率25%，25000-30000稅率稅率30%，超過，超過30000稅率稅率40% 該居民在甲國和乙國分別應(yīng)納多少稅款？該居民在甲國和乙國分別應(yīng)納多少稅款？ 全額免稅法：全額免稅法：乙國征稅乙國征稅:600030%=1800甲國征稅甲國征稅2000020%=4000合計合計5800 累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法：乙國征稅乙國征稅: 600030%=1800甲國征稅甲國征稅（20000-6000）20%+（2500

11、0-20000）25%+（26000-25000）30%=4350合計合計:6150 扣除法：將在他國的所得稅稅款視為一般扣除法：將在他國的所得稅稅款視為一般費用在總應(yīng)稅所得中扣除，然后按扣除后費用在總應(yīng)稅所得中扣除，然后按扣除后的余額征稅的余額征稅 甲國居民在甲國稅前所得甲國居民在甲國稅前所得20000美元，在乙美元，在乙國稅前所得國稅前所得6000元，甲國稅率元，甲國稅率20%（或超（或超額累進(jìn)稅率），乙國稅率額累進(jìn)稅率），乙國稅率30%，該居民在，該居民在甲國的納稅額為多少？甲國的納稅額為多少？ 如果甲國實行全額計稅如果甲國實行全額計稅:（20000+6000）-（600030%） 20

12、%=2420020%=4840元元 如果甲國實行的是累進(jìn)稅，如果甲國實行的是累進(jìn)稅，（24200-20000）25%-2000020%=5050 扣除法不是真正意義上的重復(fù)征稅避免，因扣除法不是真正意義上的重復(fù)征稅避免，因為未對來自國外的所得免除稅收，僅是減輕為未對來自國外的所得免除稅收，僅是減輕了重復(fù)征稅，了重復(fù)征稅， 抵免法：指將居民來自境內(nèi)外全部所得視抵免法：指將居民來自境內(nèi)外全部所得視為應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得乘以應(yīng)適用的稅率為應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得乘以應(yīng)適用的稅率減去該居民納稅人已在境外實際繳納的所減去該居民納稅人已在境外實際繳納的所得稅額為應(yīng)繳納稅額得稅額為應(yīng)繳納稅額 全額抵免法全額抵免法

13、限額抵免法限額抵免法 納稅人繳納的居住國稅款納稅人繳納的居住國稅款 =(納稅人來自各國所得納稅人來自各國所得居住國稅率居住國稅率)-納稅納稅人已納全部外國稅款人已納全部外國稅款 當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時,這樣做顯然這樣做顯然不可取不可取 當(dāng)居住國稅率高于或等于外國稅率時當(dāng)居住國稅率高于或等于外國稅率時納稅人繳納居住國稅額納稅人繳納居住國稅額=(納稅人來自各國所得納稅人來自各國所得居住國稅率居住國稅率)-納稅人實際納稅人實際繳納的外國稅款繳納的外國稅款 當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時當(dāng)居住國稅率低于外國稅率時納稅人繳納居住國稅額納稅人繳納居住國稅額=(納稅人來自各國所得納

14、稅人來自各國所得居住國稅率居住國稅率)-可抵免的限可抵免的限額額可抵免的限額通常為可抵免的限額通常為:外國所得外國所得居住國稅率居住國稅率 一國政府對其居民在國外享受減免稅而一國政府對其居民在國外享受減免稅而未繳納的所得稅款未繳納的所得稅款,視同已經(jīng)繳納視同已經(jīng)繳納,連同在連同在國外實際繳納的稅款一起抵扣國外實際繳納的稅款一起抵扣. 甲國和乙國的所得稅率均為甲國和乙國的所得稅率均為40%，在其，在其過的母公司來自國內(nèi)的應(yīng)稅所得為過的母公司來自國內(nèi)的應(yīng)稅所得為1000萬元，來自乙國子公司的所得萬元，來自乙國子公司的所得500萬元，萬元，乙國給與減半征收的優(yōu)惠待遇。在有稅乙國給與減半征收的優(yōu)惠待遇

15、。在有稅收饒讓協(xié)議的情況下，該公司在甲國應(yīng)收饒讓協(xié)議的情況下，該公司在甲國應(yīng)該繳納多少所得稅？該繳納多少所得稅？ 乙國子公司實際繳納所得稅額乙國子公司實際繳納所得稅額 50040%50%=100 乙國子公司可抵免稅額為乙國子公司可抵免稅額為 50040%=200 甲國母公司所得稅為甲國母公司所得稅為 （1000+500）40%-50040%=400第三節(jié) 國際納稅籌劃的主要方法 一、國際納稅籌劃的概念一、國際納稅籌劃的概念納稅籌劃與國際納稅籌劃納稅籌劃與國際納稅籌劃納稅籌劃與偷稅納稅籌劃與偷稅第三節(jié) 國際納稅籌劃的主要方法 二、國際納稅籌劃的客觀條件分析二、國際納稅籌劃的客觀條件分析稅收管轄權(quán)約束范圍的差異稅收管轄權(quán)約束范圍的差異稅率的差異稅率的差異稅收基礎(chǔ)的差異稅收基礎(chǔ)的差異其他規(guī)定的差異其他規(guī)定的差異第三節(jié) 國際納稅籌劃的主要方法三、國際納稅籌劃的方式三、國際納稅籌劃的方