復(fù)旦孫琳會計學(xué)3會計要素與報表

1、第三章 會計要素與報表 會計確認(rèn)、計量和會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)報告的基礎(chǔ) 會計要素會計要素 會計計量會計計量 財務(wù)報告的意義、財務(wù)報告的意義、種類和列報要求種類和列報要求3.1會計確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)一、會計的確認(rèn)、計量和報告的關(guān)系 會計是由確認(rèn)、計量和報告構(gòu)成的一個有機(jī)整體。 會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。 在這種情況下，會計一般對收入和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際影響期間來計量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付時間來計量。 兩種時間選擇： 一是收付實(shí)現(xiàn)制 二是權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制會計處

2、理的區(qū)別 會計科目不完全相同 會計期末是否調(diào)整賬項(xiàng)的要求不同 計算盈虧的準(zhǔn)確程度不同3.2 會計要素會計要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作會計要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類。的基本分類。 意義：意義：為分類核算提供基礎(chǔ)（分類提供信息；分類確認(rèn)為分類核算提供基礎(chǔ)（分類提供信息；分類確認(rèn)和計量）；和計量）；構(gòu)建財務(wù)報告基本框架；構(gòu)建財務(wù)報告基本框架； 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計規(guī)定，會計要素主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的資產(chǎn)、負(fù)債、所要素主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六個要素。有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六個要素。

3、 企業(yè)會計要素財務(wù)狀況要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)營成果要素收入費(fèi)用利潤資產(chǎn)確認(rèn)條件 符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表； 符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。3.內(nèi)容內(nèi)容流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)，是指可以在流動資產(chǎn)，是指可以在正常營正常營業(yè)周期業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。例例: :庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等收及預(yù)付

4、款項(xiàng)、存貨等 ( (各項(xiàng)商品、原材料、各項(xiàng)商品、原材料、產(chǎn)品產(chǎn)品) )等。等。通常是指從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。 是指在企業(yè)中存放的現(xiàn)金 是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可自由提取、使用的各種性質(zhì)存款。 是指企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)，是對客戶的要求權(quán)。 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞

5、務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 3、內(nèi)容（2 2）非流動資產(chǎn)）非流動資產(chǎn) 通常包括持有至到期投資、長期應(yīng)收款、通常包括持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)。長期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)。是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。是指企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可

6、收回金額。是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（）使用壽命超過一個會計年度。 是指企業(yè)基建、技改等在建工程，主要反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出。 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 通常是指企業(yè)所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲利了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各

7、項(xiàng)費(fèi)用。負(fù)債的確認(rèn)條件 在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 2.分類分類 （1）流動負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借款。 取得該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)回購； 是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌

8、的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工各種形式的報酬。 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 是指企業(yè)分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 非流動負(fù)債通常包括長期借款、應(yīng)

9、付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債等。是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年)的各項(xiàng)借款。是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的有價證券。是指企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)；包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的負(fù)債：（）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)； 所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

10、 所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。所有者權(quán)益的來源來源： 所有者投入的資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 1、由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、3、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的流入。 1、由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、2、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、3、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)實(shí)收資本（股本）資本公積所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤是指企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額的資本或

11、資產(chǎn)以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的公積金 是指尚未分配的利潤或未指定用途的利潤。 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。 按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為: 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入，即企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕?xiàng)目。 是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入 。收 入費(fèi) 用 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利

12、益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。1.營業(yè)成本營業(yè)成本，是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。 主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出. 2.生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 是指能予以對象化為產(chǎn)品成本的費(fèi)用;分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用;包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接費(fèi)用。是指企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)由幾種或全部產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如制造費(fèi)用等。3.期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指不

13、能予以對象化為產(chǎn)品成本而發(fā)生期間全額計入當(dāng)期損益的費(fèi)用。管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用 4.其他 所得稅費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅金額。 營業(yè)稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 利 潤 利潤分為三個層次利潤分為三個層次: : 3.3 會計計量歷史成本歷史成本重置成本重置成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值現(xiàn)值公允價

14、值公允價值會計要素的計量屬性是指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性 （五）公允價值 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。” 一般對于金融市場的許多金融產(chǎn)品采用公允價值，如對交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債的計量3.4 財務(wù)報告的意義、種類和列報要求 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 （一）財務(wù)報表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤表會計報表財務(wù)報表現(xiàn)金流量表所有者

15、權(quán)益變動表附注（二）財務(wù)報表的意義（二）財務(wù)報表的意義 財務(wù)報表為利益相關(guān)者進(jìn)行科學(xué)、有財務(wù)報表為利益相關(guān)者進(jìn)行科學(xué)、有效的決策提供重要的信息。效的決策提供重要的信息。 財務(wù)報表為考核企業(yè)經(jīng)營管理者受托財務(wù)報表為考核企業(yè)經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況提供重要的信息。責(zé)任履行情況提供重要的信息。 財務(wù)報表為企業(yè)管理人員加強(qiáng)和改善財務(wù)報表為企業(yè)管理人員加強(qiáng)和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略等決策提供重要的信息。等決策提供重要的信息。會計報表的分類按反映的按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表靜態(tài)報表靜態(tài)報表動態(tài)報表動態(tài)報

16、表會計報表的分類按提供對象按提供對象向外提供的會計報表向外提供的會計報表內(nèi)部會計報表內(nèi)部會計報表按反映的按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表會計報表的分類按編報時期按編報時期中期報表中期報表年度報表年度報表按提供對象按提供對象按反映的按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容會計報表的分類按編報時期按編報時期中期報表中期報表年度報表年度報表按提供對象按提供對象按反映的按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容月月 報報季季 報報半半 年年 報報會計報表的分類會計報表的分類按編報時期按編報時期按提供對象按提供對象按反映的按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按編報單位按編報單位單位報表單位報表匯總報表匯總報表合并報表合并報表三、財務(wù)報表的列報要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此